審計(jì)案例第7章貨幣資金審計(jì)案例

1、審計(jì)案例（修訂版）第1章 審計(jì)業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃案例第2章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估案例第3章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)案例第4章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例第5章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)案例第6章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例第7章 貨幣資金審計(jì)案例第8章 損益形成及利潤(rùn)分配審計(jì)案例第9章 審計(jì)業(yè)務(wù)終結(jié)階段案例目錄7.1思易公司庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)案例7.2思易公司銀行存款審計(jì)案例第7章 貨幣資金審計(jì)案例【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)的基本技能，包括對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金控制制度的測(cè)試與執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序；掌握銀行存款審計(jì)的基本技能，包括對(duì)銀行存款控制制度的測(cè)試與執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。7.1思易公司庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)案例7.1.1項(xiàng)目背景資料

2、 宇知會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受思易公司的連續(xù)委托，對(duì)思易公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。雙方已經(jīng)就年度報(bào)表審計(jì)簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，宇知會(huì)計(jì)師事務(wù)所選派馮順為項(xiàng)目經(jīng)理，于2015年1月6日至2月26日，對(duì)該公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。馮順和組員林森、李祥負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)。 思易公司是一家商業(yè)企業(yè)，主營(yíng)建材批零銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)兼營(yíng)裝修業(yè)務(wù)。公司對(duì)零售業(yè)務(wù)部分采取售價(jià)金額核算法，毛利率的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)采用分類毛利率法，定期對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行盤點(diǎn)。7.1思易公司庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)案例7.1.1項(xiàng)目背景資料2014年建材工業(yè)面臨產(chǎn)能嚴(yán)重過(guò)剩，市場(chǎng)需求嚴(yán)重不足，國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，特別是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力巨

3、大。建材行業(yè)按照中央國(guó)務(wù)院總體部署，保持了比較好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，穩(wěn)中有進(jìn)。整個(gè)建材行業(yè)2014年的銷售收入仍然保持增長(zhǎng)趨勢(shì)，增長(zhǎng)了5%左右，產(chǎn)量保持適度增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)效益繼續(xù)提高，2014年1-12月份，規(guī)模以上建材企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4770億元，同比增長(zhǎng)4.8%，整體來(lái)說(shuō)還不錯(cuò)。2014年建材平均價(jià)格同比上漲0.15%左右，總體基本穩(wěn)定。2015年1-2月建材工業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相當(dāng)嚴(yán)峻，建材、石化行業(yè)與2014年同期相比效益大幅下降，在原材料工業(yè)中，建材行業(yè)1-2月的工業(yè)增加值同比還算好的，但是發(fā)展勢(shì)頭非常不好。當(dāng)前建材工業(yè)面臨的主要矛盾可以用新老交錯(cuò)四個(gè)字來(lái)形容。老的矛盾沒(méi)有解決好，新的矛盾又已經(jīng)產(chǎn)生了。

4、矛盾很多、問(wèn)題很多，困難也很多，主要有四個(gè)方面:產(chǎn)能過(guò)剩的矛盾非常嚴(yán)重；市場(chǎng)需求增長(zhǎng)嚴(yán)重不足；行業(yè)效益持續(xù)增長(zhǎng)壓力巨大；節(jié)能減排、環(huán)保的壓力對(duì)水泥、建材工業(yè)的發(fā)展約束增強(qiáng)?，F(xiàn)在來(lái)看，一些老政策需要完善，一些新的問(wèn)題需要研究制定新的政策，推動(dòng)行業(yè)健康發(fā)展、提質(zhì)增效。7.1思易公司庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)案例7.1.1項(xiàng)目背景資料 審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理馮順曾多次參與建材批零企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)驗(yàn)豐富。由于企業(yè)零售部分現(xiàn)金流量均比較大，因此，將貨幣資金審計(jì)作為重點(diǎn)項(xiàng)目來(lái)安排，由馮順親自負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)工作。馮順確定的庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)是：確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中反映的現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有

5、；確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)并已經(jīng)全部記入賬簿；確定現(xiàn)金日記賬的余額是否正確；確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。7.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1)現(xiàn)金業(yè)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的錯(cuò)弊行為(1)坐支現(xiàn)金，指行為人違反現(xiàn)金管理制度，將應(yīng)交存銀行的收入或應(yīng)由銀行結(jié)算的支出，不通過(guò)銀行辦理，而直接以收入的現(xiàn)金進(jìn)行支出并不通報(bào)開(kāi)戶銀行的行為。(2)套取現(xiàn)金，指行為人將銀行存款和非現(xiàn)金結(jié)算憑證非法轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或現(xiàn)金支票的行為。(3)白條抵庫(kù)，指行為人違反財(cái)會(huì)制度和處理手續(xù)，用便條、收據(jù)、臨時(shí)憑證等來(lái)抵充現(xiàn)金或?qū)嵨锏男袨椤?4)挪用現(xiàn)金，指國(guó)家工作人員、集體經(jīng)濟(jì)組織工作人員或其他經(jīng)手、管理公

6、共資金的人員，利用職務(wù)上的便利，擅自將自己主管、管理、經(jīng)手的公款私自使用，為個(gè)人謀取私利，一段時(shí)間以后歸還的違法行為。(5)貪污或侵占現(xiàn)金，指國(guó)家工作人員、集體經(jīng)濟(jì)組織工作人員或其他經(jīng)手、管理公共資金的人員，利用職務(wù)上的便利，擅自將自己主管、管理、經(jīng)手的公款私自使用不予歸還的違法行為。(6)私設(shè)小金庫(kù)，指行為人在規(guī)定資金或基金之外，私自籌集或轉(zhuǎn)移資金，賬外私自存儲(chǔ)以供本單位自由支配的行為。2)應(yīng)對(duì)現(xiàn)金錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)注意的細(xì)節(jié)(1)現(xiàn)金是極易被貪污或挪用的對(duì)象，所以在現(xiàn)金業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)部控制制度中一定要充分注意不相容職務(wù)的分離，并嚴(yán)格貫徹核對(duì)制度。但是，任何內(nèi)部控制制度都是有其固有局限性的，即使是設(shè)計(jì)

7、十分完善的內(nèi)部控制制度也會(huì)因?yàn)閳?zhí)行人員的原因而失效，所以審計(jì)時(shí)不要完全依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度。(2)編制庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表時(shí)，要注意盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表截止日的不一致性，在編制盤點(diǎn)表時(shí)要注意調(diào)整，關(guān)注盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的收支是否真實(shí)。(3)對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的憑證抽查時(shí)應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)綜合分析，深入分析業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其合理性。7.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3)思易公司庫(kù)存現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 作為商業(yè)企業(yè)的思易公司，批零兼營(yíng)，企業(yè)現(xiàn)金流量比較大，客觀存在的錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)比較大，但是，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理馮順曾多次參與零售企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)驗(yàn)豐富，通過(guò)對(duì)思易公司的全面了解，結(jié)合以前年度審計(jì)情況評(píng)估，認(rèn)為思易公司庫(kù)存現(xiàn)金重大錯(cuò)

8、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)處于中等水平，可以通過(guò)采取有效的審計(jì)程序予以應(yīng)對(duì)。7.1.3思易公司庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目控制測(cè)試1)庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制 庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度包括以下基本內(nèi)容:指定專人負(fù)責(zé)收支現(xiàn)金；核定庫(kù)存現(xiàn)金限額；不得坐支現(xiàn)金收入；從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明用途，由本單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；對(duì)現(xiàn)金收支應(yīng)定期或者不定期進(jìn)行清查，以做到賬實(shí)相符；不得用“白條頂庫(kù)”；不得謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入與支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄(公款私存)；不準(zhǔn)保留賬外公款(小金庫(kù))；庫(kù)存現(xiàn)金要

9、有監(jiān)督檢查制度，包括定期檢查現(xiàn)金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，定期檢查現(xiàn)金支付審批制度的執(zhí)行情況，定期檢查印章保管情況，定期檢查現(xiàn)金盤點(diǎn)情況等。7.1.3思易公司庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目控制測(cè)試2)庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制測(cè)試 在確定了現(xiàn)金內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)以后，需要實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，用以評(píng)價(jià)庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)有效的基礎(chǔ)上是否能夠在不同業(yè)務(wù)單元按照既定設(shè)計(jì)被一貫執(zhí)行。根據(jù)不同關(guān)鍵控制點(diǎn)的特性，李祥選擇實(shí)施的審計(jì)程序包括:第一，詢問(wèn)思易公司的收款員、售貨員，編制現(xiàn)金內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查表，了解現(xiàn)金的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否被執(zhí)行；第二，檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄，如收付款憑證等，編制現(xiàn)金內(nèi)部控制點(diǎn)檢查工作底稿；第三

10、，觀察售貨、收款業(yè)務(wù)過(guò)程中現(xiàn)金業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制實(shí)踐；第四，通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)，提取支持關(guān)鍵控制點(diǎn)控制有效的審計(jì)證據(jù)；第五，根據(jù)上述程序的實(shí)施，評(píng)估現(xiàn)金內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效。7.1.3思易公司庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目控制測(cè)試(1)內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查宇知會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師馮順對(duì)思易公司貨幣資金內(nèi)部控制的調(diào)查問(wèn)卷及結(jié)果見(jiàn)表71。表71貨幣資金內(nèi)部控制調(diào)查表被審計(jì)單位名稱:思易公司 編制:馮順 日期:2015年1月7日索引號(hào):XJKZ1調(diào)查內(nèi)容:貨幣資金內(nèi)部控制 復(fù)核:李祥日期:2015年1月7日頁(yè)次:1/1被調(diào)查人:宋英 被調(diào)查人崗位：主管會(huì)計(jì) 被調(diào)查日期：2015年

11、1月7日7.1.3思易公司庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目控制測(cè)試(2)審查現(xiàn)金收、付款憑證，并將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬核對(duì)按照現(xiàn)金收款憑證的分類，李祥抽取適當(dāng)?shù)臉颖?，以審查?kù)存現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確，審查現(xiàn)金收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符，審查現(xiàn)金實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致等。抽取適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金付款憑證，審查現(xiàn)金付款的授權(quán)、批準(zhǔn)手續(xù)是否符合有關(guān)規(guī)定；審查庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的支出金額是否無(wú)誤；審查現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否相符；審查現(xiàn)金的支出金額與購(gòu)貨發(fā)票是否一致等。抽取一定期間的現(xiàn)金日記賬和總賬，審查其有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤，加總是否正確無(wú)誤，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的記賬方向、余額是否一致等。7.1.3

12、思易公司庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目控制測(cè)試(3)觀察售貨、收款業(yè)務(wù)過(guò)程經(jīng)過(guò)觀察后發(fā)現(xiàn)，該公司內(nèi)設(shè)9個(gè)收款臺(tái)，收款員每天下午4點(diǎn)后統(tǒng)一到財(cái)務(wù)部交款，并填制內(nèi)部交款單，責(zé)任明確，由出納將銷貨款送存銀行，根據(jù)當(dāng)天由銀行退回交款單的回單聯(lián)，及時(shí)登記銀行存款日記賬和銷售明細(xì)賬，通過(guò)觀察售貨、收款業(yè)務(wù)過(guò)程，李祥發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)崗位劃分明確，出納與記賬由兩個(gè)以上的人負(fù)責(zé)，日記賬與總賬定期進(jìn)行核對(duì)，并且能夠按月及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，現(xiàn)金內(nèi)部控制制度是有效的。(4)穿行測(cè)試通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，馮順、李祥認(rèn)為關(guān)鍵控制點(diǎn)控制是有效的。7.1.3思易公司庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目控制測(cè)試(5)評(píng)價(jià)庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部

13、控制根據(jù)上述程序的實(shí)施，馮順、李祥認(rèn)為現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況總體上是有效的。表72庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評(píng)價(jià)表被審計(jì)單位名稱:思易公司 編制:李祥日期:2015年1月7日索引號(hào): XJKZ2會(huì)計(jì)期間:2014年1月1日12月31日 復(fù)核:馮順日期:2015年1月7日頁(yè)次:1/17.1.4思易公司庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序表73庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性程序表被審計(jì)單位名稱:思易公司編制:馮順 日期:2015年1月7日索引號(hào):XJ會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:李祥 日期:2015年1月7日頁(yè)次:1/17.1.4思易公司庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序1)核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬 林森負(fù)責(zé)測(cè)試現(xiàn)

14、金余額，在將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額進(jìn)行核對(duì)后發(fā)現(xiàn)賬賬相符，不存在需要調(diào)整的事項(xiàng)。2)監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金 監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金是庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。思易公司庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤由注冊(cè)會(huì)計(jì)師馮順、李祥負(fù)責(zé)，監(jiān)盤范圍包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金以及企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金等。監(jiān)盤時(shí)，思易公司的出納員和會(huì)計(jì)主管人員參加。為了保證庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作的順利進(jìn)行，不影響思易公司正常的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，馮順、李祥確定的監(jiān)盤時(shí)間是2015年1月9日上午8時(shí)。按照事先制定的庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤程序，思易公司的出納員和會(huì)計(jì)主管人員是在1月9日上午7時(shí)才知道的這一信息。7.1.4思易公司庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序2)監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金在正式監(jiān)盤之前

15、，馮順、李祥要求思易公司有關(guān)人員將所有現(xiàn)金存入保險(xiǎn)柜內(nèi)，把已經(jīng)辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)但尚未入賬的收付款憑證，登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，并根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)結(jié)出當(dāng)日庫(kù)存現(xiàn)金日記賬結(jié)余額，登記后發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬結(jié)余額為4 365元。隨后，馮順、李祥要求出納員朱紅將保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)金取出，進(jìn)行分類整理清點(diǎn)。庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為3 800元，保險(xiǎn)柜中另有職工張希2014年12月5日預(yù)借差旅費(fèi)500元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；職工陳楠借據(jù)一張，金額500元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說(shuō)明其用途；還有已收款但未入賬的憑證6張，金額435元。馮順、李祥監(jiān)督清點(diǎn)，并將清點(diǎn)的全過(guò)程進(jìn)行記錄。清點(diǎn)結(jié)束后，馮順、李祥審閱了庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，并同時(shí)與庫(kù)

16、存現(xiàn)金收付款憑證的內(nèi)容、金額與日期作了核對(duì)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常情況；銀行核定思易公司的庫(kù)存現(xiàn)金限額為5 000元。2015年1月1日至2015年1月8日現(xiàn)金支出總額23 000元、現(xiàn)金收入總額22 300元。監(jiān)盤組編制的庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表見(jiàn)表74表74庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表被審計(jì)單位名稱:思易公司 編制:馮順、李祥 日期:2015年1月9日 索引號(hào):XJ2會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年12月31日 復(fù)核:林森 日期:2015年1月9日頁(yè)次:1/1監(jiān)盤日期:2015年1 月9日上午8時(shí) 盤點(diǎn)人:朱紅 會(huì)計(jì)主管:馬一 監(jiān)盤人:馮順、李祥7.1.4思易公司庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序2)監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金 通過(guò)監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)，思

17、易公司的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與賬面應(yīng)存數(shù)不相符，形成短缺差異500元，為職工陳楠500元的借據(jù)，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說(shuō)明其用途，屬于白條抵庫(kù)。職工張希12月5日預(yù)借差旅費(fèi)500元和已收款但未入賬的6張憑證金額為435元都屬于合法憑證，已經(jīng)據(jù)以收付現(xiàn)金，只是沒(méi)有入賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師馮順、李祥將報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)存額與2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)核對(duì)相符，由此得出結(jié)論:第一，思易公司2015年1月9日的庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)不符，短缺現(xiàn)金500元的原因?yàn)榘讞l抵庫(kù)問(wèn)題；第二，思易公司出納人員現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)入賬不及時(shí)；第三， 2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表中庫(kù)存現(xiàn)金披露恰當(dāng)。7.1.4思易公司庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序3)審查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的真實(shí)

18、、合法性 (1)審查現(xiàn)金收入業(yè)務(wù) 現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的載體表現(xiàn)為現(xiàn)金收款憑證，現(xiàn)金收款原始憑證的審查包括自制原始憑證審查和外來(lái)原始憑證審查兩種。對(duì)自制收款原始憑證審查時(shí)，馮順主要審查憑證上填列的內(nèi)容是否齊全；憑證和存根號(hào)碼是否連續(xù)，有無(wú)缺號(hào)的情況；發(fā)票或收據(jù)存根上的日期是否與入賬日期相符；憑證上的字跡是否清晰、有無(wú)涂改痕跡；未使用的發(fā)票或收據(jù)是否妥善保管，對(duì)作廢的票證是否加蓋“作廢”戳記。對(duì)外來(lái)收款原始憑證審查時(shí)，馮順主要審查了憑證上所列單位名稱是否為思易公司；憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否與思易公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)；記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與反映的相關(guān)金額是否正常。具體見(jiàn)表75。表75現(xiàn)金收入檢查表被審計(jì)單位名稱:思

19、易公司編制:馮順日期:2015年1月9日索引號(hào):XJ31會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:李祥日期:2015年1月9日頁(yè)次:1/17.1.4思易公司庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序3)審查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的真實(shí)、合法性(2)審查現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)思易公司現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)涉及的付款憑證包括自制原始憑證和外來(lái)原始憑證兩種。注冊(cè)會(huì)計(jì)師馮順在審查自制的現(xiàn)金付款憑證時(shí)，主要審查自制的原始憑證是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)的要求；審批手續(xù)是否齊全；記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否符合規(guī)定范圍和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。在審查外來(lái)付款憑證時(shí)，主要審查是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府有關(guān)部門規(guī)定的條件及規(guī)定的格式，印章是否清晰，日期、單價(jià)、金額等是否正常；憑證上的抬頭是否與

20、思易公司相符，業(yè)務(wù)發(fā)生日期與實(shí)際付款日期是否相近，同一單位開(kāi)出的票證近期有無(wú)多次在思易公司出現(xiàn)的情況等。表76現(xiàn)金支出檢查表被審計(jì)單位名稱:思易公司 編制:馮順 日期:2015年1月9日 索引號(hào):XJ32會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年12月31日 復(fù)核:李祥 日期:2015年1月9日 頁(yè)次:1/17.1.4思易公司庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序3)審查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的真實(shí)、合法性(3)審查現(xiàn)金收支的截止日期注冊(cè)會(huì)計(jì)師馮順對(duì)思易公司結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，用以確定是否存在跨期事項(xiàng)。表77現(xiàn)金收支截止測(cè)試表被審計(jì)單位名稱:思易公司 編制:馮順日期:2015年1月9日索引號(hào):XJ4會(huì)計(jì)期間或

21、截止日:2014年12月31日 復(fù)核:李祥 日期:2015年1月9日頁(yè)次:1/17.1.4思易公司庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序4)審查庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目下反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師馮順在實(shí)施上述審計(jì)步驟后，確認(rèn)思易公司庫(kù)存現(xiàn)金賬戶的期末余額是恰當(dāng)?shù)模谫Y產(chǎn)負(fù)債表中的披露也是恰當(dāng)?shù)摹?.2 思易公司銀行存款審計(jì)案例7.2.1項(xiàng)目背景資料 仍然以思易公司為例，由于思易公司從事批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，其銀行存款的流入量和流出量均比較大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師馮順將銀行存款作為審計(jì)重點(diǎn)。 銀行存款的審計(jì)目標(biāo):確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否

22、確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。7.2.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1)銀行存款業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為(1)不開(kāi)發(fā)票，指利用職務(wù)之便，收取款項(xiàng)，不開(kāi)發(fā)票，挪用或占有收入，同時(shí)偷漏稅款。(2)陰陽(yáng)發(fā)票，指行為人在開(kāi)具發(fā)票等憑證時(shí)，根據(jù)需要在存根聯(lián)、記賬聯(lián)、收款聯(lián)和報(bào)銷聯(lián)上各填寫(xiě)不同的數(shù)量和金額。(3)出借賬戶，指將本單位銀行賬戶非法借給他方使用。(4)多頭開(kāi)戶，指在不同銀行中分別開(kāi)設(shè)賬戶，根據(jù)需要將不同資金在不同賬戶中結(jié)算，以隱匿資金或逃避銀行監(jiān)督。7.2.2評(píng)估

23、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1)銀行存款業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為(5)空頭支票，指行為人在銀行存款不足的情況下，簽發(fā)票面金額大于銀行存款金額的支票，以欺騙客戶的作弊手段。如某企業(yè)資金困難，又急需購(gòu)買一批材料，即簽發(fā)空頭支票交付對(duì)方，騙取該批材料。(6)挪用或貪污銀行存款，指國(guó)家工作人員、集體經(jīng)濟(jì)組織工作人員或其他經(jīng)手、管理公共資金的人員，利用職務(wù)上的便利，擅自將自己主管、管理、經(jīng)手的公有銀行存款私自使用或占為己有的違法行為。(7)私設(shè)小金庫(kù)，指行為人在規(guī)定資金或基金之外，私自籌集或轉(zhuǎn)移資金，賬外私自存儲(chǔ)以供本單位自由支配的行為。7.2.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2)審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的細(xì)節(jié)(1)銀行存款是極易被貪污或挪用的對(duì)象

24、，所以在銀行存款業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)部控制制度中一定要充分注意不相容職務(wù)的分離，并堅(jiān)決貫徹核對(duì)制度。但是，任何內(nèi)部控制制度都是有其固有局限性的，即使是設(shè)計(jì)十分完善的內(nèi)部控制制度也會(huì)因?yàn)閳?zhí)行人員的原因而失效，所以審計(jì)時(shí)不要完全依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度。(2)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，要注意未達(dá)賬項(xiàng)，尤其是要對(duì)長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行分析，以發(fā)現(xiàn)可能存在的錯(cuò)報(bào)，對(duì)于處理不正確的未達(dá)賬項(xiàng)要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。(3)對(duì)銀行存款收支業(yè)務(wù)的憑證抽查時(shí)應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)綜合分析，深入分析業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其合理性。(4)要合理利用銀行存款函證程序，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能存在的賬外資金或貸款。7.2.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3)思易公司銀

25、行存款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理馮順通過(guò)對(duì)思易公司的全面了解，結(jié)合以前年度銀行存款審計(jì)情況評(píng)估，認(rèn)為思易公司2014年度銀行存款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低。7.2.3思易公司銀行存款項(xiàng)目控制測(cè)試1)銀行存款的內(nèi)部控制制度一般而言，良好的銀行存款的內(nèi)部控制制度應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn):銀行存款收支與記賬的崗位分離；銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)；全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符；加強(qiáng)對(duì)銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。按照我國(guó)現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，超過(guò)規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確申領(lǐng)范圍、申領(lǐng)批準(zhǔn)及支票簽發(fā)、支票報(bào)銷等。對(duì)

26、于支票報(bào)銷和現(xiàn)金報(bào)銷，企業(yè)應(yīng)建立報(bào)銷制度。報(bào)銷人員報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)有正常的報(bào)批手續(xù)、適當(dāng)?shù)母犊顟{據(jù)，有關(guān)采購(gòu)支出還應(yīng)具有驗(yàn)收手續(xù)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)戳記的支出憑據(jù)后方可付款。付款記錄應(yīng)及時(shí)登記入賬，相關(guān)憑證應(yīng)按順序或內(nèi)容編制會(huì)計(jì)記錄的附件。7.2.3思易公司銀行存款項(xiàng)目控制測(cè)試2)銀行存款的內(nèi)部控制測(cè)試在確定了銀行存款內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)以后，需要實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，用以評(píng)價(jià)銀行存款內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)有效的基礎(chǔ)上是否能夠在不同業(yè)務(wù)單元及不同時(shí)間按照既定設(shè)計(jì)被一貫執(zhí)行。根據(jù)不同關(guān)鍵控制點(diǎn)的特性，馮順選擇實(shí)施的審計(jì)程序包括:第一，詢問(wèn)思易公司的相關(guān)人員，編制銀行存款內(nèi)部控制問(wèn)卷

27、調(diào)查表，了解銀行存款的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否被執(zhí)行；第二，檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄，如收付款憑證等，編制銀行存款內(nèi)部控制點(diǎn)檢查工作底稿；第三，核對(duì)銀行存款日記賬和總賬；第四，審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；第五，根據(jù)上述程序的實(shí)施，評(píng)估銀行存款內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效。7.2.3思易公司銀行存款項(xiàng)目控制測(cè)試2)銀行存款的內(nèi)部控制測(cè)試(1)銀行存款內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查宇知會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師馮順對(duì)思易公司銀行存款內(nèi)部控制的調(diào)查問(wèn)卷及結(jié)果見(jiàn)表71貨幣資金內(nèi)部控制調(diào)查表。7.2.3思易公司銀行存款項(xiàng)目控制測(cè)試2)銀行存款的內(nèi)部控制測(cè)試(2)審查銀行存款收、付款憑證 從銀行存款收款憑證中抽取適當(dāng)?shù)臉颖?，審查收?/p>

28、憑證與銀行存款日記賬的收入日期、金額是否相符；審查收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符；審查收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符；審查銀行存款實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致等，未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。 從銀行存款付款憑證中抽取適當(dāng)?shù)臉颖荆瑢彶殂y行存款付款的授權(quán)、批準(zhǔn)手續(xù)是否符合有關(guān)規(guī)定；審查銀行存款日記賬的支出金額是否無(wú)誤；審查付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符；審查付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否相符；審查銀行存款的實(shí)際支出金額與購(gòu)貨發(fā)票是否一致等，發(fā)現(xiàn)銀行存款支出業(yè)務(wù)中存在審批人員權(quán)限不清晰的問(wèn)題，但未造成嚴(yán)重后果。7.2.3思易公司銀行存款項(xiàng)目控制測(cè)試2)銀行存款的內(nèi)部控制測(cè)試(3)核對(duì)銀行存款日記賬與總賬

29、馮順抽取了一定期間的銀行存款日記賬和總賬，審查其有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤，加總是否正確無(wú)誤，銀行存款日記賬與總賬的記賬方向、余額是否一致等，未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。(4)審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 馮順抽取了一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬和總賬進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)思易公司能夠按月正確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(5)評(píng)價(jià)測(cè)試結(jié)果內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果分為三種類型:內(nèi)部控制可信賴；內(nèi)部控制不可信賴；部分內(nèi)部控制可信賴。馮順根據(jù)上述測(cè)試內(nèi)容評(píng)價(jià)銀行存款內(nèi)部控制的可信賴程度為內(nèi)部控制可信賴。表78銀行存款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評(píng)價(jià)表被審計(jì)單位名稱:思易公司 編制:馮順 日期:2015年1月7日索引號(hào): YHCK

30、KZ2會(huì)計(jì)期間:2014年1月1日12月31日復(fù)核:李祥 日期:2015年1月7日頁(yè)次:1/17.2.4思易公司銀行存款項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序 根據(jù)銀行存款內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果，馮順確定在銀行存款實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，可以相應(yīng)減少審計(jì)程序；對(duì)于銀行存款支出業(yè)務(wù)中存在的審批人權(quán)限不清晰，決定增加相應(yīng)的審計(jì)程序作為審計(jì)重點(diǎn)。編制的銀行存款實(shí)質(zhì)性程序表見(jiàn)表79。表79銀行存款實(shí)質(zhì)性程序表被審計(jì)單位名稱:思易公司編制:馮順日期:2015年1月9日索引號(hào):YHCK會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:李祥日期:2015年1月9日頁(yè)次:1/17.2.4思易公司銀行存款項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序 1)取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

31、審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款是否存在的重要程序。企業(yè)的銀行存款余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，但是往往由于雙方存在未達(dá)賬項(xiàng)或者記賬錯(cuò)誤，需要由會(huì)計(jì)人員編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整后才能核對(duì)相符。馮順向會(huì)計(jì)人員李興索取最近月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分幣種、分戶頭逐戶逐筆核對(duì)，重點(diǎn)審查銀行對(duì)賬單的每筆收付金額是否與銀行存款日記賬相等，是否有收付同時(shí)增加或同時(shí)遺漏等情況，調(diào)整后余額是否相符，計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤；同時(shí)，審查了調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，并認(rèn)真作了記錄。最近一期的銀行存款增減業(yè)務(wù)與銀行對(duì)賬單的核對(duì)內(nèi)容如下:7.2.4思易公司銀行存款項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序 1)取得

32、并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師馮順于2015年1月9日檢查了思易公司2014年12月份銀行存款日記賬的收支業(yè)務(wù)并與銀行對(duì)賬單進(jìn)行了核對(duì)。2014年12月31日銀行對(duì)賬單余額為224 577元，當(dāng)日銀行存款日記賬余額為220 320元，核對(duì)后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況:(1)2014年12月8日，銀行對(duì)賬單上收到外地匯款10 000元(查系外地某企業(yè))，但日記賬上無(wú)此記錄。(2)2014年12月22日，銀行對(duì)賬單上有存款利息3 600元，日記賬上為3 800元(查系記賬憑證寫(xiě)錯(cuò))。7.2.4思易公司銀行存款項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序 1)取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表(2)2014年12月22日，銀行對(duì)賬單上有存

33、款利息3 600元，日記賬上為3 800元(查系記賬憑證寫(xiě)錯(cuò))。(3)2014年12月25日，銀行對(duì)賬單付出10 000元(查系轉(zhuǎn)賬支票)，但日記賬無(wú)此記錄。(4)2014年12月26日，銀行存款日記賬上付出40元，對(duì)賬單上無(wú)此記錄(查系記賬員誤記)。(5)2014年12月27日，銀行存款日記賬上存入轉(zhuǎn)賬支票4 000元，但對(duì)賬單無(wú)此記錄。(6)2014年12月28日，銀行存款日記賬上付出轉(zhuǎn)賬支票2 000元，但對(duì)賬單無(wú)此記錄。(7)2014年12月28日，銀行對(duì)賬單上收到托收款6 417元，但日記賬無(wú)此記錄。根據(jù)上述事項(xiàng)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表見(jiàn)表710表710銀行存款余額調(diào)節(jié)表被審計(jì)單位名

34、稱:思易公司編制:馮順 日期:2015年1月9日索引號(hào):YHCK31會(huì)計(jì)期間:2014年12月 復(fù)核:李祥日期:2015年1月9日頁(yè)次:1/1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師馮順根據(jù)被審計(jì)單位未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況，作出進(jìn)一步核實(shí)，情況如下:12月8日，銀行對(duì)賬單上收到外地匯款10 000元(查系外地某企業(yè))，但日記賬上無(wú)此記錄，已經(jīng)查明款項(xiàng)的來(lái)源和性質(zhì)，并與合同進(jìn)行了核對(duì)，與12月25日付出10 000元對(duì)應(yīng)，確認(rèn)屬于出借銀行賬號(hào)行為；12月28日，銀行對(duì)賬單上收到托收款6 417元，屬于正常交易行為；12月28日，銀行存款日記賬上付出轉(zhuǎn)賬支票2 000元，屬于正常交易行為；12月27日，銀行存款日記賬上存入轉(zhuǎn)賬支

35、票4 000元，屬于正常交易行為。表711銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)審查表被審計(jì)單位名稱:思易公司編制:馮順 日期:2015年1月9日索引號(hào):YHCK32會(huì)計(jì)期間:2014年12月復(fù)核:李祥日期:2015年1月9日頁(yè)次:1/17.2.4思易公司銀行存款項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序 2)函證銀行存款賬戶的余額(1)函證范圍的確定向所有開(kāi)過(guò)戶的銀行函證，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解欠銀行的債務(wù)，可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師馮順確定的函證范圍包括:思易公司在本年存過(guò)款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行，其中包括存款賬戶已結(jié)清的銀行，同時(shí)，考慮賬戶余額的大小，交易

36、的性質(zhì)、數(shù)量和金額，相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。至財(cái)務(wù)報(bào)表日，思易公司銀行存款賬戶余額2 716萬(wàn)元，共有9個(gè)銀行賬戶，其中3個(gè)賬戶余額為0。馮順將這9個(gè)賬戶均納入函證范圍。(2)詢證函的編制與寄發(fā)考慮函證的目的、對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的要求及回函的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師馮順采用了積極的函證方式，要求確認(rèn)銀行對(duì)所函證的賬戶余額或其他信息，無(wú)論是否相符，均予以回函。在征得思易公司同意后，以思易公司的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，并要求確認(rèn)銀行直接向宇知會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函。(3)函證內(nèi)容的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師馮順根據(jù)函證的目的及思易公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等情況確定的函證內(nèi)容主要包括:思易公司與確認(rèn)銀行之間的存款

37、、貸款和同業(yè)往來(lái)等賬戶的余額及到期日、利息條款、未使用的授信額度、抵銷權(quán)、抵押權(quán)和質(zhì)押權(quán)等詳細(xì)情況，詢證函還載明了賬戶摘要、賬號(hào)和幣種等有關(guān)信息。思易公司與確認(rèn)銀行之間因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債，詢證函還載明了或有負(fù)債的性質(zhì)、幣種和金額等有關(guān)信息。確認(rèn)銀行代為保管的有價(jià)證券等項(xiàng)目，詢證函還載明了項(xiàng)目摘要和權(quán)屬等有關(guān)信息。7.2.4思易公司銀行存款項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序2)函證銀行存款賬戶的余額(4)對(duì)回函的評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師馮順在收到銀行詢證函的回函后，首先將回函進(jìn)行了整理，詳細(xì)記錄了每一筆詢證函的發(fā)出時(shí)間、詢證內(nèi)容、回函時(shí)間、回函內(nèi)容。其次，評(píng)價(jià)通過(guò)函證程序獲取審計(jì)證據(jù)的充分性

38、，即函證程序的可靠性、不符事項(xiàng)的性質(zhì)和金額。再次，對(duì)于未收到回函的詢證業(yè)務(wù)，馮順決定實(shí)施替代審計(jì)程序，包括審查相關(guān)憑證和核對(duì)賬目等。最后，將函證的過(guò)程和評(píng)價(jià)結(jié)果形成審計(jì)記錄，后附所有回函作為附件。7.2.4思易公司銀行存款項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序3)審查銀行存款收支業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師林森負(fù)責(zé)審查銀行存款收支業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性。林森從全部的銀行存款收支憑證中抽出了一部分作為樣本進(jìn)行審查，編制銀行存款收入檢查情況表和銀行存款支出檢查情況表，審查結(jié)果匯總見(jiàn)表713和表714表712銀行往來(lái)詢證函 索引號(hào):YHCK4頁(yè)次:1/1接上表表713銀行存款收入檢查情況表被審計(jì)單位名稱:思易公司 編制:林森 日期:2015年1月9日 索引號(hào):YHCK81會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:李祥 日期:2015年1月9