2020年注冊會計師《會計》考試真題及答案第一批

1、2020年注冊會計師會計考試真題及答案第一批1 單選題（江南博哥）2x15年，甲公司向乙公司以每股10元發(fā)行600萬股股票，約定219年12月31日，甲公司以每股20元的價格回購乙公司持有的600萬股股票。219年初，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為2000萬股，當(dāng)年甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)無變化，219年度甲公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司普通股股票平均市場價為每股15元。甲公司219年稀釋每股收益是（）A.0.136元B.0.214元C.0.162元D.0.150元正確答案：A 參考解析：本題考核的是稀釋每股收益的計算。調(diào)整增加的普通股股數(shù)=60020/15-600=200(萬股)，因此稀釋每

2、股收益=300/(2000+20012/12)=0.136(元)。2 單選題 為了資產(chǎn)減值測試的目的，企業(yè)需要對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量進行預(yù)計，并選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)，以確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的期限應(yīng)當(dāng)是（）A.5年B.永久C.資產(chǎn)剩余使用壽命D.企業(yè)經(jīng)營期限正確答案：C 參考解析：在預(yù)計了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計末來現(xiàn)金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計的資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定，選項C正確。考點：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計3 單選題 20 x9年3月8日，甲公司董事會通過將其自用的

3、一棟辦公樓用于出租的議案，并形成書面決議。20 x9年4月30日，甲公司已將該棟辦公樓全部騰空,達到可以出租的狀態(tài)。20 x9年5月25日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將該棟辦公樓出租給乙公司。根據(jù)租賃合同的約定，該棟辦公樓的租賃期為10年，租賃期開始日為20 x9年6月1日;首二個月為免租期，乙公司不需要支付租金。不考慮其他因素，甲公司上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日是（）。A.20 x9年3月8日B.20 x9年4月30日C.20 x9年6月1日D.20 x9年5月25日正確答案：C 參考解析：自用建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日通常是租賃期開始日，即20 x9年6月1日，選項C正確

4、。4 單選題 甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分別是乙公司的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，己公司和庚公司分別是丙公司的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。下列各種關(guān)系中，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（）A.甲公司和丁公司B.乙公司和己公司C.戊公司庚公司D.丙公司和庚公司正確答案：C 參考解析：受同一方關(guān)聯(lián)方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，即戊公司與庚公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。考點：關(guān)聯(lián)方披露5 單選題 20 x9年12月17日，甲公司因合同違約被乙公司起訴。20 x9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判決。在咨詢了法律顧問后，甲公司認(rèn)為其很可能敗訴。預(yù)計將要支付的賠償金額在400萬元至800萬元之間，而且該區(qū)間內(nèi)每個

5、金額的可能性相同。如果甲公司敗訴并向乙公司支付賠償，甲公司將要求丙公司補償其因上述訴訟而導(dǎo)致的損失，預(yù)計可能獲得的補償金額為其支付乙公司賠償金額的50%。不考慮其他因素，甲公司20 x9年度因上述事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失金額是( )。A.300萬元B.400萬元C.500萬元D.600萬元正確答案：D 參考解析：該未決訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負債=(400+800)/2=600(萬元)。因可能獲得補償，尚未達到基本確定，不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)。賬務(wù)處理:借：營業(yè)外支出 600 貸：預(yù)計負債 600考點：或有負債未決訴訟6 單選題 20 x8年9月16日，甲公司發(fā)布短期利潤分享計劃。根據(jù)該計劃，甲公司將按照20 x8年度

6、利潤總額的5%作為獎金，發(fā)放給20 x8年7月1日至20 x9年6月30日在甲公司工作的員工；如果有員工在20 x9年6月30日前離職，離職的員工將不能獲得獎金;利潤分享計劃支付總額也將按照離職員工的人數(shù)相應(yīng)降低；該獎金將于20 x9年8月30日支付。20 x8年度，在未考慮利潤分享計劃的情況下，甲公司實現(xiàn)利潤總額20000萬元。20 x8年末，甲公司預(yù)計職工離職將使利潤分享計劃支付總額降低至利潤總額的45%。不考慮其他因素，甲公司20 x8年12月31日因上述短期利潤分享計劃應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額是（）。A.450萬元B.500萬元C.1000萬元D.900萬元正確答案：A 參考解析：甲

7、公司20 x8年12月31日因該短期利潤分享計劃應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額=20000 x45%*50%=450(萬元)考點：短期利潤分享計劃7 單選題 甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20 x9年1月通過出讓方式取得一宗土地，支付土地出讓金210 000萬元。根據(jù)土地出讓合同的約定，該宗土地擬用于建造住宅，使用期限為70年，自20 x9年1月1日開始起算。20 x9年末，上述土地尚末開始開發(fā),按照周邊土地最新出讓價格估計，其市場價格為195 000萬元，如將其開發(fā)成住宅并出售，預(yù)計售價總額為650 000萬元，預(yù)計開發(fā)成本為330 000萬元，預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅費為98 000萬元。不考慮增值稅及

8、其他因素，上述土地在甲公司20 x9年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的金額是（）A.195 000萬元B.207 000萬元C.222 000萬元D.210 000萬元正確答案：D 參考解析：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購進的土地使用權(quán)的成本為210 000萬元，可變現(xiàn)凈值=650 000-98 000-330 000=222 000(萬元)，未發(fā)生減值，即上述土地使用權(quán)在甲公司20 x9年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的金額為210 000萬元?？键c：存貨期末計量8 單選題 20 x9年10月12日，甲公司與乙公司，丙公司共同出資設(shè)立丁公司。根據(jù)合資合同和丁公司章程的約定，甲公司、乙公司、丙公司分別持有丁公司

9、55%、25%、20%的表決權(quán)資本;丁公司設(shè)股東會，相關(guān)活動的決策需要60%以上表決權(quán)通過才可作出，丁公司不設(shè)董事會，僅設(shè)一名執(zhí)行董事，同時兼任總經(jīng)理，由職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任，其職責(zé)是執(zhí)行股東會決議，主持經(jīng)營管理工作。不考慮其他因素，對甲公司而言，丁公司是（）。A.子公司B.聯(lián)營企業(yè)C.合營企業(yè)D.共同經(jīng)營正確答案：B 參考解析：甲公司持有丁公司55%的股權(quán)，但是并不能控制丁公司，甲公司和乙公司或甲公司和丙公司的股權(quán)相加都大于60%，所以對甲公司而言，丁公司不是合營企業(yè)，也不是子公司，所以丁公司是甲公司的聯(lián)營企業(yè)，選項B正確。9 單選題 公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，下列各項輸入值中，不

10、屬于第二層輸入值的是（）。A.活躍市場中相同資產(chǎn)或負債的報價B.活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價C.非活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價D.非活躍市場中相同資產(chǎn)或負債的報價正確答案：A 參考解析：第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸入值，包括：(1)活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價;(2)非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負債的報價;(3)除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等;(4)市場驗證的輸入值等。考點：公允價值層次10 單選題 20 x9年2月16日，甲公司以500萬元的價格向乙公司銷售一臺設(shè)備。雙方約定，1年以后甲公司有義務(wù)以

11、600萬元的價格從乙公司處回購該設(shè)備。對于上述交易,不考慮增值稅及其他因素，甲公司正確的會計處理方法是（）A.作為融資交易進行會計處理B.作為租賃交易進行會計處理C.作為附有銷售退回條款的銷售交易進行會計處理D.分別作為銷售和購買進行會計處理正確答案：A 參考解析：企業(yè)銷售商品的同時約定未來期間回購價格,回購價高于售價，作為融資交易進行會計處理?？键c：售后回購11 單選題 20 x8年5月1日，甲公司正式動工興建一棟廠房。為解決廠房建設(shè)需要的資金。20 x8年6月1日，甲公司從乙銀行專門借款4000萬元，期限為1年，20 x9年3月30日，廠房工程全部完工。20 x9年4月10日，廠房經(jīng)驗收達

12、到預(yù)定可使用狀態(tài)。20 x9年5月20日，廠房投入使用。20 x9年5月31日，甲公司償還乙銀行上述借款。不考慮其他因素，甲公司廠房工程借款費用停止資本化的時點是（）。A.20 x9年3月30日B.20 x9年4月10日C.20 x9年5月31日D.20 x9年5月20日正確答案：A 參考解析：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，即20X9年3月30日，廠房工程全部完工，表明此時已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費用停止資本化，選項A正確。此題有許多同學(xué)會認(rèn)為要選擇4月10日（經(jīng)驗收），實際上我們不應(yīng)以驗收作為停止資本化的時點，教材上關(guān)于停止資本化時點給了3個標(biāo)準(zhǔn)，此題的3月3

13、0日，已經(jīng)滿足了其中的第一條，因此可以在此刻停止資本化了?？键c：借款費用資本化時點12 單選題 甲公司采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算已售產(chǎn)品貨款，常持有大量的應(yīng)收票據(jù)。甲公司對應(yīng)收票據(jù)進行管理的目標(biāo)是，將商業(yè)匯票持有至到期以收取合同現(xiàn)金流量，同時兼顧流動性需求貼現(xiàn)商業(yè)匯票。不考慮其他因素，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負債表中列示的項目是（）。A.應(yīng)收票據(jù)B.應(yīng)收款項融資C.其他流動資產(chǎn)D.其他債權(quán)投資正確答案：B 參考解析：本題考查金融資產(chǎn)的分類。甲公司管理應(yīng)收票據(jù)的模式是，既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又同時兼顧流動性需求。也就是以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，且以商業(yè)匯票結(jié)算貨款，其合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸

14、安排相一致，即在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，所以甲公司應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中的列示項目為應(yīng)收款項融資。新準(zhǔn)則下的財務(wù)報表中設(shè)立了本項目，用來反映資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。選項B當(dāng)選。13 多選題 下列各項中,影響企業(yè)對股份支付預(yù)計可行權(quán)情況作出估計的有（）A.市場條件B.服務(wù)期限條件C.非可行權(quán)條件D.非市場條件正確答案：B,D 參考解析：市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。14 多選題 下列各項情形中，根據(jù)企業(yè)

15、會計準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間每股收益的有（）A.報告年度發(fā)放股票股利B.報告年度因發(fā)生同一控制下企業(yè)合并發(fā)行普通股C.報告年度資產(chǎn)負債表日后事項期間以盈余公積轉(zhuǎn)增股本D.報告年度因前期差錯對比較期間損益進行追溯重述正確答案：A,B,C,D 參考解析：企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，為了保持會計指標(biāo)的前后期可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益，選項A和C符合題意；同一控制下企業(yè)合并，作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，應(yīng)當(dāng)計入各列報期間普通股的加權(quán)平均數(shù)，因此需要重述比較期間每股收益，選項B符

16、合題意；按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正的規(guī)定對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益，選項D符合題意。15 多選題 下列各項資產(chǎn)中，后續(xù)計量時不應(yīng)當(dāng)進行攤銷的有（）A.持有待售的無形資產(chǎn)B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)C.非同一控制下企業(yè)合并中取得、法律保護期還剩10年的專利權(quán)D.尚未達到預(yù)定用途的開發(fā)階段支出正確答案：A,B,D 參考解析：非同一控制取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)，后續(xù)計量應(yīng)當(dāng)進行攤銷，選項C不符合題意?？键c：持有待售資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的攤銷16 多選題 下列各項關(guān)于增值稅會計處理的表述中，正確的有( ）A.小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的

17、產(chǎn)品分配給股東，視同銷售貨物計算交納的增值稅計入銷售成本B.一般納稅人購進貨物用于免征增值稅項目,其進項稅額計入相關(guān)成本費用C.一般納稅人月終計算出當(dāng)月應(yīng)交或未交的增值稅，在應(yīng)交稅費一未交增值稅科目核算D.一般納稅人核算使用簡易計稅方法計算交納的增值稅在“應(yīng)交稅費一一簡易計稅”明細科目核算正確答案：B,C,D 參考解析：小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東，視同銷售貨物，計算交納的增值稅記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”選項A錯誤?？键c：應(yīng)交稅費17 多選題 下列各項資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項中，不應(yīng)作為調(diào)整事項調(diào)整資產(chǎn)負債表日所屬年度財務(wù)報表相關(guān)項目的有（ ）A.發(fā)生銷售退回B.

18、發(fā)生同一控制下企業(yè)合并C.擬出售固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日后事項期間滿足劃分為持有待售類別的條件D.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在重要差錯正確答案：B,C 參考解析：資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)生的同一控制下企業(yè)合并，屬于非調(diào)整事項，選項B符合題意;資產(chǎn)負債報表日后事項期間滿足劃分為持有待售類別的條件，該情況在資產(chǎn)負債表日不存在，因此，屬于非調(diào)整事項，選項C符合題意。18 多選題 下列各項中，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)計入資本公積的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并中支付的合并對價賬面價值小于取得的凈資產(chǎn)賬面價值的差額B.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額C.母公司在

19、不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，處置價款大于處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額D.因聯(lián)營企業(yè)接受新股東的資本投入，投資方仍采用權(quán)益法核算時相應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額發(fā)生變動的部分正確答案：A,C,D 參考解析：存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，選項B不符合題意?？键c：合并報表中的特殊交易19 多選題 下列各項金融資產(chǎn)或金融負債中,因匯率變動導(dǎo)致的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用的有（）。A.外幣應(yīng)收賬款B.外幣債權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息C.外幣衍生金融負債D.外幣非交易性權(quán)益工具投

20、資正確答案：A,B 參考解析：外幣衍生金融負債計入交易性金融負債，匯率變動導(dǎo)致的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計入公允價值變動損益，選項C不符合題意;外幣非交易性權(quán)益工具投資由于匯率變動導(dǎo)致的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，選項D不符合題意?？键c：外幣折算20 多選題 民間非營利組織按照是否存在限定將收入?yún)^(qū)分為限定性收入和非限定性收入，在判斷收入是否存在限定時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A.時間B.用途C.來源D.金額正確答案：A,B 參考解析：民間非營利組織對于各項收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進行核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除

21、此之外的其他收入，為非限定性收入，答案為AB。考點：民間非營利組織的會計要素-收入21 多選題 下列各項關(guān)于企業(yè)取得的政府補助會計處理的表述中，錯誤的有（）。A.財政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用總額法進行會計處理B.總額法下在相關(guān)資產(chǎn)處置時尚未攤銷完的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助繼續(xù)按期攤銷計入當(dāng)期損益C.同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助難以區(qū)分時,全部作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助進行會計處理D.同時使用總額法和凈額法對不同類別的政府補助進行會計處理正確答案：A,B,C 參考解析：財政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用凈額法進行會計處理，所以選項A不正確;總額法下相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)

22、束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延，所以選項B不正確;綜合性項目政府補助同時包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，企業(yè)需要將其進行分解并分別進行會計處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行處理，所以選項C不正確;企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，判斷某一類政府補助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法，通常情況下，對同類或類似政府補助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運用該方法，不得隨意變更，所以選項D正確?？键c：政府補助的會計處理22 多選題 對非金融企業(yè)而言，下列各項交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流

23、量中，屬于現(xiàn)金流量表中投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）A.l收到貼現(xiàn)銀行承覺匯票的款項B.收到保險公司因固定資產(chǎn)火災(zāi)損失支付的賠款C.支付購買可隨時出售的交易性金融資產(chǎn)的價款D.支付購建固定資產(chǎn)專門借款的利息正確答案：B,C 參考解析：選項A，如果是不附追索權(quán)的貼現(xiàn)收到的現(xiàn)金，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如果是附追索權(quán)的貼現(xiàn)收到的現(xiàn)金，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項D，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。23 簡答題甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的相關(guān)外幣交易或事項如下:(1)20 x7年7月1日，甲公司支付價款500萬美元(含交易費用)購入乙公司同日發(fā)行的債券5萬張。該債券單位面值為100美元;票

24、面年利率為6%(等于實際利率)，按年支付利息，于每年6月30日支付;債券期限為5年，本金在債券到期時一次性償還。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率，同時考慮流動性需求。當(dāng)日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=73元人民幣。(2)20 x7年12月31日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=75元人民幣；甲公司所持乙公司債券的公允價值為520萬美元。(3)20 x8年6月30日，甲公司收到乙公司支付的債券利息30萬美元。當(dāng)日，美元對人民幣即期匯為1元=74元人民幣。(4)20 x8年12月31日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=72元人民幣；甲公司所持乙公司債券的公允價值為505萬美元

25、。(5)20 x9年1月1日，甲公司將所持乙公司債券的50%予以出售，取得款項250萬美元。當(dāng)日，美元對人民幣的即期匯為1元=72元人民幣。本題不考慮稅費及其他因素。要求:(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司所購入乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，并說明理由。(2)根據(jù)上述資料，分別計算甲公司所持乙公司債券計入20 x7年度及20 x8年度損益的匯兌差額。(3)根據(jù)上述資料，編制甲公司與購入、持有及出乙公司債券相關(guān)的會計分錄。 參考解析：(1)應(yīng)分類為以公允價值計且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)理由:企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率，同時考慮流動性需求，因此企業(yè)管

26、理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，故應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)(2)計入20 x7年度損益的匯兌差額=500 x(75-73)=100(萬元人民幣);計入20 x8年度損益的匯兌差額=500 x(72-75)+500 x6%x1/2x(74-75)=-1515(萬元人民幣)(3)20 x7年7月1日借:其他債權(quán)投資成本 3650(500 x73) 貸:銀行存款 365020 x7年12月31日借:應(yīng)收利息 1125(500 x6%x1/2x75) 貸:投資收益 1125借:其他債權(quán)投資 150(20 x75)

27、 貸:其他綜合收益 150借:其他債權(quán)投資一一匯兌差額 100(500 x75-3650) 貸:財務(wù)費用 10020 x8年6月30日借:應(yīng)收利息 111(500 x6%x1/2x74) 貸:投資收益 111借:銀行存款 222 財務(wù)費用 15 貸:應(yīng)收利息 2235借:財務(wù)費用 50 貸:其他債權(quán)投資一-匯兌差額 5020 x8年12月31日借:其他綜合收益 114150-(505-500)x72 貸:其他債權(quán)投資一一公允價值變動 114借:財務(wù)費用 100 貸:其他債權(quán)投資一-匯兌差額 100借:應(yīng)收利息 108(500 x6%x1/2*72) 貸:投資收益 10820 x9年1月1日借:

28、銀行存款 1800 其他債權(quán)投資 25 投資收益 72 貸:其他債權(quán)投資成本 1825 公允價值變動 18 應(yīng)收利息54借:其他綜合收益 18 貸:投資收益 1824 簡答題甲公司20 x8年財務(wù)報表經(jīng)董事會批準(zhǔn)于20 x9年3月15日向外報出。甲公司與20 x8年度財務(wù)報表相關(guān)的交易或事項如下:(1)20 x8年1月1日，甲公司從無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方處受讓了其所持乙公司30%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為2000萬元，款項已用銀行存款支付，乙公司的股東變更登記手續(xù)已經(jīng)辦理完成。取得投資當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元，除賬面價值為1000萬元、公允價值為3000萬

29、元的專利權(quán)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。該專利權(quán)預(yù)計使用20年，已使用10年，自甲公司取得乙公司股權(quán)起尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。受讓乙公司股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)。20 x8年度，乙公司賬面實現(xiàn)凈利潤1000萬元，因金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)其他綜合收益50萬元。(2)20 x8年12月31日，甲公司與所在地政府簽訂協(xié)議。根據(jù)協(xié)議的約定，甲公司將按照所在地政府的要求開發(fā)新型節(jié)能環(huán)保建筑材料，政府將在協(xié)議簽訂之日起一個月向甲公司撥付款項2000萬元，新型建筑材料的研究成果將歸政府所有。當(dāng)日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜目铐?/p>

30、2000萬元。(3)20 x9年1月26日，甲公司的辦公樓完成竣工決算手續(xù)，實際成本為68000萬元。上述辦公樓已于20 x7年12月28日完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司按預(yù)算金額62000萬元暫估入賬。該協(xié)公樓預(yù)計使用50年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。其他有關(guān)資料:第一，乙公司的會計政策和會計期間與甲公司相同。第二，甲公司和乙公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。第三，取得乙公司股權(quán)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬當(dāng)?shù)卣畵芨兜目铐?000萬元。要求:(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司對乙公司股權(quán)投資的初始入賬價值，并編制相關(guān)的會計分錄。(2)根據(jù)資料(1)

31、，計算甲公司對乙公司股權(quán)投資20 x8年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和其他綜合收益，并編制相關(guān)的會計分錄。(3)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對乙公司長期股權(quán)投資形成的暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，并說明理由，如應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，計算遞延所得稅金額并編制相關(guān)的會計分錄。(4)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司從政府取得的款項否為政府補助，說明理由,并編制相關(guān)會計分錄。(5)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司完成辦公室樓工決算手續(xù)的事項是否為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并說明理由；如為調(diào)整事項，計算該固定資產(chǎn)在20 x8年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的金額，編制調(diào)整20 x8年度財務(wù)報表的會計分錄。 參考解析：(1)甲公司取得

32、乙公司30%股權(quán)的初始投資成本為2000萬元，取得股權(quán)日，享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=7000 x30%=2100(萬元)，大于初始投資成本，故長期股權(quán)投資的初始入賬價值為2100萬元。借:長期股權(quán)投資一投資成本 2000 貸:銀行存款 2000借:長期股權(quán)投資-投資成本 100 貸:營業(yè)外收入 100(2)甲公司20 x8年應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=1000-(3000-1000)/10*30%=240(萬元),應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益金額=50 x30%=15(萬元)。借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 240 長期股權(quán)投資-其他綜合收益 15 貸:投資收益 240 其他綜合收益 15(3)甲

33、公司不確認(rèn)長期股權(quán)投資相關(guān)的遞延所得稅。理由:由于甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)，所以因長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時性差異，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，(居民企業(yè)間的股息紅利免稅)，因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動份額而產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，所以均對未來期間所得稅沒有影響,不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。(4)甲公司其從政府取得2000萬元資金用于開發(fā)新型節(jié)能環(huán)保建筑材料，但研究成果歸政府所有，所以甲公司不應(yīng)當(dāng)按照政府補助進行會計處理。借:銀行存款 2000 貸:合同負債 2000(5)甲公司辦公樓竣工決算屬于

34、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。該事項在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，日后根據(jù)最新情況發(fā)生變化，所以應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行處理，按照竣工決算的實際成本調(diào)整原暫估入賬的金額，不調(diào)整原已計提的折舊金額。固定資產(chǎn)20 x8年12月31日應(yīng)列示的金額=68000-62000/50=66760(萬元)借:固定資產(chǎn) 6000 貸:盈余公積 600 未分配利潤 540025 簡答題甲公司是一家大型零售企業(yè)，其20 x9年度發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下:(1)20 x9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商業(yè)用房租賃合同，向乙公司租入A大樓一至四層商業(yè)用房用于零售經(jīng)營。根據(jù)租賃合同的約定，商業(yè)用房的租賃期為10年，自合同簽

35、訂之日算起，乙公司有權(quán)在租賃期開始日5年以后終止租賃，但需向甲公司支付相當(dāng)于6個月租金的違約金；每年租金為2500萬元，于每年年初支付;如果甲公司每年商品銷售收入達到或超過100 000萬元，甲公司還需支付經(jīng)營分享收入100萬元，租賃期到期后，甲公司有權(quán)按照每年2500萬元續(xù)租5年;租賃結(jié)束移交商業(yè)用房時，甲公司需將商業(yè)用房恢復(fù)至最初乙公司交付時的狀態(tài)。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2500萬元。為獲得該項租賃，甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金40萬元。甲公司在租賃期開始時經(jīng)評估后認(rèn)為，可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán);預(yù)計租賃期結(jié)束商業(yè)用房恢復(fù)最初狀態(tài)將發(fā)生成本60萬元。甲公司對租入的使用權(quán)資產(chǎn)采

36、用年限平均法自租賃期開始日計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。(2)20 x9年4月1日，經(jīng)過三個月的場地整理和商品準(zhǔn)備，甲公司在租入的A大樓一至四層開設(shè)的B商場正式對外營業(yè)。甲公司采用三種方式進行經(jīng)營，第一種是自行銷售方式，即甲公司從供應(yīng)商處采購商品并銷售給顧客，第二種是委托代銷方式，即甲公司接受供應(yīng)商的委托銷售商品，并按照銷售收入的一定比例收取費用;第三種是租賃柜臺方式，即甲公司將銷售商品的專柜租賃給商戶經(jīng)營，并每月收取固定的費用。根據(jù)委托銷售合同的約定，甲公司接受委托代銷供應(yīng)商的商品，供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)確保所提供的商品符合國家標(biāo)準(zhǔn)；代銷商品的價格由供應(yīng)商確定，在甲公司商場中的售價不得高于所在城市其他商場中

37、相同商品的價格；供應(yīng)商應(yīng)指派促銷員在甲公司商場內(nèi)負債代銷商品的銷售服務(wù)工作，妥善保管其在甲公司商場內(nèi)的代銷商品，并承擔(dān)因保管不善及不可抗力而造成的一切風(fēng)險和損失;供應(yīng)商負責(zé)做好代銷商品的售后服務(wù)工作，并承擔(dān)因代銷商品所引起的所有法律責(zé)任;代銷商品的貸款由甲公司收銀臺負責(zé)收取，發(fā)票由甲公司負責(zé)對外開具，每月末甲公司與供應(yīng)商核對無誤后，將扣除應(yīng)收代銷費用后的金額支付給供應(yīng)商;供應(yīng)商應(yīng)按甲公司代銷商品收入的10%向甲公司支付代銷費用。在租賃柜臺方式下，甲公司與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議，將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶，商戶每月初按照協(xié)議約定的固定金額支付租金；商戶在專柜內(nèi)負責(zé)銷售甲公司指定類別的商品，但具體

38、銷售什么商品由商戶自己決定；商戶銷售商品的貸款由甲公司收銀臺負責(zé)收取，發(fā)票由甲公司負責(zé)對外開具，每月末甲公司與商戶核對無誤后，將款項金額支付給商戶。甲公司20 x9年度應(yīng)向商戶收取的租金800萬元已全部收到。20 x9年度，甲公司B商場通過自行銷售方式銷售商品85000萬元，相應(yīng)的商品成本73000萬元;通過委托銷售方式銷售商品26000萬元，相應(yīng)的商品成本21000萬元；通過出租柜臺方式銷售商品16000萬元，相應(yīng)的商品成本13000萬元。(3)甲公司的B商場自營業(yè)開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在B商場每消費100元(不包括通過委托銷售方式和出租柜臺銷售的商品)可獲得1積分，每個

39、積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至20 x9年12月31日，甲公司共向客戶授予獎勵積分850萬個；客戶共兌換了450萬個積分。根據(jù)甲公司其他地區(qū)商場的歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為90%。其他有關(guān)資料:第一，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。第二，年金現(xiàn)值系數(shù):(P/A,6%，15)=97122，(P/A,6%，14)=92950，(P/A，6%，10)=73601，(P/A, 6%，9)=68017;復(fù)利現(xiàn)值系數(shù):(P/F,6%,15)=04173，(P/F，6%，14)2=04423，(P/F, 6%，10)=05584，(P/F，6%，9)=05919。第三，

40、本題不考慮稅費及其他因素。(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司租入A大樓一至四層商業(yè)用房的租賃期，并說明理由。(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司的租賃付款額及租負債的初始入賬金額。(3)根據(jù)資料(1)，計算甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。(4)根據(jù)資料(1)，計算甲公司20 x9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額。(5)根據(jù)資料(1)，計算甲公司20 x9年度租賃負債的利息費用，并編制相關(guān)會計分錄。(6)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司在委托銷售方式下是主要責(zé)任人還是代理人，并說明理由。(7)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺是否構(gòu)成一項租賃，并說明理由。(8)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺是經(jīng)營租賃

41、還是融資租賃，并說明理由。(9)根據(jù)資料(2)，編制甲公司20 x9年度委托銷售和租賃柜臺方式下確認(rèn)收入的會計分錄。(10)根據(jù)資料(2)和(3)，計算甲公司20 x9年度自行銷售方式下商品和獎勵積分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格，并編制確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)己銷商品成本的會計分錄。 參考解析：(1)租賃期為15年。理由:在租賃期開始日，甲公司(承租人)評估后認(rèn)為可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，因此，租賃期確定為15年。(2)租賃付款額=14x2500=35000(萬元);租賃負債的初始入賬金額=2500 x(P/A,6%，14) =2500 x92950=232375(萬元)。(3)使用權(quán)資產(chǎn)的成本=232375+

42、2500+60（P/F,6%,15）+40=25 802.54(萬元)。相關(guān)會計分錄;借:使用權(quán)資產(chǎn) 25 802.54 租賃負債一一未確認(rèn)融資費用 117625 （35 000-23 237.5） 貸:租賃負債一一租賃付款額 35000 銀行存款 2540 預(yù)計負債 25.04(4)甲公司20 x9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額=25802.54/15=1720.17(萬元)借：銷售費用 1 720.17 貸：使用資產(chǎn)累計折舊 1 720.17(5)應(yīng)確認(rèn)的利息費用= 23 237.56%=1394.25（萬元）借：財務(wù)費用 1394.25 貸：租賃負債未確認(rèn)融資費用 1 394.25（23 237

43、.56%） (6)甲公司屬于代理人。理由:由于供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)確保所提供的商品符合國家標(biāo)準(zhǔn)，代銷商品的價格由供應(yīng)商確定，甲公司只是按照代銷商品收入的10%收取代銷手續(xù)費，并且代銷商品在甲公司商場中的風(fēng)險和損失與代銷商品的售后服務(wù)工作由供應(yīng)商承擔(dān)，因此，甲公司在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不能夠控制該商品，所以，甲公司屬于代理人。(7)構(gòu)成一項租賃。理由:一項合同被分類為租賃，必須要滿足三要素:(1)存在一定期間(甲公司與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議);(2)存在已識別資產(chǎn)(甲公司將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶);(3)資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制(該專柜使用期間幾乎全部經(jīng)濟利益由商戶獲得)。轉(zhuǎn)租情況下，原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同都是單獨協(xié)商的，交易對手也是不同的企業(yè)，因此，該轉(zhuǎn)租構(gòu)成一項租賃。(8)屬于經(jīng)營租賃理由:轉(zhuǎn)租賃期限為3年，原租賃期限為15年,轉(zhuǎn)租賃期限占原租賃期限的20%，小于75%，因此屬于經(jīng)營租賃。