企業(yè)所得稅法及最新政策總匯

1、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其相關(guān)法律法規(guī)、實(shí)施條例釋義和最新政策總匯（中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例差不多2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)法與條例結(jié)構(gòu)（法八章六十條、實(shí)施條例八章133條） 第一章總則 第二章應(yīng)納稅所得額第一節(jié)一般規(guī)定 第二節(jié)收入 第三節(jié)扣除 第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 第三章應(yīng)納稅額 第四章稅收優(yōu)惠 第五章源泉扣繳

2、 第六章特不納稅調(diào)整 第七章征收治理 第八章附則（宋體加粗為企業(yè)所得稅法，阿拉伯?dāng)?shù)字序號(hào)楷體字為實(shí)施條例）第一章 總 則第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。1、依照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，制定本條例。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。2、企業(yè)所得稅法第一條所稱(chēng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。釋義摘要 個(gè)體工商戶(hù)以自然人為主體，不屬于企業(yè)，不繳納企業(yè)所得稅而應(yīng)征收個(gè)人所得稅。釋義摘要 一人有限公司屬于有限責(zé)任公司的范疇，公司的股東

3、承擔(dān)有限責(zé)任，公司具有獨(dú)立的法人資格，同時(shí)公司財(cái)產(chǎn)和股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)要明確區(qū)分，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。釋義摘要 排除在境外依據(jù)外國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。依照本條的規(guī)定，不適用企業(yè)所得稅法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括依照外國(guó)法律法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。境外的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會(huì)成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國(guó)非居民企業(yè)納稅人（比如在中國(guó)境內(nèi)取得收入，也可能會(huì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并取得收入），也可能會(huì)成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國(guó)居民企業(yè)納稅人（比如事實(shí)上際治理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)）。因此，本條明確規(guī)定，依照外國(guó)法律法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不屬于企業(yè)所得稅法第一條第二

4、款規(guī)定的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。凡依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不繳納企業(yè)所得稅。依照本條的規(guī)定，凡是依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，即屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，均不適用企業(yè)所得稅法，即不必繳納企業(yè)所得稅。中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法第二條規(guī)定：“本法所稱(chēng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體?！睋?jù)此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是以投資人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)外承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也即出資人個(gè)人所得而繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)本身沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)

5、和所得，因此不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法第二條規(guī)定：“本法所稱(chēng)合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的一般合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。”“一般合伙企業(yè)由一般合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。本法對(duì)一般合伙人承擔(dān)責(zé)任的形式有特不規(guī)定的，從其規(guī)定?！薄坝邢藓匣锲髽I(yè)由一般合伙人和有限合伙人組成，一般合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任?！币虼?，合伙企業(yè)也是以合伙人或者一般合伙人的全部財(cái)產(chǎn)對(duì)外承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的。關(guān)于一般合伙企業(yè)來(lái)講，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也即合伙人的所得而由合伙人依法納稅；關(guān)于有限合伙企業(yè)

6、來(lái)講，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也是分不由一般合伙人和有限合伙人依法納稅的，企業(yè)本身也沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和所得，因此不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。依據(jù)中國(guó)法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括非居民企業(yè)中的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際治理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際治理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（閱讀提示非居民企業(yè)就比較簡(jiǎn)單，一般只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得在中國(guó)

7、納稅。注意例外：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的。發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅）居民企業(yè)與非居民企業(yè)分類(lèi)分類(lèi)成 立依 據(jù)企業(yè)注冊(cè)登記地或者實(shí)際治理機(jī)構(gòu)地適 用類(lèi) 型不適用類(lèi) 型所得與所設(shè)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是否有實(shí)際聯(lián)系應(yīng)稅所得來(lái)源適用稅 率企業(yè)居民企業(yè)中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)境內(nèi)所得境外所得25%外國(guó)（地區(qū)）法律（但）實(shí)際治理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織非居民企業(yè)外國(guó)（地區(qū)）法律（且）實(shí)際治理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）治理

8、機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（營(yíng)業(yè)代理人視同）有實(shí)際聯(lián) 系境內(nèi)所得境外所得25%無(wú)實(shí)際聯(lián) 系境內(nèi)所得20%（減按10%）境外所得不納稅在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所境內(nèi)所得20%（減按10%）境外所得不屬于非居民企業(yè)3、企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其

9、他取得收入的組織。釋義摘要本條要緊規(guī)定了以下兩方面的內(nèi)容：一、“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)的具體范圍依照第一款的規(guī)定，“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)需要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：（一）成立的依據(jù)為中國(guó)的法律、行政法規(guī)?！耙婪ㄔ谥袊?guó)境內(nèi)成立的企業(yè)”中的“法”是指中國(guó)的法律、行政法規(guī)。目前我國(guó)法人實(shí)體中各種企業(yè)及其他組織類(lèi)型分不由各個(gè)領(lǐng)域的法律、行政法規(guī)規(guī)定。如中華人民共和國(guó)公司法、中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法、中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法、中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法、中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例、中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例、事業(yè)單位登記治理暫行條例、社會(huì)團(tuán)體登記治理?xiàng)l例、

10、基金會(huì)治理方法等，差不多上有關(guān)企業(yè)及其他取得收入的組織成立的法律、法規(guī)依據(jù)。（二）在中國(guó)境內(nèi)成立。這是屬地管轄原則的體現(xiàn)，即在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或其他取得收入的組織，其成立條件、程序以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面都應(yīng)當(dāng)適用中國(guó)的法律、法規(guī)。屬地管轄原則與一國(guó)的領(lǐng)土主權(quán)緊密相關(guān)，是確定國(guó)家法律管轄權(quán)的差不多原則之一。（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)所得稅是對(duì)所得征收的一種稅，因此，納稅人必須是取得收入的主體，才能屬于新稅法規(guī)定的“企業(yè)”，即企業(yè)所得稅的納稅人。本條也采取列舉的方法明確了“企業(yè)”的具體范圍。新企業(yè)所得稅法差不多規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織都統(tǒng)稱(chēng)“企業(yè)”。因此，本條明確規(guī)定：新企業(yè)所得稅法規(guī)

11、定的“企業(yè)”，包括以下各類(lèi)取得收入的組織：1.企業(yè)。包括公司制企業(yè)和其他非公司制企業(yè)。其中公司制企業(yè)是我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的進(jìn)展方向，是目前和今后我國(guó)企業(yè)的要緊形式。企業(yè)是以營(yíng)利為目的、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，是企業(yè)所得稅法最要緊的適用對(duì)象。需要注意的是，依照企業(yè)所得稅法第一條第二款的規(guī)定和本實(shí)施條例第二條的規(guī)定，那個(gè)地點(diǎn)的“企業(yè)”，不包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，然而包括依照外國(guó)法律法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。2.事業(yè)單位。依照事業(yè)單位登記治理暫行條例第二條規(guī)定，事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事

12、教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。事業(yè)單位盡管是公益性或非營(yíng)利性組織，但也可能通過(guò)經(jīng)營(yíng)或同意捐贈(zèng)等行為取得收入。依照企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的事業(yè)單位的收入為免稅收入。那個(gè)地點(diǎn)予以免稅的非營(yíng)利組織收入的前提是“符合條件的”，即符合法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的條件。假如事業(yè)單位的收入不屬于符合條件的非營(yíng)利組織的收入范疇，則不能予以免稅。3.社會(huì)團(tuán)體。依照社會(huì)團(tuán)體登記治理?xiàng)l例第二條規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體是指由中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。社會(huì)團(tuán)體也屬于公益性或非營(yíng)利性組織，也可能通過(guò)經(jīng)營(yíng)或同意捐贈(zèng)等行為取得收入。依照企業(yè)所得

13、稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的社會(huì)團(tuán)體的收入能夠享受免稅優(yōu)惠，然而假如社會(huì)團(tuán)體的收入不符合免稅條件，仍然應(yīng)當(dāng)依照新企業(yè)所得稅法和本實(shí)施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。4.其他取得收入的組織。實(shí)踐中，這些經(jīng)濟(jì)組織要緊包括：（1）民辦非企業(yè)單位，依照民辦非企業(yè)單位登記治理暫行條例的規(guī)定，民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。（2）基金會(huì)，依照基金會(huì)治理?xiàng)l例規(guī)定，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營(yíng)利性法人。（3）商會(huì)，包括中國(guó)商會(huì)和外國(guó)商會(huì)，中國(guó)商會(huì)是國(guó)內(nèi)企業(yè)組織

14、的非營(yíng)利性行業(yè)協(xié)會(huì)團(tuán)體，外國(guó)商會(huì)依照外國(guó)商會(huì)治理暫行規(guī)定是指外國(guó)在中國(guó)境內(nèi)的商業(yè)機(jī)構(gòu)及人員依照本規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)成立，不從事任何商業(yè)活動(dòng)的非營(yíng)利性團(tuán)體。（4）農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社，依照中華人民共和國(guó)農(nóng)村專(zhuān)業(yè)合作社法，是指在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，同類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者同類(lèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主治理的互助性經(jīng)濟(jì)組織。（5）隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)展而出現(xiàn)的其他類(lèi)型的取得收入的組織。二、“依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)的具體范圍“依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)作為我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人，也需要同時(shí)具備的三個(gè)條件：（一）成立的法律依據(jù)為外國(guó)(地區(qū))的法律法規(guī)。這類(lèi)企業(yè)盡管是中國(guó)的企業(yè)所得

15、稅的納稅人，然而并不是依據(jù)中國(guó)的法律法規(guī)成立的，而是依據(jù)中國(guó)境外的其他國(guó)家(地區(qū))的法律法規(guī)成立的。本條規(guī)定的“依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立”中的“法律”，屬于廣義的法律，包括能夠作為企業(yè)成立依據(jù)的所有法律和法規(guī)。（二）在中國(guó)境外成立。這類(lèi)企業(yè)不是在中國(guó)境內(nèi)成立的，即企業(yè)的登記注冊(cè)地點(diǎn)是在中國(guó)境外的其他國(guó)家（地區(qū)）。之因此能夠成為中國(guó)的企業(yè)所得稅的納稅人，是因?yàn)檫@類(lèi)企業(yè)會(huì)取得來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)的所得。（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。與“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)一樣，這類(lèi)企業(yè)也必須是能夠取得收入的組織，具體包括：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)，或者沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所然而取得

16、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得的外國(guó)企業(yè)，包括在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)并取得收入的外國(guó)慈善組織、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等等。依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，假如這類(lèi)企業(yè)的實(shí)際治理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，就屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人，否則即屬于非居民企業(yè)納稅人。 （閱讀提示黨政機(jī)關(guān)、軍隊(duì)不是企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人。然而黨政機(jī)關(guān)、軍隊(duì)其依法成立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，則屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人）4、企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)實(shí)際治理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面治理和操縱的機(jī)構(gòu)。釋義摘要 判定是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)一般有：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際操縱治理地標(biāo)準(zhǔn)或多標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合等判定標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)新法采納了“

17、登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際治理操縱地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的方法。釋義摘要 “實(shí)際治理機(jī)構(gòu)”要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性治理和操縱的機(jī)構(gòu)。即并非形式上的“橡皮圖章”，而是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠起到實(shí)質(zhì)性的阻礙。國(guó)際私法中對(duì)法人所在地的推斷標(biāo)準(zhǔn)中，在其它客觀標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法適用時(shí)，通?？刹扇　白罹o密聯(lián)系地”標(biāo)準(zhǔn)，也符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的治理和操縱的機(jī)構(gòu)。假如該機(jī)構(gòu)只是對(duì)該企業(yè)的一部分或并不關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行阻礙和操縱，比如只是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的某一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行治理，則不被認(rèn)定為實(shí)際治理機(jī)構(gòu)。只有對(duì)企業(yè)的整體或者要緊的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有實(shí)際治理操縱，本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)總體

18、責(zé)任的治理操縱機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)際治理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。第三，治理和操縱的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。這是本條規(guī)定的界定實(shí)際治理機(jī)構(gòu)的最關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。假如一個(gè)外國(guó)企業(yè)只是在表面上是由境外的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性全面治理和操縱權(quán)，然而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等重要事務(wù)實(shí)際上是由在中國(guó)境內(nèi)的一個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)作出決策的，那么我們就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定事實(shí)上際治理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)。上述三個(gè)條件必須同時(shí)具備，才能被認(rèn)定為實(shí)際治理機(jī)構(gòu)。5、企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱(chēng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（閱讀提示-如分支機(jī)構(gòu)，分公司、辦事處），是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）治理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)（閱讀提示-如外國(guó)企業(yè)

19、在中國(guó)設(shè)立的代表處）；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)托付營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括托付單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付物資等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。釋義摘要 托付營(yíng)業(yè)代理人的，視同設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。同意外國(guó)企業(yè)托付的主體，既能夠是中國(guó)境內(nèi)的單位，也能夠是中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人。代理的具體行為，包括代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付物資等。只要經(jīng)常代表托付人與他人簽訂協(xié)議或者合同，或者經(jīng)常儲(chǔ)存屬于托付人的產(chǎn)品或者商品

20、，并代表托付人向他人交付其產(chǎn)品或者商品，即使?fàn)I業(yè)代理人和托付人之間沒(méi)有簽訂書(shū)面的托付代理合同，也應(yīng)認(rèn)定其存在法律上的代理人和被代理人的關(guān)系。（閱讀提示注意：只有“非居民企業(yè)”才可能托付代理人，且營(yíng)業(yè)代理人須是中國(guó)境內(nèi)的單位或者個(gè)人）132、在香港特不行政區(qū)、澳門(mén)特不行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用企業(yè)所得稅法第二條第二款、第三款的有關(guān)規(guī)定。釋義摘要 香港特不行政區(qū)、澳門(mén)特不行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)是中華人民共和國(guó)的領(lǐng)土，但由于其施行與我國(guó)其他地區(qū)不同的法律制度、會(huì)計(jì)制度。在香港特不行政區(qū)、澳門(mén)特不行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)，事實(shí)上際治理機(jī)構(gòu)在大陸地區(qū)時(shí)，視為企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。假如在香港特

21、不行政區(qū)、澳門(mén)特不行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)，事實(shí)上際治理機(jī)構(gòu)不在大陸地區(qū)，則視為企業(yè)所得稅法規(guī)定的非居民企業(yè)。第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（閱讀提示本條第三款規(guī)定的所得，包括在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；在中國(guó)境內(nèi)

22、設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。這部分按照國(guó)際慣例叫預(yù)提稅所得，實(shí)行20%的法定稅率，征收的是預(yù)提所得稅，現(xiàn)在統(tǒng)一稱(chēng)為企業(yè)所得稅）6、企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)所得，包括銷(xiāo)售物資所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、同意捐贈(zèng)所得和其他所得。7、企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷(xiāo)售物資所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；釋義摘要 那個(gè)地點(diǎn)所謂的交易活動(dòng)發(fā)生地，要緊指銷(xiāo)售物資行為發(fā)生的場(chǎng)所，通常是銷(xiāo)售企業(yè)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，在送貨上門(mén)的情況下為購(gòu)貨單位或個(gè)人的所

23、在地，還能夠是買(mǎi)賣(mài)雙方約定的其他地點(diǎn)。 （二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；釋義摘要 勞務(wù)行為既包括部分工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，也包括商業(yè)服務(wù)行為，其所得以勞務(wù)行為發(fā)生地確定是來(lái)源于境內(nèi)依舊境外。比如，境外機(jī)構(gòu)為中國(guó)境內(nèi)居民提供金融保險(xiǎn)服務(wù)，向境內(nèi)居民收取保險(xiǎn)費(fèi)，則應(yīng)認(rèn)定為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定（釋義摘要 如在中國(guó)境內(nèi)投資房地產(chǎn)，取得的收入應(yīng)當(dāng)來(lái)源于境內(nèi)的所得），動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定（釋義摘要 動(dòng)產(chǎn)與其所有人的關(guān)系最為緊密，因此，采取所有人所在地的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)假如非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，并從該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

24、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)給其他單位或個(gè)人的，也應(yīng)認(rèn)定為來(lái)源于境內(nèi)的所得），權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（釋義摘要 包括股權(quán)等投資，如境外企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)發(fā)行的股票，其取得的收益應(yīng)當(dāng)屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得）；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；釋義摘要 企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)被投資方的股票而產(chǎn)生的股息、紅利，是被投資方向投資方企業(yè)支付的投資回報(bào)，應(yīng)當(dāng)以被投資方所在地作為投資所得來(lái)源地。 （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住宅地確定；（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。

25、（閱讀提示所得來(lái)源屬于境內(nèi)依舊境外的地點(diǎn)確定）8、企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、治理、操縱據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。釋義摘要 在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其取得的所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有無(wú)實(shí)際聯(lián)系，直接關(guān)系到該非居民企業(yè)的納稅義務(wù)的大?。河袑?shí)際聯(lián)系的，那么來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得都要繳納企業(yè)所得稅；沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，只就來(lái)源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。釋義摘要 非居民企業(yè)取得的所得假如與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有以下兩種關(guān)系的，就屬于有“實(shí)際聯(lián)系”：（一）非居民企業(yè)取得的所得，是通過(guò)該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的股權(quán)、

26、債權(quán)而取得的。例如，非居民企業(yè)通過(guò)該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益性投資或者債權(quán)性投資而獲得股息、紅利或利息收入，就能夠認(rèn)定為與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系。（二）非居民企業(yè)取得的所得，是通過(guò)該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有、治理和操縱的財(cái)產(chǎn)取得的。例如，非居民企業(yè)將境內(nèi)或者境外的房產(chǎn)對(duì)外出租收取的租金，假如該房產(chǎn)是由該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有、治理或者操縱的，那么就能夠認(rèn)定這筆租金收入與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系。（閱讀提示注意：所得稅法實(shí)施條例第4條“實(shí)際治理機(jī)構(gòu)”、第5 條“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”和本條“實(shí)際聯(lián)系”的不同表述）第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20。（閱讀提

27、示對(duì)本條第二款取得的所得，新稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定能夠免征、減征；條例第91條規(guī)定減按10的稅率征收）（閱讀提示本條第二款規(guī)定的所得，包括在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。這部分按照國(guó)際慣例叫預(yù)提稅所得，實(shí)行20%的法定稅率，征收的是預(yù)提所得稅）（閱讀提示租金屬于有實(shí)際聯(lián)系，因此租金要交25%的企業(yè)所得稅，而往常租金只交10%的預(yù)提所得稅。）（閱讀提示非居民企業(yè)如圖所示： 有聯(lián)系納稅25% 境內(nèi)所得 無(wú)聯(lián)系納稅20%（減按10%） 國(guó)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 有聯(lián)系納稅2

28、5% 境外所得 非居民企業(yè) 無(wú)聯(lián)系不納稅外國(guó)企業(yè)（注冊(cè)地在國(guó)外治理在國(guó)外） 境內(nèi)所得納稅20%（減按10%） 國(guó)內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 境外所得 （屬于純粹的“外國(guó)企業(yè)）不屬于非居民企業(yè)第二章 應(yīng)納稅所得額第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及同意彌補(bǔ)的往常年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。9、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)差不多在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（閱讀提示權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以取得收款權(quán)利或付

29、款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)，就收入的確認(rèn)來(lái)講，凡是當(dāng)期差不多實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)差不多收到，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入。就費(fèi)用扣除而言，凡是屬于當(dāng)期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)差不多在當(dāng)期支付，也不能作為當(dāng)期的費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，企業(yè)要對(duì)差不多發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)收入或扣除，不得提早或者延后。那個(gè)地點(diǎn)要注意兩點(diǎn)：1.企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基于已確認(rèn)收入合理預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例等和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，均能夠扣除；2.要正確區(qū)分預(yù)提費(fèi)用和預(yù)備金

30、。預(yù)提費(fèi)用是與已確認(rèn)收入相關(guān)聯(lián)的:如產(chǎn)品保修費(fèi)等；預(yù)備金是與資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)的:如固定資產(chǎn)減值預(yù)備等。 收付實(shí)現(xiàn)制是依照貨幣收付與否作為收入或費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理；反之，凡本期還沒(méi)有以現(xiàn)款收到的收入和沒(méi)有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。新法是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，只是在專(zhuān)門(mén)的情

31、況下有例外。例外情形如下：1. 非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項(xiàng)所得應(yīng)納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。預(yù)提所得稅的計(jì)算與繳納，無(wú)疑是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。2. 收入總額的確定例如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒(méi)有辦理完工決算的情況下，在會(huì)計(jì)上未確認(rèn)為收入時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)售收入征收所得稅；條例第十九條租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這一規(guī)定，差不多不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更接近收付實(shí)現(xiàn)制。3扣除的確定。新

32、法第八條規(guī)定事實(shí)上確實(shí)是例外情形：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，能夠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。那個(gè)地點(diǎn)稅法強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生原則，確實(shí)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。例如：某A公司因租賃營(yíng)業(yè)用房，與B公司簽訂房屋租賃合同，租賃期為2008年7月1日2009年6月30日，合同金額為24萬(wàn)元，合同約定租賃期滿(mǎn)一次付款，2008年共計(jì)提預(yù)提費(fèi)用12萬(wàn)元。這12萬(wàn)元能不能在2008年稅前扣除呢？新法第八條規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用才能夠稅前扣除，而A公司實(shí)際上在2008年沒(méi)有發(fā)生過(guò)任何房屋租賃的支出，因此，這12萬(wàn)元是不能在2008年稅前扣除的。4.特不要注意“本條例

33、和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外” 。在那個(gè)地點(diǎn)要特不注意“稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的” 這句話(huà)，意思是：稅務(wù)主管部門(mén)的另有規(guī)定要優(yōu)于會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。例如，國(guó)稅函2003 804號(hào) ,對(duì)納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額,在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)整,依法繳納企業(yè)所得稅，表達(dá)的確實(shí)是收付實(shí)現(xiàn)制的意思。稅務(wù)部門(mén)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀點(diǎn)事實(shí)上是：收入按不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，支出按不完全的收付實(shí)現(xiàn)制。收入按不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的意思是：收入要緊按權(quán)責(zé)發(fā)生制，但有時(shí)也按收付實(shí)現(xiàn)制，例如前面講的條例第十九條租金收入事實(shí)上確實(shí)是收付實(shí)現(xiàn)制；支出按不完全的收付實(shí)現(xiàn)制的意思是：支出要緊按收付實(shí)現(xiàn)制，但有時(shí)也按

34、權(quán)責(zé)發(fā)生制，例如，一個(gè)企業(yè)當(dāng)年支付了今后五年的廣告費(fèi)，就不能用收付實(shí)現(xiàn)制去扣除。另外，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了預(yù)提費(fèi)用科目,許多企業(yè)放在“其他應(yīng)付款-預(yù)提類(lèi)-明細(xì)”里面。事實(shí)上，申報(bào)表第25行“因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”：填報(bào)納稅人應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付帳款及已在成本費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款的“已在成本費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款”確實(shí)是預(yù)提費(fèi)用。10、企業(yè)所得稅法第五條所稱(chēng)虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。釋義摘要 計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額每一納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除。小于零的數(shù)額即稅法中規(guī)

35、定可彌補(bǔ)的虧損。稅法中的虧損和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的虧損含義是不同的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出。（閱讀提示假如企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可在稅法規(guī)定的期限內(nèi)用當(dāng)年應(yīng)納稅所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率。）第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：12、企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。釋義摘要 應(yīng)收賬款即企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或同意勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表上列為企業(yè)的流淌資產(chǎn)。應(yīng)收票據(jù)即企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，

36、是企業(yè)以后能夠變現(xiàn)的債權(quán)權(quán)益。預(yù)備持有至到期的債券投資。即到期日固定、回收金額固定或可依照其他方法確定，同時(shí)企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債券投資。該債券必須是收益能夠確定，同時(shí)該企業(yè)還要有意圖和能力將其變現(xiàn)的債券。債務(wù)的豁免即企業(yè)債務(wù)被債權(quán)人豁免，原來(lái)列為企業(yè)負(fù)債的部分相應(yīng)消除，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆收入將債務(wù)予以抵消，因此可計(jì)算為企業(yè)的收入。企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不預(yù)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。釋義摘要 股權(quán)投資即企業(yè)認(rèn)購(gòu)其他企業(yè)股份，在短期內(nèi)無(wú)法變現(xiàn)，因此歸類(lèi)為非貨幣形式的收入。不預(yù)備持有至到期的

37、債券投資。企業(yè)隨時(shí)可能處置這類(lèi)債券，但債券投資的市場(chǎng)價(jià)格卻變化莫測(cè)，一時(shí)無(wú)法確定，因此歸類(lèi)為非貨幣形式的收入。13、企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（閱讀提示注意條例14-24條各項(xiàng)收入項(xiàng)目的收入金額的確認(rèn)及收入實(shí)現(xiàn)時(shí)刻的確認(rèn)，并注意與條例第7條規(guī)定的所得來(lái)源地點(diǎn)的確定的區(qū)不和聯(lián)系）（一）銷(xiāo)售物資收入；14、企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)銷(xiāo)售物資收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（閱讀提示舊法稱(chēng)為“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入”，新法叫做“銷(xiāo)售物資收入”，是同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致

38、的稱(chēng)法，不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。）釋義摘要 上述各種物資類(lèi)型銷(xiāo)售時(shí)，在稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理（攤銷(xiāo)）上各有所不同：1.收入時(shí)刻的確認(rèn)依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第四條，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效操縱；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專(zhuān)門(mén)可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。由于稅法與會(huì)計(jì)存在的目的不同，在收入確認(rèn)方面也有所差不：會(huì)計(jì)上將“商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”作為銷(xiāo)售商品收入實(shí)現(xiàn)的重要條件。依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)

39、用指南，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失，而這些風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)由企業(yè)獲得的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，不能由國(guó)家來(lái)承擔(dān)，否則會(huì)造成稅收的不公平，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小是不一樣的。因此，稅法對(duì)收入的確認(rèn)就不能以“風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”為必要條件。會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的第二個(gè)條件是“不再保留接著治理權(quán)”。也確實(shí)是講，對(duì)實(shí)際上接著操縱的商品，其銷(xiāo)售收入不能確認(rèn)，但從稅法角度來(lái)講，誰(shuí)操縱商品并不重要，只要商品所有權(quán)發(fā)生了變化，就應(yīng)該確認(rèn)為收入，因此這一條件也不適用于所得稅法確認(rèn)收入。“相關(guān)收入和成本能夠可靠地計(jì)量”也是會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的一個(gè)必要條件，符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則，稅法上對(duì)此的要求

40、是收入和成本要合理，出于反避稅的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)假如認(rèn)為收入和成本不合理，有權(quán)采取合理的方法進(jìn)行調(diào)整。所得稅法中對(duì)銷(xiāo)售物資收入的確認(rèn)條件：一是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的操縱權(quán)，二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。釋義摘要 銷(xiāo)售物資收入金額的確認(rèn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售物資收入金額。銷(xiāo)售物資涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售物資收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓舞債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除（閱讀提示-（會(huì)計(jì)制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用“）

41、。銷(xiāo)售物資涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售物資收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)物資銷(xiāo)售而在物資標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)差不多確認(rèn)銷(xiāo)售物資收入的售出物資發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售物資收入。銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出物資的質(zhì)量不合格等緣故而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)差不多確認(rèn)銷(xiāo)售物資收入的售出物資發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售物資收入。銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的物資由于質(zhì)量、品種不符合要求等緣故而發(fā)生的退貨。（閱讀提示除現(xiàn)金折扣以折扣前的金額確認(rèn)收入外，其他折扣、折讓、退回等均以折扣后的金額確認(rèn)為收入）（二）提供勞務(wù)收入；15、企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)

42、所稱(chēng)提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配（釋義摘要 如通用零部件的機(jī)械修理、農(nóng)林牧漁業(yè)機(jī)械的修理、醫(yī)療診斷、監(jiān)護(hù)及治療設(shè)備的修理、社會(huì)公共安全設(shè)備及器材的修理、鐵路設(shè)備的修理、汽車(chē)修理、娛樂(lè)船和運(yùn)動(dòng)船的修理等等）、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工（釋義摘要 屬于制造業(yè)的范疇，包括農(nóng)副食品加工業(yè)，石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)，有色金屬、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)等）以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。釋義摘要 正確理解本條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意以下兩個(gè)方面：

43、一、“勞務(wù)”的范圍本條列舉了“勞務(wù)”所涉及的行業(yè)，要緊依據(jù)的是國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)（GB/T47542002）的規(guī)定，同時(shí)借鑒國(guó)際通行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一性原則進(jìn)行劃分。勞務(wù)是無(wú)形的商品，是指為他人提供服務(wù)的行為，包括體力和腦力勞動(dòng)。本條所列舉的提供勞務(wù)收入所涉及的行業(yè)也較為廣泛，既包括工業(yè)，也包括第三產(chǎn)業(yè)等。建筑安裝，屬于制造業(yè)范疇，指建筑物主體工程竣工后，建筑物內(nèi)各種設(shè)備的安裝活動(dòng)，以及施工中的線路敷設(shè)和管道安裝。不包括工程收尾的裝飾，如對(duì)墻面、地板、天花板、門(mén)窗等處理活動(dòng)。修理修配，所涉及的行業(yè)專(zhuān)門(mén)多，例如通用零部件的機(jī)械修理、農(nóng)林牧漁業(yè)機(jī)械的修理、醫(yī)療診斷、監(jiān)護(hù)及治療設(shè)備的修理、社會(huì)公共安全設(shè)

44、備及器材的修理、鐵路設(shè)備的修理、汽車(chē)修理、娛樂(lè)船和運(yùn)動(dòng)船的修理等等。交通運(yùn)輸，包括：（一）鐵路運(yùn)輸業(yè)，指鐵路客運(yùn)、貨運(yùn)及相關(guān)的調(diào)度、信號(hào)、機(jī)車(chē)、車(chē)輛、檢修、工務(wù)等活動(dòng)；（二）道路運(yùn)輸業(yè)，包括公路旅客運(yùn)輸、道路物資運(yùn)輸、道路運(yùn)輸輔助活動(dòng)等；（三）都市公交業(yè)，指都市旅客運(yùn)輸活動(dòng)，包括公共電汽車(chē)客運(yùn)、軌道交通出租車(chē)客運(yùn)、都市輪渡以及其他都市公共交通；（四）水上運(yùn)輸業(yè)，包括水上旅客運(yùn)輸、水上物資運(yùn)輸、水上運(yùn)輸輔助活動(dòng)等。倉(cāng)儲(chǔ)租賃，包括倉(cāng)儲(chǔ)和租賃兩部分。倉(cāng)儲(chǔ)指專(zhuān)門(mén)從事物資倉(cāng)儲(chǔ)、物資運(yùn)輸中轉(zhuǎn)倉(cāng)儲(chǔ)，以及以倉(cāng)儲(chǔ)為主的物流送配活動(dòng)。例如谷物、棉花等農(nóng)產(chǎn)品倉(cāng)儲(chǔ)。租賃包括兩類(lèi)：一是機(jī)械設(shè)備租賃，指不配備操作人員的機(jī)

45、械設(shè)備的租賃服務(wù)，包括汽車(chē)租賃、農(nóng)業(yè)機(jī)械租賃、建筑工程機(jī)械與設(shè)備租賃、計(jì)算機(jī)及通訊設(shè)備租賃等；二是文化及日用品出租，包括圖書(shū)及音像制品出租等。金融保險(xiǎn)，要緊是指金融業(yè)，包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)以及其他金融活動(dòng)。其中保險(xiǎn)業(yè)要緊包括人壽保險(xiǎn)、非人壽保險(xiǎn)以及保險(xiǎn)輔助服務(wù)。郵電通信，包括郵電和通信兩部分。郵政業(yè)和倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸業(yè)列為一類(lèi)，要緊包括國(guó)家郵政，即國(guó)家郵政系統(tǒng)提供的郵政服務(wù)，以及其他寄遞服務(wù)，即國(guó)家郵政系統(tǒng)以外的單位所提供的包裹、小件物品的收集、運(yùn)輸、發(fā)送服務(wù)。通信包括電信服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)、廣播電視傳輸服務(wù)、衛(wèi)星傳輸服務(wù)等。咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)。咨詢(xún)業(yè)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)及稅務(wù)服務(wù)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)咨詢(xún)以及其他專(zhuān)業(yè)

46、咨詢(xún)；經(jīng)紀(jì)業(yè)是指商品經(jīng)紀(jì)人等活動(dòng)。文化體育。文化業(yè)包括新聞出版業(yè)，廣播、電視、電影和音像業(yè)，文化藝術(shù)業(yè)等，體育業(yè)包括體育組織、體育場(chǎng)館及其他體育活動(dòng)。科學(xué)研究，要緊指為了增加知識(shí)（包括有關(guān)自然、工程、人類(lèi)、文化和社會(huì)的知識(shí)），以及運(yùn)用這些知識(shí)制造新的應(yīng)用，所進(jìn)行的系統(tǒng)的、制造性的活動(dòng)。該活動(dòng)僅限于對(duì)新發(fā)覺(jué)、新理論的研究，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研制。研究與試驗(yàn)進(jìn)展包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗(yàn)進(jìn)展。包括自然科學(xué)研究、工程和技術(shù)研究、農(nóng)業(yè)科學(xué)研究、醫(yī)學(xué)研究、社會(huì)人文科學(xué)研究及其試驗(yàn)進(jìn)展等。技術(shù)服務(wù)，包括專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)和科技交流和推廣服務(wù)業(yè)兩類(lèi)。前者包括氣象、地震、海洋、測(cè)繪服務(wù)及技術(shù)監(jiān)測(cè)、環(huán)境監(jiān)測(cè)

47、、工程技術(shù)與規(guī)劃治理等；后者包括技術(shù)推廣、科技中介等服務(wù)。教育培訓(xùn)，包括學(xué)前教育、初等教育、中等教育、高等教育以及職業(yè)技能培訓(xùn)、專(zhuān)門(mén)教育等。餐飲住宿。餐飲業(yè)包括正餐服務(wù)、快餐服務(wù)、飲料及冷飲服務(wù)以及其他餐飲服務(wù)；住宿業(yè)包括旅游飯店、一般旅館及其他住宿服務(wù)。中介代理。中介包括房地產(chǎn)中介服務(wù)、職業(yè)中介服務(wù)、科技中介服務(wù)等，代理包括貿(mào)易、金融領(lǐng)域的代理等。衛(wèi)生保健，包括醫(yī)院、衛(wèi)生院及社區(qū)醫(yī)療活動(dòng)、門(mén)診部醫(yī)療活動(dòng)、打算生育技術(shù)服務(wù)活動(dòng)、婦幼保健活動(dòng)、專(zhuān)科疾病防治活動(dòng)、疾病預(yù)防操縱及防疫活動(dòng)以及其他衛(wèi)生保健活動(dòng)。社區(qū)服務(wù)，包括居民社區(qū)的物業(yè)等服務(wù)。旅游，包括旅行社服務(wù)業(yè)，指為社會(huì)各界提供商務(wù)、組團(tuán)和散客

48、旅游的服務(wù)。包括向顧客提供咨詢(xún)、旅游打算和建議、日程安排、導(dǎo)游、食宿和交通等服務(wù)。娛樂(lè)，包括室內(nèi)娛樂(lè)活動(dòng)、游樂(lè)園、休閑健身娛樂(lè)活動(dòng)及其他娛樂(lè)活動(dòng)。加工，屬于制造業(yè)的范疇，包括農(nóng)副食品加工業(yè)，石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)，有色金屬、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)等。此外還包括其他提供勞務(wù)的行業(yè)。上述各種勞務(wù)類(lèi)型按以下方法確認(rèn)收入：（一）收入時(shí)刻的確認(rèn) 企業(yè)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)：一是收入的金額能夠合理地計(jì)量；二是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；三是交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。（二）收入方法的確認(rèn) 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建

49、筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)刻超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，能夠選用下列方法：1.已完工作的測(cè)量；2.差不多提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；3.差不多發(fā)生的成本占可能總成本的比例。（三）收入金額的確認(rèn)1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從同意勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額。2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)刻超過(guò)12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)在納稅年度結(jié)束時(shí)按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞

50、務(wù)收入。同時(shí)，按照提供勞務(wù)可能總成本乘以完工進(jìn)度扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。3.企業(yè)提供勞務(wù)，但不按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的，應(yīng)當(dāng)分不下列情況處理：若差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照差不多發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；若差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，可暫不確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但也不將差不多發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，待差不多發(fā)生的勞務(wù)成本確定不能得到補(bǔ)償時(shí)，再經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定作為損失扣除。4.企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且

51、能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品處理。（四）專(zhuān)門(mén)事項(xiàng)的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；16、企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。釋義摘要 當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：一是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或

52、潛在的經(jīng)濟(jì)利益的操縱權(quán)；二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。釋義摘要 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)中的“財(cái)產(chǎn)”的范圍，本條列舉了以下幾種類(lèi)型：固定資產(chǎn)。是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)治理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)產(chǎn)。生物資產(chǎn)。是指企業(yè)擁有的有生命的動(dòng)植物資產(chǎn)，包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)擁有或者操縱的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的

53、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)只有能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換時(shí)，才能實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)要緊包括企業(yè)的商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。商譽(yù)是企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積存的良好聲譽(yù)和信用，可折價(jià)作為財(cái)產(chǎn)出資入股，或者轉(zhuǎn)讓、出租給他人以及為他人提供擔(dān)保。知識(shí)產(chǎn)權(quán)包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)（版權(quán)）以及非專(zhuān)利技術(shù)等，是受法律愛(ài)護(hù)的智力成果。知識(shí)產(chǎn)權(quán)除通過(guò)以特許權(quán)使用的方式授予他人使用外，還能夠依法轉(zhuǎn)讓?zhuān)淖兤錂?quán)利主體，同時(shí)為出讓人帶來(lái)收入。股權(quán)。是指企業(yè)投資于其他企業(yè)而因此享有的以其出資額（認(rèn)購(gòu)股份）為限的收益分配和參與經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)利。股權(quán)既有財(cái)產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)，也有表決權(quán)、人

54、身權(quán)的性質(zhì)，但其投資收益是要緊目的，因此能夠作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。債權(quán)。是特定的當(dāng)事人之間依據(jù)合同約定或者法律規(guī)定而發(fā)生的特定權(quán)利義務(wù)關(guān)系，債包括合同之債、侵權(quán)之債、不當(dāng)?shù)美畟?、無(wú)因治理之債等。而債權(quán)是基于債的關(guān)系而產(chǎn)生的對(duì)特定相對(duì)人的財(cái)產(chǎn)等請(qǐng)求權(quán)。債權(quán)還能夠通過(guò)債券形式表現(xiàn)，包括國(guó)債、企業(yè)債券、公司債券、金融債券等，是指特定主體發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。債券提高了債權(quán)的流通性，極大的便利了債權(quán)通過(guò)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；17、企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收

55、益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。釋義摘要 投資按照其目的不同可分為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資：債權(quán)性投資是指為取得債權(quán)而進(jìn)行的投資，如購(gòu)買(mǎi)國(guó)債、企業(yè)債券等。債券是以合同形式明確規(guī)定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，約定投資企業(yè)在合同到期時(shí)收回本金差不多按約定利率計(jì)算的利息，從而獲得投資回報(bào)，其風(fēng)險(xiǎn)和收益率被固定，屬于風(fēng)險(xiǎn)和收益相對(duì)較小的投資方式。權(quán)益性投資是指為取得對(duì)另一企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)而進(jìn)行的投資，其要緊是股權(quán)投資，其收益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益掛鉤，以投資額為限分享企業(yè)的盈利并承擔(dān)企業(yè)的損失。依照公司法規(guī)定，不經(jīng)法定程序，在公司存續(xù)期間投

56、資不得撤回，因此權(quán)益性投資一般無(wú)還本日期，企業(yè)假如想結(jié)束權(quán)益性投資并收回本金，則只能依法將所持股份轉(zhuǎn)讓。股息、紅利確實(shí)是企業(yè)在進(jìn)行結(jié)算時(shí)，將某一時(shí)期的盈利部分按照股東所持股份的比例分配給股東的利潤(rùn)。股息、紅利是企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中用于分配給股東作為投資回報(bào)的一部分，是股東將企業(yè)作為其投資工具而獲得的收益的重要組成部分。股息、紅利收入的形式可分為現(xiàn)金股利和股票股利?，F(xiàn)金股利又稱(chēng)派股，是指企業(yè)以現(xiàn)金形式分配給股東的股利；股票股利又稱(chēng)送紅股，是指企業(yè)以增發(fā)股份的方式代替現(xiàn)金方式向股東派息，通常是按照股東所持股份比例分配新股數(shù)量，以防止企業(yè)的資金流失，保證股東所獲得的利潤(rùn)接著作為企業(yè)的投資部分，用于擴(kuò)大再生

57、產(chǎn)等。股息、紅利收入是企業(yè)從投資方取得的。如此規(guī)定，是為了將股息、紅利收入和轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入?yún)^(qū)分開(kāi)來(lái)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入是企業(yè)將其他企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人而獲得的差價(jià)收入，而股息、紅利收入是企業(yè)從其被投資的企業(yè)利潤(rùn)中獲得的分配收入。如在證券市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票獲得的差價(jià)收入是屬于本條例第十六條所稱(chēng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，如持有股票的發(fā)行公司分配的股利則屬于本條所稱(chēng)股息、紅利收入。股息、紅利收入的實(shí)現(xiàn)方式：企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決策時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從被投資企業(yè)分配的股息、紅利和其他利潤(rùn)分配收益全額確認(rèn)股息、紅利收益金額；企業(yè)

58、如用其他方式變相進(jìn)行利潤(rùn)分配的，應(yīng)將權(quán)益性投資的全部收益款項(xiàng)作為股息、紅利收益。稅法上對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制，但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。也確實(shí)是講，稅法上不確認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益，這是稅法與會(huì)計(jì)的差異之一。但這也只是針對(duì)一般情況而言的，專(zhuān)門(mén)情況下，比如稅法第四十五條規(guī)定的受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則（CFC規(guī)則）中，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民操縱的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收

59、入。這時(shí)，投資收益的計(jì)算則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行的。（五）利息收入；18、企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。釋義摘要 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的利息收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。一般而言，企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定。關(guān)于企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入，可按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

60、實(shí)際利率法，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的以后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值，從而得出該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率（折現(xiàn)率），并按實(shí)際利率計(jì)算各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。稅法認(rèn)同企業(yè)采納實(shí)際利率法來(lái)確認(rèn)利息收入的金額。（六）租金收入；19、企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。釋義摘要 租金收入的確認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的租金收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)