會計實務(wù)：工資薪金支出的調(diào)整

1、工資薪金支出的調(diào)整第 1 行“工資薪金支出”的 1 列“本期發(fā)生數(shù)”， 填報本納稅年度實際計入成本費用的所有工資薪金，包括未通過“應(yīng)付工資”科目核算，屬于工資薪金的各項支出，金額等于附表十二工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表第6行1列。第 1 行“工資薪金支出”的 2 列“稅前扣除限額 ，屬于非工效掛鉤的企業(yè)，按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，本期核準(zhǔn)的計稅工資人數(shù)，以及實際經(jīng)營月份計算填列，金額等于附表十二，“非工效掛鉤企業(yè)”的第9 行 1 列。如果企業(yè)當(dāng)年的實際發(fā)放數(shù)低于計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，以實際發(fā)放數(shù)確認為“本期稅前扣除限額”。屬于工效掛鉤的企業(yè)， 依據(jù)有權(quán)部門批準(zhǔn)的工資總額或按照職工工資總額增長低于經(jīng)濟效益

2、增長、職工工資發(fā)放增長低于勞動生產(chǎn)葷增長（“兩低于”）標(biāo)準(zhǔn)計算扣除的工資總額，以及當(dāng)年的實際發(fā)放數(shù)分析填列，金額等于附表十二“工效掛鉤企業(yè)”的第9 行 1 列。如果企業(yè)當(dāng)年計入成本費用的工資（簡稱提取數(shù)）未超過有權(quán)部門批準(zhǔn)的工資總額或按“兩低于”標(biāo)準(zhǔn)計算扣除的工資總額，以當(dāng)年的實際發(fā)放數(shù)確認為“本期稅前扣除限額”；如果企業(yè)當(dāng)年計入成本費用的工資超過有權(quán)部門批準(zhǔn)的工資總額或按“兩低于”標(biāo)準(zhǔn)計算扣除的工資總額，以有權(quán)部門批準(zhǔn)的工資總額或按“兩低于”標(biāo)準(zhǔn)計算扣除的工資總額確認為“本期稅前扣除限額”。第 1 行“工資薪金支出”的 3 列“納稅調(diào)增金額”， 填報本納稅年度實際計入成本費用的工資超過“本期

3、稅前扣除限額”的差額。 金額等于附表十二第 10 行 1 列。其中，屬于工效掛鉤的企業(yè)。其“納稅調(diào)增金額”的計算有兩種情形，一是提取數(shù)未超過有權(quán)部門批準(zhǔn)的工資總額或按“兩低于”標(biāo)準(zhǔn)計算扣除的工資總額的，同時，當(dāng)年的提取數(shù)未全部發(fā)放的，按提取數(shù)與實際發(fā)放數(shù)的差額確認為“本期的納稅調(diào)整額”，屬于時間性差異，允許在發(fā)放年度納稅調(diào)減；二是提取數(shù)超過有權(quán)部門批準(zhǔn)的工資總額或按“兩低于”標(biāo)準(zhǔn)計算扣除的工資總額的，直接按兩者的差額確認為“本期的納稅調(diào)整額”，屬于永久性差異，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減。事業(yè)單位超過國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工資制度標(biāo)準(zhǔn)的支出，也不得在稅前扣除。需要注意的是， 根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)

4、整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知（財稅 2006126 號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計稅工資政策具體實施有關(guān)問題的通知 （國稅發(fā) 2006137 號），從 2006 年 7 月 1 日起計稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整到人均1600 元/ 月。在 2006 年度納稅申報時，工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表統(tǒng)一按計稅工資政策調(diào)整前的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進行填報， 2006 年 7-12 月提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五納稅調(diào)整減少項目明細表第 17 行項下填報。從 2007 年度起，正常填報。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的