注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》模擬真題一

1、注冊會計(jì)師考試審計(jì)模擬真題一1 單選題（江南博哥）下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊會計(jì)師有責(zé)任實(shí)施特定的審計(jì)程序，以識別和應(yīng)對可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為B.注冊會計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)C.如果被審計(jì)單位存在對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的違反法律法規(guī)行為且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分反映，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留或否定意見D.注冊會計(jì)師通常采用書面形式與被審計(jì)單位治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)正確答案：A 參考解析：針對被審計(jì)單位需要遵守的第二類法律法規(guī)注冊會計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識別可能對財(cái)務(wù)報(bào)表

2、產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為。2 單選題 下列審計(jì)程序?qū)τ谧C實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額是否真實(shí)，最無效的是（）。A.從應(yīng)收賬款明細(xì)賬追查至銷售發(fā)票、出庫單等原始憑證B.對債務(wù)人進(jìn)行函證C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行單據(jù)等確認(rèn)收款情況D.從出庫單、銷售發(fā)票等原始憑證追查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬正確答案：D 參考解析：選項(xiàng)D是順查，針對的是完整性認(rèn)定，不能確定資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款余額是否真實(shí)。3 單選題 下列有關(guān)注冊會計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.如果被審計(jì)單位的控制環(huán)境良好，注冊會計(jì)師可以更多的在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序B.注冊會計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)需要考慮能夠獲取相關(guān)

3、信息的時(shí)間C.如果評估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或期末以后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D.如果評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，注冊會計(jì)師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施審計(jì)程序正確答案：C 參考解析：如果評估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施審計(jì)程序。4 單選題 下列有關(guān)信息技術(shù)對于內(nèi)部控制的影響的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的人工控制越來越多地被自動(dòng)控制所替代B.被審計(jì)單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)并不意味著人工控制被完全取代C.信息系統(tǒng)對控制的影響取決于被審計(jì)單位對人工控制的依賴程度D.一項(xiàng)控制目標(biāo)對應(yīng)的控制活動(dòng)中

4、可能同時(shí)包含自動(dòng)控制和手工控制正確答案：C 參考解析：選項(xiàng)C，信息系統(tǒng)對控制的影響取決于被審計(jì)單位對信息系統(tǒng)的依賴程度。5 單選題 下列有關(guān)被審計(jì)單位貨幣資金內(nèi)部控制的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章B.對于重要貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)施集體決策和審批C.負(fù)責(zé)定期核對銀行賬戶的人員可以負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：支付申請、支付審批、辦理支付，最后進(jìn)行支付復(fù)核正確答案：D 參考解析：選項(xiàng)c，注意表述是“定期核對”銀行賬戶的人員并不是“登記”銀行賬戶的人員，因此選項(xiàng)c正確：

5、復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核無誤后，交由出納人員再辦理支付手續(xù)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。6 單選題 下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是（）。A.被審計(jì)單位管理層對注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的范圍施加的限制B.注冊會計(jì)師識別出的可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況C.注冊會計(jì)師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷D.注冊會計(jì)師識別出的管理層未向注冊會計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易正確答案：C 參考解析：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。7 單選題 下列關(guān)于注冊會計(jì)師在審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.在結(jié)束階段分析程序針對

6、的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次B.在結(jié)束階段使用分析程序使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評估程序中使用的分析程序基本相同C.在結(jié)束階段實(shí)施的分析程序是為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平D.在結(jié)束階段實(shí)施分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表自上個(gè)會計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化正確答案：C 參考解析：在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性程序那樣詳細(xì)和具體，往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。8 單選題 下列有關(guān)審計(jì)工作底稿格式、要素和范圍的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.對業(yè)務(wù)復(fù)雜的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)形成的審計(jì)工作底稿，通常比對業(yè)務(wù)簡單的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)形成的審

7、計(jì)工作底稿要多B.不同的審計(jì)程序會使得注冊會計(jì)師獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，由此注冊會計(jì)師可能會編制不同的審計(jì)工作底稿C.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性D.針對同一目標(biāo)獲取的不同審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師均應(yīng)同等記錄，不應(yīng)進(jìn)行有選擇性的記錄正確答案：D 參考解析：注冊會計(jì)師可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄。9 單選題 關(guān)于免責(zé)或限制條款，下列說法中正確的是（）。A.免責(zé)條款或限制條款會使回函失去可靠性B.如果限制條款與函證所測試的認(rèn)定無關(guān)，則不會導(dǎo)致回函失去可靠性C.如果限制條款使注冊會計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)證據(jù)的程度受到了限制，注

8、冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)意見的影響D.即使被詢證者在回函中列明“本信息可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)信賴該信息正確答案：B 參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會影響所確認(rèn)信息的可靠性；選項(xiàng)B正確，例如，當(dāng)注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是投資是否存在，并使用函證獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，回函中針對投資價(jià)值的免責(zé)條款不會影響回函的可靠性；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，如果限制條款使注冊會計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)證據(jù)的程度受到了限制，注冊會計(jì)師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，“本信息可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”屬于對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款，可能使注冊會計(jì)師對回函中所包含信

9、息的完整性、準(zhǔn)確性或注冊會計(jì)師能夠信賴所含信息的程度產(chǎn)生懷疑。10 單選題 關(guān)于關(guān)聯(lián)方審計(jì)，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。A.除非治理層全員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)B.關(guān)聯(lián)方交易與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)予以特別關(guān)注C.通過查閱股東會和董事會的會議紀(jì)要以及其他相關(guān)的法定記錄可以幫助注冊會計(jì)師識別被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方D.如果與被審計(jì)單位存在擔(dān)保關(guān)系的其他方不在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單上，注冊會計(jì)師需要對是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系保持警覺正確答案：B 參考解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)

10、生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。11 單選題 下列有關(guān)管理層凌駕于控制之上的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.即使是高度自動(dòng)化的控制也不可能消除管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)B.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)屬于管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段C.在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師無須考慮管理層在作出會計(jì)估計(jì)時(shí)是否利用管理層的專家的工作D.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)正確答案：C 參考解析：選項(xiàng)A，由于管理層在被審計(jì)單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被審計(jì)單位中都會存在，即使是高度自動(dòng)化的控制也不可能消除管理層凌駕于控制之上的

11、風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)B，屬于管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段之一；選項(xiàng)C，被審計(jì)單位可能雇傭某些專家做出點(diǎn)估計(jì)，在止E時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層的專家的工作；選項(xiàng)D，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)需要注冊會計(jì)師特別考慮，屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。12 單選題 企業(yè)業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制內(nèi)容包括（）。A.與控制環(huán)境相關(guān)的控制B.對內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制C.針對管理層和治理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制D.實(shí)物控制正確答案：D 參考解析：企業(yè)層面的內(nèi)部控制：(1)與控制環(huán)境相關(guān)的控制；(2)針對管理層和治理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制；(3)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評

12、估過程；(4)對內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；(5)對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督(即監(jiān)督其他控制的控制)和內(nèi)部控制評價(jià)；(6)集中化的處理和控制、監(jiān)控經(jīng)營成果的控制，以及重大經(jīng)營控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制：(1)業(yè)績評價(jià)；(2)信息處理；(3)實(shí)物控制；(4)職責(zé)分離。13 單選題 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告要素不包括的是（）。A.限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形B.注冊會計(jì)師的責(zé)任段C.內(nèi)部控制固有局限性的說明段D.企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段正確答案：A 參考解析：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括下列要素：標(biāo)題；收件人；引言段；企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段；注冊會計(jì)師的責(zé)任段；內(nèi)部控制固

13、有局限性的說明段；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見段；注冊會計(jì)師的簽名和蓋章；會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；報(bào)告日期。14 單選題 下列各項(xiàng)中，與控制缺陷嚴(yán)重程度無關(guān)的是（）。A.控制缺陷已經(jīng)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額或性質(zhì)B.控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性高低C.控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性大小D.因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小正確答案：A 參考解析：控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生無關(guān)。15 單選題 注冊會計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法選取銷售發(fā)票進(jìn)行控制測試。銷售發(fā)票的編號范圍是2 0013 000設(shè)定的樣本量是20，如果選樣的起點(diǎn)編號是2 036，則 選取的第

14、5個(gè)樣本的編號是（）。A.2 186B.2 236C.2 286D.2 436正確答案：B 參考解析：選樣間距=1 00020=50，選樣的起點(diǎn)是2 036，則選取的前五個(gè)樣本為2 036、2 086、2 136、2 186、2 236。第n個(gè)樣本的編號為2 036+(n-1)50。16 單選題 對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（）。A.準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.權(quán)利和義務(wù)C.存在D.完整性正確答案：A 參考解析：存貨過時(shí)或者周轉(zhuǎn)緩慢，可能表明存貨銷售不暢，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可能計(jì)提不足，影響存貨項(xiàng)目的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。17 單選

15、題 在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)下列有關(guān)注冊會計(jì)師選擇擬測試的控制的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊會計(jì)師需要選擇測試對形成內(nèi)部控制審計(jì)意見有重大影響的控制B.注冊會計(jì)師無須測試即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制C.注冊會計(jì)師通常選擇能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)進(jìn)行測試D.注冊會計(jì)師選擇擬測試的控制，應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價(jià)時(shí)測試的控制正確答案：D 參考解析：選項(xiàng)A，注冊會計(jì)師需要選擇測試那些對形成內(nèi)部控制審計(jì)意見有重大影響的控制：選項(xiàng)B，注冊會計(jì)師無須測試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制；選項(xiàng)c，注

16、冊會計(jì)師在選取擬測試的控制時(shí)，通常不會選取整個(gè)流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制，即能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制；選項(xiàng)D，企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價(jià)時(shí)選擇測試的控制是可能多于注冊會計(jì)師認(rèn)為為了評價(jià)內(nèi)部控制的有效性有必要測試的控制。18 單選題 下列有關(guān)集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊會計(jì)師的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作時(shí)，組成部分注冊會計(jì)師需要遵守的職業(yè)道德要求與其單獨(dú)執(zhí)行法定審計(jì)時(shí)所需遵守的職業(yè)道德要求是相同的B.如果集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃僅在集團(tuán)層面對某些組成部分實(shí)施分析程序。就無須了解這些組成部分

17、注冊會計(jì)師C.如果組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，則需要由集團(tuán)項(xiàng)目組為組成部分確定重要性水平D.基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組成員按照集團(tuán)項(xiàng)目組的工作要求，對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計(jì)師正確答案：A 參考解析：當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作時(shí)，組成部分注冊會計(jì)師需要遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求。這些要求與組成部分注冊會計(jì)師在其所在國家或地區(qū)執(zhí)行法定審計(jì)時(shí)所需遵守的職業(yè)道德要求可能不同，或需要遵守更多的要求。19 單選題 下列影響樣本規(guī)模的因素與樣本規(guī)模之間的變動(dòng)關(guān)系，正確的是（）。A.可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)越高樣本規(guī)模越大B

18、.可容忍錯(cuò)報(bào)越高，樣本規(guī)模越大C.在既定的可容忍錯(cuò)報(bào)下，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)越大，樣本規(guī)模越大D.總體規(guī)模越大，樣本規(guī)模越大正確答案：C 參考解析：選項(xiàng)A，可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越小；選項(xiàng)B，可容忍錯(cuò)報(bào)越高，樣本規(guī)模越??；選項(xiàng)D，除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小，幾乎為零。20 單選題 在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，不影響樣本規(guī)模的是（）。A.控制的類型B.可容忍偏差率C.控制運(yùn)行的相關(guān)期間的長短D.選取樣本的方法正確答案：D 參考解析：選項(xiàng)A，因?yàn)槿斯た刂聘菀装l(fā)生錯(cuò)誤和偶然的失敗，而針對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制只要有效發(fā)揮作用。曾經(jīng)測試過的自動(dòng)化控制

19、一般都能保持可靠運(yùn)行因此對人工控制實(shí)施的測試要多過自動(dòng)化控制，所以控制的類型影響樣本規(guī)模；選項(xiàng)B，可容忍偏差率越高，樣本規(guī)模越?。哼x項(xiàng)C，控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長，需要測試的樣本越多。選項(xiàng)D，選取樣本的方法并不影響控制測試樣本規(guī)模的大小。21 多選題 注冊會計(jì)師在確定重要性時(shí)，選定基準(zhǔn)，同時(shí)要為選定的基準(zhǔn)確定百分比。在確定百分比時(shí)除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會影響注冊會計(jì)師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者)C.要求注冊會計(jì)師充分考慮被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期

20、階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素D.被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款)正確答案：A,B,D 參考解析：選項(xiàng)c屬于在確定基準(zhǔn)時(shí)需要考慮的因素。22 多選題 A注冊會計(jì)師在對甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，遇到有關(guān)比較信息的問題，下列表述中錯(cuò)誤的有（）。A.A注冊會計(jì)師針對比較信息實(shí)施的審計(jì)程序的范圍和針對本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍相同B.當(dāng)存在上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)的情形時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中提及C.如果導(dǎo)致上期出具非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決，僅對比較信息產(chǎn)生重大影響而對本期數(shù)據(jù)沒有重大影響，則A注冊會計(jì)師可以對本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體

21、發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告D.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊會計(jì)師審計(jì)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對本期期初余額實(shí)施審計(jì)程序必須在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會計(jì)師正確答案：A,C,D 參考解析：注冊會計(jì)師針對比較信息實(shí)施的審計(jì)程序的范圍小于針對本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評價(jià)比較信息是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類，選項(xiàng)A錯(cuò)誤：如果導(dǎo)致上期出具非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決，僅對比較信息產(chǎn)生重大影響。而對本期數(shù)據(jù)沒有重大影響，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無保留意見，在說明段中說明未解決事項(xiàng)對比較信息的重大影響，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊會計(jì)師審計(jì)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的

22、規(guī)定對本期期初余額實(shí)施審計(jì)程序，在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊會計(jì)師，不是“必須”提及。選項(xiàng)D錯(cuò)誤。23 多選題 下列各項(xiàng)中，關(guān)于獨(dú)立性基本原則的表述，錯(cuò)誤的有（）。A.獨(dú)立性是對注冊會計(jì)師而不是非執(zhí)業(yè)會員提出的要求B.注冊會計(jì)師的獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立C.獨(dú)立性原則只對注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)有要求，而不適用于非鑒證業(yè)務(wù)D.在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師必須保持獨(dú)立性，但另有約定除外正確答案：A,C,D 參考解析：獨(dú)立性通常是對注冊會計(jì)師而不是非執(zhí)業(yè)會員提出的要求，在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師必須保持獨(dú)立性。在執(zhí)行其他非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，一般沒有獨(dú)立性的要求，但另有約定除外。24 多選題

23、如果法律法規(guī)允許，下列情形中，可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定的有（）。A.注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決B.注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，對繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑C.管理層和治理層沒有對違反法律法規(guī)行為采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施D.管理層對審計(jì)范圍施加限制，注冊會計(jì)師認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見正確答案：A,B,C,D 參考解析：選項(xiàng)A，如果注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計(jì)師可以在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定；選項(xiàng)B，如果由于舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，致使注冊會計(jì)師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的

24、能力產(chǎn)生懷疑的異常情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定；選項(xiàng)C，在某些情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計(jì)師認(rèn)為適合具體情況的補(bǔ)救措施，即使違反法律法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，注冊會計(jì)師也可能考慮在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定；選項(xiàng)D，當(dāng)管理層對審計(jì)范圍限制，并且這一限制可能導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，在允許解除業(yè)務(wù)約定的情形下，首先考慮解除業(yè)務(wù)約定。25 多選題 注冊會計(jì)師在對財(cái)務(wù)報(bào)表總體的合理性實(shí)施分析程序時(shí)如果識別出以前未識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A.重新考慮全部或部分認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)評估是否恰當(dāng)B.重新評價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否

25、充分C.考慮是否解除業(yè)務(wù)約定D.考慮是否有必要追加審計(jì)程序正確答案：A,B,D 參考解析：在終結(jié)審計(jì)前，如果通過分析程序發(fā)現(xiàn)未識別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師一般不會考慮解除業(yè)務(wù)約定，而是考慮修改審計(jì)計(jì)劃、追加審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。26 多選題 在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有（）。A.與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定B.被審計(jì)單位管理層如何識別是否需要作出會計(jì)估計(jì)C.被審計(jì)單位管理層如何作出會計(jì)估計(jì)D.被審計(jì)單位管理層作出會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)正確答案：A,B,C,D 參考解析：在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單

26、位及其環(huán)境時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)：了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求(選項(xiàng)A)；了解管理層如何識別是否需要作出會計(jì)估計(jì)(選項(xiàng)B)；了解管理層如何作出會計(jì)估計(jì)(選項(xiàng)C、D)；復(fù)核上期會計(jì)估計(jì)。27 多選題 注冊會計(jì)師通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函的，注冊會計(jì)師驗(yàn)證回函可靠性的做法中，正確的有（）。A.檢查被詢證者確認(rèn)的詢證函是否為原件B.檢查回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計(jì)師C.檢查寄給注冊會計(jì)師的回郵信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的一致D.檢查回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出地區(qū)是否與被詢證者的地址一致正確答案：A,B,C,D

27、參考解析：除此之外，還應(yīng)檢查被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。28 多選題 在實(shí)質(zhì)性程序中運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)下列因素中，注冊會計(jì)師在確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)應(yīng)考慮的有（）。A.注冊會計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平B.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平C.針對同一審計(jì)目標(biāo)(財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定)的分析程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)D.可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)水平正確答案：A,B,C 參考解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師需要確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)時(shí)。首先要考慮注冊會計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，要考慮評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，評估的高低決定著如何實(shí)施實(shí)

28、質(zhì)性程序，進(jìn)而需要考慮相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)ABC的內(nèi)容其實(shí)就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型里面的三個(gè)要素。29 多選題 注冊會計(jì)師計(jì)劃函證被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款，以下做法中不正確的有（）。A.某賬戶是被審計(jì)單位的重要供應(yīng)商，在資產(chǎn)負(fù)債表日余額較小，注冊會計(jì)師決定不對其實(shí)施函證B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以會計(jì)師事務(wù)所的名義發(fā)出函證C.注冊會計(jì)師不需要對函證的過程進(jìn)行控制D.如果在合理時(shí)間內(nèi)未收到積極式函證的回函，注冊會計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序正確答案：A,B,C,D 參考解析：選項(xiàng)A，重要供應(yīng)商期末應(yīng)付賬款余額小，可能存在應(yīng)付賬款低估風(fēng)險(xiǎn)，一般情況下注冊會計(jì)師需要實(shí)施函證；選項(xiàng)B，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以被審計(jì)單位的名義發(fā)出詢證函

29、；選項(xiàng)C、D，注冊會計(jì)師必須對函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，對合理時(shí)間內(nèi)未回函的，應(yīng)該考慮是否再次發(fā)函。30 多選題 下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮的有（）。A.控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果B.潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度C.錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性D.風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)正確答案：B,C,D 參考解析：選項(xiàng)A，在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果；選項(xiàng)B、C、D屬于注冊會計(jì)師在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮的因素。31 多選題 針對應(yīng)付賬款未入賬的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以下實(shí)質(zhì)性程序中注冊會計(jì)師可以實(shí)施的有（）。A.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后付賬的主要憑證，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部采購部門或

30、驗(yàn)收部門的人員B.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證C.在對原材料進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)獲取并檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的驗(yàn)收報(bào)告或入庫單D.以截止至財(cái)務(wù)報(bào)表日的應(yīng)付賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)選取異常項(xiàng)目追查至相關(guān)驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票以及訂購單等原始憑證正確答案：A,B,C 參考解析：以應(yīng)付賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至相關(guān)原始憑證(即“逆查”的方向)，主要為應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定提供證據(jù)。32 多選題 下列有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的說法中，正確的有（）。A.如果知悉對基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有影響的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見B.如果認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)

31、，但無須在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明C.如果認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和管理層溝通D.在識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)正確答案：B,C,D 參考解析：選項(xiàng)A，如果該期后事項(xiàng)對基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制有重大負(fù)面影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見；如果注冊會計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。33 多選題 如果被審計(jì)單位在貨物送達(dá)客戶并由客戶簽收時(shí)確認(rèn)收入，注冊會計(jì)師可以考慮選擇的主營業(yè)務(wù)收入的截止測試審計(jì)路徑不包括（）。A.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證B.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天

32、的已經(jīng)客戶簽收的出庫單查至賬簿記錄C.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的出庫單D.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票查至出庫單記錄與賬簿記錄正確答案：A,D 參考解析：選項(xiàng)A、D符合題意，雙向追查的對象應(yīng)當(dāng)是經(jīng)客戶簽收的出庫單。選項(xiàng)B、C不符合題意，屬于注冊會計(jì)師可以考慮的路徑。34 多選題 下列有關(guān)重要性的說法中，正確的有（）。A.注冊會計(jì)師在計(jì)劃階段確定的重要性水平可能不同于審計(jì)結(jié)束階段評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用的重要性水平B.為保持審計(jì)的連續(xù)性和結(jié)果的可比性，連續(xù)審計(jì)中在客戶的規(guī)模未發(fā)生重大變化時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)使用相同的重要性水平C.注冊會計(jì)師無須通過將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

33、平均分配或按比例分配至各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的方法來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性D.判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響正確答案：A,C 參考解析：重要性水平的確定，應(yīng)當(dāng)考慮對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度并不能為了使各個(gè)年度有可比性，而將各年度的重要性水平確定為相同的金額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；判斷一個(gè)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是將使用者作為一個(gè)群體對共同性的財(cái)務(wù)信息的需求來考慮的，由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。35 多選題 下列有關(guān)注冊會

34、計(jì)師與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)的說法中，正確的有（）。A.補(bǔ)充事項(xiàng)可能包括與治理結(jié)構(gòu)或過程有關(guān)的重大問題，缺乏適當(dāng)授權(quán)的高級管理層作出的重大決策或行動(dòng)B.在確定是否與治理層溝通補(bǔ)充事項(xiàng)時(shí)。注冊會計(jì)師可能就其注意到的某類事項(xiàng)與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行討論，除非在具體情形下不適合這么做C.除對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見所需實(shí)施的審計(jì)程序外，沒有專門針對補(bǔ)充事項(xiàng)實(shí)施其他程序D.如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊會計(jì)師使治理層注意到?jīng)]有實(shí)施程序來確定是否存在其他的同類事項(xiàng)可能是適當(dāng)?shù)恼_答案：A,B,C,D 參考解析：以上選項(xiàng)都是正確的。對于選項(xiàng)D，如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng)。則識別和溝通這類事項(xiàng)對審計(jì)目的而言，只是附帶的。36

35、 簡答題A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。為提高審計(jì)效率、節(jié)省審計(jì)成本，A注冊會計(jì)師提倡在審計(jì)中廣泛使用審計(jì)抽樣，并提出以下觀點(diǎn)：(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性，總體應(yīng)該包括某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目。(2)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)，如果選擇的總體不適合于測試目標(biāo)，將產(chǎn)生較大的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施來降低這種風(fēng)險(xiǎn)。(3)在控制測試中，抽樣總體的某一特征在各項(xiàng)目之問的差異程度越高，樣本規(guī)模越大。(4)在控制測試中，樣本偏差率是注冊會計(jì)師對總體偏差率的最佳估計(jì)，注冊會計(jì)師無須另外推斷總體偏差率。(5)在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總

36、體錯(cuò)報(bào)金額的方法有多種如果錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)，應(yīng)考慮使用差額法。要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 參考解析：(1)不恰當(dāng)?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。(2)不恰當(dāng)。選擇的總體不適合于測試目標(biāo)將產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，而不是抽樣風(fēng)險(xiǎn)。(3)不恰當(dāng)。在控制測試中，注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。(4)恰當(dāng)。(5)不恰當(dāng)。比率法在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用，是大多數(shù)審計(jì)抽樣中注冊會計(jì)師首選的總體推斷方法。差額法通常更適用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身相關(guān)而

37、不是與其金額相關(guān)的情況。37 簡答題甲公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計(jì)師事務(wù)所委派X注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司2021年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí)，X注冊會計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2021年末，甲公司有600萬元的產(chǎn)成品由第三方代為保管。因?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤或函證均不可行，X注冊會計(jì)師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制。檢查存貨保管協(xié)議、生產(chǎn)記錄、出入庫單據(jù)以及相關(guān)運(yùn)輸單據(jù)。(2)甲公司使用存貨庫齡等信息測算產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。X注冊會計(jì)師擬信賴與庫齡記錄相關(guān)的內(nèi)部控制，通過穿行測試確定了相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效。(3)甲公司的存貨存放在多個(gè)地

38、點(diǎn)。X注冊會計(jì)師基于管理層提供的存貨存放地點(diǎn)清單，并根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性及評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定了監(jiān)盤地點(diǎn)。(4)X注冊會計(jì)師擬不信賴與存貨盤點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時(shí)不再觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。要求：針對以上程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出X注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 參考解析：(1)恰當(dāng)。(2)不恰當(dāng)。穿行測試不能為控制運(yùn)行的有效性提供充分證據(jù)穿行測試用于了解內(nèi)部控制，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試。(3)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮存貨存放地點(diǎn)清單的完整性。(4)不恰當(dāng)。無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序

39、的執(zhí)行情況。38 簡答題在對甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。在執(zhí)行監(jiān)盤程序的過程中，發(fā)生下列事項(xiàng)：(1)甲公司存貨盤點(diǎn)時(shí)間為2021年12月29日至2021年12月31日，A注冊會計(jì)師確定的存貨監(jiān)盤時(shí)間為2022年1月1 日至2022年1月3日。(2)A注冊會計(jì)師在實(shí)施了觀察程序后，認(rèn)為甲公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到了實(shí)施。則決定不執(zhí)行抽盤。(3)甲公司有一批重要的存貨，已經(jīng)作為銀行借款的質(zhì)押物A注冊會計(jì)師通過電話向銀行有關(guān)人員詢問了其存在性。(4)在檢查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時(shí)，A注冊會計(jì)師從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，目的在于測試是否存在漏盤的存貨。(5

40、)甲公司存貨盤點(diǎn)記錄中記載X材料10000件，賬簿記錄15000件，注冊會計(jì)師實(shí)施追加的審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致該差異的原因是存在已經(jīng)簽訂購貨合同的材料5000件。注冊會計(jì)師表示認(rèn)可了這種情況，未提請管理層作任何調(diào)整。要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 參考解析：(1)不恰當(dāng)。存貨的監(jiān)盤時(shí)間不正確。存貨監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)當(dāng)與甲公司的存貨盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，注冊會計(jì)師將監(jiān)盤時(shí)間確定在2022年1月1日至2022年1月3日與甲公司的盤點(diǎn)時(shí)間不相符。(2)不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤程序包括觀察和檢查，檢查程序是必須要執(zhí)行的。如果認(rèn)為甲公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效

41、的實(shí)施，存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)的縮小實(shí)施抽盤的范圍，但是不能不執(zhí)行抽盤。(3)不恰當(dāng)。如果存貨已經(jīng)質(zhì)押，且為重要的存貨，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)僅僅通過電話予以核實(shí)確認(rèn)。應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人(銀行)函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容取得書面證據(jù)，必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤程序。(4)恰當(dāng)。(5)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師將存貨盤點(diǎn)記錄與賬簿記錄進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)重大差異的，實(shí)施追加審計(jì)程序這一做法正確但對賬簿記錄中登記有誤的，應(yīng)該建議甲公司進(jìn)行調(diào)整。39 簡答題ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人ABC會計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：(1)甲

42、公司于2014年8月首次公開發(fā)行股票并上市，A注冊會計(jì)師自2010年度起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。(2)2015年10月，審計(jì)項(xiàng)目組就某重大會計(jì)問題咨詢了事務(wù)所技術(shù)部的B注冊會計(jì)師，8注冊會計(jì)師的妻子于2015年6月購買了甲公司的股票，于2015年12月賣出。(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員c曾任甲公司重要子公司的出納，2014年10月加入ABC會計(jì)師事務(wù)所2015年9月加入甲公司審計(jì)項(xiàng)目組參與審計(jì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目。(4)A注冊會計(jì)師受邀參加了甲公司年度股東大會，全體參與人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動(dòng)硬盤作為禮品。(5)甲公司聘請XYZ公司擔(dān)任某合同糾紛的訴訟代理人訴訟結(jié)果將對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

43、(6)甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣，該軟件公司不是ABC會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶或其關(guān)聯(lián)實(shí)體。要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。 參考解析：(1)不違反。被審計(jì)單位首次公開發(fā)行證券成為公眾利益實(shí)體，關(guān)鍵審計(jì)合伙人可以繼續(xù)提供服務(wù)2年，可以服務(wù)的年限為2014年、2015年，所以還可以承接2015年的審計(jì)業(yè)務(wù)。(2)違反。B注冊會計(jì)師對項(xiàng)目組進(jìn)行會計(jì)咨詢，其妻子在審計(jì)報(bào)表期間對該股票有控制權(quán)，將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。(3)不違反。C注冊會計(jì)師非甲公司的董事、高

44、級管理人員及對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生特定影響的員工并且加入事務(wù)所承擔(dān)的是固定資產(chǎn)的審計(jì)與之前的工作沒有交集，不會涉及自我評價(jià)的情形，所以不會對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。(4)違反。項(xiàng)目組成員接受審計(jì)客戶甲公司的禮品，因自身利益和密切關(guān)系對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。(5)違反。ABC會計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)，XYZ公司為甲公司提供對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的訴訟服務(wù)。將因自我評價(jià)或過度推介產(chǎn)生不利影響。(6)違反。ABC會計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)XYZ公司參與開發(fā)和推廣的成本核算軟件對甲公司會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，將因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響。40 簡答題ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2

45、014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為5萬元。審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計(jì)項(xiàng)目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進(jìn)行了核對。(2)甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn)。選取了年末余額合計(jì)為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實(shí)施函證。出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計(jì)項(xiàng)目組成員在等候區(qū)等候。(4)客戶丙公司年末應(yīng)收賬款余額100萬元，回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，

46、審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此提出了審計(jì)調(diào)整建議。(5)客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，在審計(jì)工作底稿中記錄了這一情況。(6)客戶戊公司為海外公司。審計(jì)項(xiàng)目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 參考解析：(1)恰當(dāng)。(2)不恰當(dāng)。僅選取大金額主要供應(yīng)商實(shí)施函證不能應(yīng)對低估風(fēng)險(xiǎn)還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。(3)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)觀察函證的處理過程審計(jì)項(xiàng)目組成員需要在整個(gè)過程中保持對詢證

47、函的控制。(4)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。(5)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對該情況進(jìn)行核實(shí)口頭解釋證據(jù)不充分，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序直接與丁公司聯(lián)系核實(shí)前往丁公司辦公地點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證。(6)不恰當(dāng)。未直接取得回函影響回函的可靠性應(yīng)取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。41 簡答題ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：(1)A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與甲公司治理層溝通過且在執(zhí)行審計(jì)工作中重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)，以及針對每一事項(xiàng)是否將其確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及理由，但未記錄與治理層溝通過但不構(gòu)成重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)的理

48、由。(2)A注冊會計(jì)師在出具乙公司審計(jì)報(bào)告并完成審計(jì)工作底稿的歸檔之后，發(fā)現(xiàn)對存貨已經(jīng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，但是審計(jì)工作底稿對存貨監(jiān)盤的記錄不夠充分，隨即增加了審計(jì)工作底稿，并記錄了增加審計(jì)工作底稿的理由。(3)A注冊會計(jì)師對丙公司發(fā)運(yùn)單實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，在審計(jì)工作底稿中記錄了發(fā)運(yùn)單上載明的發(fā)貨日期和購貨方作為識別特征。(4)A注冊會計(jì)師對丁公司某張大額采購發(fā)票的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票查詢系統(tǒng)進(jìn)行了驗(yàn)證，因未發(fā)現(xiàn)異常，未在審計(jì)工作底稿中記錄查詢過程。(5)A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并因此對戊公司

49、出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。A注冊會計(jì)師將該事項(xiàng)作為重大事項(xiàng)記錄在審計(jì)工作底稿中。要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 參考解析：(1)恰當(dāng)。(2)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)記錄增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。(3)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)以發(fā)運(yùn)單的編號作為識別特征。(4)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄審計(jì)的過程。(5)恰當(dāng)。42 簡答題甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶主要從事日用消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)

50、容摘錄如下：(1)2021年度，甲公司主要原材料價(jià)格有所上漲。為穩(wěn)定采購價(jià)格，甲公司適當(dāng)增加部分新供應(yīng)商，供應(yīng)商數(shù)量由2020年末的40家增加到2021年末的45家。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計(jì)中對與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護(hù)相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。(2)2021年3月，甲公司向乙公司采購合同總價(jià)為1000萬元的原材料，原材料已入庫。雙方因原材料質(zhì)量問題產(chǎn)生爭議。甲公司未記錄該筆采購交易。2021年11月，乙公司根據(jù)合同約定提出仲裁申請，要求甲公司全額支付貨款并賠償利息。截至2021年12月31日，該案件仍在聽證過程中。(3)2020年12月31日

51、，甲公司采購的金額為800萬元的原材料已入庫但因未收到供應(yīng)商發(fā)票，未確認(rèn)應(yīng)付賬款。A注冊會計(jì)師在審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，提出了相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議甲公司予以采納。(4)由于原材料和人工成本的上漲，甲公司產(chǎn)品的生產(chǎn)成本較去年同期平均上漲10。甲公司在2021年3月全線提高產(chǎn)品銷售價(jià)格。為保持市場占有率甲公司在2021年度加大了促銷活動(dòng)力度。甲公司董事會批準(zhǔn)的2021年度銷售費(fèi)用預(yù)算比2020年度實(shí)際銷售費(fèi)用增長15。資料二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊會計(jì)師在確定重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，作出下列判斷：(1)判斷某事項(xiàng)是否重大，不但需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求，而且需要考慮個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求。(2)特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平是在決定對特定交易類別、賬戶余額和披露實(shí)施審計(jì)程序時(shí)確