03我國(guó)綠色稅收政策(殷麗海11年9月24日)

1、我國(guó)綠色稅收政策 殷麗海 2011年9月 綠色稅收產(chǎn)生于西方國(guó)家，背景是20世紀(jì)50、60年代西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。 經(jīng)過充分的理論和思想準(zhǔn)備，自20世紀(jì)70年代以來，西方發(fā)達(dá)國(guó)家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。綠色稅制與綠色經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)，而非綠色稅制則與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)即黑色經(jīng)濟(jì)、灰色經(jīng)濟(jì)、淺灰色經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)。綠色稅收“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后國(guó)際稅收辭匯第二版“綠色稅收”定義：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收綠色稅收的理論依據(jù)是通過征稅使納稅人在生產(chǎn)

2、與消費(fèi)過程中所造成的環(huán)境污染外部成本內(nèi)部化，即在內(nèi)部成本的基礎(chǔ)上，再加上社會(huì)成本。從綠色稅收內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種減免稅措施。國(guó)外綠色稅制特點(diǎn)一是以能源稅為主，將主要產(chǎn)生大氣污染物的化石能源作為課稅對(duì)象。如OECD國(guó)家開征的柴油稅、汽油稅、煤炭稅、天然氣稅等。二是將征稅重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅，如根據(jù)污染物的不同設(shè)置廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅、二氧化碳稅。三是將稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合，如產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場(chǎng)方法相互配合，使它們形成合力。 我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收政策1994年建立新稅制以來

3、，經(jīng)過多次改革完善，我國(guó)現(xiàn)行有19個(gè)稅種，除固定資產(chǎn)投資方向稅外，實(shí)際開征18個(gè)稅種。其中，流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中的比重最大，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅占比57以上；所得稅包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，占比25以上；財(cái)產(chǎn)資源稅等其他稅收占比17%。我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收政策按照建立有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度要求，近年來陸續(xù)出臺(tái)了一系列有利于節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策，分為四個(gè)方面：一是在流轉(zhuǎn)稅方面，為支持開發(fā)利用可再生能源，對(duì)屬于生物質(zhì)能源的垃圾發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電、變性燃料乙醇等實(shí)行了增值稅即征即退或減半征收政策；對(duì)變性燃料乙醇實(shí)行了免征消費(fèi)稅政策。我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收政策為促進(jìn)節(jié)約能源和綜合利用資源，對(duì)部

4、分新型墻體材料減半征收增值稅；從2009年1月1日起，對(duì)同時(shí)符合下列條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅：1）生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于70%。2）生產(chǎn)的純生物柴油符合國(guó)家柴油機(jī)燃料調(diào)合生物柴油（BD100）標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)實(shí)木地板、木制一次性筷子征收消費(fèi)稅。我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收政策對(duì)廢舊物資回收和資源綜合利用等在增值稅上給予一定的優(yōu)惠；對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅，并將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收政策為促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，對(duì)煤層氣抽采企業(yè)實(shí)行增值稅先征后返政策；對(duì)污水處理費(fèi)、煙氣脫硫生產(chǎn)的二水硫酸鈣等副

5、產(chǎn)品減免增值稅；提高大排量乘用車的消費(fèi)稅稅率；對(duì)包括汽油和柴油在內(nèi)的各種成品油征收消費(fèi)稅，并對(duì)含鉛汽油按更高的稅率征收消費(fèi)稅。我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收政策二是在所得稅方面，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征稅；對(duì)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)加入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收政策為支持開發(fā)利用可再生能源，對(duì)企業(yè)從事符合條件的風(fēng)力發(fā)電、太陽(yáng)能發(fā)電、地?zé)岚l(fā)電等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的所得，給予“三免三減半”優(yōu)惠。為促進(jìn)節(jié)約能源和綜合利用資源，對(duì)企業(yè)從事符合

6、條件的節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目取得的所得，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收政策對(duì)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，給予按該設(shè)備投資額10%比例抵免企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的資源為主要原料生產(chǎn)符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品取得的收入，可減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額征收企業(yè)所得稅。我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收政策為促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，對(duì)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得，給予了“三免三減半”的優(yōu)惠； 對(duì)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，給予按該專用設(shè)備投

7、資額的10%的比例抵免企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額的優(yōu)惠。 我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收政策三是在資源稅方面，為促進(jìn)節(jié)約能源和綜合利用資源，對(duì)原油和天然氣及煤炭征收資源稅并將部分油田原油和天然氣的資源稅單位稅額提高到最高標(biāo)準(zhǔn)；適當(dāng)提高了部分有色金屬礦產(chǎn)品的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)；并相應(yīng)調(diào)整了有色金屬、鐵礦石的資源稅優(yōu)惠政策。自2010年6月、12月起，分別對(duì)在新疆和西部地區(qū)開采原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5% 。我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收政策四是在土地稅收方面，為鼓勵(lì)節(jié)約集約用地，自2007年起，將城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)提高到2倍；自2008年起，對(duì)占用耕地建房和從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為實(shí)施稅收調(diào)節(jié)，將其適用的耕地占

8、用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)提高到4倍。我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收政策五是在車輛購(gòu)置稅方面，為鼓勵(lì)節(jié)能減排，自2009年1月20日至12月31日，將購(gòu)置1.6升及以下排量乘用車，暫減按5稅率征稅。六是在出口退稅方面，為限制高污染、高能耗、資源性產(chǎn)品的出口，先后多次取消或降低了部分資源性產(chǎn)品出口退（免）稅政策。我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收政策特點(diǎn)一是鼓勵(lì)重點(diǎn)集中在四個(gè)方面：節(jié)能減排新技術(shù)和新產(chǎn)品、新型能源、節(jié)能和資源綜合利用。二是鼓勵(lì)手段主要是兩個(gè)：要么減稅，要么加稅。這些稅收政策對(duì)推進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)起到了積極的作用，體現(xiàn)了稅收政策在籌集財(cái)政收入的基礎(chǔ)上服務(wù)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的宗旨。農(nóng)藥稅收問題農(nóng)藥劑型不同對(duì)環(huán)境影響不同傳統(tǒng)

9、劑型農(nóng)藥包括：乳油、粉劑與可濕性粉劑環(huán)境友好劑型包括：水乳劑、微膠囊懸浮劑、懸浮劑、懸乳劑與水分散粒劑為了保護(hù)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展，國(guó)際農(nóng)藥劑型發(fā)展方向是以環(huán)境友好劑型逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)劑型 農(nóng)藥稅收問題國(guó)家“十一五”農(nóng)藥發(fā)展指導(dǎo)意見提出發(fā)展高效、安全、環(huán)境友好劑型農(nóng)藥，但目前我國(guó)的實(shí)際情況仍是傳統(tǒng)劑型占主導(dǎo)位置據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)傳統(tǒng)劑型農(nóng)藥（主要包括乳油、粉劑、可濕性粉劑與水劑）的登記數(shù)約占70%，環(huán)境友好劑型不足30%主要原因：技術(shù)含量較高、前期投入較大、后期推廣成本也大，因而企業(yè)缺乏生產(chǎn)環(huán)境友好劑型的積極性 農(nóng)藥稅收問題怎么辦？目前現(xiàn)狀是對(duì)批發(fā)和零售農(nóng)藥，免征增值稅；對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)藥

10、，免征增值稅。而對(duì)生產(chǎn)和進(jìn)口農(nóng)藥，自年起，停止執(zhí)行對(duì)部分列名進(jìn)口農(nóng)藥（成藥、原藥）免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的政策；自年起，停止執(zhí)行對(duì)部分進(jìn)口農(nóng)藥原料及中間體進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的政策，同時(shí)，停止執(zhí)行對(duì)國(guó)產(chǎn)農(nóng)藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的政策。農(nóng)藥稅收問題為此，環(huán)境友好劑型農(nóng)藥可考慮從以下環(huán)節(jié)享受稅收優(yōu)惠：一是節(jié)能節(jié)水環(huán)節(jié)。（1）企業(yè)從事符合條件的節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，三免三減半企業(yè)所得稅優(yōu)惠。財(cái)稅2009166號(hào)發(fā)布環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行），化工行業(yè)是否列入？農(nóng)藥稅收問題（2）企業(yè)購(gòu)置環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，按其投資額的10%抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額。財(cái)稅200848 號(hào)文件規(guī)定，財(cái)政部、

11、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委公布了環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，化工行業(yè)是否列入？ 農(nóng)藥稅收問題二是產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)。（1）低稅率優(yōu)惠，小型微利企業(yè)20優(yōu)惠稅率。自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。農(nóng)藥稅收問題（2）高新技術(shù)企業(yè)15%稅率優(yōu)惠。 主要有4個(gè)條件，其中，要求產(chǎn)品屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，水性涂料是否列入？（3）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。主要涉及企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，水性涂料相關(guān)技術(shù)研發(fā)是否

12、享受？農(nóng)藥稅收問題（4）為擴(kuò)大生產(chǎn)購(gòu)置新設(shè)備，還可將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。此外，除了稅收優(yōu)惠外，國(guó)家大力鼓勵(lì)推廣先進(jìn)節(jié)能技術(shù)和產(chǎn)品，有關(guān)部門設(shè)置了許多專項(xiàng)資金和扶持政策。農(nóng)藥是否可享受國(guó)家專項(xiàng)資金扶持、政府采購(gòu)支持？下一步改革方向一方面，研究開展我國(guó)獨(dú)立性環(huán)境保護(hù)稅。2007年國(guó)務(wù)院節(jié)能減排綜合性工作方案提出，“研究開征環(huán)境稅”。國(guó)家“十二五”規(guī)劃剛要提出，“積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開征環(huán)境保護(hù)稅，逐步擴(kuò)大征收范圍”。另一方面，通過改革和政策調(diào)整，進(jìn)一步綠化現(xiàn)行稅收制度和相關(guān)稅收政策。主要措施包括：積極推進(jìn)資源稅改革。通過合理調(diào)整征收范圍，適當(dāng)提高稅率水

13、平，改革計(jì)征辦法等，加大對(duì)礦產(chǎn)資源和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)力度。主要措施適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍。研究將一些嚴(yán)重污染環(huán)境或者消耗大量資源的產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍的可行性，增強(qiáng)消費(fèi)稅在促進(jìn)節(jié)能減排方面的調(diào)控功能。 主要措施此外，要繼續(xù)改革和完善增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、出口退稅等稅收制度和相關(guān)稅收政策，推動(dòng)現(xiàn)行稅制“綠色化”改造。 謝謝各位！ 演講完畢，謝謝觀看！內(nèi)容總結(jié)我國(guó)綠色稅收政策。1994年建立新稅制以來，經(jīng)過多次改革完善，我國(guó)現(xiàn)行有19個(gè)稅種，除固定資產(chǎn)投資方向稅外，實(shí)際開征18個(gè)稅種。二是在所得稅方面，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征稅。四是在土地稅收方面，為鼓勵(lì)節(jié)約集約用地，自2007年起，將城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)提高到2倍。五是在車輛購(gòu)置稅方面，為鼓勵(lì)節(jié)能減排，自2009年1月20日至12月31日，將購(gòu)置1.6升及以下