2014東ao03-基礎(chǔ)班講義

1、第二節(jié)提供勞務(wù)收入一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)原則可參照商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則。會(huì)計(jì)分錄：借：勞務(wù)成本(歸集發(fā)生額)貸：存款等借：存款等貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本二、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)期間（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿足下列條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：收入的金額能夠可靠

2、地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定：已完工作的測(cè)量，要由專業(yè)的測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。量；在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前年度已確認(rèn)的成本會(huì)計(jì)分錄：借：勞務(wù)成本【歸集發(fā)生額】貸：存款等借：存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本【提示】與在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完工的勞務(wù)會(huì)計(jì)分錄基本

3、相同?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，可用于確定所提供勞務(wù)完工進(jìn)度的方法有（根據(jù)測(cè)量的已完工作量加以確定按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例計(jì)算確定 C.按已經(jīng)收到的金額占合同總金額的比例計(jì)算確定D.按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例計(jì)算確定）。【】ABD】提供交易的完工進(jìn)度的確認(rèn)方法可以選用：（1）已完工作的測(cè)量，要由專業(yè)的測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例?！纠}單選題】甲公司 2012 年 5 月承接一項(xiàng)工程建設(shè)，勞務(wù)合同總收入為 500 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為 350 萬(wàn)元，合同價(jià)款在簽訂合同時(shí)已收取，采用完工百分

4、比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2012 年已確認(rèn)勞務(wù)收入 180 萬(wàn)元，截至 2013 年 12 月 31 日，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%。2013 年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（A.180 B.300 C.500D.120）萬(wàn)元。【】D】2013 年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入50060%180120（萬(wàn)元）。（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，即不能同時(shí)滿足前面所講的四個(gè)條件，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下方法處理：1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)

5、能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；【舉例】甲公司為 A 公司提供培訓(xùn)，約定價(jià)格 100 萬(wàn)元，預(yù)付 30 萬(wàn)元定金，預(yù)計(jì)結(jié)束后會(huì)如期收到余款?！尽考坠緫?yīng)按預(yù)計(jì)能夠收回的金額 100 萬(wàn)元確認(rèn)收入。如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本?！咎崾尽看_認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失。如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！纠}判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已經(jīng)

6、發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（）（2013 年）【】【例題單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入表述不正確的是（）。（2012 年）A.企業(yè)在商品銷(xiāo)售后如能夠繼續(xù)對(duì)其實(shí)施有效控制，則不應(yīng)確認(rèn)收入B.企業(yè)采用交款提貨式銷(xiāo)售商品，通常應(yīng)在開(kāi)出賬單并收到貨款時(shí)確認(rèn)收入C.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入D.企業(yè)銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量，但已收到價(jià)款的，應(yīng)按照已收到的價(jià)款確認(rèn)收入【錯(cuò)誤。】D】企業(yè)銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入的一個(gè)條件就是要滿足成本能夠可靠計(jì)量，所以選

7、項(xiàng) D【例題判斷題】企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入。（）（2011 年）【】如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！九e例】甲公司于 2012 年 12 月 25 日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為 6個(gè)月，2013 年 1 月 1 日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為 60 000 元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在 2013 年 3 月 1 日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

8、2013 年 1 月 1 日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至 2013 年 2 月 28 日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本 30 000 元（假定均為培訓(xùn)薪酬）。2013 年 3 月 1 日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2013 年 1 月 1 日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)借：存款20 00020 000貸：預(yù)收賬款（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本 30借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬000 元30 00030 000（3）2013 年 2 月 28 日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本20 00020 0

9、0030 00030 000本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本 30000 元預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償，即只能按預(yù)收款項(xiàng)得到補(bǔ)償，應(yīng)按預(yù)收賬款 20 000 元確認(rèn)勞務(wù)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本 30 000元結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入常見(jiàn)的種類(lèi)1.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)而取得的使用費(fèi)收入；2.出租固定資產(chǎn)取得的；進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息；進(jìn)行股權(quán)投資收到的現(xiàn)金股利等。（二）收入確認(rèn)條件與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量利息收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)

10、貨幣息收入金額。使用費(fèi)收入（1）會(huì)計(jì)處理原則的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)的，視同銷(xiāo)售該資產(chǎn)一次確認(rèn)收入；如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，但需要提供后續(xù)服務(wù)的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”；所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷(xiāo)額記入“其他業(yè)務(wù)成本”。會(huì)計(jì)分錄如下：出租包裝物取得借：收入：存款貸：其他業(yè)務(wù)收入攤銷(xiāo)時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料出租固定資產(chǎn)取得

11、借：收入：存款貸：其他業(yè)務(wù)收入計(jì)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊出租無(wú)形資產(chǎn)取得借：收入：存款貸：其他業(yè)務(wù)收入計(jì)提攤銷(xiāo)時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)【舉例】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某的使用權(quán)，收取使用費(fèi) 60 000 元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司確認(rèn)使用費(fèi)收入的會(huì)計(jì)分錄：【】借：存款60 00060 000貸：其他業(yè)務(wù)收入【舉例】甲公司于 2013 年 1 月 1 日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5 年，每年年末收取使用費(fèi) 200 000 元。2013 年該專利權(quán)計(jì)提的攤銷(xiāo)額為 120 000 元，每月計(jì)提金額為 10 000 元。假定不考慮其

12、他和相關(guān)稅費(fèi)，甲公司會(huì)計(jì)分錄為：【】（1）2013 年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：借：應(yīng)收賬款（或存款）貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）2013 年每月計(jì)提專利權(quán)攤銷(xiāo)額：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)200 000200 00010 00010 000【舉例】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷(xiāo)售收入的 10%支付使用費(fèi)，使用期 10 年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 1 200 000 元，第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 1 800 000 元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：【】（1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入120000010%120000（元）120 000120 000借：存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入180000010%180000（元）180 000180