高校經(jīng)費賬和基建賬的合并

1、高校經(jīng)費賬和基建賬的合并【會計實務(wù)經(jīng)驗之談】摘要高校在會計核算中將事業(yè)經(jīng)費的收支和基建經(jīng)費的收支分別單獨建賬并分開進行核算， 已經(jīng)無法適應(yīng)綜合預(yù)算以及高校管理改革的相關(guān)要求。本文在分析學校基建會計和事業(yè)會計分開 單獨進行核算產(chǎn)生的問題基礎(chǔ)上，闡述了將兩者進行合并核算的基本思路以及具體的實施方案。 我國高校的會計核算，將基建會計和事業(yè)會計分離，形成了兩個會計主體、兩個賬務(wù)體系、兩套 會計報表。但是伴隨著我國財政管理體制以及部門預(yù)算管理體制改革，高校在會計核算中如果還 是將事業(yè)經(jīng)費的收支和基建經(jīng)費的收支進行單獨建賬，分開核算，將無法適應(yīng)現(xiàn)今我國綜合預(yù)算 改革以及高校財務(wù)體制改革的需要，將不利于實施

2、國庫集中支付制度改革以及相關(guān)管理需求。所 以，將高校的基建會計歸入事業(yè)會計核算的范圍并合二為一，是高校會計改革的必然要求，具有 非常重要的現(xiàn)實意義。本文對高校的基建會計和事業(yè)會計單獨進行核算所存在的相關(guān)問題進行系 統(tǒng)分析，并在借鑒相關(guān)學者合并建賬的相關(guān)思路以及提出的具體實施方法基礎(chǔ)之上，闡述了將兩 者進行合并核算的基本思路以及具體的實施方案。一、我國高校的會計核算體制存在的弊端(1)會計信息制度性失真和技術(shù)性失真。高校的財務(wù)具有兩個會計主體、兩個體系、兩套報表， 各會計主體都將通過各自的渠道進行上報，每套報表只反映學校經(jīng)濟活動中的一部分，無法反映 出高校經(jīng)濟活動的整體情況，這樣既不利于高校內(nèi)部

3、財務(wù)管理的決策，也無法滿足會計法中 對會計的資料完整性提出的要求，這種導(dǎo)致出現(xiàn)會計信息失真的情況是一種制度性的失真。針對 會計信息技術(shù)性的失真，以基建的貸款作為例子，在貸款的時候?qū)W校作為主體，按照事業(yè)會計 報表來實施資金的籌措，在還款的時候從事業(yè)的結(jié)余中進行歸還。在這個過程中，高校常常采用 兩種賬務(wù)處理辦法：一是把貸款反映在學?；ㄘ攧?wù)中“借入款項一一基建投資借款”科目下。 但是在學校事業(yè)財務(wù)里并沒有相關(guān)的科目能反映出借款利息，這就會導(dǎo)致學校欠著銀行高額的貸 款本息沒有償還，而其事業(yè)的基金卻是顯示結(jié)余的；同時，把貸款反映在學校事業(yè)財務(wù)中“借入 款項”的科目之下，但是在對基建財務(wù)進行撥款時，經(jīng)

4、過了 “結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，這就會導(dǎo)致 當年的財務(wù)收支中出現(xiàn)赤字，如果通過了 “借出款”科目，又會導(dǎo)致貸款在財務(wù)“基建投資借款” 科目中重復(fù)出現(xiàn)和核算。(2)人為地造成了一個高校卻有兩個會計主體。(3)導(dǎo)致會計監(jiān)督弱化，引發(fā)經(jīng)濟腐敗情況的高危和高發(fā)。(4)不能適應(yīng)國家財政體制改革的要求。近幾年來，我國的財政體制不斷進行重大變革，并推行 了一系列的部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、政府收支的分類改革，這一系列的改革都會逐 步影響到高校的財務(wù)工作。但是高校存在的分離核算導(dǎo)致高校的財務(wù)與改革不相適應(yīng)，比如部門 的預(yù)算，預(yù)算的管理中要求實施“大收大支”，但高校現(xiàn)在編制部門預(yù)算是采用“教育基本的建 設(shè)支

5、出”這一項目來反映出基本的建設(shè)內(nèi)容，較為簡單地用“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的科目以及報表的 匯總數(shù)來進行概括，并且在基建投資完成情況表與其他報表問也沒有直接的聯(lián)系，將無法完整地 反映出基建支出的具體情況，不符合“大收大支”的管理要求。5 .基建賬與經(jīng)費賬的關(guān)系不清。有些單位有時把基建賬作為單位經(jīng)費賬的明細賬，有時把基建 賬與經(jīng)費賬當作是并列的兩套賬，導(dǎo)致會計信息制度性失真和技術(shù)性失真。把基建賬與經(jīng)費賬并 列時，無法從單一的賬套中看出單位的整體情況。如基建上的貸款只在基建賬“基建投資借款” 科目上反映，用基建賬借款支付工程款項時借記“建筑工程投資”，貸記“基建投資借款”，而 單位經(jīng)費賬上未設(shè)立“基建投資借

6、款”科目，因此對基建借款情況及借款支出情況無法反映；還 有一種情況就是從財政借款用于基建支出，在經(jīng)費賬上借記“銀行存款”，貸記“借入款一一財 政借款”科目，把財政借款轉(zhuǎn)到基建賬上(按照財政要求，基建款必須專戶)，借記“其他應(yīng)收款有一基本建設(shè)”，貸記“銀行存款”科目，而基建賬上則作借“銀行存款一一基建專戶”，貸記“借入款一一財政借款”，導(dǎo)致基建賬與經(jīng)費賬重復(fù)列借款。高?；ㄙ~與經(jīng)費賬合并，可以解決原來由于預(yù)算管理體制和撥款渠道不同導(dǎo)致同一筆資金在兩 套賬務(wù)中重復(fù)核算的問題，；高?；ㄙ~與經(jīng)費賬合并，可以把原來在兩套賬務(wù)中獨立反映的經(jīng)濟 事項集中到一套賬務(wù)中綜合反映，避免了同一筆資金在兩套賬務(wù)中重

7、復(fù)核算的問題。二、高校基建會計和事業(yè)會計進行合并核算的基本思路(1 )建立完善權(quán)責發(fā)生制。(2)首先將會計主體合并。(3)綜合考慮財政管理體制改革要求。(4)適當借鑒基金會計核算方法。三、高?；〞嬇c事業(yè)會計核算合并的具體辦法為與財政管理體制改革相適應(yīng)，全面反映高校真實的財務(wù)狀況，加強高校的資金統(tǒng)籌和安排，按 照合并核算的基本思路，高校必須取消建設(shè)單位的會計賬，把基建會計合并到事業(yè)會計的核算中， 在現(xiàn)行的高校事業(yè)會計基礎(chǔ)之上，針對事業(yè)會計增刪有關(guān)的會計科目。在具體的操作中，高校的 會計改革必須兼顧傳統(tǒng)預(yù)算會計中專款專用原則，借鑒國外基金會計的基本思想，在把高?；?會計合并在事業(yè)會計中，形成

8、統(tǒng)一的高校會計主體時，必須堅持基建資金和事業(yè)資金各自獨立專 用的原則。根據(jù)以上要求，本文設(shè)計了以下具體的方案。(1)在凈資產(chǎn)的科目中，增加“基建基金”科目，核算高校進行基本建設(shè)的活動資金。這個科目 的貸方登記為專用的基本建設(shè)資金增加數(shù)，包括財政基建的撥款以及國家財政部門給學校發(fā)放的 基本建設(shè)?？?、上級主管部門給學校的基建補助款和按學校的基建計劃歸為基本建設(shè)的專用款， 在學校計劃中歸為基本建設(shè)的專用款將從事業(yè)基金中轉(zhuǎn)入本科目。在工程完工后，交付給相關(guān)的 使用部門，本科目和在建工程形成對沖，借記為本科目，貸記為“在建工程其建筑安裝的工程投 資”、“在建工程其設(shè)備的投資”、“在建工程其待攤的投資”等

9、相關(guān)科目。(2)在原來事業(yè)會計的資產(chǎn)類科目中，增設(shè)一級的會計科目“在建工程”， 核算高校的基本建設(shè) 工程所產(chǎn)生的實際成本，如需要進行安裝的設(shè)備價值。對在購入中不需進行安裝的資產(chǎn)以及購入 的無形資產(chǎn)將直接記入相應(yīng)的科目，而不在本科目中進行核算。“在建工程”的科目下增設(shè)“建 筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”二級科目。“建筑安裝工程投 資”科目中再設(shè)立“建筑工程”、“安裝工程”三級科目?！敖ㄖこ獭笨颇酷槍Ω咝Ｔ诨窘?設(shè)期間建造房屋和建筑物土建工程中所產(chǎn)生的具體支出進行核算?！鞍惭b工程”科目是核算在基 本建設(shè)期間高校進行設(shè)備安裝時所產(chǎn)生的人工費和材料費等。工程付款和領(lǐng)用材

10、料的時候，將借 記這個科目，工程完工之后，按照竣工決算的會計資料來辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，并借記“固定 資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”；同時借記“基建基金”，貸記“在建工程”，在“在建工程” 科目中借方的發(fā)生額反映當年產(chǎn)生的基建工程的成本，年末數(shù)表示未完工工程的投入。(3)支出類的項目中將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目刪除。(4)收入類的項目中增設(shè)“基本建設(shè)撥款”等，用來核算并監(jiān)督財政給高校基本建設(shè)的專項資金。 期末將轉(zhuǎn)為“基建基金”。四、結(jié)論伴隨著我國預(yù)算管理制度改革的進一步深入，高?；〞嫳仨毢褪聵I(yè)會計進行合并，取消原來 的基建會計賬，對部分原事業(yè)會計的科目進行增刪，規(guī)范高校會計核算的方式，建立統(tǒng)一的高校 會計主體以及統(tǒng)一的高校會計體系。高?；〞嫼褪聵I(yè)會計進行合并核算是為了適應(yīng)國家財政 管理體制改革的要求，合并高校會計核算時應(yīng)綜合考慮高校統(tǒng)一的基建會計和事業(yè)會計的主體，同時必須堅持高?；ㄙY金專款專用的原則，可考慮借鑒國外基金核算的思想，必要時考慮引入 權(quán)責發(fā)生制的會計基礎(chǔ)。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學