企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)項(xiàng)目五固定資產(chǎn)的核算

1、企業(yè)財(cái)務(wù)會 計(jì)項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)的核算章節(jié)目錄CONTENTS PAGE項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)的核算任務(wù)一 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算任務(wù)五 固定資產(chǎn)的清查和減值的核算任務(wù)一 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、固定資產(chǎn)的概念和特征指同時滿足以下兩個條件的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供 勞務(wù)、出租或?yàn)楣芾砟康亩钟?使用壽命超過 一個會計(jì)年度項(xiàng)目五任務(wù)一 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認(rèn)。1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。項(xiàng)目五任務(wù)二 固定資產(chǎn)的的初始

2、計(jì)量接受投資外購自行建造固定資產(chǎn)在建工程項(xiàng)目五一、外購固定資產(chǎn)任務(wù)二 固定資產(chǎn)的的初始計(jì)量外購?fù)赓彸跏汲杀?價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他固定資產(chǎn)達(dá)到以預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。無需安裝需要安裝項(xiàng)目五一、外購固定資產(chǎn)自行建造接受投資任務(wù)二 固定資產(chǎn)的的初始計(jì)量 購入外購分別單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)按各自公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配多項(xiàng)未單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)取得 一筆款項(xiàng)一、外購固定資產(chǎn)項(xiàng)目五自行建造接受投資任務(wù)二 固定資產(chǎn)的的初始計(jì)量接受投資取得自行建造甲公司購入需要安裝的設(shè)備一臺，價(jià)款100萬，增值稅13萬。發(fā)生安裝費(fèi)5萬元。外購無需安裝需要安裝項(xiàng)目五一、外購固定資產(chǎn)任務(wù)

3、二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量接受投資外購自行建造固定資產(chǎn)在建工程工程物資項(xiàng)目五二、自行建造 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本入賬。 自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算。 企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式。二、自行建造項(xiàng)目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （一）自營工程二、自行建造 購買工程物資支付安裝調(diào)試費(fèi)支付人員薪酬領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品確認(rèn)其他費(fèi)用工程完工驗(yàn)收項(xiàng)目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （一）自營工程二、自行建造 購買工程物資支付安裝調(diào)試費(fèi)支付人員薪酬領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品確認(rèn)其他費(fèi)用工程完工驗(yàn)收某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，有關(guān)業(yè)務(wù)

4、如下：（1）購入為工程準(zhǔn)備的各種物資400萬元，增值稅52萬元，全部用于工程建設(shè)。借：工程物資 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）520 000 貸：銀行存款 4 520 000項(xiàng)目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （一）自營工程二、自行建造 購買工程物資支付安裝調(diào)試費(fèi)支付人員薪酬領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品確認(rèn)其他費(fèi)用工程完工驗(yàn)收（2）自營廠房建造工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80萬元。借：工程物資 800 000 貸：庫存商品 800 000項(xiàng)目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （一）自營工程二、自行建造 購買工程物資支付安裝調(diào)試費(fèi)支付人員薪酬領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品確認(rèn)其他費(fèi)用工程完工驗(yàn)收（3）應(yīng)

5、計(jì)工程人員工資12萬元。借：工程物資 120 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 120 000項(xiàng)目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （一）自營工程二、自行建造 購買工程物資支付安裝調(diào)試費(fèi)支付人員薪酬領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品確認(rèn)其他費(fèi)用工程完工驗(yàn)收（4）工程期間應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的長期借款利息為37萬元。借：工程物資 370 000 貸：應(yīng)付利息 370 000項(xiàng)目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的的初始計(jì)量 （一）自營工程二、自行建造 購買工程物資支付安裝調(diào)試費(fèi)支付人員薪酬領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品確認(rèn)其他費(fèi)用工程完工驗(yàn)收（5）以銀行存款支付的其他費(fèi)用6萬元。借：工程物資 60 000 貸：銀行存款 60 000項(xiàng)目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （一

6、）自營工程二、自行建造 購買工程物資支付安裝調(diào)試費(fèi)支付人員薪酬領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品確認(rèn)其他費(fèi)用工程完工驗(yàn)收（6）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 5 350 000 貸：在建工程 5 350 000項(xiàng)目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （二）出包工程二、自行建造企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目。項(xiàng)目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （二）出包工程二、自行建造 預(yù)付工程款補(bǔ)付工程款工程完工驗(yàn)收某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，有關(guān)資料如下：（1）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定，

7、工程開工時向丙公司預(yù)付工程款400 000元，增值稅稅額為36 000元，價(jià)稅款以銀行存款支付。借：在建工程 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36 000 貸：銀行存款 436 000項(xiàng)目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （二）出包工程二、自行建造 預(yù)付工程款補(bǔ)付工程款工程完工驗(yàn)收（2）工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款260 000元，增值稅稅額為23 400元。借：在建工程 260 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）23 400 貸：銀行存款 283 400項(xiàng)目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （二）出包工程二、自行建造 預(yù)付工程款補(bǔ)付工程款工程完工驗(yàn)收（3）工程

8、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已交付使用。借：固定資產(chǎn) 660 000 貸：在建工程 660 000項(xiàng)目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值部公允的除外），借記“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）”等科目。三、投資者投入固定資產(chǎn)某公司成立時收到投資人作為資本投入的不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，合同約定該設(shè)備的價(jià)值為600 000元，假定合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，增值稅78 000元。借：固定資產(chǎn) 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 78 000 貸：實(shí)

9、收資本 678 000項(xiàng)目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中：?yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)的原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。一、固定資產(chǎn)折舊的概念項(xiàng)目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（1）固定資產(chǎn)原價(jià)（2）預(yù)計(jì)凈殘值（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（4）固定資產(chǎn)的使用壽命二、影響折舊的因素項(xiàng)目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量三、固定資產(chǎn)的折舊范圍項(xiàng)目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）空間范圍除以下資產(chǎn),企

10、業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:提足折舊繼續(xù)使用單獨(dú)估價(jià)入賬的土地三、固定資產(chǎn)的折舊范圍項(xiàng)目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）時間范圍固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。四、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算項(xiàng)目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法四、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算項(xiàng)目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用壽命100%月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率四、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算項(xiàng)目5任務(wù)三

11、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法四、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算項(xiàng)目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法四、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算項(xiàng)目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年限總和100%月折舊率=年折舊率12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率五、固定資產(chǎn)折舊的核算項(xiàng)目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量借：管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 制造費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊六、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算項(xiàng)目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用

12、過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造支出、修理費(fèi)用等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，即固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)予以費(fèi)用化。六、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算項(xiàng)目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的部門，分別計(jì)入“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目。項(xiàng)目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)處置

13、包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。一、會計(jì)科目設(shè)置項(xiàng)目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)清理（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值（2）清理過程中發(fā)生的費(fèi)用（1）出售固定資產(chǎn)的取得的價(jià)款（2）殘料價(jià)值（3）變價(jià)收入凈損失：轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”“營業(yè)外支出”凈收益：轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”“營業(yè)外收入”科目項(xiàng)目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得出售收入支付清理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)凈損益二、出售固定資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資

14、產(chǎn)項(xiàng)目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得出售收入支付清理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)凈損益二、出售固定資產(chǎn)的核算借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）項(xiàng)目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得出售收入支付清理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)凈損益二、出售固定資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款 等 項(xiàng)目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得出售收入支付清理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)凈損益二、出售固定資產(chǎn)的核算如為凈收益：借：固定資產(chǎn)清理 貸：資產(chǎn)處置損益如為凈損失：借：資產(chǎn)處置損益 貸：固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得出售收入支付清理費(fèi)用殘料入庫結(jié)轉(zhuǎn)凈損益三、報(bào)廢、毀損固定

15、資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)項(xiàng)目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得殘值收入支付清理費(fèi)用殘料入庫結(jié)轉(zhuǎn)凈損益三、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的核算借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）項(xiàng)目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得殘值收入支付清理費(fèi)用殘料入庫結(jié)轉(zhuǎn)凈損益三、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款 等項(xiàng)目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得殘值收入支付清理費(fèi)用殘料入庫結(jié)轉(zhuǎn)凈損益三、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的核算借：原材料 貸：固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得出售收入支付清

16、理費(fèi)用殘料入庫結(jié)轉(zhuǎn)凈損益三、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的核算如為凈收益：借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入如為凈損失：借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目5任務(wù)五 固定資產(chǎn)的清查和減值核算一、固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（一）固定資產(chǎn)清查的核算盤盈時：借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整批準(zhǔn)處理時：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 盈余公積 利潤分配未分配利潤項(xiàng)目5任務(wù)五 固定資產(chǎn)的清查和減值核算二、固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，分別列入“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外支出”等科目。（一）固定資產(chǎn)清查的核算盤虧時：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)處理時：借：其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢項(xiàng)目5任務(wù)五 固定資產(chǎn)的清查和減值核算固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目