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1、PAGE PAGE 53企業(yè)所得稅最新政策業(yè)務(wù)輔導(dǎo)一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國(guó)稅函2008875號(hào))根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)及中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)規(guī)定的原則和精神,現(xiàn)對(duì)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下:一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。(一)企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也
2、沒有實(shí)施有效控制;3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。(二)符合上款收入確認(rèn)條件,采取下列商品銷售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間:1.銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。(三)采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的
3、,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。(四)銷售商品以舊換新的,銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理。(五)企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因
4、售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。(二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,可選用下列方法:1.已完工作的測(cè)量;2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;3.發(fā)生成本占總成本的比例。(三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同
5、或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時(shí),按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。(四)下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入:1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi),應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi),應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.服務(wù)費(fèi)。
6、包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),分別確認(rèn)收入。6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員,只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后,會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入
7、。8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。二、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國(guó)稅函2008828號(hào))根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定,現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下:一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。(一)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;(二)改
8、變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;(三)改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng));(四)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;(五)上述兩種或兩種以上情形的混合;(六)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。四、本通知
9、自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn),2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的,按本通知規(guī)定執(zhí)行。三、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知(財(cái)稅2008121號(hào))為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除,加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理,根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(以下簡(jiǎn)稱稅法)第四十六條和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(國(guó)務(wù)院令第512號(hào),以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)第一百一十九條的規(guī)定,現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債券性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下:一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定
10、計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:(一)金融企業(yè),為5:1;(二)其他企業(yè),為2:1。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算;沒有按照合理方法分開計(jì)算的,一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出
11、。四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。四、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(國(guó)稅發(fā)200886號(hào))根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就在中國(guó)境內(nèi),屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下: 一、母公司為其子公司(以下簡(jiǎn)稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù),雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議,明
12、確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等,凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi),母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅;子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù),其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取;也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式,即,由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議,以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi),在各服務(wù)受益子公司(包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間按中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)?。四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用,子公司因此支付給母公司的管理費(fèi),不得在稅前扣除
13、。五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的,支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。五、財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知(財(cái)稅2008104號(hào))主要內(nèi)容:第四條第2款 自2008年5月12日起,對(duì)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng),允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。第一條第2款 對(duì)受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)損失嚴(yán)重企業(yè),免征2008年度企業(yè)所得稅。第一條第3款 自2008年5月12日起,受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部
14、門取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資,以及稅收法律、法規(guī)和本通知規(guī)定的減免稅金及附加收入,免征企業(yè)所得稅。第五條第1款 受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體在新增加的就業(yè)崗位中,招用當(dāng)?shù)匾虻卣馂?zāi)害失去工作的城鎮(zhèn)職工,與其簽訂1年以上勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,經(jīng)縣級(jí)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定,按實(shí)際招用人數(shù)和實(shí)際工作時(shí)間予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元,可上下浮動(dòng)20%,由災(zāi)區(qū)省級(jí)人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體
15、定額標(biāo)準(zhǔn),并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。第七條 關(guān)于稅收政策措施的執(zhí)行期限 以上政策措施,除增值稅擴(kuò)大抵扣范圍政策外,凡未注明期限的,一律執(zhí)行至2008年12月31日。六、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知(財(cái)稅200847號(hào))根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(國(guó)務(wù)院令第512號(hào),以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)有關(guān)規(guī)定,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委公布了資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(以下簡(jiǎn)稱目錄)?,F(xiàn)將執(zhí)行目錄的有關(guān)問題通知如下: 一、企業(yè)自2008年1月1日起以目錄中所列資源為主要原材料,生產(chǎn)目錄內(nèi)符合國(guó)家或行業(yè)相關(guān)
16、標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額。享受上述稅收優(yōu)惠時(shí),目錄內(nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應(yīng)符合目錄規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。 二、企業(yè)同時(shí)從事其他項(xiàng)目而取得的非資源綜合利用收入,應(yīng)與資源綜合利用收入分開核算,沒有分開核算的,不得享受優(yōu)惠政策。三、企業(yè)從事不符合實(shí)施條例和目錄規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目,不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 四、根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施情況,國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委等有關(guān)部門適時(shí)對(duì)目錄內(nèi)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和修訂,并在報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后對(duì)目錄進(jìn)行更新。七、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所
17、得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知(財(cái)稅200846號(hào))根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委公布了公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(以下簡(jiǎn)稱目錄)?,F(xiàn)將執(zhí)行目錄的有關(guān)問題通知如下: 一、企業(yè)從事目錄內(nèi)符合相關(guān)條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)家投資管理相關(guān)規(guī)定,于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,其投資經(jīng)營(yíng)的所得,自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目已建成并投入
18、運(yùn)營(yíng)后所取得的第一筆收入。 二、企業(yè)同時(shí)從事不在目錄范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得的所得,應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得分開核算,并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用,沒有分開核算的,不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 三、企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 四、根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施情況,國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委等有關(guān)部門適時(shí)對(duì)目錄內(nèi)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和修訂,并在報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后對(duì)目錄進(jìn)行更新。 八、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題
19、的通知(財(cái)稅200848號(hào))根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))有關(guān)規(guī)定,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委公布了環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄,財(cái)政部、稅務(wù)總局、安監(jiān)總局公布了安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(以下統(tǒng)稱目錄)?,F(xiàn)將執(zhí)行目錄的有關(guān)問題通知如下: 一、企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用列入目錄范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備,可以按專用設(shè)備投資額的10抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的,可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),但結(jié)轉(zhuǎn)期不得
20、超過5個(gè)納稅年度。 二、專用設(shè)備投資額,是指購買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格,但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。 三、當(dāng)年應(yīng)納稅額,是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率,扣除依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。 四、企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額,可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額;企業(yè)利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額,不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。 五、企業(yè)購置并實(shí)際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備,如從購置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)
21、惠,并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 六、根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施情況,國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委、安監(jiān)總局等有關(guān)部門適時(shí)對(duì)目錄內(nèi)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和修訂,并在報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后對(duì)目錄進(jìn)行更新。九、關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 (財(cái)稅2008119號(hào))為確保中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(以下簡(jiǎn)稱新稅法)的平穩(wěn)實(shí)施,根據(jù)新稅法第五十二條規(guī)定,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),對(duì)2007年12月31日前經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或按國(guó)務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)
22、所得稅的企業(yè)集團(tuán)(具體名單見附件),在2008年度繼續(xù)按原規(guī)定執(zhí)行。從2009年1月1日起,上述企業(yè)集團(tuán)一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策。 請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。十、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的通知(國(guó)稅函2008819號(hào))現(xiàn)將調(diào)整代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的問題通知如下:代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的企業(yè),按開票金額2.5%預(yù)征企業(yè)所得稅。本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知(國(guó)稅發(fā)200488號(hào))第四條(一)項(xiàng)中“按開票金額3.3%預(yù)征所得稅”同時(shí)廢止。十一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)的通知(國(guó)稅
23、發(fā)2008116號(hào))企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)第一條為鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng),規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行,根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)若干配套政策的通知(國(guó)發(fā)20066號(hào))的有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。第二條 本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))。第三條 本辦法所稱研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)
24、)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)),是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果,對(duì)本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用,不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等)。第四條 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng),其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,允許在計(jì)算應(yīng)納
25、稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。(一)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。(二)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(三)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。(四)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。(五)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。(六)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。(八)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。第五條 對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,凡符合上述條件的,由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。第六條
26、 對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,凡符合上述條件的,由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目,受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況,否則,該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。第七條 企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況,對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的,可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除:(一)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的,允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。(二)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年。第八條 法律、行政法規(guī)和國(guó)
27、家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目,均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。第九條 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的,應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。第十條 企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目,準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的,不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)在一個(gè)納稅
28、年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。第十一條 企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí),應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料:(一)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。 (二)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。 (三)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。(四)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。(五)委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。(六)研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。第十二條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí),允許據(jù)實(shí)計(jì)算
29、扣除,在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí),再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的,可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。第十四條 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。第十五條 企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。第十六條 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的, 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同,該協(xié)議或合同應(yīng)明確
30、規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同,研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。第十七條 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的,企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則,合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?。第十八條 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的,企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?。第十九條 稅企雙方對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭(zhēng)議的,如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的,企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi);企業(yè)
31、集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的,企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)。第二十條 本辦法從2008年1月1日起執(zhí)行。附件 研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表(已計(jì)入無形資產(chǎn)成本的費(fèi)用除外)納稅人名稱 (公章): 納稅人識(shí)別號(hào): 年度( 季度) 金額單位:元序號(hào)費(fèi) 用 項(xiàng) 目發(fā)生額1一、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用21.材料32.燃料43.動(dòng)力費(fèi)用56二、直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用71.工資、薪金82.津貼、補(bǔ)貼93.獎(jiǎng)金101112三、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)(按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的儀器和設(shè)備除外)131.儀器142.設(shè)備1
32、516四、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)171.儀器182.設(shè)備1920五、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)211.軟件222.專利權(quán)233.非專利技術(shù)2425六、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)2627七、研發(fā)成果論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用2829八、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用301.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) 312.新工藝規(guī)程制定費(fèi)323.技術(shù)圖書資料費(fèi) 334.資料翻譯費(fèi)3435合計(jì)數(shù)(1+2+3+34)36從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款37加計(jì)扣除額(35-36)50%2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答第一章 內(nèi)、外資新舊政策銜接中反映出的主要問題一、
33、內(nèi)資原政策與新法的銜接問題(一)利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間的銜接問題問:按照新法實(shí)施條例第十八、十九、二十條的規(guī)定,利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入按合同約定債務(wù)人、承租人、特許權(quán)使用人(以下簡(jiǎn)稱付款人)應(yīng)付相應(yīng)收入的時(shí)間確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入;原政策規(guī)定,三項(xiàng)收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,在一個(gè)納稅年度內(nèi)無論合同是否約定應(yīng)由付款人支付,只要根據(jù)合同約定權(quán)屬于當(dāng)期發(fā)生的均應(yīng)作為當(dāng)期收入。實(shí)施新法后,對(duì)于原按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已計(jì)入當(dāng)期收入,但合同約定的支付時(shí)間在新稅法實(shí)施后的,如何確認(rèn)收入額?答:根據(jù)實(shí)體法從舊原則,同時(shí)考慮新法規(guī)定,可以暫按以下方法處理:對(duì)于原按權(quán)責(zé)發(fā)生
34、制原則已將利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入計(jì)入當(dāng)期,但合同約定的支付時(shí)間在新法實(shí)施后的,按合同約定的付款人應(yīng)付金額減去以前年度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入額后的差額確認(rèn)為當(dāng)期收入。(二)以前年度未扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銜接問題問:對(duì)企業(yè)在2008年以前發(fā)生的,按照原政策規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),實(shí)行新法后如何扣除?答復(fù)意見如下:1、參照實(shí)施條例第四十四條“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”的規(guī)定,企業(yè)在2008年以前發(fā)生的,按照原政策
35、規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的廣告費(fèi),應(yīng)按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到2008年度,與新法實(shí)施后發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)合并計(jì)算,按新法規(guī)定扣除。2、除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外,其他企業(yè)新法實(shí)施以前年度未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不實(shí)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除的政策,因此實(shí)行新法后其他企業(yè)以前年度未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不予扣除。(三)固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值的銜接問題問:新法對(duì)固定資產(chǎn)的最短折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值率相對(duì)原政策做了調(diào)整,如原政策規(guī)定電子設(shè)備的最短折舊年限為五年,新法規(guī)定最短折舊年限為三年;原政策規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,新法規(guī)定企業(yè)可以合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。實(shí)行新法后,如何確認(rèn)實(shí)行新法前已提折舊固定資產(chǎn)的折舊年限和預(yù)
36、計(jì)凈殘值,是按照新法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整還是延用原政策?答:實(shí)行新法后,基于實(shí)體法從舊的原則,2008年1月1日前已提折舊固定資產(chǎn)的折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值仍延用原政策,在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免的稅收優(yōu)惠銜接問題1、問:新法實(shí)施后,按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知(國(guó)稅發(fā)200852號(hào))的規(guī)定,“自2008年1月1日起,停止執(zhí)行企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策”,對(duì)以前年度未抵免完的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資余額如何處理?答:按照國(guó)家稅務(wù)總局所得稅管理司關(guān)于企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問題的電話通知(以下簡(jiǎn)稱電話通知)的規(guī)定,對(duì)2007年度結(jié)束后
37、尚未抵免完的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額可以在剩余抵免期限繼續(xù)抵免到期滿為止。2、問:對(duì)2007年度及以前年度已核準(zhǔn)的技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資項(xiàng)目,在2008年及以后年度按項(xiàng)目計(jì)劃購置的技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額能否按原規(guī)定享受投資抵免優(yōu)惠政策? 答:按照電話通知的規(guī)定,對(duì)于2007年度及以前年度已核準(zhǔn)的技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資項(xiàng)目,在2008年及以后年度按項(xiàng)目計(jì)劃購置的技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額不再按原規(guī)定享受投資抵免優(yōu)惠政策。(五)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)未抵免投資額的銜接問題問:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知(財(cái)稅200731號(hào))的規(guī)定,采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企
38、業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,符合抵扣條件但在當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其2007年度未抵扣的投資額能否按照原政策繼續(xù)抵扣? 答:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣投資額的政策屬于新法繼續(xù)保留的稅收優(yōu)惠,因此可以允許其未抵扣的投資額實(shí)行新法后繼續(xù)抵扣。二、外資原政策與新法的銜接問題(一)固定資產(chǎn)折舊年限的銜接問題問:新法對(duì)固定資產(chǎn)的最短折舊年限進(jìn)行了調(diào)整,如原外資企業(yè)所得稅政策(以下簡(jiǎn)稱原政策)對(duì)火車、輪船以外的運(yùn)輸工具最短折舊年限規(guī)定為五年,新稅法規(guī)定四年。實(shí)行新法后對(duì)于實(shí)行新法前已提取折舊的固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱老資產(chǎn))如何確認(rèn)折舊年限,是按照新法調(diào)整
39、還是延用執(zhí)行原政策時(shí)確認(rèn)的折舊年限?答:為保持政策的連續(xù)性,基于實(shí)體法從舊的原則,實(shí)行“老資產(chǎn)老政策,新資產(chǎn)新政策”,對(duì)2008年1月1日前已提取折舊固定資產(chǎn)的折舊年限按原政策確定,實(shí)行新法后在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。(二)固定資產(chǎn)殘值的銜接問題問:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅若干審批項(xiàng)目后續(xù)管理有關(guān)問題的通知(國(guó)稅發(fā)2003127號(hào))的規(guī)定,固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的百分之十;需要少留或者不留殘值的,須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn);新法規(guī)定企業(yè)可以合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,未對(duì)殘值的具體比例做限制性規(guī)定。實(shí)行新法后對(duì)于實(shí)行新法
40、前已提取折舊固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱老資產(chǎn))的殘值如何處理,是按照新法調(diào)整還是延用執(zhí)行原政策時(shí)確認(rèn)的殘值?答:基于實(shí)體法從舊的原則, 對(duì)2008年1月1日前已提取折舊的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的確定按原政策執(zhí)行,在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。(三)籌辦費(fèi)的銜接問題問:根據(jù)外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第49條的規(guī)定:企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起,分期攤銷;攤銷期限不得少于五年。新法施行后此規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行?如不再執(zhí)行,如何銜接?答:考慮到新法不再將開辦費(fèi)列舉為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,參照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的開辦費(fèi)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除的規(guī)定,對(duì)于新法實(shí)施以前年度企業(yè)未攤銷完
41、的開辦費(fèi),允許在2008年度一次性扣除。(四)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策的銜接問題問:以前年度未抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)抵免到期,是否同樣適用于原外商投資企業(yè)? 新法實(shí)施后,已取消國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免的稅收優(yōu)惠政策,但對(duì)以前年度結(jié)余額如何處理?答:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問題的電話通知適用于外商投資企業(yè),其2008年度以前未抵免完的投資額可繼續(xù)抵免到期。第二章 新法實(shí)施后反映出的主要問題一、收入確認(rèn)中反映出的主要問題(一)投資公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)問題問:企業(yè)為投資公司,其全部收入均為投資收益,能否以此收入額作為計(jì)算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)?答:以
42、投資為主要業(yè)務(wù)的投資公司,其取得的投資所得可視為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入,并以此作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。(二)企業(yè)所得稅視同銷售與其他稅種視同銷售的協(xié)調(diào)問題實(shí)施條例對(duì)視同銷售的規(guī)定與增值稅暫行條例對(duì)視同銷售的規(guī)定存在差異。實(shí)施條例第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定:將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;銷售代銷貨物;將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送統(tǒng)一核算機(jī)構(gòu)銷售;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)
43、、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工、購買貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人等八種行為均視同銷售貨物行為。企業(yè)所得稅視同銷售的規(guī)定是否比照增值稅的相關(guān)規(guī)定,使企業(yè)所得稅與增值稅視同銷售的口徑一致?答:企業(yè)所得稅與增值稅在視同銷售確認(rèn)口徑上存在的差異,屬于稅種調(diào)整對(duì)象不同的正常差異,應(yīng)分別按各自規(guī)定處理。(三)不征稅收入孳生利息是否屬于企業(yè)的應(yīng)稅收入問題問:不征稅收入所孳生的利息是否需并入企業(yè)的應(yīng)稅收入? 答:根據(jù)新法及實(shí)施條例的規(guī)定,除不征稅收入和免稅收入不并入企業(yè)的應(yīng)稅
44、收入外,其他收入原則上應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)稅收入。不征稅收入所孳生的利息既不屬于不征稅收入,也不屬于免稅收入,應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入。二、扣除中反映的主要問題(一)工資的扣除問題問:實(shí)施條例第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。1、在本企業(yè)任職或者受雇員工的界定問題問:“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”如何界定,在實(shí)務(wù)中是否可理解為簽訂勞動(dòng)合同和辦理統(tǒng)籌? 答:參照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法(國(guó)稅發(fā)2000084號(hào))第十九條的規(guī)定,在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)
45、工,但下列情況除外:(1)應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;(2)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;(3)已出售住房的管理服務(wù)人員。在實(shí)務(wù)中應(yīng)結(jié)合是否簽定勞動(dòng)合同、是否按企業(yè)相關(guān)勞動(dòng)紀(jì)律管理等實(shí)質(zhì)內(nèi)容判定。2、工資薪金支出范圍的確定問題問:實(shí)行新法后,內(nèi)資企業(yè)取消計(jì)稅工資后出現(xiàn)了另一種情況,部分在“管理費(fèi)”及“其他費(fèi)用”列支的汽油費(fèi)、交通費(fèi)等費(fèi)用轉(zhuǎn)移到個(gè)人“工資薪金”中列支,并以此為基數(shù)提取“職工福利費(fèi)”等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi),擴(kuò)大了三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)。答:參照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)(國(guó)稅函
46、2007305號(hào))的規(guī)定,企業(yè)以各種名義為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼,均屬于企業(yè)的工資薪金支出,應(yīng)一律計(jì)入企業(yè)的工資總額,按照新法規(guī)定的工資薪金支出進(jìn)行稅前扣除。(二)企業(yè)發(fā)生合理支出的稅前扣除憑證問題問:新法第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”,這里“合理支出”是否需合法憑證,除發(fā)票外其他憑證是否屬合法的原始憑證。答:除職工工資等特殊項(xiàng)目支出外,企業(yè)應(yīng)按照發(fā)票相關(guān)管理辦法的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的相關(guān)支出必須憑符合規(guī)定的發(fā)票在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(三)企業(yè)間支付管理費(fèi)的
47、扣除問題問:實(shí)施條例第四十九條規(guī)定,企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除,此管理費(fèi)指哪些?答:參照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(國(guó)稅發(fā)200886號(hào))的規(guī)定,母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用,子公司因此支付給母公司的管理費(fèi),不得在稅前扣除。因此屬于不同法人之間無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi),均應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則作為正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。否則即屬于實(shí)施條例第四十九條中不能扣除的管理費(fèi)。(四)公益性捐贈(zèng)支出的扣除問題1、公益性捐贈(zèng)扣除基數(shù)的確定問題新法第九條所稱企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額1
48、2%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,是指扣除全部公益性捐贈(zèng)支出后的利潤(rùn),還是未扣除之前的利潤(rùn)?答:按照實(shí)施條例第五十三條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。應(yīng)是企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定扣除全部公益性捐贈(zèng)支出后計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知(財(cái)稅20076號(hào))是否繼續(xù)有效的問題問:財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知(財(cái)稅20076號(hào))是否繼續(xù)有效?答:此政策不再繼續(xù)執(zhí)行。財(cái)政
49、部、國(guó)家稅務(wù)總局將制定新政策規(guī)范對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除政策及相關(guān)管理規(guī)定。 (五)職工福利費(fèi)支出的扣除憑證問題問:職工福利費(fèi)支出從稅前扣除是否需有關(guān)憑據(jù),具體指什么?答:按照實(shí)施條例第四十條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不高于工資薪金總額14%的部分按實(shí)際發(fā)生額從稅前扣除。按照新法第八條的規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。按照條例第二十七條的規(guī)定,合理支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出,應(yīng)憑合法的適當(dāng)憑據(jù)從稅前扣除。在實(shí)際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費(fèi)范圍支出
50、的具體情況來確定扣除的適當(dāng)憑據(jù),如:職工困難補(bǔ)助費(fèi),只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù),合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的,對(duì)購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生的對(duì)外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。(六)特殊工種職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)的扣除問題問:根據(jù)實(shí)施條例第三十六條規(guī)定,除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。對(duì)于“特殊工種”沒有具體的解釋,建議明確企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險(xiǎn)而發(fā)生的哪些商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),可以稅前扣除?答:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所
51、得稅法實(shí)施條例釋義中提到:國(guó)家其他法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身安全保險(xiǎn),如果不是國(guó)家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的,企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出不準(zhǔn)予稅前扣除的,其中列舉了建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)而支付保險(xiǎn)費(fèi)和煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)而支付的保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除。企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以從稅前扣除,“特殊工種職工”的具體工種可參見中華人民共和國(guó)特殊工種名錄(特殊工種允許職工提前退休,因此有非常詳細(xì)的具體特殊工種明細(xì)及具體文件)中的規(guī)定。(七)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的扣除問題1、問:新法規(guī)定補(bǔ)
52、充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。是否上交給商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的類似補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的部分都可在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除?建議明確年金與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的關(guān)系。 答:參照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問題的通知(財(cái)稅2001009號(hào))和實(shí)施條例第三十五條的規(guī)定:企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),支付額在工資總額4%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種方式。2、問:按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)通過“應(yīng)付福利費(fèi)”科目列支的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)如何扣除,是否與職工福利支出合并計(jì)算按不超過工資薪金總額14%的比例扣
53、除?答:按照實(shí)施條例第三十五條的規(guī)定,企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除;按照實(shí)施條例第四十條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和職工福利費(fèi)支出屬于不同的扣除內(nèi)容,因此執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)通過“應(yīng)付福利費(fèi)”科目列支的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)單獨(dú)計(jì)算扣除,不與職工福利支出合并計(jì)算按不超過工資薪金總額14%的比例扣除。(八)企業(yè)發(fā)生合理勞動(dòng)保護(hù)支出的扣除問題問:企業(yè)發(fā)生合理勞動(dòng)保護(hù)支出允許從稅前扣除,“合理”的范圍如何掌
54、握?是否按所從事的工種或金額確定?答:參照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義的解讀,允許稅前扣除的勞動(dòng)保護(hù)支出,需要滿足以下條件,一是必須是確因工作需要,如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出,并非出于工作的需要,那么其支出就不得予以扣除;二是為其雇員配備或提供,而不是給其他與其沒有任何勞動(dòng)關(guān)系的人員配備或提供;三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等實(shí)物,如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品,采煤工人的手套、頭盔等用品。 (九)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除問題問:實(shí)施條例第四十三條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)
55、生額的40%是否還需企業(yè)提供有效憑證,是否應(yīng)適當(dāng)提高年銷售(營(yíng)業(yè))收入很少的管理型總機(jī)構(gòu)、投資型企業(yè)的扣除比例?答:按照實(shí)施條例第四十三條的規(guī)定,雖然業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許在不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5的限額內(nèi)按照發(fā)生額的60%扣除,但為了證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的真實(shí)性、合法性,因此無論60%還是40%部分都需要企業(yè)提供有效憑證。(十)虧損企業(yè)向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的扣除問題問:虧損企業(yè)符合條件向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng),能否在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除?答:按照財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知(財(cái)稅2008104號(hào))第四條第2款的規(guī)定,自2008年5月12日起,
56、對(duì)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng),允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。因此虧損企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng),允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。(十一)違反經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金、開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出的扣除問題問:新法未對(duì)違反經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金、開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出(如租入房屋裝修費(fèi))的扣除問題做出明確,目前應(yīng)如何掌握?答復(fù)意見如下:1、違反經(jīng)濟(jì)合同支付違約金的扣除問題。企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同一般是由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給其帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入,企業(yè)違反買賣合同、借款合同等而支付的違約金、罰款、訴訟費(fèi)也是與取得
57、應(yīng)稅收入相關(guān)的支出,因此可以從稅前扣除。2、開辦費(fèi)的扣除問題。目前新法未將開辦費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定,允許企業(yè)在開辦費(fèi)發(fā)生年度一次性扣除。對(duì)新法實(shí)施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費(fèi),2008年度可以一次性扣除。3、租入固定資產(chǎn)改良支出(如房屋裝修費(fèi))的扣除問題。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,租入固定資產(chǎn)改良支出作為企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。參照新法第十三條和實(shí)施條例第六十八條的規(guī)定,租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。因此對(duì)符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)的租入固定資產(chǎn)改良支出(如房屋裝修費(fèi))在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。三、政策執(zhí)行中反映出的其
58、他問題(一)權(quán)益性股權(quán)投資收益的確認(rèn)日期問題問:實(shí)施條例第十七條規(guī)定,股息、紅利等權(quán)益性股權(quán)投資收益,按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)處異地經(jīng)營(yíng)的被投資方企業(yè),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確把握被投資方做出利潤(rùn)分配決定的準(zhǔn)確日期,給稅務(wù)部門的監(jiān)管帶來困難,是否可按投資方實(shí)際收到日期為準(zhǔn)?答:參照公司法第三十八條的規(guī)定,被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期可以按照被投資方股東大會(huì)審議批準(zhǔn)公司的利潤(rùn)分配方案的時(shí)間確定。(二)如何界定固定資產(chǎn)和低值易耗品的問題問:新法取消了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn),實(shí)務(wù)操作中比較難以掌握,建議從價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)上適當(dāng)規(guī)定界線,將“固定資產(chǎn)”和“低值易耗品”予以明確區(qū)分,以規(guī)范
59、和強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。答:按照實(shí)施條例第五十七條的規(guī)定,新法第十一條所稱固定資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。判定固定資產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)一是使用年限,二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。在實(shí)際工作中,如企業(yè)能夠預(yù)計(jì)某項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)使用時(shí)限超過12個(gè)月,且與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān),無論其價(jià)值多少,均應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。 (三)企業(yè)取得已使用固定資產(chǎn)的折舊年限問題1、企業(yè)取得已足額提取折舊固定資產(chǎn)能否計(jì)提折舊的問題問:根據(jù)新法第十一條第四款規(guī)定,已足額提取折舊仍繼續(xù)使
60、用的固定資產(chǎn)折舊不能在稅前扣除。但若其他企業(yè)通過拍賣程序拍到已足額提取折舊的固定資產(chǎn)并取得正式發(fā)票,該企業(yè)的這項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊能否從稅前扣除? 答:因已足額提取折舊固定資產(chǎn)的價(jià)值通過提取折舊已全額得到補(bǔ)償,所以新法第十一條規(guī)定已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊從稅前扣除。而作為通過拍賣程序拍到已提足折舊固定資產(chǎn)的受讓方,由于該資產(chǎn)的所有權(quán)已發(fā)生了轉(zhuǎn)移,受讓方尚未獲得價(jià)值補(bǔ)償,因此應(yīng)允許其在合理的預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊從稅前扣除。2、企業(yè)取得已使用固定資產(chǎn)折舊年限的確認(rèn)問題問:企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)(含已足額提取折舊固定資產(chǎn))的折舊年限如何確認(rèn)? 答:參照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)
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