地域來源征稅原則說明

1、地 域 來 源 征 稅 原 則 簡 介 序 言 香 港 采 用 地 域 來 源 原 則 征 稅 ， 即 只 有 源 自 香 港 的 利 潤 才 須 在 香 港 課 稅 ， 而 源 自 其 他 地 方 的 利 潤 則 不 須 在 香 港 繳 納 利 得 稅 。 這 項 原 則 本 身 非 常 清 晰 明 確 ， 但 在 實 際 應 用 上 ， 有 時 可 能 會 引 起 爭 議 。 為 清 楚 講 明 如 何 運 用 這 項 原 則 征 稅 ， 我 們 擬 備 了 這 本 地 域 來 源 征 稅 原 則 簡 介 。 這 簡 介 扼 要 解 釋 如 何 運 用 這 項 原 則 ， 并 附 以 簡

2、單 例 子 ， 講 明 對 不 同 的 業(yè) 務 實 施 該 項 原 則 時 所 采 用 的 驗 證 準 則 。 如 欲 更 深 入 探 討 這 個 問 題 ， 我 們 建 議 你 征 詢 專 業(yè) 顧 問 的 意 見 。 香 港 特 不 行 政 區(qū) 政 府稅 務 局一 九 九 八 年 二 月 目 錄 香 港 對 營 商 利 潤 征 稅 的 準 則 香 港 采 用 地 域 來 源 原 則 ， 向 在 香 港 經(jīng) 營 任 何 行 業(yè) 、 專 業(yè) 或 業(yè) 務 所 得 的 利 潤 征 稅 。 只 有 于 香 港 產(chǎn) 生 或 得 自 香 港 的 利 潤 ， 才 須 予 以 征 收 利 得 稅 。 簡 而

3、言 之 ， 任 何 人 在 香 港 營 商 ， 但 其 利 潤 是 從 香 港 以 外 的 地 方 所 獲 得 ， 則 不 須 在 港 就 有 關 利 潤 繳 稅 。 世 界 上 有 專門 多 地 方 采 用 不 同 的 征 稅 準 則 ， 與 香 港 采 用 的 地 域 來 源 原 則 不 同 。 這 些 地 區(qū) 對 在 當 地 營 商 而 從 全 球 所 賺 取 的 利 潤 ， 包 括 得 自 海 外 的 利 潤 ， 都 予 以 征 稅 。 決 定 須 繳 納 利 得 稅 的 先 決 條 件 根 據(jù) 稅 務 條 例 ， 符 合 下 述 條 件 的 人 士 ， 均 須 繳 納 香 港 利 得

4、 稅 ： 在 香 港 經(jīng) 營 任 何 行 業(yè) 、 專 業(yè) 或 業(yè) 務 ；從 該 行 業(yè) 、 專 業(yè) 或 業(yè) 務 獲 得 利 潤 ； 以 及有 關 利 潤 于 香 港 產(chǎn) 生 或 得 自 香 港 。首 兩 項 條 件 簡 單 明 確 ， 第 三 項 條 件 則 需 加 以 闡 釋 。 現(xiàn) 在 讓 我 們 探 討 確 定 利 潤 來 源 地 的 基 本 原 則 。 確 定 利 潤 來 源 地 的 基 本 原 則 多 年 來 ， 法 院 都 有 對 確 定 利 潤 來 源 地 這 個 問 題 作 出 判 決 。 以 下 各 項 原 則 是 根 據(jù) 法 院 具 權 威 性 的 判 決 而 確 立 的

5、： 事 實 問 題確 定 利 潤 的 來 源 地 須 根 據(jù) 有 關 個 案 的 事 實 而 決 定 ， 所 以 并 無 一 個 可 以 概 括 適 用 于 各 種 不 同 情 況 的 通 則 。 利 潤 是 否 于 香 港 產(chǎn) 生 或 得 自 香 港 ， 是 由 利 潤 的 性 質(zhì) 及 產(chǎn) 生 有 關 利 潤 的 交 易 的 性 質(zhì) 所 決 定 。 作 業(yè) 驗 證 法確 定 利 潤 來 源 地 的 一 般 原 則 ， 是 查 明 納 稅 人 從 事 賺 取 有 關 利 潤 的 活 動 ， 以 及 該 納 稅 人 從 事 該 活 動 的 地 方 。 換 言 之 ， 正 確 的 驗 證 方 法

6、是 查 明 產(chǎn) 生 有 關 利 潤 的 作 業(yè) ， 并 確 定 這 些 作 業(yè) 在 何 處 進 行 。 從 交 易 所 得 的 毛 利劃 分 一 項 交 易 的 利 潤 是 否 從 香 港 抑 或 香 港 以 外 地 區(qū) 所 賺 取 ， 可 根 據(jù) 該 交 易 所 產(chǎn) 生 的 毛 利 而 決 定 。 在 確 定 利 潤 來 源 地 時 ， 只 須 考 慮 那 些 直 接 產(chǎn) 生 毛 利 的 商 業(yè) 活 動 ， 而 一 般 行 政 管 理 等 活 動 通 常 不 在 考 慮 之 列 。 作 出 決 定 的 地 點作 出 日 常 投 資 業(yè) 務 決 定 的 地 點 ， 只 是 確 定 利 潤 來

7、源 地 時 須 考 慮 的 因 素 之 一 ， 而 在 一 般 情 況 下 并 非 是 決 定 性 的 因 素 。 海 外 業(yè) 務 辦 事 處一 個 業(yè) 務 單 位 可 能 在 海 外 設 置 辦 事 處 ， 在 香 港 以 外 賺 取 利 潤 ； 但 如 果 該 單 位 沒 有 設 立 海 外 業(yè) 務 辦 事 處 ， 并 不 代 表 其 所 有 利 潤 一 定 是 于 香 港 產(chǎn) 生 或 得 自 香 港 。 不 過 ， 在 大 多 數(shù) 情 況 下 ， 假 如 該 單 位 的 主 要 營 業(yè) 地 點 設 于 香 港 ， 而 該 單 位 又 無 設 立 海 外 業(yè) 務 辦 事 處 ， 則 其 賺

8、 取 的 利 潤 專門 可 能 須 在 港 繳 納 利 得 稅 。 貿(mào) 易 公 司 的 利 潤 買 賣 合 約確 定 從 貨 品 和 商 品 交 易 所 得 利 潤 的 來 源 地 時 ， 一 般 是 以 買 賣 合 約 訂 立 的 地 點 為 根 據(jù) 。 訂 立 一 詞 不 僅 表 示 合 法 執(zhí) 行 合 約 ， 其 涵 義 亦 包 括 商 議 、 訂 定 和 執(zhí) 行 合 約 的 條 款 。 全 部 事 實在 上 訴 法 院 最 近 就 萬 能 工 業(yè) 有 限 公 司 對 稅 務 局 局 長 一 案 作 出 判 決 后 ， 我 們 已 清 楚 明 白 ， 在 確 定 利 潤 來 源 地 時

9、需 要 作 出 廣 泛 考 慮 。 正 確 的 方 法 是 研 究 全 部 事 實 。 換 言 之 ， 我 們 須 考 慮 一 切 有 關 事 實 ， 而 并 非 單 單 考 慮 貨 品 的 買 賣 。 在 萬 能 工 業(yè) 有 限 公 司 對 稅 務 局 局 長 一 案 中 ， 上 訴 法 院 特 不 提 出： 貨 品 在 何 處 買 和 賣 顯 然 是 重 要 的 問 題 ， 但 還 有 其 他 問 題 需 要 考 慮 。 例 如 ， 貨 品 是 如 何 買 入 和 貯 存 ？ 有 關 的 沽 售 如 何 商 議 ？ 訂 單 如 何 處 理 ？ 貨 品 如 何 付 運 ？ 怎 樣 安 排 融

10、 資 ？ 怎 樣 付 款 ？ 如 何 考 慮 有 關 事 實 考 慮 有 關 事 實 時 ， 有 關 商 業(yè) 活 動 的 性 質(zhì) 和 特 點 較 從 事 該 活 動 的 頻 密 程 度 更 為 重 要 。 該 等 活 動 與 有 關 利 潤 的 因 果 關 系 才 是 決 定 性 的 因 素 。 無 關 重 要 的 事 實 在 確 立 一 項 商 業(yè) 活 動 的 利 潤 來 源 地 時 ， 與 該 商 業(yè) 活 動 沒 有 直 接 關 系 的 事 實 ， 例 如 租 用 辦 公 地 方 、 招 聘 一 般 職 員 、 開 設 辦 事 處 等 ， 均 視 為 無 關 重 要 。 一 般 原 則 如

11、 有 關 買 賣 合 約 在 香 港 訂 立 ， 所 得 利 潤 須 在 港 課 稅 。如 有 關 買 賣 合 約 在 香 港 以 外 的 地 方 訂 立 ， 所 得 利 潤 不 須 在 港 課 稅 。 如 購 買 合 約 或 售 賣 合 約 其 中 一 項 在 香 港 訂 立 ， 則 初 步 的 假 設 是 所 得 利 潤 須 在 港 課 稅 ， 但 必 須 考 慮 全 部 事 實 ， 以 確 定 利 潤 的 來 源 地 。如 銷 售 的 對 象 是 香 港 顧 客 ， 有 關 的 售 賣 合 約 通 常 會 視 作 在 香 港 訂 立 。如 有 關 人 士 不 須 離 開 香 港 ， 而

12、是 在 香 港 透 過 電 話 或 其 他 電 子 媒 介 ， 包 括 互 聯(lián) 網(wǎng) ， 訂 立 買 賣 合 約 ， 則 有 關 合 約 會 視 作 在 香 港 訂 立 。從 貿(mào) 易 所 賺 取 的 利 潤 只 可 劃 為 須 全 數(shù) 在 港 課 稅 或 完 全 不 須 在 港 課 稅 ， 分 攤 計 算 有 關 利 潤 并 不 適 用 。制 造 業(yè) 的 利 潤 制 造 貨 品 的 地 點制 造 業(yè) 的 利 潤 來 源 地 是 制 造 貨 品 的 地 點 。 售 賣 于 香 港 制 造 的 貨 品 所 產(chǎn) 生 的 利 潤 ， 全 部 須 在 港 課 稅 。 倘 若 貨 品 的 制 造 工 序 部

13、 分 在 香 港 進 行 ， 而 部 分 在 香 港 以 外 進 行 ， 則 與 在 香 港 以 外 的 制 造 工 序 有 關 的 利 潤 ， 不 會 視 作 為 在 香 港 產(chǎn) 生 的 利 潤 。 制 成 品 在 何 處 出 售 ， 則 屬 無 關 重 要 。 就 制 造 貨 品 與 中 國 大 陸 的 單 位 作 出 加 工 或 裝 配 安 排 香 港 制 造 商 與 中 國 大 陸 的 單 位 訂 立 加 工 或 裝 配 安 排 ， 是 專門 常 見 的 。 在 這 類 安 排 下 ， 香 港 制 造 商 一 般 會 提 供 原 料 、 技 術 知 識 、 管 理 、 生 產(chǎn) 技 術

14、、 設 計 、 技 術 勞 工 、 培 訓 、 監(jiān) 督 等 ， 而 內(nèi) 地 單 位 則 提 供 貨 品 加 工 、 制 造 或 裝 配 所 需 的 廠 房 、 土 地 和 勞 工 。 嚴 格 來 講 ， 有 關 的 內(nèi) 地 單 位 是 與 香 港 制 造 商 分 開 的 一 個 獨 立 分 包 商 。 因 此 ， 香 港 制 造 商 從 售 賣 貨 品 所 得 的 利 潤 不 應 存 在 須 分 攤 計 算 的 問 題 。 不 過 ， 稅 務 局 會 采 取 一 個 務 實 的 做 法 ， 準 許 售 賣 有 關 貨 品 所 得 的 利 潤 按 50 ： 50 的 比 例 分 攤 計 算 ，

15、只 把 利 潤 的 50% 評 定 為 源 自 香 港 。 這 做 法 顧 及 了 香 港 制 造 商 在 內(nèi) 地 制 造 貨 品 的 過 程 中 所 擔 當 的 角 色 。 制 造 工 作 由 中 國 大 陸 的 獨 立 分 包 商 承 包 如 香 港 制 造 商 將 制 造 工 作 判 給 內(nèi) 地 的 獨 立 分 包 商 承 包 ， 并 根 據(jù) 雙 方 并 無 關 聯(lián) 的 基 礎 付 款 ， 而 香 港 制 造 商 在 制 造 工 作 上 亦 極 少 參 與 ， 則 在 內(nèi) 地 進 行 的 制 造 工 作 不 視 作 由 香 港 制 造 商 所 進 行 。 因 此 ， 該 制 造 單 位

16、的 利 潤 不 須 在 港 課 稅 。 不 過 ， 香 港 制 造 商 售 賣 貨 品 所 得 的 利 潤 ， 全 部 須 在 港 課 稅 。 從 買 賣 交 易 所 賺 取 的 傭 金 提 供 服 務 的 地 點一 個 業(yè) 務 單 位 因 覓 得 產(chǎn) 品 買 家 或 覓 得 顧 客 所 需 產(chǎn) 品 的 供 應 商 而 賺 取 傭 金 ， 其 為 各 委 托 人 擬 進 行 業(yè) 務 交 易 所 作 出 的 安 排 ， 就 是 產(chǎn) 生 該 筆 傭 金 收 入 的 有 關 活 動 。 這 項 收 入 的 來 源 地 ， 是 取 決 于 該 代 理 人 進 行 有 關 活 動 的 地 點 。 如 這

17、 類 活 動 在 香 港 進 行 ， 則 該 傭 金 收 入 的 來 源 地 便 是 香 港 。 委 托 人 的 所 在 地 、 代 理 人 如 何 尋 找 委 托 人 ， 以 及 賺 取 傭 金 前 后 的 相 關 活 動 在 何 處 進 行 等 問 題 ， 通 常 都 與 確 定 傭 金 收 入 來 源 地 無 關 。 如 傭 金 收 入 是 由 在 香 港 經(jīng) 營 業(yè) 務 的 人 士 賺 取 ， 但 產(chǎn) 生 傭 金 的 活 動 全 部 都 在 香 港 以 外 進 行 ， 則 該 筆 傭 金 不 須 在 港 課 稅 。 對 其 他 利 潤 的 處 理 方 法 至 于 其 他 主 要 類 不

18、 的 營 業(yè) 利 潤 ， 可 根 據(jù) 以 下 的 驗 證 準 則 以 確 定 其 來 源 地 ： 利 潤是 否 須 在 香 港 課 稅不 動 產(chǎn) 的 租 金 收 入如 有 關 物 業(yè) 在 香 港 ， 租 金 收 入 須 在 港 課 稅出 售 不 動 產(chǎn) 所 得 的 利 潤 如 有 關 物 業(yè) 在 香 港 ， 所 得 的 利 潤 須 在 港 課 稅買 賣 上 市 股 票 所 得 的 利 潤如 有 關 的 股 票 買 賣 在 香 港 的 證 券 交 易 所 進 行 ， 所 得 的 利 潤 須 在 港 課 稅 業(yè) 務 單 位 ( 財 務 機 構 除 外 ) 從 出 售 在 香 港 以 外 發(fā) 行 而

19、 沒 有 在 任 何 交 易 所 上 市 的 證 券 所 得 的 利 潤 如 有 關 買 賣 合 約 在 香 港 訂 立 ， 所 得 的 利 潤 須 在 港 課 稅服 務 費如 賺 取 費 用 的 服 務 在 香 港 提 供 ， 所 收 取 的 服 務 費 須 在 港 課 稅 一 個 業(yè) 務 單 位 所 收 取 的 專 利 權 費 如 有 關 專 利 權 的 活 動 在 香 港 進 行 ， 所 收 取 的 專 利 權 費 須 在 港 課 稅 非 居 住 于 香 港 的 人 士 就 使 用 知 識 產(chǎn) 權 而 從 香 港 所 收 取 的 專 利 權 費如 有 關 的 知 識 產(chǎn) 權 在 香 港

20、使 用 ， 所 得 的 利 潤 須 在 港 課 稅一 個 業(yè) 務 單 位 ( 財 務 機 構 除 外 ) 的 利 息 收 入 如 貸 款 人 在 香 港 提 供 款 項 予 借 款 人 ， 所 得 的 利 息 收 入 須 在 港 課 稅 利 潤 和 開 支 的 分 攤 計 算 在 香 港 及 香 港 以 外 均 有 進 行 主 要 活 動 的 業(yè) 務 所 賺 取 的 制 造 業(yè) 利 潤 或 服 務 費 收 入 ， 可 作 分 攤 計 算 。 我 們 一 般 采 用 務 實 的 安 排 ， 把 全 部 利 潤 或 收 入 按 50 : 50 的 比 例 分 攤 計 算 。 采 用 分 攤 計 算 安 排 ， 可 能 會 帶 來 應 如