會計實務：年終獎與個人所得稅

1、年終獎與個人所得稅年關將近，大家辛苦一年終于盼到了發(fā)年終獎的時刻，你的年終獎所需繳納的個人所得稅是不是令你心痛的一筆支出呢?中國的個人所得稅是什么時候開征的?經(jīng)歷了幾次調(diào)整 ?年終獎又該如何納稅，什么是個人所得稅?個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。在有些國家，個人所得稅是主體稅種，在財政收入中占較大比重，對經(jīng)濟亦有較大影響。個人所得稅的征稅對象中國個人所得稅的納稅義務人包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人，即在中國境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國國內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、

2、臺同胞。個人所得稅的征稅范圍工資、薪金所得 ( 包括獎金、補貼、分紅等) ，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得(800 元的起征點是“筆桿子”們的痛 ) ，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得( 比如中獎 ) ，經(jīng)國務院財政部門確定征稅其他所得( 例如個人取得部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。)總的來說，中國的個人所得稅征稅范圍還是“相當全面”，幾乎“不留死角”的。這里主要討論的是與薪資有關的部分中國個人所得稅何時開征?幾經(jīng)變

3、化中國在中華民國時期，曾開征薪給報酬所得稅、證券存款利息所得稅。1950 年 7 月，政務院公布的稅政實施要則中，就曾列舉有對個人所得課稅的稅種，當時定名為“薪給報酬所得稅”。但由于我國生產(chǎn)力和人均收入水平低，實行低工資制，雖然設立了稅種，卻一直沒有開征。1980 年 9 月，個人所得稅法正式頒布，該法的征稅對象包括中國公民和中國境內(nèi)的外籍人員，但由于規(guī)定的免征額較高( 每月或每次800 元) ，而國內(nèi)居民工資收入普遍很低，因此絕大多數(shù)國內(nèi)居民不在征稅范圍之內(nèi)。為了有效調(diào)節(jié)社會成員收入水平的差距，1986 年 1 月，國務院發(fā)布了城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例，同年9 月頒布了個人收入調(diào)節(jié)稅暫

4、行條例，上述規(guī)定僅適用于本國居民。1994 年我國頒布實施了新的個人所得稅法，初步建立起內(nèi)外統(tǒng)一的個人所得稅制度。其后，個人所得稅有了進行了幾次重大調(diào)整，其中涉及個人所得稅免征額調(diào)整的有：2005 年 9 月 27 日，中國個人所得稅“起征點”( 即工薪所得減除費用標準) 立法聽證會舉行，這是立法法規(guī)定立法聽證制度以來全國人大常委會立法中舉行的第一次聽證會。2005 年 10 月 27 日，十屆全國人大常委會第十八次會議表決通過，自2006 年 1月 1 日起，個人所得稅免征額由 800 元調(diào)至 1600 元; 同時高收入者實行自行申報納稅。2007 年 12 月 29 日，十屆全國人大常委會

5、第三十一次會議表決通過，自 2008 年 3月 1 日起，個人所得稅免征額將由1600 元提高到 2000 元。2011 年 6 月 30 日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過，自2011 年9 月 1 日起，個人所得稅免征額將從現(xiàn)行的2000 元提高到 3500 元。調(diào)整后，工薪所得稅率由 9 級調(diào)為 7 級，取消 15%和 40%兩檔稅率，最低檔稅率由 5%降為 3%。據(jù)有關部門測算，調(diào)整后，納稅人數(shù)由原先的約8400 萬人減至約 2400 萬人。從開征個稅至今，三十多年過去了，中國的實際 GDP與 1981 年相比翻了數(shù)十倍 ( 資料顯示， 2010 年中國名義 GDP約為 1

6、981 年的 80 倍，實際 GDP約為 1981 年的 20倍， CPI 約為 1981 年的五倍。 ) ，而免征額僅僅由800 元上升到 3500 元，與“十二五”規(guī)劃中的“居民收入增長不低于國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)增長預期”的提法相悖。注：“起征點”與“免征額”的區(qū)別：小編來“舉個栗( 例) 子”：比如 3500 元是“免征額”，你的工資為 3501 元，3500 元就免了，以超出的 1 元錢為基數(shù)繳稅 ( 即現(xiàn)行制度 ); 如果 3500 元是“起征點”， 你的工資為 3501 元，需要以 3501 元為基數(shù)繳稅。個人所得稅免征額如何確定?根據(jù)官方解釋，最近一次調(diào)整中 (2011 年)

7、，免征額是根據(jù)“城鎮(zhèn)居民消費性支出”指標進行測算，認為2010 年城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔月消費支出約為2167 元，從而將免征額定為 3000 元，后在最終表決時提高至3500 元。而實際上，但在財政部的依據(jù)數(shù)據(jù)中，城鎮(zhèn)居民居住支出不包括購建房支出和自有住房虛擬租金，也就是說在目前高昂的房價下，買房費用包括每月為此所承擔的利息等龐大的支出，沒有統(tǒng)計進個稅免征額中。個稅起征點提高到3500 元迄今已實行兩年有余， 北京大學經(jīng)濟學院教授王大樹等多位財稅專家此前在某財經(jīng)沙龍上表示，個人所得稅已經(jīng)成為“工薪階層稅”，建議改按家庭征稅，以降低工薪階層的稅負，同時加強對高收入人群的監(jiān)管，實現(xiàn)真正的稅負公平。年

8、終獎如何納稅 ?需要分攤 12 個月后再定稅率，如何分攤呢 ?年終獎個人所得稅的繳納，與個人月工資收入是否達到個稅免征額3500 元( 指已按國家規(guī)定扣除了單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金后的金額) 有直接關系。月收入不足 3500 元的職工，需要將工資與全年一次性獎金相加后，減去 3500 元，得出的數(shù)額，再除以12 個月，找出對應的稅率和速算扣除數(shù)，然后用這一數(shù)額稅率 - 速算扣除數(shù)， 得出需要繳納的稅款額。 其年終獎個稅金額 =( 個人當月取得全年一次性獎金 - 個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額) 適用稅率 - 速算扣除數(shù)。例如：小

9、明的年終獎金為12000元，當月工資為3000元，則12000-(3500-3000)=11500 ，以 11500 除以 12 計算出小明當月取得的全年一次性獎金為 958.33 元，根據(jù)稅務部門公布的工資、薪金所得稅率對照表，958.33 元對應的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，年終獎金應納稅額為：115003%=345(元 ) 。當月工資、薪金所得由于低于3500 元的費用扣除標準，不再繳納個人所得稅。小明當月共計應納個人所得稅345 元。月收入超過3500 元的職工，其年終獎個稅金額=個人當月取得的全年一次性獎金適用稅率 - 速算扣除數(shù)。例如：小強的年終獎金為12000 元，假如他當月

10、工資為4000 元，則以 12000 除以12，得出小強當月取得的全年一次性獎金為1000 元，對應的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為 0，年終獎金應納稅額為：120003%=360(元 ) ，當月工資、薪金所得應納稅額=(4000-3500)3%=15(元) ，小強當月共計應納個人所得稅=360+15=375(元) 。好了，個稅的事情說得差不多了，接著說開頭讓小編抑郁的那件事，事情是這樣的：小編聽說如果年終獎在1.8 萬、 5.4 萬、 10.8 萬、 42 萬、 66 萬和 96 萬這幾個臨界點上，會出現(xiàn)年終獎多發(fā)1 元甚至 1 分錢，稅后收入反而減少的情況，最極端的是多給 1 元收入減少 8 萬多元。比如：發(fā) 18001 元比 18000 元多納稅 1155.1元; 發(fā) 960001 元比 960000 元多納 88000.45 元。所以，各位網(wǎng)友，請