纖維增強復合材料公司內部控制

1、泓域/纖維增強復合材料公司內部控制纖維增強復合材料公司內部控制目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc113508785 一、 產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc113508785 h 3 HYPERLINK l _Toc113508786 二、 促進兩化融合，培育新業(yè)態(tài)新模式 PAGEREF _Toc113508786 h 4 HYPERLINK l _Toc113508787 三、 必要性分析 PAGEREF _Toc113508787 h 4 HYPERLINK l _Toc113508788 四、 不完全契約理論 PAGEREF _Toc1135087

2、88 h 5 HYPERLINK l _Toc113508789 五、 產(chǎn)權理論 PAGEREF _Toc113508789 h 7 HYPERLINK l _Toc113508790 六、 內部控制演進過程總結 PAGEREF _Toc113508790 h 9 HYPERLINK l _Toc113508791 七、 內部控制的演進 PAGEREF _Toc113508791 h 12 HYPERLINK l _Toc113508792 八、 發(fā)展與創(chuàng)新階段 PAGEREF _Toc113508792 h 25 HYPERLINK l _Toc113508793 九、 學習與借鑒階段 PA

3、GEREF _Toc113508793 h 27 HYPERLINK l _Toc113508794 十、 企業(yè)內部控制規(guī)范體系的結構 PAGEREF _Toc113508794 h 29 HYPERLINK l _Toc113508795 十一、 企業(yè)內部控制規(guī)范的基本內容 PAGEREF _Toc113508795 h 30 HYPERLINK l _Toc113508796 十二、 內部控制的重要性 PAGEREF _Toc113508796 h 41 HYPERLINK l _Toc113508797 十三、 內部控制的局限性 PAGEREF _Toc113508797 h 45 HY

4、PERLINK l _Toc113508798 十四、 我國的借鑒與創(chuàng)新 PAGEREF _Toc113508798 h 48 HYPERLINK l _Toc113508799 十五、 SASNO.55：內部環(huán)境的形成 PAGEREF _Toc113508799 h 49 HYPERLINK l _Toc113508800 十六、 控制的層級制度 PAGEREF _Toc113508800 h 50 HYPERLINK l _Toc113508801 十七、 有效內部環(huán)境的屬性 PAGEREF _Toc113508801 h 52 HYPERLINK l _Toc113508802 十八、

5、人力資源 PAGEREF _Toc113508802 h 56 HYPERLINK l _Toc113508803 十九、 發(fā)展戰(zhàn)略 PAGEREF _Toc113508803 h 60 HYPERLINK l _Toc113508804 二十、 內部控制目標的設定 PAGEREF _Toc113508804 h 64 HYPERLINK l _Toc113508805 二十一、 目標設定的含義 PAGEREF _Toc113508805 h 67 HYPERLINK l _Toc113508806 二十二、 風險識別的概念和內容 PAGEREF _Toc113508806 h 71 HYPE

6、RLINK l _Toc113508807 二十三、 企業(yè)識別風險關注的因素 PAGEREF _Toc113508807 h 73 HYPERLINK l _Toc113508808 二十四、 項目概況 PAGEREF _Toc113508808 h 74 HYPERLINK l _Toc113508809 二十五、 公司概況 PAGEREF _Toc113508809 h 76 HYPERLINK l _Toc113508810 公司合并資產(chǎn)負債表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc113508810 h 76 HYPERLINK l _Toc113508811 公司合并利潤表主要數(shù)據(jù) PAG

7、EREF _Toc113508811 h 76 HYPERLINK l _Toc113508812 二十六、 法人治理結構 PAGEREF _Toc113508812 h 77 HYPERLINK l _Toc113508813 二十七、 項目風險分析 PAGEREF _Toc113508813 h 89 HYPERLINK l _Toc113508814 二十八、 項目風險對策 PAGEREF _Toc113508814 h 91 HYPERLINK l _Toc113508815 二十九、 組織機構及人力資源 PAGEREF _Toc113508815 h 92 HYPERLINK l _

8、Toc113508816 勞動定員一覽表 PAGEREF _Toc113508816 h 93產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析區(qū)域經(jīng)濟社會呈現(xiàn)走勢向好、結構趨優(yōu)、動能轉強、效益提升、更可持續(xù)的高質量發(fā)展態(tài)勢，為城市建設打下堅實基礎。一是經(jīng)濟總體平穩(wěn)。預計區(qū)域生產(chǎn)總值增長xx%左右，城鎮(zhèn)新增就業(yè)xx萬人，主要指標自第二季度起探底回升，為下一步發(fā)展積勢蓄能。二是經(jīng)濟結構不斷優(yōu)化。三次產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化為xx：xx：xx，第三產(chǎn)業(yè)比重提高xx個百分點、對經(jīng)濟增長的貢獻達xx%左右。十二個重點產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻達xx%。固定資產(chǎn)投資與地區(qū)生產(chǎn)總值比例下降xx個百分點至xx%。消費的拉動作用進一步加大。非房地產(chǎn)投資占比xx%，

9、提高xx個百分點。新設外資企業(yè)數(shù)和實際利用外資增速均超過xx%。三是創(chuàng)新驅動力逐步提升。高新技術企業(yè)數(shù)量增長xx%，專利申請量、授權量分別增長xx%和xx%。四是發(fā)展質量繼續(xù)提高。地方一般公共預算收入增長xx%，城鎮(zhèn)和農(nóng)村常住居民人均可支配收入均增長xx%，高于經(jīng)濟增速。五是生態(tài)環(huán)境保持一流。今年經(jīng)濟社會發(fā)展的主要預期目標是：地區(qū)生產(chǎn)總值增長xx%左右，地方一般公共預算收入增長xx%左右，固定資產(chǎn)投資增長xx%，社會消費品零售總額增長xx%，貨物進出口總額增長xx%，服務貿(mào)易進出口總額增長快于地區(qū)生產(chǎn)總值和貨物進出口總額，實際利用外資翻番，城鎮(zhèn)和農(nóng)村常住居民人均可支配收入分別增長xx%和xx%

10、，居民消費價格漲幅控制在xx%左右，城鎮(zhèn)新增就業(yè)xx萬人以上，城鎮(zhèn)調查失業(yè)率xx%左右，細顆粒物（PMxx）年均濃度再降低xx微克/立方米左右，確保完成國家下達的節(jié)能減排降碳控制目標。實現(xiàn)這些目標，需要付出艱苦的努力。促進兩化融合，培育新業(yè)態(tài)新模式推進數(shù)字化智能化制造。加大關鍵環(huán)節(jié)數(shù)字化、網(wǎng)絡化改造，加快先進數(shù)字設備、在線監(jiān)測系統(tǒng)、智能倉儲物流系統(tǒng)、先進制造及管理軟件等推廣應用。在非織造布、醫(yī)療健康紡織品、土工建筑用紡織品、交通工具用紡織品、柔性復合材料及線帶繩纜等領域推進數(shù)字化工廠建設。加大智能紡織品開發(fā)推廣。開發(fā)能量采集與儲存、數(shù)據(jù)傳輸技術，提升柔性傳感材料可靠性。開發(fā)推廣體育運動、醫(yī)療健

11、康、安全防護用智能可穿戴產(chǎn)品。拓展智能紡織品在土工、建筑、過濾等領域應用。建設工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺。以共享設計、協(xié)同制造、質量追溯、供需對接為目標，在個體防護、工業(yè)過濾等領域，推進區(qū)域性、行業(yè)性工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺建設，開發(fā)行業(yè)專用工業(yè)APP，提高產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同制造能力和應急快速反應能力。必要性分析1、提升公司核心競爭力項目的投資，引入資金的到位將改善公司的資產(chǎn)負債結構，補充流動資金將提高公司應對短期流動性壓力的能力，降低公司財務費用水平，提升公司盈利能力，促進公司的進一步發(fā)展。同時資金補充流動資金將為公司未來成為國際領先的產(chǎn)業(yè)服務商發(fā)展戰(zhàn)略提供堅實支持，提高公司核心競爭力。不完全契約理論從代理問題存在的條件

12、中可以發(fā)現(xiàn)，委托代理關系的存在并不一定就會產(chǎn)生代理問題，如果作為委托人的股東能夠掌握完全信息，并預測出將來所有可能發(fā)生的情況，可以通過制定一份完全的契約，詳細地規(guī)定代理人的所有職責、權利與義務，并就將來可能發(fā)生的所有情況、可能產(chǎn)生的所有后果及解決措施在契約中做出相應的規(guī)定，從而完全消除因為委托代理關系的產(chǎn)生可能帶來的所有問題。例如，一份完全契約將包括：在什么樣的情況下經(jīng)理人員將被撤換；在什么樣的情況下公司將出售或購入資產(chǎn)；在什么樣的情況下公司應該招收或解雇工人等。如果這樣一份完全契約存在的話，即使委托代理關系存在，也不會產(chǎn)生委托代理問題。如果契約完全，所有事情都在合同中預先規(guī)定了，那也就沒有“

13、剩余”的事項需要決策了，公司治理的結構和機制也就不重要了。因此，當委托代理關系及不完備合同同時存在時，公司治理就將發(fā)揮作用。（一）自有交易以來，契約就是不完全的契約不完全的事實比不完全契約理論久遠得多。不完全契約理論的初創(chuàng)者是麥克里爾，他在1974年南加利福尼亞法學評論上發(fā)表的契約之幾個未來發(fā)展和1980年在新哈維出版社出版的新社會契約論：現(xiàn)代契約關系的一個調查等著作問世之后，不完全契約理論就在法學界和經(jīng)濟學界，特別是在企業(yè)理論家那里產(chǎn)生了廣泛而重要的影響。現(xiàn)代企業(yè)理論認為，企業(yè)是一系列契約（合同）的組合，是個人之間交易產(chǎn)權的一種方式。然而，說企業(yè)是“契約”，只是揭示了企業(yè)與市場的共性，并沒有

14、給出企業(yè)的特性。張維迎提出，就契約本身而言，企業(yè)與市場的區(qū)別主要在于契約的完備性程度不同。一個完備的契約是指準確地描述了與交易有關的所有未來可能出現(xiàn)的狀態(tài)，以及在每種狀態(tài)下契約各方的權力和責任。相對而言，市場可以說是一種完備的契約，而企業(yè)則是一種不完備的契約。（二）當契約不完全時，將剩余控制權配置給投資決策中相對重要的一方是有效率的由于不確定性的存在，對一項資產(chǎn)的所有者而言，關鍵的是對該資產(chǎn)剩余權力的擁有，即剩余控制權。據(jù)此，哈特將所有權定義為擁有剩余控制權或事后的控制決策權。格羅斯曼、哈特和莫爾等指出，剩余控制權直接來源于對物質資產(chǎn)的所有權。因而，剩余控制權天然地歸非人力資本所有。在契約不完

15、備的環(huán)境中，物質資本的所有權是權力的基礎，而且對物質資產(chǎn)所有權的擁有將導致對人力資本所有者的控制。因此，企業(yè)也就是由它所擁有或控制的非人力資本所規(guī)定的。（三）企業(yè)的剩余控制權由誰行使是由要素使用權交易合約事先安排的企業(yè)契約不過是一種特別的市場契約，企業(yè)是要素使用權交易合約的履行過程，從而在總體上，要素使用權是剩余控制權交易合約的履行過程、履行載體與結果。不完全契約理論以有限理性和信息非對稱假設為前提，把企業(yè)的要素所有者劃分為人力資本所有者和非人力資本所有者，通過不確定性、資產(chǎn)專用性和機會主義行為等重要概念的引入，分析兩類要素所有者的產(chǎn)權特征并討論企業(yè)所有權的最優(yōu)安排。不完全契約理論認為，由于人

16、們的有限理性、信息的不完全性及交易事項的不確定性，明晰所有的特殊權力的成本過高，擬定完全契約是不可能的，不完全契約是必然和經(jīng)常存在的。產(chǎn)權理論根據(jù)交易費用經(jīng)濟學，如果兩個企業(yè)之間存在高度專用性投資那么通過一體化就可以減少機會主義行為的危害。但是，為什么一個獨立的企業(yè)主變成另一個企業(yè)的雇員之后，他的機會主義行為就會減少呢？或者說，一個獨立的企業(yè)主與一個雇員之間究竟有什么本質的差別呢？此外，交易費用經(jīng)濟學沒有具體考察一體化的產(chǎn)權結構，如果兩個企業(yè)都具有專用性資產(chǎn)，那么一體化后誰又該擁有企業(yè)的所有權呢？產(chǎn)權理論認為，交易費用經(jīng)濟學出現(xiàn)上述缺陷的根本原因在于，它沒有給出一個關于一體化成本和收益的清晰解

17、釋，從而難以解釋企業(yè)的規(guī)模問題。產(chǎn)權理論把對資產(chǎn)的剩余控制權定義為企業(yè)的所有權，強調了剩余控制權對兼并一方帶來的收益和對被兼并一方帶來的成本，建立了邏輯嚴密的由產(chǎn)權結構決定企業(yè)邊界的數(shù)學模型，從而提出了企業(yè)一體化的理論。產(chǎn)權理論的研究邏輯可概括為：存在專用性投資的企業(yè)之間的契約是不完全的，這會影響各方的事前關系，因此應當設計某種最佳產(chǎn)權結構來保證最大化的聯(lián)合產(chǎn)出。最佳產(chǎn)權結構通常要求將企業(yè)的剩余控制權或所有權安排給投資重要的一方，或者投資不可或缺的一方。格羅斯曼和哈特把所有的契約權利分為兩類：“具體權利”和“剩余權利”。所謂具體權利，就是契約中已經(jīng)明確規(guī)定了的對物質資產(chǎn)的權利（對另一方來說就是

18、責任），如利潤分成比例、交貨時間等。所謂剩余權利，就是初始契約中沒有規(guī)定的所有對物質資產(chǎn)的權利，即“剩余控制權”。擁有剩余控制權的一方，可以按照任何不與先前的契約、慣例或法律相違背的方式?jīng)Q定資產(chǎn)的所有用法。哈特明確將剩余控制權等同于所有權，因為只有資產(chǎn)的所有者應該擁有剩余控制權。在不完全契約下，剩余控制權或所有權的配置，必定會影響當事人的事前專用性投資激勵，因此為了最小化對投資激勵的扭曲后果，應當讓某一方將剩余控制權購買過去。可見，產(chǎn)權理論運用“剩余控制權”概念來重新定義所有權，主要考察在特定交易費用導致契約不完全的情形下，如何確保當事人的事前專用性投資激勵問題。由于現(xiàn)實世界的不確定性和契約第

19、三方的不可證實性，締約雙方不可能簽訂窮盡所有可能情況的合約，一旦締約后未預料到的情況發(fā)生，雙方就需要重新談判，就可能出現(xiàn)合約一方侵占另一方專用性投資利益的“敲竹杠”行為。當專用性投資方在事前預期到事后可能被“敲竹杠”時，就勢必造成事前專用性投資激勵不足和效率損失。為此，在不完全契約條件下，事前對契約規(guī)定之外的剩余控制權的配置至關重要，這就要求實現(xiàn)剩余索取權與剩余控制權相匹配，即讓資產(chǎn)的所有者擁有剩余控制權，這樣，專用性投資激勵不足與“敲竹杠”問題才能得到有效解決。內部控制演進過程總結從內部控制概念及理論演變的過程上分析可以推斷出以下幾點。1、內部控制的目標范圍由小到大，目標層次由低到高早期的內

20、部牽制關注于資產(chǎn)的安全與完整、財務信息的可靠性以防弊為主要目標。而制度二分法及結構分析法則在此基礎上把內部控制目標延伸到了提高業(yè)務效率，促進經(jīng)營方針、組織計劃的貫徹，以防弊和興利為共同目標。內部控制整體框架則明確提出了內部控制為經(jīng)營效率、財務信息可靠、遵循性三個方面提供合理保證。ERM框架將目標分為戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標及遵循性目標四種類型。在內部控制整體框架基礎上增加了戰(zhàn)略目標，并將報告目標擴展為企業(yè)所有對內和對外報告。ERM框架明確提出終極目標為增加利益相關者的價值。由此可見，內部控制目標日益擴展，層次由管理的業(yè)務層上升到自戰(zhàn)略層而下的整個管理過程。2、內部控制的架構由一維的扁平結構

21、演變?yōu)槿S的立體架構制度二分法將內部控制劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度，這是一種簡單的“扁平式”的分類。內部控制結構首次提出了“結構”的概念，認為內部控制由三個要素組成了一個三角結構。內部控制整體框架在此基礎上豐富了要素，并且明確了要素之間的關系和相互作用。ERM框架則提出了立方體的三維結構。四個目標代表水平面，八個要素代表垂直面，企業(yè)整體層、部門、經(jīng)營單元及附屬公司代表縱深面。3、內部控制要素由模糊變?yōu)榍逦壹毣瘍炔靠刂平Y構首次提出了構成要素，包括控制環(huán)境、控制程序及會計制度。內部控制整體框架擴大了要素內容，包括控制環(huán)境、控制活動、風險評估、監(jiān)控以及信息與溝通五大要素，提出了許多之

22、前沒有包括的要素，如風險評估及監(jiān)控。ERM框架對整合框架進行了細化，提出了內部環(huán)境、目標設定、事件識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控八個要素。4、內部控制與公司管理的邊界越來越融合從內部控制的演變過程可以看到，內部控制從公司管理的職能之一演變?yōu)榕c公司管理逐漸融合。傳統(tǒng)的內部控制職能中，內部牽制承擔的是控制的一小部分職責，內部會計控制在保護財產(chǎn)安全及財務信息可靠方面發(fā)揮控制職能，內部管理控制則注重于與組織計劃的相符以及業(yè)務效率等方面。演變后的內部控制結構首次提出了控制環(huán)境的要素，在控制環(huán)境中包括董事會及其專門委員會、管理思想及經(jīng)營作風，已涉入戰(zhàn)略管理的層次，只是被動反映其靜態(tài)內

23、容。內部控制整體框架除此以外提及的風險評估要素，要求識別對組織目標能產(chǎn)生影響的各種風險進行評估其影響程度及發(fā)生的可能性，對以風險為導向的戰(zhàn)略管理的相關內容進行初探。ERM框架則全面反映了公司風險管理的具體內容，從戰(zhàn)略目標設定時考慮風險一直到風險識別、風險評估、風險應對以及具體的控制活動，該框架隱含的控制已和公司管理相融合，涉及公司管理的所有層次，控制與管理的職能和界限已經(jīng)模糊。內部控制的演進內部控制起源于內部牽制，其發(fā)展演進過程經(jīng)歷了內部控制制度、制度分野、內部控制結構、內部控制整體框架和企業(yè)風險管理框架5個階段。（一）內部控制制度1、內部會計控制概念的提出19291933年的世界性經(jīng)濟危機后

24、，美國于1934年頒布了證券交易法，在證券交易法中首先提出了“內部會計控制”的概念。1936年，美國會計師協(xié)會在其發(fā)布的注冊會計師對財務報表的審查公告中首次提出審計師在制定審計程序時，應審查企業(yè)的內部牽制和控制并且從財務審計的角度把內部控制定義為“保護公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查賬簿記錄事務的準確性，而在公司內部采用的手段和方法”。這是第一次對內部控制進行定義，這里明確規(guī)定了內部控制只是作為“會計資料準確性”的保障措施。這反映了作為會計職業(yè)界對內部控制工作應解決問題的關注層面，與人們對“內部控制”的理解及當時內部控制的實務是有一定的差距的。因此，這一定義未能為人們所廣泛接受，也未引起會計職業(yè)界對內

25、部控制應有的重視。2、夯實在評價內部控制基礎上的抽樣審計1939年1月，美國證券交易委員會對羅賓斯公司審計案做出了結論，指出當時的審計標準（即注冊會計師對財務報表審查）是不適當?shù)?，審計方法的使用連表面的目的也達不到。這個結論促使美國注冊會計師協(xié)會建立了審計程序委員會，并于1939年5月提出了名為審計程序的擴展的文件，對當時的審計程序做了修訂，其中把強化內部控制制度審計作為主要內容。1941年，美國社會各界已普遍意識到企業(yè)內部控制的重要性，認為企業(yè)經(jīng)營范圍和規(guī)模的變化使得管理必須依靠大量的反映經(jīng)濟活動的分析資料和報告；健全的內部控制有助于防止工作人員出現(xiàn)差錯，減少發(fā)生不合規(guī)現(xiàn)象的可能性；審計部門

26、在審計費用的嚴格限制下，如果不依靠客戶的內部控制系統(tǒng)，那么對大部分企業(yè)進行審計是不可能的。在理論上明確了內部控制的主要目標是“防錯糾弊”，沒有內部控制的企業(yè)就不具備基本的審計條件，第一次把內部控制作為現(xiàn)代審計的一個必要前提。但是，有關內部控制至此尚未形成一個權威的定義。3、歷史上第一個被廣泛接受的內部控制權威定義1949年，美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會，在其公布的內部控制：一個協(xié)調的系統(tǒng)要素及其對管理層和獨立公共會計師的重要性的研究報告中，對內部控制做了專門的定義。這個定義成為人類社會有史以來第一個被廣泛接受的權威定義，內部控制包括組織的計劃和企業(yè)為了保護資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和

27、可靠性、提高經(jīng)營效率以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施。該報告是從企業(yè)經(jīng)營管理的角度來定義內部控制的，內容不局限于與會計和財務部門直接有關的控制，還包括預算控制、成本控制、定期報告、統(tǒng)計分析、培訓計劃和內部審計以及技術與其他領域的經(jīng)營活動，從理論上給出了內部控制的寬泛內涵。該定義得到了公司經(jīng)理們的普遍贊同，也就是說，審計界給出的內部控制定義從當時管理者的角度來說也是適用的。然而，1949年美國注冊會計師協(xié)會把內部控制定義為保證目標實現(xiàn)的方法和措施，這是一個理想化的概念，這個定義把內部控制看成萬能的工具，即只要實施了內部控制，目標就一定能實現(xiàn)。另外，在財務報表審計中，注冊會計師應

28、對內部控制檢查到什么程度，該定義在這些方面提供的指導卻很少，使得很多從業(yè)者對這個近乎無限的內部控制定義感到無所適從。（二）制度分野1、內部控制分為會計控制和管理控制審計界提出內部控制概念的目的是為了滿足財務審計的需要，與管理人員對內部控制的理解不一致，因此，審計人員認為1949年的定義內容過于寬泛，超出了他們評價被審計單位所應承擔的責任。迫于這種壓力，也為了滿足審計人員在審計中對內部控制進行檢查的業(yè)務需要，美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會于1953年頒發(fā)了審計程序說明第19號，對內部控制定義做了正式修正，把內部控制分為會計控制和管理控制，會計控制由組織計劃和所有保護資產(chǎn)、保護會計記錄可靠

29、性或與此相關的方法和程序構成。會計控制包括授權與批準制度，記賬、編制財務報表、保管財務資產(chǎn)等職務分離，財產(chǎn)的實物控制以及內部審計等控制。管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹或與此直接有關的方法和程序構成。管理控制的方法和程序通常只與財務記錄發(fā)生間接的關系，包括統(tǒng)計分析、時效研究、經(jīng)營報告、雇員培訓計劃和質量控制等。把內部控制分為會計控制和管理控制，目的是為了明確注冊會計師審查企業(yè)內部控制的范圍。2、注冊會計師應主要關注會計有關控制1963年，審計程序委員會在審計程序說明第33號中進一步指出，“注冊會計師應主要檢查會計控制?！睍嬁刂埔话銓ω攧沼涗洰a(chǎn)生直接

30、的、重要的影響，審計人員必須對它做出評價。管理控制通常只對財務記錄產(chǎn)生間接影響，因此審計人員可以不對其做評價，只是在足以影響財務記錄可靠性時才予以審計。這次修正后的內部控制定義，大大縮小了注冊會計師的責任范圍，但對于“會計控制”的保護資產(chǎn)和保證財務記錄可靠性仍然缺乏統(tǒng)一的認識。為了消除這種認識分歧帶來的對審計責任問題的模糊認識，1972年，美國注冊會計師協(xié)會對會計控制又提出并通過了一個較為嚴格的定義：會計控制是組織計劃和所有與下面直接相關的方法和程序：保護資產(chǎn)，即在業(yè)務處理和固定資產(chǎn)處置過程中，保護資產(chǎn)免遭過失錯誤、故意致錯或舞弊造成的損失；保證對外界報告的財務資料的可靠性。3、對會計控制和管

31、理控制的重新定義1973年的審計程序公告第1號對會計控制和管理控制再一次做了重新定義：“管理控制包括但不限于組織的計劃以及與導致管理層批準交易的決策過程相關的程序和記錄。交易的批準是一種直接和實現(xiàn)組織目標的責任相聯(lián)系的管理職能，是對經(jīng)濟業(yè)務進行會計控制的起點。會計控制由組織的計劃以及與保障資產(chǎn)和財務記錄的可靠性相關，為以下各點提供合理保證而制定的程序和記錄組成：經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行符合管理部門的一般授權或特殊授權的要求；經(jīng)濟業(yè)務的記錄必須有利于按照公認會計原則或其他標準編制財務報表落實資產(chǎn)責任：只有在得到管理部門批準的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當?shù)拈g隔期限，將財產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進行對比，一經(jīng)

32、發(fā)現(xiàn)差異，應采取相應的補救措施?！敝档米⒁獾氖?，內部控制以交易為主要對象，使內部控制具有可操作性。與1949年的定義相比，這些定義過于消極，僅僅從財務審計的實際出發(fā)，范圍過于狹隘，把過多的精力和目標放在了查錯防弊上，人為地限制了內部控制理論與實踐的發(fā)展，最終的結果是審計師與管理者對內部控制的認識和理解出現(xiàn)了分歧和差異，分化出了審計視角的內部控制和管理視角的內部控制，這一階段即為制度分野階段。（三）內部控制結構隨著內部控制活動在實踐中的運用，人們發(fā)現(xiàn)內部控制并非神丹妙藥。20世紀70年代初，美國政府在對水門事件的調查中，發(fā)現(xiàn)某些公司為了做成貿(mào)易和保持貿(mào)易關系，競賄賂某些外國政府官員和政黨。而為了

33、掩蓋這些不合法支出，他們往往偽造會計記錄，或另設賬外記錄。有鑒于此，1977年后，美國政府就將“每個公司必須設計和建立有效的內部控制制度”以立法形式在反國外行賄法中予以頒布。這是第一次強制性地將建立內部控制制度納入法律管轄的范圍。同時，審計人員在短時間內，要對被審計單位的財務狀況和經(jīng)營情況做出正確評價，也需要依賴被審計單位相關的內部控制制度。否則，審計風險將難以控制。因此，審計與內部控制聯(lián)系日趨緊密。1985年，反虛假財務報告委員會（通常稱為Treadway委員會）成立，1987年，Treadway委員會提交了研究報告，在報告中指出防止虛假財務報告需從報告產(chǎn)生的環(huán)境著手，即從最高管理當局開始；

34、所有上市公司需保持良好內部控制，以發(fā)現(xiàn)和防范虛假財務報告行為。該委員會還建議，其贊助機構成立COSO委員會，專門研究內部控制問題。（四）內部控制整體框架20世紀90年代，隨著美國財務破產(chǎn)事件發(fā)生概率的增加和財務舞弊調查的不斷深入，內部控制研究取得了新的進展。1992年，COSO委員會提出內部控制一整體框架，并于1994年進行了修訂。這就是著名的“COSO報告（簡稱COSO92）”，它被稱為是最廣泛認可的關于內部控制整體框架的國際標準。在COSO委員會出具這個報告之前，不同的人對內部控制有不同的見解，由于內部控制內涵的廣泛性和多樣性使得難以對內部控制有一個公認的了解，這就造成了經(jīng)商人員、立法者、

35、監(jiān)管機構和其他有關方的困惑，同時導致企業(yè)由于溝通有誤和期望不同產(chǎn)生問題。所以COSO內部控制框架是建立在考慮管理層和其他方面的需求和期望的基礎上，把對內部控制不同的概念整合到一個框架當中，從而達成對內部控制的共識，確定內部控制的構成要素，試圖提供一個標準，無論公司規(guī)模大小、公眾的還是私人的、營利的還是非營利的業(yè)務和企業(yè)，都可以參考此標準評估他們的控制系統(tǒng)及如何改進，從而幫助公司和企業(yè)管理層更好地控制組織的活動。1、內部控制定義與目標COSO認為“內部控制是由董事會、管理當局和其他職員實施的一個過程，旨在為經(jīng)營的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循提供合理保證”。內部控制服務于很多重要目

36、標，人們要求越來越好的內部控制系統(tǒng)和內部控制的相關報告。內部控制也越來越被視為解決各種潛在問題的有效方法。COSO報告指出，內部控制是為實現(xiàn)以下三類目標提供合理保證的：經(jīng)營的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性。第一類目標針對企業(yè)的基本業(yè)務目標，包括業(yè)績和盈利目標及資產(chǎn)的安全性；第二類目標關注于企業(yè)公開發(fā)布的財務報告，包括中期和簡要財務報表；第三類目標涉及企業(yè)所適用的法律及法規(guī)的遵循。相互有別、又有交叉的分類滿足了不同的需要，表明了不同執(zhí)行人員的直接責任，此分類也便于區(qū)分從每一類內部控制中得到我們所期望的東西。達到這些目標在很大程度上依賴于外部各方標準的設定，取決于企業(yè)如何控制其內部

37、行為，但是經(jīng)營目標的取得，并不完全在公司的控制范圍之內，內部控制不能避免錯誤地判斷或決定或者可能導致經(jīng)營目標無法實現(xiàn)的外部事件。對于這些目標，內部控制系統(tǒng)只有在管理層和董事會在監(jiān)督職責的范圍內及時地指導公司向目標邁進的時候，才能提供合理的保證。內部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營活動是永不停止的，企業(yè)的內部控制過程也因此不會停止。企業(yè)內部控制不是一項制度或一個機械的規(guī)定，而是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復的過程。2、內部控制因素內部控制包括5個互相關聯(lián)的構成要素，它們來自管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并貫穿于管理過程之中。這些構成要素包括控制環(huán)境

38、、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。（1）控制環(huán)境。所有業(yè)務的核心都是人員及他們開展經(jīng)營所處，的環(huán)境，包括員工的誠實和職業(yè)道德、員工的勝任能力、董事會及監(jiān)事會的參與、組織機構、權力和責任的規(guī)定等。它是由管理層倡導的一種正直、倫理道德風氣、管理宗旨、經(jīng)營方式和人力資源政策，使職員自覺管理其活動和履行他們的責任。管理部門應通過文字描述和范例以及采取相應的監(jiān)控措施來影響全體職員，以提高他們的倫理道德水準?？刂骗h(huán)境是所有事情賴以生存的基礎。（2）風險評估。企業(yè)為實現(xiàn)其目的而確認分析相關風險，已構成進行風險管理的基礎。通常風險來自經(jīng)營環(huán)境的變化、新員工聘用、采用新的信息系統(tǒng)、新技術的應用、企業(yè)改組、

39、新會計方法的采用等。管理當局應對目標完成期間與企業(yè)相關的風險進行識別、預見，并采取相應避險的管理控制措施。風險評估應測定風險對貨幣項目及對會計主題形象或信譽方面的重要性、風險發(fā)生的概率、如何減輕風險至可以承受的水平。不過，內部控制只能防范風險，不能轉嫁、承擔、化解或分散風險。所以必須設定目標，整合銷售、生產(chǎn)、營銷、財務和其他活動，以便使組織協(xié)調一致地運行。（3）控制活動?？刂苹顒邮菫閷崿F(xiàn)內部控制目標提供合理保證而制定的各項政策、程序和規(guī)定，對所確認的風險采取必要措施，以保證單位目標實現(xiàn)的程序。它包括業(yè)績評價、信息處理控制、實物控制、職務分離等。（4）信息與溝通。圍繞在這些活動周圍的信息與溝通系

40、統(tǒng)，能及時反饋各程序執(zhí)行過程中遇到的問題，使員工能夠獲得和交換那些執(zhí)行、管理和控制其經(jīng)營活動所需要的信息，從而保證控制活動的正常運行。（5）監(jiān)控。監(jiān)控是為保證內部控制的適當性和有效性而進行的日常和定期監(jiān)督、檢查。根據(jù)內部控制具體實施的機制，內部控制通常又可以分為兩個層面：第一個層面是企業(yè)的管理制度，又稱為“管理控制系統(tǒng)”，它是建立在公司治理基礎上，通過檢查和改進有關管理政策和程序，有效控制企業(yè)運行，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，實現(xiàn)投資人投入資本的保值增值；第二個層面是企業(yè)的會計制度，又稱為“會計控制系統(tǒng)”，通過適當?shù)臉I(yè)務權限設置和授權、準確的會計記錄、及時的實物盤點，以及公允的報告等程序和方

41、法，保證企業(yè)經(jīng)營和財務狀況信息的可靠性，保障投資人財產(chǎn)安全。這一層內部控制制度可以認為是最具體的控制。因而會計信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度有效性地發(fā)揮。（五）企業(yè)風險管理框架1、產(chǎn)生背景自COSO92發(fā)布以來，內部控制框架已經(jīng)被世界上許多企業(yè)采用，但理論界和實務界也紛紛對該框架提出改進建議，認為其對風險強調不夠，使得內部控制無法與企業(yè)風險管理相結合。因此，2001年，COSO開展了一個項目，委托普華永道開發(fā)一個對于管理當局評價和改進他們所在組織的風險管理的簡便易行的框架。正是在開發(fā)這個框架的期間，2001年12月，美國能源巨頭安然公司突然申請破產(chǎn)保護，此后上市公司和證券公司丑聞不斷，特

42、別是2002年6月的世界通信公司會計丑聞事件，徹底打擊了投資者對資本市場的信心。安然、環(huán)球電訊、世界通信、施樂等一批企業(yè)紛紛承認存在財務舞弊在國際資本市場上引起軒然大波，這些失敗案例在很多方面值得深思。例如，管理層僭越控制、利益沖突、缺乏職責分離、透明度不足或欠缺、風險管理未加統(tǒng)一協(xié)調、董事會監(jiān)督無效，以及會導致職能失調、瀆職行為的薪酬結構失衡等，都會對企業(yè)產(chǎn)生影響。2、基本概念2003年，COSO發(fā)布了名為企業(yè)風險管理框架（草稿）的報告，來征求意見。2004年9月，COSO委員會在借鑒以往有關內部控制研究報告的基本精神的基礎上，結合薩班斯一奧克斯利法案在財務報告方面的具體要求，正式公布企業(yè)風

43、險管理整體框架，簡稱ERM框架或COSO04。ERM框架在COSO92的基礎上進行了適當?shù)难a充和拓展，主要包括概要、ERM的意義、框架概覽、要素、局限性、相關責任等章節(jié)。該報告指出，企業(yè)風險管理是一個過程，由一個企業(yè)的董事管理當局和其他人員實施，應用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)當中，旨在識別可能影響企業(yè)的潛在事項，并將風險控制在企業(yè)可接受范圍之內，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證。這個定義反映了幾個基本要素，它表明企業(yè)風險管理是：（1）一個過程，它持續(xù)地流動于主體之內；（2）由組織中各個層級的人員實施；（3）應用于戰(zhàn)略制訂；（4）貫穿于企業(yè)，在各個層級和單元應用，還包括采取主體層級的風險組合觀；（5）旨

44、在識別一旦發(fā)生將會影響主體的潛在事項，并把風險控制在風險容量以內；（6）能夠向一個主體的管理當局和董事會提供合理保證（7）力求實現(xiàn)一個或多個不同類型但相互交叉的目標。這個定義比較寬泛。它抓住了對于公司和其他組織如何管理風險至關重要的概念，為不同組織形式、行業(yè)和部門的應用提供了基礎。第一，突出“企業(yè)”的重要性。內部控制是企業(yè)自己的事，是企業(yè)內部積極的需求，而非外部強加的壓力，它直接關注特定主體既定目標的實現(xiàn)，并為界定企業(yè)風險管理的有效性提供了依據(jù)，這是對COSO92內部控制思想的重大突破；第二，突出“風險”的重要性。強調風險管理理念、風險文化、風險偏好（風險承受度），用于制定戰(zhàn)略之中，并貫穿于整

45、個企業(yè)；第三，突出“管理”的重要性。實現(xiàn)從控制到管理的轉變，引入戰(zhàn)略觀念，同時提升了董事會在戰(zhàn)略決策中的地位和作用。3、基本框架企業(yè)風險管理包含四大目標、八個相互關聯(lián)的構成要素以及貫穿于企業(yè)的各個層級和單元應用。在主體既定的使命或愿景范圍內，管理當局制訂戰(zhàn)略目標、選擇戰(zhàn)略，并在企業(yè)內自上而下設定相應的目標。企業(yè)風險管理框架力求實現(xiàn)主體的戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告和合規(guī)四種類型的目標。企業(yè)風險管理的構成要素來源于管理當局經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程結合在一起，包括內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。這8個要素并不是簡單的并列關系，它們之間存在著一定的邏輯關系，內部

46、控制是企業(yè)風險管理的前提；從目標設定到事項識別、風險評估、風險應對、控制活動，是一個風險管理的過程；信息與溝通、監(jiān)控是企業(yè)風險管理的基礎。根據(jù)COSO的這份研究報告，內部控制的目標、要素與組織層級之間形成了一個相互作用、緊密相連的有機統(tǒng)一體系。同時，對內部控制的要素的進一步細分和充實，使內部控制與風險管理日益融合，拓展了內部控制。發(fā)展與創(chuàng)新階段2006年至今為我國企業(yè)內部控制的發(fā)展與創(chuàng)新發(fā)展階段。隨著2002年SOX法案的頒布，各國相應出臺了有關內部控制的相關政策，我國也不例外。2006年6月，國資委發(fā)布了中央企業(yè)全面風險管理指引。2006年7月15日，由財政部發(fā)起成立了全國內部控制標準委員會

47、；2006年7月，為加強上市公司內部控制，促進上市公司規(guī)范運作和健康發(fā)展，保護投資者合法權益，上海證券交易所發(fā)布了上海證券交易所上市公司內部控制指引；2006年9月，深圳證券交易所發(fā)布了深圳證券交易所上市公司內部控制指引；2007年3月，財政部內部控制標準委員會發(fā)布了企業(yè)內部控制基本規(guī)范和17項企業(yè)內部控制基本規(guī)范具體規(guī)范的征求意見稿。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在北京聯(lián)合召開企業(yè)內部控制基本規(guī)范發(fā)布會暨首屆內部控制高層論壇，會議發(fā)布了企業(yè)內部控制基本規(guī)范。同月，還發(fā)布了企業(yè)內部控制基本規(guī)范相關配套指引的征求意見稿。2010年4月，五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內部控制基本規(guī)范及

48、配套指引，包括內部控制應用指引、內部控制評價指引、內部控制審計指引。根據(jù)企業(yè)內部控制基本規(guī)范相關規(guī)定，內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證經(jīng)營的合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務報告及相關信息的真實完整，提高經(jīng)營的效率、效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內部控制的構成包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五個要素。這些都參照了國際上已頒布的關于內部控制的相關法律法規(guī)。同時企業(yè)內部控制基本規(guī)范還規(guī)定了建立和實施內部控制的基本原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。配套指引還規(guī)定自2011年1月1日起

49、在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行：在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計，并出具審計報告。目前，我國內部控制的內容和結構呈現(xiàn)以下特點：內部控制內容范圍廣泛，不僅包括會計控制也涉及管理控制和風險管理，行業(yè)特色比較明顯；內部控制結構不盡相同，主要呈現(xiàn)出三種類型，第一種是實務型，直接針對內部控制的實務操縱進行規(guī)范，第二種是框架型結構，

50、采用內部控制要素的形式構建內部控制的整體框架體系，類似于COSO的內部控制框架，第三種是框架與實務結合型，既描述內部控制的框架結構，又描述內部控制的實務操作，兩者相結合；在構成要素結構上，基本上都與COSO內部控制框架的結構和要素相同，但具體內容上又存在一些差別。學習與借鑒階段從我國內部控制發(fā)展與形成過程可以看出，我國內部控制理論與實踐起步較晚、進展不順利。我國內部控制建設過程是學習與借鑒的過程，是不斷學習國際內部控制先進理念、借鑒國外內部控制成功經(jīng)驗的過程。在這一過程中，發(fā)揮主導作用的部門主要有全國人民代表大會常務委員會（立法機構）、財政部（主管全國會計工作）、中國注冊會計師協(xié)會（注冊會計師

51、的行業(yè)組織）、中國證券監(jiān)督管理委員會和銀監(jiān)會（之前為人民銀行）。除全國人民代表大會常務委員會制定的會計法為國家法律之外，其他部門頒布的內部控制法規(guī)都具有非常強的行業(yè)特色和部門特色。主要表現(xiàn)在：財政部頒布的內部控制法規(guī)主要針對全國會計人員和企業(yè)（如內部會計控制規(guī)范）；中國注冊會計師協(xié)會頒布的內部控制法規(guī)主要是為注冊會計師的審計業(yè)務服務；中國證監(jiān)會發(fā)布的內部控制指引、規(guī)則主要是針對證券公司的；中國人民銀行以及銀監(jiān)會發(fā)布的內部控制指導原則、指引主要是針對商業(yè)銀行的。從2001年財政部頒布內部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范開始，截至2005年12月，我國相關部門正式頒布的關于內部控制的法規(guī)與指南匯總。這一階段

52、的內部控制規(guī)范與實踐，主要強調內部會計控制，內部控制為會計、審計服務。以內部會計控制規(guī)范為例，該規(guī)范整個制訂過程中存在的問題是：控制理念比較落后，只是強制會計控制問題而忽視了管理控制；制訂的組織機構不是很完整，主要是財政部和會計界在制訂，其他領域參與者很少；控制規(guī)范的體系性、完整性比較差。只有11個控制規(guī)范，而且也沒有相應的實施指南等；時間太長，沒有計劃性，影響了實施效果；制訂程序也比較差，不嚴密、不科學。企業(yè)內部控制規(guī)范體系的結構2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內部控制配套指引。該配套指引包括18項企業(yè)內部控制應用指引企業(yè)內部控制評價指引和企業(yè)內部控

53、制審計指引，連同此前發(fā)布的企業(yè)內部控制基本規(guī)范，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系基本建成。我國內部控制規(guī)范體系分兩個層面，一是基本規(guī)范，二是配套指引。（一）基本規(guī)范企業(yè)內部控制基本規(guī)范是內部控制建設與實施應該遵循的基本原則和總體要求，具有強制性，納入實施范圍的企業(yè)應當遵照執(zhí)行。（二）配套指引企業(yè)內部控制配套指引（包括應用指引、評價指引和審計指引）是對企業(yè)內部控制基本規(guī)范相關規(guī)定的進一步補充和說明具有指導性和示范性，企業(yè)可以結合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點，參照配套指引的規(guī)定開展內部控制建設與實施工作。配套指引包括應用指引、評價指引和審計指引，三者之間既相互獨

54、立，又相互聯(lián)系，形成一個有機整體。1、企業(yè)內部控制應用指引應用指引是對企業(yè)按照內部控制五大原則和內部控制五大要素建立健全本企業(yè)內部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位，主要包括控制環(huán)境類指引、控制活動類指引和控制手段類指引。2、企業(yè)內部控制評價指引評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內部控制有效性進行自我評價提供的指引，用于企業(yè)董事會或類似決策機構對內部控制有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。3、企業(yè)內部控制審計指引審計指引是為注冊會計師和會計師事務所執(zhí)行內部控制審計業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則。企業(yè)內部控制規(guī)范的基本內容我國企業(yè)內部控制規(guī)范的基本框架，可以概括為五

55、大目標、五大原則和五大要素。（一）內部控制的目標內部控制是圍繞目標展開的，因此明確目標至關重要。內部控制的目標，應是整個控制系統(tǒng)的出發(fā)點，決定了系統(tǒng)運行的方式和方向。企業(yè)內部控制基本規(guī)范中對內部控制提出了合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果以及促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的五大目標，簡稱為合規(guī)目標、資產(chǎn)安全目標、報告目標、經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標。內部控制五大目標是一個完整的目標體系，由于各大目標在控制體系中的層級不同，其在整個目標體系中的地位和作用也有所差異。1、合規(guī)目標合規(guī)目標要求企業(yè)或其他組織完全遵循國家的法律法規(guī)和監(jiān)管要求，是企業(yè)成功運營的必要保證，與企業(yè)活動的合法性相

56、關。企業(yè)生存于社會這個大環(huán)境下，必須遵守社會的基本規(guī)范，包括法律規(guī)范和道德規(guī)范，必須在社會允許的范圍內展開各項活動，即“小制度不能大于大法”。因此，遵守法規(guī)、制度是企業(yè)一切活動的前提，也是首先要保證完成的目標。國家有關法律、制度的落實必將依靠內部控制的有效執(zhí)行加以保證。一個違反國家法律法規(guī)、喪失道德底線的企業(yè)，必然會將自身置于高風險的環(huán)境中，從而對自身的生存和發(fā)展造成巨大的威脅，后果可想而知。合規(guī)目標方面的關注點主要包括：公司的各項活動符合法律法規(guī)確定的要求，通常涉及知識產(chǎn)權、市場、價格、稅收、環(huán)境、員工福利以及國際貿(mào)易等。2、資產(chǎn)安全目標雖然在COSO框架中沒有將保護資產(chǎn)安全作為一個主要目標

57、，而是作為主要目標中的一個子目標，但是我國的企業(yè)內部控制基本規(guī)范中重新將其作為內部控制目標的一個部分，這是基于我國的國情和現(xiàn)狀做出的必然選擇，是有一定用意的。我國普遍存在產(chǎn)權多元化現(xiàn)象，而且國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象極其嚴重，保護資產(chǎn)安全和完整對資產(chǎn)所有者來說具有特別重大的意義。資產(chǎn)安全與否實際上是內部控制的一個過程控制結果，是實現(xiàn)其他目標的物質前提。因此，該目標要求內部控制能夠保護主體所有資產(chǎn)的安全和完整。資產(chǎn)安全目標方面的關注點主要包括：關注企業(yè)日常經(jīng)營活動的效率，提高企業(yè)的生產(chǎn)力和競爭力，防止資產(chǎn)縮水，關注資產(chǎn)使用及處置的授權情況。3、報告目標報告目標指內部控制應合理保證企業(yè)提供了真實、可靠的財務

58、報告及其他信息。報告目標有助于組織向投資者、債權人等利益相關者以及內部管理層提供真實、可靠、完整的信息，具體包括內部和外部、財務與非財務信息，它是內部控制目標體系的基礎目標。企業(yè)報告包括內部報告和外部報告，報告目標的提出更多地滿足了企業(yè)外部的需求。對于外部使用者來說，真實、可靠和完整的財務報告能夠公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，從而有利于信息使用者做出決策。當然，非財務信息的重要性也是不言而喻的?？煽康膱蟾婕葹楣芾韺犹峁┝诉m合其既定目的的準確和完整的信息，也是外部監(jiān)管的要求。報告目標方面的關注點主要包括以下幾個部分。（1）管理層決策及對公司活動、業(yè)績監(jiān)控的準確、及時、完整的信息的對內報告；

59、（2）用于滿足投資者、監(jiān)管部門及其他相關信息需求者的真實、可靠、完整信息的對外報告；（3）信息的全面性，而不僅僅是財務信息。4、經(jīng)營目標經(jīng)營目標旨在有效和高效地使用企業(yè)有限的資源，提高經(jīng)營的效率和效果，實現(xiàn)良好的運營。經(jīng)營目標是企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標的核心和關鍵所在，戰(zhàn)略目標與企業(yè)的使命相關聯(lián)，戰(zhàn)略目標只有通過分解和細化成經(jīng)營目標才能得以落實。因此，沒有經(jīng)營目標，戰(zhàn)略目標再好也無任何意義。經(jīng)營目標需要反映特定企業(yè)自身及所處特定經(jīng)濟環(huán)境的特點，全面考慮產(chǎn)品質量的競爭壓力、產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和與技術變化相關的其他因素。一般來說，經(jīng)營目標引導企業(yè)的資源流向，經(jīng)營目標不成熟或不明確，會造成企業(yè)資源的浪費。通常

60、情況下，良好的內部控制能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，提高單位時間產(chǎn)量，優(yōu)化產(chǎn)品質量，從而提高企業(yè)的核心競爭力。管理層必須確保經(jīng)營目標反映現(xiàn)實的市場需求，并且有明確的績效衡量指標。經(jīng)營目標方面的關注點主要包括以下幾點。（1）經(jīng)營目標與公司戰(zhàn)略目標及戰(zhàn)略計劃一致；（2）經(jīng)營目標適應公司所處的特定經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境等（3）各個業(yè)務活動目標之間保持一致；（4）所有重要業(yè)務流程與業(yè)務活動目標相關；（5）適當?shù)馁Y源及有效配置；（6）管理層制定的公司經(jīng)營目標及他們對目標的負責程度。5、戰(zhàn)略目標戰(zhàn)略目標是基于組織整體視角的最高層次目標，其他目標都應與戰(zhàn)略目標協(xié)調一致并服務于戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略目標與企業(yè)的目標