會計實務：委托加工應稅消費品的納稅籌劃方法

1、委托加工應稅消費品的納稅籌劃方法（一）委托加工應稅消費品計稅依據的節(jié)稅方法有同類消費品銷售價格的、委托加工的應稅消費品， 按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。應納稅額 =同類消費稅銷售單價委托加工數量適用稅率同類消費品的銷售價格指受托方（即代收代繳義務人） 當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類銷售品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：1）銷售價格明顯偏低又無正當理由的。2）無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品的上月或最近月份的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的， 按照組成計稅價格

2、計算納稅。 組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格 =（材料成本 +加工費）（ 1+消費稅稅率）應納稅額 =組成計稅價格適用稅率“材料成本”是指委托方提供加工材料的實際成本。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本；不包括增值稅稅金。我們不難發(fā)現這里存在兩個籌劃空間：1）材料成本的確定。按照我國消費稅暫行條例實施細則規(guī)定，材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本，其數額的大小直接關系到納稅人應納消費稅

3、的數額。按稅法規(guī)定，委托加工應稅消費品的納稅人必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本。當然委托方不能隨便壓低材料成本，該項籌劃應在一定的限度內，否則就有可能被當地主管稅務機關重新核定。（2）加工費的確定。加工費是指受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用包括代墊輔助材料的實際成本。（二）收回委托加工應稅消費品繼續(xù)加工的節(jié)稅方法委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產應稅消費品的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣。 從 1995 年 6 月 1 日起，下列連續(xù)生產的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當

4、期生產領用數量計算扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款。1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙；2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品；3）以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產的護膚護發(fā)品；4）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石；5）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火；6）以委托加工收回的已稅汽車輪生產的汽車輪胎；7）以委托加工收回的已稅摩托車的摩托車。（三）改變加工方式的節(jié)稅方法委托加工的應稅消費品與自行加工的應稅消費品的稅基不同，委托加工時， 受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或同類產品銷售價格；自行

5、加工時，計稅的稅基為產品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于成本的價格售出以求盈利。不論委托加工費大于或小于自行加工成本， 只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。對委托方來說，其產品對外銷售價高于收回委托加工應稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。作為價內稅的消費稅， 企業(yè)在計算應稅所得時， 消費稅可以作為扣除項目， 因此，消費稅的多少，會進一步影響所得稅，進而影響企業(yè)的稅后利潤和所有者權益。而作為價外稅的增值稅，則不會因增值稅稅負差異而造成企業(yè)稅后利潤差異。由于應稅消費品加工方式不同而使納稅人稅負不同，因此，納稅人可以進行納稅籌劃。尤其是可利用關聯方關系，納稅人也可以在估算委托加工成本上、下限的基礎上，事先測算企業(yè)稅負，確定委托加工費的上限，以求使稅負最低、利潤最多。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因