會計實務(wù)：出口退稅的常見問題答疑

1、出口退稅的常見問題答疑關(guān)于進口增值稅方面的連環(huán)小問答：1）問：我公司 12 月份上傳進口增值稅稅單，現(xiàn)在有一張顯示滯留（留待繼續(xù)比對），是不是我這樣就不能下載通知書?。磕俏覀儓蠖愂遣皇且鹊竭@張票據(jù)相符或者 13 日的時候報稅呢？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書先比對后抵扣管理辦法有關(guān)問題的公告 （國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013 年第 31 號）規(guī)定 , 您公司在在進口增值稅稽核比對時，結(jié)果為滯留（留待繼續(xù)比對），暫時不能作為進項抵扣?；吮葘Y(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種。滯留，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，在規(guī)定的稽核期內(nèi)系統(tǒng)中暫無相對應(yīng)的海關(guān)已核

2、銷海關(guān)繳款書號碼，留待下期繼續(xù)比對。對于稽核比對結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對， 納稅人不需申請數(shù)據(jù)核對。 現(xiàn)在是 2015 年 1 月 6 日，您可于 2015 年 1 月份增值稅納稅申報期前（每月1 日至納稅申報截止期 -2 日之間，如當月納稅申報截止期為15 日，則最晚 13 日內(nèi)完成自行確認操作；2015 年1 月的增值稅納稅申報期限順延至2015 年 1 月 20 日，則 1 月 18 日之前）隨時查詢進口增值稅的比對狀態(tài), 如果相符 , 通過稽核結(jié)果通知書下載確認操作（每月只能進行 1 次操作），可抵扣進項稅額。2）問：這是不是說我只能等到滯留的稅單顯示相符之后才能打印

3、通知書呢？現(xiàn)在打印可不可以呢？現(xiàn)在打印通知書的話，滯留的稅單是不是本期不抵扣，自動結(jié)轉(zhuǎn)下期了呢？答：您這種情況 2015 年 1 月可以等到 1 月 18 日之前打印稽核結(jié)果通知書，現(xiàn)在打印是可以的（可以抵扣相符的稅票） ，該滯留的這一張稅單本期不能抵扣，自動結(jié)轉(zhuǎn)下期。3）問：每月 1-13 號之間隨時可以打印通知書，打印通知書后還是顯示滯留的稅單自動結(jié)轉(zhuǎn)下期，本期不能抵扣？我們12 月份上傳三張稅單，打印通知書之后，2 張相符， 1 張滯留，報稅是增值稅附列資料二第5 行，是不是直接填寫相符2 份的金額和稅額就可以呢？答：每月 1 日至納稅申報截止期 -2 日之可隨時打印通知書，打印通知書后

4、顯示滯留的稅單自動結(jié)轉(zhuǎn)下期，本期不抵扣。您上傳3 張稅單， 2 張相符， 1 張滯留，在增值稅納稅申報表二第5 行一、申報抵扣的進項稅額- （二）其他扣稅憑證） - 其中海關(guān)進口增值稅專用繳款書處填寫相符的份數(shù)、金額、稅額。（4）如果對比結(jié)果是缺聯(lián)，又怎樣處理呢？稽核比對結(jié)果缺聯(lián)是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，在規(guī)定的稽核期結(jié)束時系統(tǒng)中仍無相對應(yīng)的海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書號碼。根據(jù)國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書先比對后抵扣管理辦法有關(guān)問題的公告 （國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告 2013 年第 31 號 ）第 6條第 1 項規(guī)定：對于稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)于

5、產(chǎn)生稽核結(jié)果的 180 日內(nèi)，持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機關(guān)申請數(shù)據(jù)修改或者核對，逾期的其進項稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進行稽核比對；不屬于數(shù)據(jù)采集錯誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請數(shù)據(jù)核對，主管稅務(wù)機關(guān)會同海關(guān)進行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到主管稅務(wù)機關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。2問：外貿(mào)企業(yè)兩張報關(guān)單對應(yīng)一筆進項發(fā)票，都是本月退稅，如何填寫退稅申報系統(tǒng)？答：在外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)出口明細申報錄入時，出口明細錄入2 筆，序號分別按 0001、0002 排序，關(guān)聯(lián)號錄入相同的號碼;

6、 進貨明細申報錄入時，進貨明細錄入 1 筆，關(guān)聯(lián)號錄入和上述兩條出口明細錄入相同的號碼。問：外貿(mào)申報系統(tǒng)，想撤銷 11 月份申報，結(jié)果不小心將 10 月份的申報也撤銷了，我該怎么做？我從 10 月份進入系統(tǒng)重新審核認可、生成預審，結(jié)果預審生成的結(jié)果不對，提示我是0 條記錄，其實共有43 條記錄才對呀！應(yīng)該怎么操作呀？答：進入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，當前所屬期錄入201410，分別進入出口明細數(shù)據(jù)錄入和進貨明細數(shù)據(jù)錄入， 點擊搜索，選擇 10 月份的出口明細和進貨明細，重新點擊審核認可， 然后按照正常程序生成10 月份電子申報數(shù)據(jù)； 然后進入所屬期 201411，再按照正常步驟進行201411

7、 的操作。問：我們外貿(mào)企業(yè)，收到一張增值稅專用發(fā)票商品名稱錯了，供貨商開具了紅字發(fā)票，這批貨物我們還沒申報退稅，（1）收到紅字發(fā)票的當月， 賬務(wù)如何處理？（2）收到紅字的次月納稅申報期，稅務(wù)報表如何填制？（3）我 2月要去申報退稅，應(yīng)該拿著這張紅字的發(fā)票，錯誤的那個還拿嗎？如果我們收到紅字發(fā)票（品名錯了），那么供應(yīng)商還需要再開一張藍字發(fā)票？我們1 月收到紅字那么 2 月納稅申報期如何填表，因為之前都是填在附表（二）2628 行，有人說紅字填入進轉(zhuǎn)出，可我們沒進項可抵啊？再就是如果我再收到一張正確的藍字發(fā)票，用認證嗎？答：（1）外貿(mào)企業(yè)購進待出口貨物的賬務(wù)處理：根據(jù)關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅

8、政策的通知（財稅 201239 號）第 9條第 3項規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設(shè)賬核算購進金額和進項金額，如購進貨物當時不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。購進出口貨物時，借：庫存商品應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）所以收到紅字發(fā)票的當月，賬務(wù)處理：借：庫存商品紅字應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（進項稅額）紅字貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）紅字（2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額，填寫在增值稅納稅申報表附列資料表二中待抵扣進項稅額- 按照稅法規(guī)定不允許抵扣處， 應(yīng)為本年期末已認證相符但未申報抵扣的防偽稅控增值稅專用

9、發(fā)票認證相符的數(shù)據(jù)。收到紅字的次月增值稅納稅申報期，將增值稅納稅申報表附列資料表二中待抵扣進項稅額 - 按照稅法規(guī)定不允許抵扣處減去該紅字發(fā)票的進項稅額。3）您是購貨方，已收到銷貨方的紅字發(fā)票，需要收到銷貨方重新開具的藍字增值稅專用發(fā)票再申報出口退稅，紅字發(fā)票和原先錯誤的都不用向主管稅務(wù)機關(guān)報送，進行出口退稅申報時，先進行出口退稅預申報，待出口報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票且電子信息齊全后才能進行出口退稅正式申報。收到藍字發(fā)票，需要認證。4）問：收到紅字發(fā)票庫存沖紅字，那么再收到的張藍字爭取發(fā)票，是不是還得重新做一個正確的分錄？答：您公司是購貨方，收到紅字增值稅專用發(fā)票，庫存商品沖紅字，再收到對方重新

10、開具的藍字增值稅專用發(fā)票，需重新做正確的會計分錄。關(guān)于出口日期記賬的連環(huán)小問答 :（1）問：自出口退稅申報改為收齊申報之后，對12 月 31 日這個時間點還有要求嗎？以前如果有船拖班到1 月 1 日的情況我財務(wù)會把該票業(yè)務(wù)從12 月賬務(wù)里刪除，待 1 月再入賬，但改了申報辦法后，賬務(wù)和出口退稅的收入差一直存在，那么諸如此類的跨年出口業(yè)務(wù)我是否可以在上年度入賬？我們往年都對跨年業(yè)務(wù)要求的很嚴格，只要報關(guān)單上出口日期是1 月 1 日的，都放在下年入賬，但以前是先申報當期業(yè)務(wù)，后申報收齊?，F(xiàn)在改成收齊才申報，是不是對這個時間點沒有嚴格的要求了？因為業(yè)務(wù)部門是要考核出口額的，他們當然希望出口額越多越好

11、，特別是年底，像這種因為船拖班到1 號或是 2 號的，也想放在 12 月入賬，但我們財務(wù)一直執(zhí)行著跨年業(yè)務(wù)不入賬，所以雙方有爭議，這種出口日期為1號或是 2號的業(yè)務(wù)，我們可否入賬？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于有關(guān)問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2013 年第 12 號）第 2 條第 7 項規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報。對于出口日期為1 號或是 2 號的業(yè)務(wù)，建議在出口月份入賬， 舉例：出口報關(guān)單上出口日期為2015 年 1 月 1 日，建議在 2015年 1 月記賬。2） 問：如果 12 月已開出口發(fā)票，到 1 月份才出口。是要作廢發(fā)票還是可以

12、放到 1 月份入賬呢？答: 建議以出口報關(guān)單上的月份入賬，舉例：出口報關(guān)單上出口日期為2015 年 1月 1 日，建議在 2015 年 1 月記賬。關(guān)于缺少出口退稅相關(guān)電子信息的連環(huán)小問答：（1）問：本月收齊出口單證，但是稅務(wù)局那里沒有信息，怎么辦？2014年 8月-10 月出口的產(chǎn)品。答：您可以請主管稅務(wù)機關(guān)人員從電子數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)中查詢，如果電子數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)中有報關(guān)單電子信息， 主管稅務(wù)可以通過審核系統(tǒng)運維上報市局、省局處理。如果電子數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)中也沒有報關(guān)單電子信息，可撥打4008112366，先摁 1，再摁 3，最后摁 1, 或者聯(lián)系電子口岸。2）問：我們是外貿(mào)企業(yè)， 20141101、

13、 20141102、20141201 三個批次的出口退稅均出現(xiàn)了非交叉稽核相符發(fā)票的問題，問了好多企業(yè)都沒遇到過這種問題，以前的退稅也正常。這種情況一般是什么原因造成的，應(yīng)該怎么操作解決？答：說明稅務(wù)部門的出口退稅審核系統(tǒng)沒有收到增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息，您可以請主管稅務(wù)機關(guān)在電子數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)查詢是否有增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息，如果電子數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)中有電子信息，可以由縣局通過出口退稅審核系統(tǒng)運維上報市局、省局，將稽核信息讀入到退稅審核系統(tǒng)。7問：報關(guān)單上第一計量單位打印錯誤（該報關(guān)單對應(yīng)的進料加工手冊海關(guān)已核銷，報關(guān)單無法修改）而第二計量單位正確，單價是按第二單位來的，所以金額也正確。但是

14、在申報系統(tǒng)中默認數(shù)量錄入米也就是第一計量單位，申報時是按實際的米數(shù)錄入還是按報關(guān)單上錯誤的米數(shù)錄入？答：根據(jù)您的描述，在企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中錄入實際出口的米數(shù)，在出口退稅申報時，需向主管稅務(wù)機關(guān)提供加蓋企業(yè)公章的紙質(zhì)情況說明，且需主管稅務(wù)機關(guān)認可。問：單位進行出口退稅認定時，企業(yè)類型搞錯了，應(yīng)認定為生產(chǎn)企業(yè)，誤認定為外貿(mào)企業(yè)，后來進行了變更，變更為生產(chǎn)企業(yè)，隨后進行了退稅申報（出口日期在變更認定之前），現(xiàn)在稅局審核疑點顯示變更認定前的出口數(shù)據(jù)應(yīng)按外貿(mào)企業(yè)免退辦法退稅，但公司事實上是生產(chǎn)企業(yè)，請問如何處理？答：您需提報加蓋企業(yè)公章的紙質(zhì)情況說明，如果情況屬實且經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可，主管稅務(wù)機關(guān)人工挑過該疑點可以退稅。問: 我公司是生產(chǎn)出口企業(yè)，那如果將貨物銷售到臺灣地區(qū)開票的話是開外銷的票還是內(nèi)銷的呀？也可以退稅的嗎？答：生產(chǎn)企業(yè)將貨物銷售到臺灣開具出口發(fā)票，如果是一般納稅人，實行出口退稅政策，須辦理出口退稅資格認定，通過生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)錄入出口明細數(shù)據(jù)生成電子數(shù)據(jù)，連同紙質(zhì)出口報關(guān)單等資料進行出口退稅申報；如果是小規(guī)模納稅人，實行出口免稅政策，在增值稅納稅申報表上填寫免稅銷售額即可。問：外貿(mào)公司和工廠 A 簽合同，貨款已支付給工廠 A，貨物也出口了，就是工廠 A