內(nèi)部控制規(guī)范之存貨

1、內(nèi)部操縱規(guī)范存貨第一章 總 則第一條 為了加強(qiáng)對(duì)存貨的內(nèi)部操縱和治理，防范存貨業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊，愛(ài)護(hù)存貨的安全、完整，提高存貨運(yùn)營(yíng)效率，依照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和財(cái)政部等五部委企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范等有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。第二條 本規(guī)范所稱存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料，要緊包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品等。企業(yè)代銷、代管存貨，托付加工、代修存貨也適用于本規(guī)范。第三條 本規(guī)范適用于xx集團(tuán)公司及其全資、控股企業(yè)以及企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)、事業(yè)部、項(xiàng)目部（以下簡(jiǎn)稱各企業(yè)）。集團(tuán)公司各企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有

2、關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門(mén)或系統(tǒng)的存貨內(nèi)部操縱規(guī)定，建立適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和治理要求的存貨內(nèi)部操縱制度，并組織實(shí)施。第四條 企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。企業(yè)在建立并實(shí)施存貨內(nèi)部操縱制度中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)操縱，并采取相應(yīng)的操縱措施：（一）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；（二）存貨請(qǐng)購(gòu)依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請(qǐng)購(gòu)事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)、處置的操縱流程應(yīng)當(dāng)清晰，對(duì)存貨預(yù)算、供應(yīng)商的選擇、存貨驗(yàn)收、存貨保管及重要存貨的接觸條件、內(nèi)部調(diào)劑、盤(pán)點(diǎn)和處置的原則及程序應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定；（四）

3、存貨成本核算方法、跌價(jià)預(yù)備計(jì)提等會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。第二章 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理存貨的全過(guò)程業(yè)務(wù)。存貨業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：（一）存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收與付款；（二）存貨的保管與清查；（三）存貨的銷售與收款；（四）存貨處置的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行；（五）存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)。辦理存貨業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素養(yǎng)。第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，

4、明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)操縱措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理存貨業(yè)務(wù)。第八條 審批人應(yīng)當(dāng)依照存貨授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理存貨業(yè)務(wù)。關(guān)于審批人超越授權(quán)范圍審批的存貨業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制造條件，逐步實(shí)現(xiàn)存貨的信息化治理，確保相關(guān)信息及時(shí)傳遞，提高存貨運(yùn)營(yíng)效率。企業(yè)能夠依照業(yè)務(wù)特點(diǎn)及成本效益原則選用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨的治理和操縱，但應(yīng)注意計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的有效性、可靠性和安全性，并制定防范意外

5、事項(xiàng)的有效措施。第三章 請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)操縱第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照倉(cāng)儲(chǔ)打算、資金籌措打算、生產(chǎn)打算、銷售打算等制定采購(gòu)打算，對(duì)存貨的采購(gòu)實(shí)行預(yù)算治理，合理確定庫(kù)存存貨的結(jié)構(gòu)和數(shù)量。第十一條 企業(yè)還應(yīng)制定合理的存儲(chǔ)定額，物資的存儲(chǔ)定額通常是在一定治理?xiàng)l件下為保證生產(chǎn)順利進(jìn)行所必要的、經(jīng)濟(jì)合理的物資儲(chǔ)備數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；不同的材料有不同的標(biāo)準(zhǔn)，特不是大宗原材料和燃料要依照不同的季克制定不同的合理庫(kù)存，以減少資金白費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人逐日依照各種材料的采購(gòu)間隔期和當(dāng)日材料的庫(kù)存量，分析確定應(yīng)采購(gòu)的日期和數(shù)量，或者通過(guò)計(jì)算機(jī)治理系統(tǒng)重新預(yù)測(cè)材料需要量以及重新計(jì)算安全存貨水平和經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量，據(jù)此進(jìn)行再訂購(gòu)，盡可能降低庫(kù)

6、存或?qū)崿F(xiàn)零庫(kù)存。第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)建立完善的治理制度，確保采購(gòu)過(guò)程的透明化。企業(yè)應(yīng)依照預(yù)算或采購(gòu)打算辦理采購(gòu)手續(xù)，嚴(yán)格操縱預(yù)算外或打算外采購(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照預(yù)算有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本系統(tǒng)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)編制存貨年度、季度和月份的采購(gòu)、生產(chǎn)、存儲(chǔ)、銷售預(yù)算，并按照預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況予以考核。第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照存貨的不同取得方式，采取相應(yīng)的操縱方法實(shí)施有效操縱，確保存貨取得真實(shí)、合理、透明。（一） 企業(yè)外購(gòu)存貨，采購(gòu)批量和采購(gòu)時(shí)點(diǎn)的確定應(yīng)當(dāng)符合市場(chǎng)狀況、行業(yè)特征和企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的實(shí)際需要。（二） 企業(yè)同意投資者投入的存貨，事實(shí)上有價(jià)值和質(zhì)量狀況應(yīng)當(dāng)通過(guò)評(píng)估和檢查，并與企業(yè)合同或協(xié)議的約定相一致。（三

7、） 企業(yè)取得的存貨為對(duì)方企業(yè)抵頂債務(wù)的，該類存貨的取得應(yīng)通過(guò)企業(yè)有關(guān)部門(mén)和人員審核批準(zhǔn)，事實(shí)上有價(jià)值和質(zhì)量狀況應(yīng)當(dāng)符合雙方的有關(guān)協(xié)議。第四章 驗(yàn)收與保管操縱第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門(mén)和人員對(duì)所取得的存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。關(guān)于驗(yàn)收合格的存貨，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)覺(jué)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)和人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門(mén)報(bào)告；有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明緣故，視存貨的不同取得方式作出相應(yīng)處理。第十五條 外購(gòu)存貨入庫(kù)前一般應(yīng)通過(guò)以下驗(yàn)收程序：（一）檢查訂貨合同、入庫(kù)通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運(yùn)單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗(yàn)物資之間是否

8、相符；（二）對(duì)擬入庫(kù)存貨的交貨期進(jìn)行檢驗(yàn)，確定外購(gòu)物資的實(shí)際交貨期與訂購(gòu)單中的交貨期是否一致；（三）對(duì)待驗(yàn)物資進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家協(xié)助進(jìn)行；（四）對(duì)驗(yàn)收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的物資辦理相關(guān)入庫(kù)手續(xù)，對(duì)經(jīng)驗(yàn)收不符合要求的物資，應(yīng)及時(shí)辦理退貨或索賠；（五）對(duì)不經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行檢驗(yàn)。第十六條 擬入庫(kù)的自制存貨，生產(chǎn)部門(mén)應(yīng)組織專人對(duì)其進(jìn)行檢驗(yàn)，只有檢驗(yàn)合格的產(chǎn)成品才能夠作為存貨辦理入庫(kù)手續(xù)。由生產(chǎn)車(chē)間發(fā)出至客戶、實(shí)物不入庫(kù)的產(chǎn)成品，以及采購(gòu)后實(shí)物不入庫(kù)而直接發(fā)至使用現(xiàn)場(chǎng)的外購(gòu)存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)方法辦理出、入庫(kù)手續(xù)。第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保

9、管制度，加強(qiáng)存貨的日常保管工作。（一）因業(yè)務(wù)需要分設(shè)倉(cāng)庫(kù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)不同倉(cāng)庫(kù)之間的存貨流淌辦理出入庫(kù)手續(xù)；（二）應(yīng)當(dāng)按倉(cāng)儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件貯存，結(jié)合存貨的具體特征，建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施；（三）各企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨的分類治理制度，對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、周密儀器、危險(xiǎn)品的倉(cāng)儲(chǔ)，應(yīng)當(dāng)采取額外操縱措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等通過(guò)嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時(shí)經(jīng)辦。第十八條 存貨治理部門(mén)對(duì)入庫(kù)的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨明細(xì)賬，詳細(xì)登記存貨類不、編號(hào)、名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、計(jì)量單位等內(nèi)容，并定期與財(cái)會(huì)部門(mén)就存貨品種、數(shù)量、金額等進(jìn)行核對(duì)。企業(yè)存貨明細(xì)賬不得

10、出現(xiàn)負(fù)數(shù)余額。對(duì)代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨(dú)記錄，幸免與本企業(yè)存貨相混淆。入庫(kù)記錄不得隨意修改。如確需修改入庫(kù)記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有效授權(quán)批準(zhǔn)。第十九條 關(guān)于已售商品退貨的入庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)依照銷售部門(mén)填寫(xiě)的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫(kù)手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)擬入庫(kù)的商品進(jìn)行驗(yàn)收。因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的退貨，應(yīng)分清責(zé)任，妥善處理關(guān)于劣質(zhì)產(chǎn)品，能夠選擇修復(fù)、報(bào)廢等措施。第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定倉(cāng)儲(chǔ)的總體打算，并考慮工廠布局、工藝流程、設(shè)備擺放等因素，相應(yīng)制定人員分工、實(shí)物流淌、信息傳遞等具體治理制度。存貨的存放和治理應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)并進(jìn)行分類編目，嚴(yán)格限制其他無(wú)關(guān)人員接觸存貨，入庫(kù)存貨應(yīng)及時(shí)

11、記入收發(fā)存登記簿或存貨卡片，并詳細(xì)標(biāo)明存放地點(diǎn)。第二十一條 企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的材料、低值易耗品、半成品等物資的治理與操縱，并依照生產(chǎn)特點(diǎn)、工藝流程等對(duì)轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出存貨的品種、數(shù)量等進(jìn)行登記。對(duì)在生產(chǎn)過(guò)程中廢棄的存貨，也應(yīng)進(jìn)行登記，防止白費(fèi)、被盜和流失。各企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)、保管部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立崗位責(zé)任制，明確各崗位在值班輪班、入庫(kù)檢查、物資調(diào)運(yùn)、出入庫(kù)登記、倉(cāng)場(chǎng)清理、安全保衛(wèi)、情況記錄等各方面的職責(zé)任務(wù)，并定期或不定期地進(jìn)行檢查。第二十二條 存貨采購(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行初始計(jì)量，正確核算存貨采購(gòu)成本。企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照驗(yàn)收證明對(duì)驗(yàn)收合格的存貨及時(shí)辦理入賬手續(xù)，正確登記入庫(kù)存貨的

12、數(shù)量與金額。對(duì)會(huì)計(jì)期末物資已到、發(fā)票未到的存貨，應(yīng)暫估入賬。第五章 領(lǐng)用與發(fā)出操縱第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的存貨領(lǐng)用和發(fā)出制度。企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)、基建部門(mén)領(lǐng)用材料，應(yīng)當(dāng)持有生產(chǎn)治理部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)的領(lǐng)料單，應(yīng)嚴(yán)格按材料消耗定額領(lǐng)料，超出存貨領(lǐng)料限額的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)特不授權(quán)。存商品的發(fā)出需要通過(guò)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，大批商品、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫教夭皇跈?quán)。倉(cāng)庫(kù)應(yīng)當(dāng)依照經(jīng)審批的銷售通知單發(fā)出物資，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)核對(duì)。第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確發(fā)出存貨的流程，落實(shí)責(zé)任人，及時(shí)核對(duì)有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格一致。第二十五條 企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)針對(duì)存貨種

13、類繁多、存放地點(diǎn)復(fù)雜、出入庫(kù)發(fā)生頻率高等特點(diǎn)，加強(qiáng)與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)經(jīng)常性賬實(shí)核對(duì)工作，幸免出現(xiàn)將已入庫(kù)存貨不入賬或已發(fā)出存貨不銷賬之情形。第六章 盤(pán)點(diǎn)與處置操縱第二十六條 各企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全存貨清查盤(pán)點(diǎn)制度，定期（每年至少一次）或不定期對(duì)各類存貨進(jìn)行實(shí)地清查和盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)覺(jué)并掌握存貨的滅失、損壞、變質(zhì)和長(zhǎng)期積壓等情況。第二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的盤(pán)點(diǎn)打算，明確盤(pán)點(diǎn)范圍、方法、人員、頻率、時(shí)刻等，合理安排人員、有序擺放存貨、保持盤(pán)點(diǎn)記錄的完整。關(guān)于專門(mén)存貨，能夠聘請(qǐng)專家采納特定方法進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。第二十八條 存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制盤(pán)點(diǎn)表，分析緣故，提出處理意見(jiàn)，經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢

14、。企業(yè)要對(duì)存貨盤(pán)虧、非正常損失負(fù)有責(zé)任的人員進(jìn)行責(zé)任追究。第二十九條 倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)通過(guò)盤(pán)點(diǎn)、清查、檢查等方式全面掌握存貨的狀況，及時(shí)發(fā)覺(jué)存貨的殘、次、冷、背等情況。選擇有效的處理方式，并經(jīng)相關(guān)部門(mén)審批后對(duì)殘、次、冷、背存貨作出相應(yīng)的處置。企業(yè)對(duì)差不多銷賬但未正式處置的存貨，應(yīng)該建立“賬銷案存”治理制度，接著進(jìn)行實(shí)物治理。企業(yè)存貨損失超過(guò)限額的，應(yīng)報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)。第三十條 存貨的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，應(yīng)當(dāng)反映存貨的特點(diǎn)及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的治理方式，防止通過(guò)人為調(diào)節(jié)存貨計(jì)價(jià)方法操縱當(dāng)期損益。存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)不計(jì)價(jià)法。企業(yè)應(yīng)

15、當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，確定存貨計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意變更。企業(yè)存貨采納打算成本核算的，要正確分?jǐn)偛町?。?duì)打算成本偏離實(shí)際成本過(guò)大的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整打算成本。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)與財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)結(jié)合盤(pán)點(diǎn)結(jié)果對(duì)存貨進(jìn)行庫(kù)齡分析，確定是否需要計(jì)提減值預(yù)備。經(jīng)相關(guān)部門(mén)審批后，方可進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并附有關(guān)書(shū)面記錄材料。第七章 監(jiān)督檢查第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)規(guī)范的存貨業(yè)務(wù)流程，明確存貨的取得、驗(yàn)收與入庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)與保管，領(lǐng)用、發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的操縱要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況，確保存貨業(yè)務(wù)全過(guò)程得到有效操縱。第三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定并選擇適當(dāng)?shù)拇尕泝?nèi)部操縱監(jiān)督檢查制度，存貨內(nèi)部操縱監(jiān)督檢查的內(nèi)容要緊包括：（一）存貨業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（二）存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（三）存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查存貨取得是否真實(shí)、合理，存貨驗(yàn)收手續(xù)是否健全，存貨保管的崗位責(zé)任制是否落實(shí)，存貨清查、盤(pán)點(diǎn)