企業(yè)組織形式與財務管理規(guī)章制度體系

1、第一章 總 論第一節(jié) 企業(yè)組織形式與理財環(huán)境一、企業(yè)組織形式財務是商品生產與交換的產物。商品經濟越進展，財務越重要。社會主義市場經濟是發(fā)達的商品經濟，為財務的進展開發(fā)了寬敞的前景。我國是最大的進展中國家，現(xiàn)時期處于社會主義初級時期，以公有制為主體、多種所有制經濟共同進展和以按勞分配為主體的多種分配形式并存，以及國家的宏觀調控等，是這一時期的差不多經濟特征。我國企業(yè)按照所有制形式不同可分為國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)和混合所有制企業(yè)等幾類。這種企業(yè)分類方式對經濟統(tǒng)計分析是有意義的，但隨著國有企業(yè)改革和國有經濟的戰(zhàn)略調整，以股份制為主的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，以及中國加入世界貿易組織（WTO），這種分

2、類對財務組織已不具有決定作用。對財務組織具有重要阻礙的企業(yè)組織形式是按資本金組成的劃分，按這一標準可將我國企業(yè)劃分為獨資企業(yè)、股份制企業(yè)、合資企業(yè)和合作企業(yè)等法定組織形式。獨資企業(yè)，是指資本金屬于某單一所有者的企業(yè)。按所有者的不同又可分為國有獨資企業(yè)、集體獨資企業(yè)和私人獨資企業(yè)等類。這類企業(yè)的所有者享有全部凈資產權益，并對企業(yè)的債務負有全部償還的責任，其資金籌集方式以所有者新投入、企業(yè)內部積存和信用形式為主。股份制企業(yè)，是指資本金（股本）屬于若干所有者的企業(yè)。股份制企業(yè)的形式多種多樣，從我國情況看，要緊包括有限責任公司、股份有限公司和股份合作企業(yè)等。其中，有限責任公司是股東以其出資額為限對公司

3、承擔責任，公司以其全部資產對公司的債務承擔責任的企業(yè)法人。按照我國公司法設立的國有獨資公司，是國家授權投資的機構或者國家授權的部門單獨投資設立的有限責任公司。股份有限公司，是指其全部資本分為等額股份，股東以其所持股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產對公司的債務承擔責任的企業(yè)法人。隨著經濟全球化和世界貿易的進展，跨國公司已成為世界經濟的主干。跨國公司一般為股份有限公司，其股份由多國股東持有。股份合作企業(yè)，是股東投資和投入勞動力，并將二者折合為股份的一種專門的責任有限的股份制企業(yè)，目前已在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中廣泛存在，它是股份制和合作制結合的產物。以上三種形式，均屬有限責任制形式的企業(yè)，股東與企業(yè)均以出

4、資額或企業(yè)資產承擔經濟責任，股東個人財產不負連帶責任，同時也按出資額的多少享有凈資產權益。股份制企業(yè)中也有少部分無限責任公司，股東對企業(yè)債務償還承擔無限責任。股份制公司籌資方式除原有股東新投入、公司積存、信用形式外，還可增加股票發(fā)行，汲取新股東的資金投入。合資企業(yè)，是指資本金屬于多個所有者的股權企業(yè)。合資者按出資額的多少取得股權證，按股權的多少承擔有限責任和享有凈資產權益。股權不能任意轉讓，如要轉讓需經其他合資者同意，并先在內部轉讓。合資企業(yè)還可分為中外合資經營企業(yè)和國內合資企業(yè)兩種。企業(yè)集團是國內合資聯(lián)營的重要形式。合作企業(yè)，是指資本金屬于多個所有者的契約式企業(yè)。合作者能夠用資金、技術、場地

5、等不同生產要素投入企業(yè)，按合作契約規(guī)定享有權益和承擔責任。部分合作者的退出將導致原合作企業(yè)的解體和重組。合作企業(yè)籌資不能采納發(fā)行股票方式。合作企業(yè)還可分為中外合作經營企業(yè)和國內合作企業(yè)兩種。上述幾類企業(yè)形式在稅收上，國家按照稅負公平的原則征收，但在不同歷史條件下也從稅種和稅率的設置和減免上對某些企業(yè)形式給予一定的優(yōu)惠，以促進這些企業(yè)的進展。例如對中外合資與合作企業(yè)的某些稅收減免政策有利于吸引外資，貫徹對外開放的方針；又如對國內聯(lián)營與企業(yè)集團的某些稅收優(yōu)惠，有利于促進資金橫向聯(lián)合和產業(yè)結構的優(yōu)化。隨著中國加入WTO，由于對國內外企業(yè)均實行國民待遇和平等競爭，某些對外資企業(yè)和企業(yè)集團的稅收優(yōu)惠政策

6、將逐步取消，但對支持產業(yè)結構優(yōu)化的稅收優(yōu)惠政策將接著存在。綜上所述，企業(yè)組織形式對財務組織是有重要阻礙的。一是阻礙企業(yè)注冊資本的籌集與結構。獨資企業(yè)、股份制企業(yè)、合資企業(yè)和合作企業(yè)注冊資本的出資者是不相同的。二是阻礙出資者對企業(yè)債務承擔的責任。一般的獨資企業(yè)和不具有法人資格的合作企業(yè)，其出資者對債務承擔無限責任，而一般股份制企業(yè)、合資企業(yè)和具有法人資格的合作企業(yè)，其出資者對債務只負有限責任。三是阻礙收益分配方式。獨資企業(yè)由業(yè)主獨家所有，不存在多個投資者對利潤的分配問題，而其他企業(yè)組織形式都存在投資者對利潤的分配問題，因而財務分配比較復雜。關于股份公司中的跨國公司，由于涉及國際投融資、國際稅收和

7、國際結算等財務問題，其財務組織與國內公司有一定差不。二、企業(yè)理財環(huán)境企業(yè)理財環(huán)境是財務組織的重要前提。所謂理財環(huán)境，是指企業(yè)理財進程中所面臨的對企業(yè)理財活動有直接或間接阻礙的各種條件和因素的集合。企業(yè)理財環(huán)境一般可分為宏觀理財環(huán)境與微觀理財環(huán)境。對企業(yè)財務組織有重要阻礙的宏觀環(huán)境要緊有國際國內政治經濟局勢、社會制度與經濟體制形式、稅收、信貸、價格、外匯、國有資產治理、資金市場與產權市場治理制度等。對企業(yè)財務組織有重要阻礙的微觀環(huán)境要緊有企業(yè)組織形式、企業(yè)治理體制、生產經營狀況、內部治理水平、領導與職員素養(yǎng)等。國際國內政治經濟局勢直接阻礙籌資風險、投資風險與外匯風險，并通過對外貿與消費的阻礙對企

8、業(yè)財務效益發(fā)生作用。我國的社會制度是有中國特色的社會主義制度，公有制是社會主義經濟的主體，非公有制經濟是社會主義市場經濟的必要組成部分。公有制經濟中的國有經濟在國民經濟中發(fā)揮主導作用。這一社會制度的差不多特點決定著我國全部企業(yè)資本金總額中國有資本金與集體資本金占有較大比例，全部企業(yè)凈資產權益總額中較大部分為國家與集體所有，用于進展公有制經濟，提高人民物質文化生活水平。隨著非公有制經濟的迅速進展，私人資本與外商資本的比重會進一步提高，但國有資本在國民經濟中的引導力、操縱力和抗風險力并未改變，國有經濟仍將接著進展，國家財務治理只能加強，不能削弱。我國經濟治理體制的目標模式是建立社會主義市場經濟體制

9、。在國家宏觀政策調控下，發(fā)揮市場對社會資源配置的基礎性作用。價值規(guī)律與競爭規(guī)律決定社會生產與流通活動的目標是追求經濟效益，國家宏觀調控使各微觀經濟主體追求經濟效益的目標不損害國家社會效益目標的實現(xiàn)。這一經濟體制決定著財務組織具有既保證企業(yè)生產經營活動的有效進行，又通過資金市場去獨立從事貨幣經營獲利的雙重性能。財務與各種市場發(fā)生著廣泛的聯(lián)系，使財務的內涵與外延有了空前的擴展。稅收制度對財務組織有重要阻礙。我國現(xiàn)行流轉稅與所得稅并重，輔以其他稅種的稅收制度，使稅收配合價格對企業(yè)銷售與利潤水平的調節(jié)作用增強。過去按不同所有制形式設置所得稅稅種與稅率的稅收制度，使按所有制標準劃分企業(yè)組織形式具有專門意

10、義。隨著稅制改革的實行，不同所有制企業(yè)的所得稅制度開始統(tǒng)一，這種劃分將逐漸失去意義。在加入WTO后，對國內外企業(yè)的稅收將逐步統(tǒng)一，這為企業(yè)在公平稅負下開展競爭制造了條件，但各國由于經濟進展造成的稅收政策差異，為稅收籌劃留下了進展空間。信貸制度是財務組織應考慮的又一重要因素。企業(yè)貸款種類、利率與貸款條件視不同企業(yè)組織形式而有所區(qū)不。一般情況下，資本金雄厚的大公司比私人獨資企業(yè)更能享受信貸的優(yōu)惠政策，因為這些大公司在信用評估中處于優(yōu)勢地位。銀行利率變動是阻礙企業(yè)盈利能力和證券投資收益的強有力的杠桿。我國價格治理在今后較長時期仍將實行市場調節(jié)價、國家指導價和國家打算價三種價格形式。隨著價格改革的深入

11、進行，國家定價的商品品種將逐漸減少，只限于對國計民生有重要阻礙的少數商品價格與經營性服務收費標準的定價，市場調節(jié)價格已成為要緊價格形式。但在市場調節(jié)價出現(xiàn)暴漲暴落時，國家物價部門仍可對價格進行指導，在一定時期內對部分商品價格規(guī)定最高限價、最低愛護價和提價申報制度，從而維護社會正常經濟秩序。財務對價格的治理必須考慮國家價格政策的調節(jié)與導向作用。我國外匯實行國家統(tǒng)一治理制度。國家各級外匯治理部門是外匯治理的行政主管部門，中國銀行是外匯治理的專業(yè)銀行。經國家批準有權從事對外貿易與經濟合作的部門與企業(yè)以及各種外商投資企業(yè)，其經常項目外匯收支能夠自行進行，但必須按國家規(guī)定在外匯指定銀行開立外匯賬戶，遵守

12、國務院關于結匯、售匯及付匯治理的規(guī)定，不得逃匯、套匯。其他部門與企業(yè)的外匯收入必須按國家牌價賣給中國銀行，在需要外匯時按國家牌價買回，這確實是結匯。關于資本項目外匯收支，企業(yè)不能自行進行，需經國家外匯治理部門審查批準，按國家有關規(guī)定辦理。由于國際外匯市場匯率的波動性，國內外匯市場價格的可變性，使企業(yè)外幣業(yè)務具有風險性，對財務組織外幣業(yè)務治理具有深刻的阻礙。社會主義市場經濟的進展，要求資金市場與產權市場逐步建立與完善。隨著股份制的推行與企業(yè)籌資渠道的健全，我國證券發(fā)行與交易市場以及貼現(xiàn)市場已逐步建立起來。為推動存量資產的合理流淌與重組，促使產業(yè)結構優(yōu)化，我國出現(xiàn)了企業(yè)兼并、拍賣、出租等產權轉讓活

13、動，產權交易市場也隨之建立與進展起來。資金市場與產權市場的建立與進展，為企業(yè)籌資、投資和財務重組提供了前提。我國國有資產目前已達10多萬億元，是社會主義的重要物質基礎，是進展社會生產、增強綜合國力和提高人民生活的重要物質保證。我國國有資產的絕大部分為經營性國有資產，由若干國有資產經營企業(yè)所掌握運用。國家設立各級國有資產治理部門對企業(yè)的國有資產進行產權治理，擁有對國有資產的所有權、投資權、受益權和監(jiān)督權，與企業(yè)發(fā)生投資與利潤分配關企業(yè)微觀理財環(huán)境對財務治理的阻礙是直接的。企業(yè)組織形式阻礙籌資、償債與收益分配已如上述。企業(yè)內部實行集權治理、分權治理，依舊集權與分權相結合的治理體制，將直接阻礙財務治

14、理體制的類型。企業(yè)生產經營狀況將直接阻礙籌資需要量、投資方向與規(guī)模、成本費用水平與收益水平。企業(yè)內部治理水平與領導和職員的素養(yǎng)對現(xiàn)代財務治理方法能否采納有重要阻礙。綜上所述，社會主義市場經濟體制為我國企業(yè)財務組織提供了寬敞的活動領域，理財環(huán)境對財務的組織產生比打算經濟體制下遠為巨大的阻礙。企業(yè)財務治理的主管人員要立足企業(yè)自身經濟特點，充分考慮理財環(huán)境的阻礙，科學地進行財務決策，加強企業(yè)內部財務打算治理，為保證企業(yè)生產經營的順暢進行與貨幣資源的充分利用，獲得最大經濟效益發(fā)揮主導作用。第二節(jié) 財務的性質與地位一、財務的性質國民經濟中的資金按經濟性質的不同可分為本金和基金兩類。本金是指各類經濟組織與

15、個人為進行生產經營活動和對外投資活動而墊支的資金。那個地點的基金是與本金相對而言的，是指國家行政組織與非企業(yè)化的事業(yè)單位為實現(xiàn)社會行政治理與社會服務職能而占用的資金。這一理論上抽象的基金要緊包括財政資金和社會保險與保障資金，不包括各種“投企業(yè)本金運動即為企業(yè)財務活動。企業(yè)籌資、投資、耗資、收入與分配，形成財務活動的客觀經濟內容。從這幾個方面的內容看，企業(yè)籌資、投資與耗資三項，可概括為本金的投入，企業(yè)的收入與分配兩項，可概括為本金的產出。企業(yè)財務活動確實是企業(yè)本金投入與產出的經濟活動，可概括為財務經濟活動。因此，企業(yè)經濟活動按運動形態(tài)可劃分為生產技術經濟活動和財務經濟活動兩個方面。生產技術經濟活

16、動是指生產經營要素（勞動資料、勞動對象、勞動力等）的投入與生產經營成果（商品）的產出。企業(yè)再生產是生產經營的投入與產出和本金的投入與產出的統(tǒng)一。這兩個方面的關系，確實是物資運動與本金運動相結合的關系。財務經濟活動不僅是生產技術經營活動的前導、反映和操縱手段，而且通過資金市場進行貨幣資源的獨立投入與產出（收益）活動，還能夠取得特有的財務投資效益?？傊?，財務活動確實是企業(yè)本金投入與產出（收益）活動，構成了企業(yè)經濟活動的獨立方面，即財務經濟活動方面，這是財務的經濟屬性。財務的經濟屬性是不同社會經濟形態(tài)下財務的共性。財務經濟活動是在商品經濟條件下人與人之間的相互聯(lián)結中存在的。因此，財務具有社會性，即體

17、現(xiàn)生產關系的性質與特性。在財務活動中所形成的各種經濟關系，被稱為財務關系。社會主義市場經濟條件下，財務關系的客觀內容有下述幾個方面。（一）生產資料所有者與經營組織（企業(yè)或公司）之間的財務關系生產資料所有權與經營權分離條件下，所有者以本金投入經營組織，憑借本金所有權，對重大財務活動作出決策（重要籌資投資決策與分配決策），對經營組織執(zhí)行這些決策的情況進行監(jiān)督，并獵取資產的產權收益。經營組織在執(zhí)行所有者重大財務決策的前提下，有權對一般財務問題作出決策，有權獨立組織財務活動，具體處理與各方面的財務關系。生產資料所有者與經營組織之間財務關系的具體內容，包括本金所有關系、本金使用關系和收益分配關系等。在股

18、份公司內，這些關系具體表現(xiàn)為股東、董事會與公司作為經營組織之間的財務關系。（二）經營組織相互之間的財務關系作為獨立經濟法人，各經營組織之間由于相互交換商品、提供勞務與作業(yè)或提供商業(yè)信用而發(fā)生財務關系。對商業(yè)銀行與企業(yè)之間的信用關系，也應列入這類財務關系。這類財務關系包括收入結算關系和本金借貸關系。假如相互發(fā)生貨幣投資的財務活動，則還有本金所有與收益分配關系。這種情況在企業(yè)之間發(fā)生聯(lián)營或股份投資時，尤為明顯。（三）所有者與經營者的財務關系生產資料所有者按自己的要求選擇經營者，對經營組織進行治理。經營者（如公司經理、企業(yè)廠長等）按照所有者確定的總體經營方針與目標進行經營活動，在財務上行使本金的支配

19、使用權、費用開支權和商品定價權，并按經營業(yè)績獵取酬勞。這時，所有者與經營者的財務關系包括了財權分割關系、財務責任劃分關系和勞動酬勞分配關系。（四）經營組織與勞動者之間的財務關系經營組織按照經營活動的要求選聘勞動者，并按勞動者的業(yè)績支付勞動酬勞，對勞動者進行必要的財務監(jiān)督。因此，經營組織與勞動者之間發(fā)生了資產使用中的權責關系與按勞付酬的分配關系。（五）經營組織內部各單位之間的財務關系（六）經濟組織與國家社會行政治理者的財務關系這要緊表現(xiàn)為企業(yè)或公司按國家稅法規(guī)定向財稅部門繳納各種稅收與規(guī)費的企業(yè)純收入分配關系。同時也包括企業(yè)向有關行政經濟治理部門交費的關系。財務關系反映社會主義初級時期我國生產關

20、系的特點。正確認識和處理財務關系，對促進生產力進展有重要意義。財務是財務活動與財務關系的統(tǒng)一。財務在實質上是企業(yè)本金投入與收益活動及其所形成的經濟關系體系，構成了企業(yè)經濟活動與經濟關系的獨立方面。正確認識財務經濟活動的獨立存在性，是進展社會主義市場經濟的要求，對財務性質的研究有其重要意義。首先，為界定財務的經濟地位提供依據。財務作為本金的投入收益活動，是物質生產流通領域內的獨立經濟活動，而不是有的人所片面理解的“治理工具”。同時，本金投入與收益活動既包括企業(yè)與家庭作為微觀主體所進行的活動，又包括國家以生產資料所有者身份的宏觀主體所進行的活動。社會主義財務包括企業(yè)財務、家庭財務與國家財務幾大體系

21、。其次，為加強財務治理指明方向。由于財務是本金投入收益活動及其所形成的經濟關系，因此財務治理的內容包括組織本金投入收益活動與處理所形成的財務關系兩大方面。財務治理主體是進行本金投入收益的經濟組織與個人，財務治理目標是本金收益中意值。再次，為建設財務學科打下基礎。對本金投入收益過程、規(guī)律性及其規(guī)律的應用的研究，構成財務學科研究的對象。由于財務的差不多矛盾是本金投入與收益的矛盾，財務學科的研究應以馬克思唯物辯證法為指導進行研究。二、財務的職能財務的本質決定財務的職能。財務的職能是指財務本身所具有的特有功能。（一）籌資職能財務首先是一種本金的投入活動。由于企業(yè)再生產過程是不斷進行的，本金在再生產過程

22、中不斷投入與周轉。企業(yè)本金投入的數額是由生產經營要素形成的規(guī)模與本金周轉速度所決定的。這就要求財務不斷籌集投入所需的本金，使財務具有籌資職能?；I資職能的內容要緊包括籌資量的確定、籌資渠道的選擇以及相聯(lián)系的本金所有權結構的優(yōu)化。在社會主義市場經濟條件下，籌資渠道與方式是多種多樣的。發(fā)揮財務籌資職能，是進行財務組織的前提，也是企業(yè)再生產過程進行的前提。隨著企業(yè)再生產規(guī)模的擴大，財務籌資的規(guī)模也要擴大，籌資職能更顯重要。（二）調節(jié)職能財務是一種經濟機制，對再生產過程具有調控功能。財務作為本金的投入活動，本金投入的規(guī)模與方向，一方面受制于生產經營要素形成的規(guī)模與結構，另一方面當本金籌集量（可供量）一定

23、時，為執(zhí)行資產所有者調整結構的決策或貫徹國家有關宏觀調控的政策措施，通過本金投向與投量的調整，使企業(yè)原有的生產規(guī)模與經濟結構（技術結構、產品結構等）發(fā)生調整，這是財務調節(jié)職能的要緊內容。在生產經營成果的形成與實現(xiàn)方面，財務作為企業(yè)本金的投入活動，通過優(yōu)化本金配置，進而調節(jié)資源配置，達到提高經濟效率與效益的目標，也是財務調節(jié)職能的重要內容。發(fā)揮財務調節(jié)職能，是調整企業(yè)經濟行為并使之合理化的重要手段，也是國家宏觀調控政策作用于企業(yè)微觀活動的重要連接裝置。（三）分配職能財務作為企業(yè)本金的收益活動，當取得貨幣收入后，要按照上繳流轉稅、補償所得稅、繳納成本、提取公積金與公益金、向投資者分配利潤等順序進行

24、收入分配，這確實是財務分配職能的差不多內容。財務分配的對象是企業(yè)在一定時期內實現(xiàn)的全部商品價值的貨幣表現(xiàn)額（C+V+M）。由此可見，財務分配不僅是資產保值、保證簡單再生產的手段，同時也是資產增值、實現(xiàn)擴大再生產的工具。財務分配依舊正確處理滿足國家政治職能與組織經濟職能的需要，處理所有者、經營者、勞動者等幾方面物質利益關系的差不多手段。財政分配、信用分配、保險分配與企業(yè)的關系，是以財務分配為紐帶來連接的。財務分配職能是使財務范疇與其他經濟范疇相區(qū)不的又一重要特征之一。（四）監(jiān)督職能財務作為企業(yè)本金的投入收益活動，對企業(yè)生產經營與對外投資活動具有綜合反映性。一方面，財務活動反映生產經營要素的形成、

25、資源的利用與生產經營及對外投資的成果，能揭示企業(yè)各項治理工作的問題；另一方面，財務關系集中反映國家行政治理者、所有者、經營者和勞動者等之間的物質利益關系，能揭示在這些關系處理中存在的問題。為了合理組織財務活動，正確處理財務關系，國家制定了有關財稅、金融、財務法規(guī)，所有者與經營者也制定了各種有關財務決策方略與內部治理制度。財務治理必須按國家與所有者及經營者的有關規(guī)定實施財務監(jiān)督，使這些規(guī)定得以執(zhí)行，這確實是財務監(jiān)督職能的差不多內容。財務監(jiān)督是保證企業(yè)財務活動的有效性和財務關系處理合理性的重要手段，是國家財稅監(jiān)督、信用監(jiān)督和其他宏觀經濟監(jiān)督措施得以落實到企業(yè)的重要橋梁。正確認識財務職能，充分發(fā)揮財

26、務的作用，促使企業(yè)經濟活動的良性循環(huán)，實現(xiàn)企業(yè)經濟進展速度與效益相結合，是企業(yè)財務治理的差不多任務。明確了企業(yè)財務職能，才能明確從什么方向去發(fā)揮財務的作用，促進社會主義市場經濟的進展。同時，不同的財務職能的發(fā)揮，阻礙著財務治理必須采納不同的治理方法，這對財務學科建設也有重要的意義。三、財務的地位（一）財務在宏觀經濟運行中的地位國家以生產資料所有者身份所進行的國有本金投入與收益活動及其所形成的經濟關系，即為國家財務。國家財務與國家財政、國家銀行、國家保險等共同構成國民經濟資金運動體系，通過資金的配置實行物質資源的優(yōu)化配置，使國民經濟結構優(yōu)化，實現(xiàn)國民經濟的良性循環(huán)與經濟效益的不斷提高。因此，國家

27、財務是資源配置的重要手段，是國民經濟宏觀調控的重要杠桿，它通過國有資本在地區(qū)間、行業(yè)間、產品間的優(yōu)化配置，促使產業(yè)結構、產品結構和技術結構的優(yōu)化，提高國有經濟的效益，充分發(fā)揮國有經濟在國民經濟中的主導作用，以較少的國有資本引導更大的社會資本運營。（二）企業(yè)財務在微觀經濟運行的地位企業(yè)財務是企業(yè)經濟活動的重要組成部分。由于價值運動對使用價值運動具有綜合反映、綜合平衡、綜合操縱和綜合監(jiān)督的作用，企業(yè)財務在企業(yè)生產經營活動中處于主導地位，要緊表現(xiàn)為：（1）籌資成本與籌資風險對生產經營活動的規(guī)模具有制約性。企業(yè)擴大生產經營規(guī)模需要追加投資，從而要求進行籌資活動。在籌資活動中會產生籌資成本，遇到籌資風險

28、。企業(yè)籌資活動只有在籌資成本率小于投資收益率和籌資風險適度時才能進行。否則，籌資活動將不能進行，反過來限制企業(yè)投資的追加。（2）投資收益與風險對企業(yè)生產經營規(guī)模與結構的制約性。按照平均利潤率規(guī)律的要求，企業(yè)投資收益率應等于或高于社會資本平均利潤率，該投資則是可行的。同時，投資風險必須適度，企業(yè)投資收益的取得才具可靠性。（3）目標成本對企業(yè)生產經營活動的制約性。目標成本是保證企業(yè)目標利潤得以實現(xiàn)的耗資界限。企業(yè)產品設計必須體現(xiàn)目標成本的要求；企業(yè)供、產、銷活動中的各種生產經營要素耗費水平都必須符合目標成本的要求。（4）企業(yè)收入實現(xiàn)與合理分配對再生產連續(xù)性的制約作用。只有企業(yè)收入的及時、足額取得，

29、并正確處理好積存與消費的關系，才能補償成本費用，實現(xiàn)盈利，形成擴大再生產的基金，使企業(yè)簡單再生產與擴大再生產順利進行?？傊髽I(yè)財務活動的規(guī)模與結構制約著企業(yè)生產經營活動的方向、規(guī)模、結構與效益，對企業(yè)生產經營活動起著主導作用。第三節(jié) 財務治理主體、目標與方法一、財務治理主體財務是本金的投入收益活動及其所形成的經濟關系體系。財務治理確實是遵循本金活動規(guī)律和國家宏觀調控要求，正確組織財務活動和合理處理財務關系的一項工作。進行財務治理必須有財務治理主體。財務治理主體是指進行本金投入與收益活動，并與有關方面發(fā)生各種財務關系的經濟組織與個人。作為財務治理主體，應同時具備以下經濟特征。1具有獨立的財權。

30、財務主體必須是對本金的籌集、投資、耗資、收益與分配具有經濟權力的經濟組織與個人。2具有獨立的財務責任。財務治理主體必須是不斷追求本金增值，承擔償還債務、自負盈虧和上繳稅費責任的經濟組織與個人。3具有獨立的物質利益。財務治理主體必須是有獨立的貨幣收入，以自己的收入抵補各項支出，其盈利在繳納稅費后歸自己支配使用的經濟組織與個人。從上述三個經濟特征看，能作為財務治理主體的經濟組織包括各種企業(yè)、企業(yè)化治理的事業(yè)單位、進行國有資本經營的專職部門與中介經營組織，可概括為國家財務主體、企業(yè)財務主體和私人財務主體三個層次。能作為財務治理主體的個人包括個體工商戶、農戶和股民等。企業(yè)內部的非獨立核算單位和國家行政

31、單位、非企業(yè)化治理的事業(yè)單位不能成為財務治理主體。研究財務治理主體有利于進一步認識財務治理的目標。財務治理目標是為財務治理主體謀取盡可能多的利益。研究財務治理主體有利于構建有效的財務治理體制。不同經濟性質的財務治理主體，其內部財務治理體制有一定的區(qū)不。例如國家財務治理體制和企業(yè)財務治理體制雖有一定共性，但具體內容與形式仍有一定的區(qū)不。本書以企業(yè)財務主體為主進行講述。二、財務治理目標財務治理的目標是財務治理主體在組織財務活動與處理財務關系中所要達到的目的。由于財務是財務主體所進行的本金投入與收益活動，本金投入是手段，取得收益是目的，因此財務治理的差不多目標是盡可能少的本金投入取得盡可能多的收益。

32、本金投入表現(xiàn)為資本占用，本金收益要緊表現(xiàn)為利潤，財務治理目標可表述為財務主體在遵守法規(guī)和履行社會責任的前提下，追求本金利潤率的中意值。用公式表述：這一模式表述具有廣泛的適用性，可涵蓋不同財務治理主體的目標。關于企業(yè)而言，該公式的分子項為利潤總額，分母項為自有本金與借入本金之和。對一般所有者而言，該公式的分子項為資本增值額（投資者分配利潤），分母項為實際投入資本，該指標表現(xiàn)為資本增值率；對上市公司的所有者（股東）而言，分子項為股利加上期初期末股價凈差額，分母項為股票購價，該指標表現(xiàn)股東資本收益率；對債權人而言，分子項為利息或債息額，分母為借出資本；關于國家財務部門，作為宏觀財務治理主體，與其他所

33、有者一樣，其目標也為追求資本增值率的中意值。財務治理目標按范圍的不同可分為總體目標、分項目標和小目標三個層次?？傮w目標為追求本金利潤率的中意值，這是就財務治理主體總體而言的。為了保證總體目標的實現(xiàn)，還應將總體目標按治理內容加以分解，具體化為籌資目標、投資目標、成本目標、收入目標和分配目標等分項目標。為了建立財務治理主體內全方位、多層次財務治理責任制，還應將分項目標再按構成要素分解為各種小目標，使這些小目標能具體落實到內部責任單位與責任人，形成縱橫交錯的財務目標實現(xiàn)的責任體系。研究財務治理目標是進行財務治理工作的起點。只有在財務治理目標確定之后，才能建立財務治理責任制，進行日常財務治理。同時，研

34、究財務治理目標，也是構建財務理論體系的重要內容。財務理論體系包括差不多理論、應用理論與進展理論幾部分，財務治理目標理論是財務基礎理論的重要組成部分 郭復初財務通論第2版上海：立信會計出版社，1997三、財務治理方法體系在財務治理工作中，治理者為能正確組織各種復雜的財務活動，處理好各種財務關系，實現(xiàn)財務治理目標，必須采取一系列科學的財務治理方法。財務治理方法，是按照企業(yè)治理的差不多要求，依據企業(yè)本金運動規(guī)律性和財務治理原則加以確定的。因此，不同的財務活動，由于具體的規(guī)律性與治理原則不同，采納的具體治理方法也有一定區(qū)不。然而，企業(yè)治理的一般要求、企業(yè)本金運動的一般規(guī)律與財務治理的一般原則，決定了各

35、項財務治理具有共同的某些財務治理方法，即財務治理的一般方法。財務治理的一般方法與專門方法相互聯(lián)結，構成財務治理的方法體系。各項財務治理的專門方法，將在以后各章介紹。本章就財務治理的一般方法加以概述。（一）財務預測與決策企業(yè)現(xiàn)代化治理，要求企業(yè)財務治理工作由過去的事后反映與監(jiān)督為主，轉向事前預測與決策為主。財務預測與決策，是決定企業(yè)財務活動方向、調節(jié)企業(yè)經營活動和提高經營治理水平的關鍵環(huán)節(jié)。只有正確進行財務預測與決策，才能事先可能到各種有利與不利因素，趨利避害，克服財務與其他經濟活動的盲目性，增強自覺性，為提高企業(yè)經濟效益提供前提條件。財務預測與決策是加強財務打算治理的前提。通過財務預測與決策，

36、確定財務目標與相應的實施方案，才能為財務打算的編制與執(zhí)行打下基礎。財務預測與決策也是實行企業(yè)內部經濟核算制的重要條件，因為企業(yè)內部經濟核算制的建立，要求正確確定內部經濟責任指標（要緊是財務指標），核定各責任單位的資金占用定額、費用開支限額和確定內部分配方案等，而這些都要通過財務預測與決策來進行。財務預測與決策還為確定企業(yè)生產經營規(guī)模與對外投資規(guī)模及其方向提供依據。財務預測與決策在企業(yè)財務治理體系中處于核心地位。財務預測，要緊是對企業(yè)打算期財務指標的測算，它是在過去與現(xiàn)在財務資料的基礎上，對以后的財務狀況與財務指標作的可能。財務預測的內容一般包括流淌資產需用量與短期性投資預測、固定資產需用量與長

37、期性投資預測、成本費用預測、商品價格與銷售收入預測、利潤總額與分配指標預測等。財務預測是在占有大量財務與其他經濟活動資料的基礎上，運用科學計算方法來進行的。進行財務預測所依據的要緊資料有： 企業(yè)基期（或歷史上）的各種財務與會計資料； 企業(yè)打算期各種業(yè)務經營活動指標與措施； 國內外同行業(yè)企業(yè)財務活動與其他業(yè)務經營活動的有關資料； 國家現(xiàn)行政策與制度； 市場情況（要緊有商品勞務市場、資金市場、產權市場等）變化等。財務預測采納的要緊方法，從我國目前所適用的來講，一般有直接計算法、因素分析法、量本利分析法、比例法、期末余額法等。目前許多企業(yè)還從國外引進了回歸分析法和線性規(guī)劃預測法等方法，均收到了較好的

38、效果。財務預測是財務決策的前提。財務決策，是依照企業(yè)經營戰(zhàn)略的要求和國家宏觀經濟政策的要求，從提高經濟效益獵取本金利潤率中意值的總目標動身，確定各項具體財務奮斗目標，并從兩個以上的財務方案中選定一個達到某一財務奮斗目標的合適方案的過程。簡言之，財務決策確實是決定財務目標和實施方案的過程。財務決策要緊包括價格決策、利潤決策、成本費用決策、資金占用決策、投資決策、籌資決策和財務重組決策等。財務決策一般分為確定財務目標、提出財務實施方案和選擇財務實施方案三個差不多步驟。財務決策是在財務預測的基礎上進行的，其要緊依據是： 財務預測資料； 企業(yè)基期（或歷史上）的財務與其他經濟活動的分析資料； 同行業(yè)企業(yè)

39、的財務與其他經濟活動分析資料； 國家公布的有關統(tǒng)計資料； 國家經濟預測資料； 國家經濟政策與宏觀操縱措施等。財務決策采納的要緊方法通常有綜合平衡法、決策表和樹型決策法，以及最大最小收益法（即小中取大法）和最小最大后悔值法（即大中取小法）等 吳水澎等財務治理的理論與方法成都：西南財經大學出版社，1989，112117 吳水澎等財務治理的理論與方法成都：西南財經大學出版社，1989，112117（二）財務打算財務治理打算性原則要求認真編制財務打算。企業(yè)財務打算，規(guī)定著企業(yè)打算期內的利潤、收入、成本費用、資金占用水平、投資與籌資規(guī)模，反映著企業(yè)與有關各方面的財務關系，是組織企業(yè)財務活動的綱領。財務打

40、算的內容取決于財務治理的內容，要緊包括籌資打算、短期性投資打算、流淌資金打算、長期性投資打算、固定資金打算、成本費用打算、銷售收入打算、收益分配打算等。財務打算編制的要緊依據資料有： 財務決策資料； 企業(yè)各種經濟與技術定額資料； 企業(yè)各種生產經營打算資料； 國家關于財務報告與評價的表格編制規(guī)定等。企業(yè)財務打算有各種不同的形式，按其時刻長短來分，有長期（三年以上）、中期（一至三年）和短期（一年以內）打算三種；按照阻礙程度來分，有戰(zhàn)略性財務打算（阻礙面大，時刻長）和戰(zhàn)術性財務打算（阻礙面小、時刻短）兩種；按照打算期是否固定來分，有定期打算（打算期固定不變）和滾動打算（打算期劃分為滾動期和展望期，一

41、個滾動期完后，展望期相應往后延展，打算期不固定）兩種；按照打算數字是否固定來分，有固定型打算（只有一套打算數字）和彈性打算（同一指標有幾套打算數字，或者打算指標有一定幅度）兩種。上述各種財務打算形式，各有不同的適用范圍，在財務治理中常常配合使用。財務打算為財務操縱、分析與考核提供依據。財務打算編制方法要緊有平衡法（時期數或時點數平衡）、余額法和定額（或限額）法等。（三）財務操縱財務打算的執(zhí)行要依靠財務操縱。企業(yè)財務操縱，確實是依照企業(yè)財務打算目標（或定額、預算等）、財務制度和國家有關法規(guī)，對實際（或可能）的財務活動開展情況進行對比、檢查，發(fā)覺偏差并及時加以糾正，使之符合財務目標與制度要求的治理

42、過程。簡言之，財務操縱確實是依據財務目標，發(fā)覺實際偏差與糾正偏差的過程。財務操縱是財務治理的經常性工作，是實現(xiàn)財務打算，執(zhí)行財務制度的差不多手段。通過財務操縱，能使財務打算與制度對財務活動發(fā)揮其規(guī)范與組織作用。使資金占用與費用水平操縱在達到預定利潤目標的范圍之內，保證企業(yè)經濟效益的提高。離開財務操縱，財務活動就可能盲目進行，各種問題也難以及時發(fā)覺與糾正，使財務打算治理流于形式，甚至使財務活動偏離正確的方向。（四）財務分析財務分析，是以財務的實際和打算資料為依據，結合業(yè)務經營活動情況，對造成財務偏差的主觀和客觀因素進行揭示，并測定各阻礙因素對分析對象的阻礙程度，提出糾正偏差對策的過程，財務分析對

43、加強財務治理有專門重要的作用。通過財務歷史資料與可能資料的分析，能夠為財務打算的制定與調整提供依據；通過對財務打算執(zhí)行情況與阻礙因素的分析，能夠及時揭露問題，采取操縱措施，保證財務打算的實現(xiàn)；通過對財務活動過程及其結果的分析，能夠檢查企業(yè)內部、行業(yè)與國家有關財務制度的執(zhí)行情況，正確處理企業(yè)與各方面的財務關系；通過財務分析，還能夠研究和掌握企業(yè)財務活動的規(guī)律性，增強財務治理的自覺性?？傊?，財務分析對檢查財務打算執(zhí)行與完成情況，遵守財務制度的情況，促使企業(yè)挖掘潛力，改善經營治理，提高經濟效益等方面均有重要意義。財務分析的一般程序，包括揭示差距、測定各阻礙因素的阻礙程度和提出對策幾個方面。財務分析的

44、形式是多種多樣的。按時刻來分，有定期分析與不定期分析；按范圍大小來分，有全面分析、專題分析和小分析等。定期分析，一般依照財務報告或其他資料，按年度、季度和月度對財務活動進行分析。不定期分析，一般是針對財務打算執(zhí)行中的某些問題，隨時進行分析。全面分析，是對企業(yè)財務活動的各個方面進行系統(tǒng)分析，它通常依照財務報告資料去進行。因此，全面分析常常是定期分析。專題分析一般是針對打算執(zhí)行過程中發(fā)覺的要緊問題組織分析，尋求解決關鍵問題的措施。小分析是針對財務操縱中某些指標完成情況進行分析。專題分析和小分析常常是不定期分析。上述各種財務分析形式，各有不同的用途。定期的全面分析，通常是企業(yè)財務部采納，向投資者、債

45、權人、企業(yè)經營者和國家有關部門提供全面的財務情況。不定期的專題分析，適合于財務指標分管部門采納，以便解決要緊問題。企業(yè)財務部門也可運用這種形式，為企業(yè)經營者出謀獻策。經常進行小分析，適合于財務指標基層分管單位（如工業(yè)企業(yè)的車間、班組、商業(yè)企業(yè)的柜、組）采納，以保證各項小指標的完成。財務分析的方法是多種多樣的。企業(yè)目前常用的方法要緊有對比法、比率法、連環(huán)替代法、差額分析法和平均分析法等。（五）財務考核財務考核，是將報告期財務指標實際完成數與規(guī)定的考核指標進行對比，確定有關責任單位與個人是否完成任務的過程。財務考核與物質獎懲緊密聯(lián)系，是貫徹責任制原則的要求，是構建激勵與約束機制的關鍵環(huán)節(jié)。財務考核

46、要緊在企業(yè)內部進行，國家財務部門對國資企業(yè)經營者的考核屬于宏觀財務考核。財務考核指標，應是責任單位或個人應承擔完成責任的可操縱性指標，一般依照所分管的財務責任指標進行考核，使財務指標的完成有強有力的制約手段與鼓舞措施。因此，財務考核是促使企業(yè)全面完成財務打算，監(jiān)督有關單位與個人遵守財務制度，落實企業(yè)內部經濟核算制的手段。通過財務考核，能夠正確貫徹按勞分配原則，克服平均主義，促使企業(yè)加強基礎治理工作，提高企業(yè)素養(yǎng)。財務考核的形式是多種多樣的：（1）絕對指標考核，這種形式適合于對某些固定性費用的開支和財務成果指標的考核，如制造成本中的某些間接費用、期間費用中的某些固定費用指標的考核，以及對利潤額的

47、考核。（2）相對指標考核，這種形式適合于變動性較大，而又有一定變化規(guī)律的財務指標考核，如運用銷售資金率（或產值資金率）考核流淌資金占用額，運用資產保值增值率考核國有資產治理業(yè)績，運用變動費用率考核變動費用支出額等。（3）按指標完成百分比考核。這種形式適合于某些在基期的基礎上要求降低多少或增加多少的財務指標考核，如按費用降低率、流淌資金周轉加速率等指標考核等。（4）評分考核，這種方式適合于對多種財務指標進行綜合性考核的情況，這種方式有利于進行綜合評價。財務考核采納何種形式，應依照企業(yè)的具體情況加以確定。各種形式能夠單獨運用，也能夠配合使用。上述財務治理一般方法是緊密聯(lián)系的有機體。其中，預測與決策

48、是前提，打算是綱領，操縱與分析是保證，考核是歸宿。各種方法能夠單獨運用，也能夠配合使用，形成科學的財務治理方法體系。第四節(jié) 財務治理制度體系在社會主義市場經濟條件下，國家財務活動與企業(yè)財務活動的組織與財務關系的處理十分復雜。就企業(yè)而言，為了適應我國社會主義市場經濟進展的內部需要，規(guī)范企業(yè)財務行為，有利于企業(yè)之間公平競爭和加強企業(yè)內部財務治理與經濟核算，提高經濟效益，應由國家與企業(yè)制度若干財務治理制度作為進行財務治理的依照。財務治理制度按范圍不同可分為財務治理體制、財務通則、行業(yè)財務制度和企業(yè)財務制度等。下面對有關企業(yè)各種財務制度的內容與差不多要求作一概述。至于國家財務制度問題則在本書第十五章講

49、述。一、財務治理體制進行財務治理，首先要明確采取何種財務治理模式，即治理體制。財務治理體制是關于在總體上如何規(guī)范財務權限分割、財務責任劃分和利益分配關系的差不多制度或者講是關于財務權責利關系結合差不多形式的規(guī)定。財務治理體制形式取決于經濟治理體制形式。我國經濟治理體制由過去的打算經濟體制轉換為社會主義市場經濟體制，財務治理體制也由過去的國家統(tǒng)負盈制轉換為企業(yè)自負盈虧制。國家統(tǒng)負盈虧制的差不多內容，從財權分割看，資金籌集權與投資權、成本開支審批權、工資總額決策權、產品定價權和利潤分配權等均集中于國家有關部門（財政、計經委、銀行、企業(yè)主管部門），企業(yè)財權專門??；從財務責任劃分看，資金供應責任、資產

50、損失報銷責任、債務償還責任和虧損彌補責任均由國家承擔，企業(yè)負責完成國家有關財務考核指標（如資金周轉、成本降低、工資總額、利潤額等方面的指標），但不承擔籌資、報損和補虧責任；從利益分配看，國家集中了企業(yè)絕大部分純收入（常在90%以上），企業(yè)留用的利潤專門少（通常不超過純收入的10%），對留用利潤的分配還按國家規(guī)定的各種基金提取比例進行，支配權專門小。工資總額的增加由國家統(tǒng)一調資，不與企業(yè)效益聯(lián)系。國家統(tǒng)負盈虧制在建國初期對集中財力保證重點建設起過一定的作用，但它在資金分配與成本開支上常與企業(yè)生產經營活動的進展與市場變化發(fā)生脫節(jié)，在工資分配與留用利潤分配上采取平均主義政策，阻礙企業(yè)與職工增收節(jié)支的

51、積極性。隨著打算經濟體制向社會主義市場經濟體制的轉換，這種適合于打算經濟的財務治理體制必定會阻礙企業(yè)成為自主經營、自負盈虧、自我進展、自我約束的經濟實體（經濟法人），因此應從全然上加以改革，建立適合社會主義市場經濟體制的企業(yè)自負盈虧制財務治理體制。企業(yè)自負盈虧制的差不多內容，從財權分割看，在符合國家宏觀調控要求和投資者重大決策要求的前提下，企業(yè)擁有進行自主經營所必須的籌資權、投資權、成本開支權、工資決定權、定價權和留用利潤分配權等，企業(yè)財權大為擴大；從財務責任劃分看，企業(yè)要承擔籌資責任、固定資產與流淌資產因經營不善而造成損失的報損責任（資產盤虧直接沖減損益）、彌補虧損責任和清償債務責任（以法人

52、財產承擔有限責任）；從利益分配看，企業(yè)除按國家稅法納稅外，稅后利潤由企業(yè)分配（按國家規(guī)定分配順序）。企業(yè)在遵守國家關于工資增長的宏觀操縱政策條件下，自行決定工資總額與工資形式，工資增長與勞動生產率提高和經濟效益提高相聯(lián)系。企業(yè)自負盈虧制，使企業(yè)擁有作為市場主體應有的財權和所承擔的財務責任，以及在履行財務責任后應享有的物質利益，能夠適應社會主義市場經濟進展對財務治理的差不多要求，克服過去存在的企業(yè)財務責任與財務權限脫節(jié)和分配上搞平均主義的弊病，充分調動企業(yè)與職工增收節(jié)支的積極性，促進生產力的進展。建立自負盈虧財務治理制，必須按照財務治理責任制原則的要求，做到財務責、權、利結合。對采取不同經營形式

53、的企業(yè)，財務治理體制的具體形式還具有一定的特色，如獨資制和股份制的財務治理體制的差不多內容相同，但財務權、責、利劃分的具體形式應有所區(qū)不。財務治理體制是制定其他財務治理制度的差不多依據。財務通則、行業(yè)財務制度與企業(yè)財務制度，都必須符合財務治理體制的要求。二、企業(yè)財務通則企業(yè)財務通則是設立在我國境內各類企業(yè)（不同行業(yè)、不同所有制、不同經營形式企業(yè)）財務活動必須遵循的原則和規(guī)范，是財務制度體系中的一般性法規(guī)。財務通則的制定與實施是社會主義市場經濟進展的需要。也是貫徹改革開放方針，使我國財務制度與國際通行財務制度相銜接的需要。財務通則從內容體系上看，是以資金運動過程為綱（資金籌集、投資、耗資、收入、

54、分配），以財務要素（資產、負債、費用、營業(yè)收入、利潤等）為目所構成的，其差不多內容包括資金籌集、流淌資產、固定資產、無形資產、遞延資產與其他資產、對外投資、成本和費用、營業(yè)收入、利潤及其分配、外幣業(yè)務、企業(yè)清算、財務報告與財務評價、附則等方面的治理通用規(guī)則。其中與舊財務制度相比在內容上有重大變革的要緊有設立資本金、計提壞賬預備金、實行加速折舊、無形資產價值評估與攤銷、制造成本與期間費用區(qū)分、確定稅后利潤分配順序、確定企業(yè)當期損益增減項目、匯兌損益處理、確定企業(yè)債務清償順序與實行有限責任制、統(tǒng)一財務報告與評價內容等若干方面的制度規(guī)定。財務通則的各項內容體現(xiàn)了以企業(yè)為市場主體，真正做到自主經營、自

55、負盈虧、自我進展、自我制約的治理要求，它全面反映了我國現(xiàn)代企業(yè)自負盈虧制財務治理體制的精神，并與國際財務慣例相銜接，是在社會主義市場經濟體制下進行企業(yè)財務治理的差不多依據。財務通則是制定行業(yè)財務制度和企業(yè)財務制度的依照。各行業(yè)財務制度和企業(yè)財務制度要在財務通則確定的共同原則與規(guī)范基礎上，結合行業(yè)與企業(yè)特點，制定出實施財務通則的具體原則與規(guī)范，在差不多精神上不能違反財務通則的規(guī)定。三、行業(yè)財務制度企業(yè)財務通則是我國各類企業(yè)進行財務活動所必須遵守的原則和規(guī)范，反映國家對各類企業(yè)進行財務活動最一般的要求。然而，不同行業(yè)的企業(yè)，在資金籌集、資產占用、成本與費用開支、營業(yè)收入與利潤構成等方面有著某些不同

56、的特點，要使財務通則的規(guī)定能全面貫徹，還必須結合各行業(yè)特點，制定若干具體的財務規(guī)定，才能據以貫徹執(zhí)行。這些分行業(yè)的財務規(guī)定，即行業(yè)財務制度。由此可見，行業(yè)財務制度是財務通則的原則規(guī)定與各行業(yè)財務經濟特點相結合的產物，是整個財務制度體系中的針對性法規(guī)。行業(yè)財務制度的差不多內容，從各方面看，應按照財務通則的結構體系分為差不多原則與任務和資金籌集等若干個部分，使行業(yè)財務制度與財務通則確定的差不多原則與規(guī)范保持一致。然而，在各部分制度的具體內容方面，應在不違背財務通則的原則和規(guī)范的前提下，充分體現(xiàn)各行業(yè)特點和治理要求。例如，工業(yè)與商業(yè)在流淌資產組成內容、費用項目內容、價格構成內容、利潤計算等方面都各有

57、特點，在行業(yè)財務制度中應作明確規(guī)定等。制定行業(yè)財務制度，要以行業(yè)的正確劃分為依據。依照我國實際情況，可將國民經濟行業(yè)劃分為工業(yè)、運輸、郵電、流通、服務、金融、建筑、農業(yè)、對外經濟合作等九個行業(yè)，行業(yè)財務制度也應分不按這九個行業(yè)制定。由于財務通則的制定權在財政部，行業(yè)財務制度也就由財政部制定，保持財務通則與行業(yè)財務制度的一致性。為便于論述，本書以后各章所講制度內容與治理方法，均以工業(yè)行業(yè)為主講述。行業(yè)財務制度是確定企業(yè)內部財務制度的依據。必須指出，隨著企業(yè)集團和跨國公司等企業(yè)組織形式的進展，同一企業(yè)經營活動涉及多個行業(yè)的經濟現(xiàn)象已大量存在，是否還要制定行業(yè)財務制度已在學術界引起爭論，這一問題如何

58、看待還要通過深入地進行理論研究和實踐去作出結論。四、企業(yè)內部財務制度財務通則和行業(yè)財務制度是企業(yè)財務治理必須遵守的規(guī)則。然而，同一行業(yè)內各不同企業(yè)在生產技術與經營上又各有自己的特點。例如，工業(yè)行業(yè)內機械加工企業(yè)、造紙企業(yè)、化工企業(yè)、采礦企業(yè)相互之間在生產過程、材料耗用、固定資產構成和產品形成等方面均有一定區(qū)不。這就阻礙到財務治理上，在建立企業(yè)內部核算單位劃分與核算指標設置時均應有所區(qū)不。因此，企業(yè)為了建立內部經濟核算制，進行具體的財務治理，還必須在遵守財務通則與行業(yè)財務制度統(tǒng)一規(guī)定的前提下，結合企業(yè)自身特點，建立健全企業(yè)內部財務制度。企業(yè)內部財務制度，全面規(guī)定企業(yè)內部各部門、各單位與職工在進行

59、財務活動時必須遵守的具體原則與規(guī)范，是處理企業(yè)內部在財務方面責、權、利關系的財務規(guī)章。只有建立與健全企業(yè)內部財務制度，才能使財務通則與行業(yè)財務制度的要求在企業(yè)內部具體落實，才能使企業(yè)財務工作按章辦事、有條不紊。因此，企業(yè)內部財務制度是整個財務制度體系中的基礎性財務制度，有著獨立存在的意義。企業(yè)內部財務制度一般包括貫徹執(zhí)行財務通則與行業(yè)財務制度的各種具體規(guī)定，以及適合企業(yè)特定要求的各種資產治理的內部責任制度、成本和費用開支的內部審批制度、工資治理制度、營業(yè)收入治理制度、稅后利潤的內部分配制度、各種評價企業(yè)財務狀況與經營成果的財務指標的內部分解與歸口分管制度等。企業(yè)內部財務治理制度由企業(yè)自行制定，

60、但為了更好地保證財務通則與行業(yè)財務制度的貫徹執(zhí)行，按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)內部財務制度應送交財政部門備案，如有與上述兩個制度精神相悖之處，財政部門有權進行監(jiān)督，提出意見。由財務治理體制、企業(yè)財務通則、行業(yè)財務制度和企業(yè)內部財務制度幾部分構成的我國財務治理制度體系，是一個統(tǒng)一的有機整體。其中，財務治理體制是制定其他幾部分財務制度的前提；財務通則是一般財務制度，它體現(xiàn)財務治理體制的要求，是制定行業(yè)財務制度和企業(yè)內部財務制度的依照；行業(yè)財務制度是針對性財務制度，是聯(lián)結財務通則與企業(yè)內部財務制度的橋梁；企業(yè)內部財務制度是基礎性財務制度，是進行具體財務治理的依據。建設既與國際慣例差不多相銜接，又體現(xiàn)中國特色