中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第11章所有者權(quán)益

1、第十一章 所有者權(quán)益第一節(jié) 所有者權(quán)益概述第二節(jié) 實(shí)收資本第三節(jié) 資本公積第四節(jié) 留存收益 1.了解所有者權(quán)益的含義和特征，熟悉企業(yè)的組織形式及所有者權(quán)益的來(lái)源和構(gòu)成。 2.掌握一般企業(yè)實(shí)收資本、股份有限公司實(shí)收資本（或股本）增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。 3.掌握資本（股本）溢價(jià)和其他資本公積的形成及其會(huì)計(jì)處理。 4.掌握盈余公積和未分配利潤(rùn)及其會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo) 重點(diǎn) 1.一般企業(yè)實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理；股份有限公司股本的會(huì)計(jì)處理；實(shí)收資本或股本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 2.資本公積中資本或股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理，其他資本公積的形成和會(huì)計(jì)處理 3.留存收益的內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理 難點(diǎn) 其他資本公積的形成教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第

2、一節(jié) 所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失與負(fù)債相比，所有者權(quán)益具有以

3、下特征：1.除非發(fā)生減資或清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。所有者權(quán)益通常沒(méi)有期限，但負(fù)債有期限。2.企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。所有者提供資金在先，享受權(quán)益在后；負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，是剩余權(quán)益。3.所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)分配。4.企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的債務(wù)和虧損負(fù)有無(wú)限或有限的責(zé)任二、所有者權(quán)益的特征三、所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益按其構(gòu)成不同分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積與未分配利潤(rùn)合稱留存收益。（一）實(shí)收資本實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者作為資本投入到企業(yè)的各種資產(chǎn)的價(jià)值，在

4、股份有限公司，實(shí)收資本為股本。（二）資本公積資本公積是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是投資者或他人（或單位）投入企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者共同所有，但不構(gòu)成實(shí)收資本（股本）的資本或資產(chǎn)。（三）盈余公積盈余公積是企業(yè)從稅后盈余中提取的法定盈余公積和任意盈余公積。（四）未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)未確定用途待以后年度分配的利潤(rùn)。所有者權(quán)益的內(nèi)容企業(yè)的組織形式不同，所有者權(quán)益核算情況也有所不同。企業(yè)是指從事商品生產(chǎn)、流通或者服務(wù)活動(dòng)，在法律上具有一定獨(dú)立地位的營(yíng)利性組織。企業(yè)的組織形式有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。根據(jù)我國(guó)公司法規(guī)定，公司是指股東依法以投資方式設(shè)立，以營(yíng)利為目的，以其認(rèn)繳的出資

5、額或認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。目前我國(guó)公司制企業(yè)主要包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。四、企業(yè)的組織形式有限責(zé)任公司，又稱有限公司，是指股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，公司以其全財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的公司。其特征如下：1.由50個(gè)以下股東出資設(shè)立公司法對(duì)有限責(zé)任公司股東人數(shù)沒(méi)有規(guī)定下限，即有限責(zé)任公司股東人數(shù)可以為1個(gè)，50個(gè)以下股東，既可以是自然人，也可以是法人。（一）有限責(zé)任公司2.有限責(zé)任公司法定資本的最低限額 有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣3萬(wàn)元。法律、行政法規(guī)對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，

6、從其規(guī)定。3.不能發(fā)行股票，不能公開(kāi)募股。4.股東的出資不能隨意轉(zhuǎn)讓。5.公司的財(cái)務(wù)不必公開(kāi)。 有限責(zé)任公司的特點(diǎn)國(guó)有獨(dú)資公司是指國(guó)家單獨(dú)出資、由國(guó)務(wù)院或者地方人民政府委托本級(jí)人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)關(guān)履行出資人職責(zé)的有限責(zé)任公司。國(guó)有獨(dú)資公司與一般意義上的有限責(zé)任公司相比較，具有以下特征：1.公司股東的單一性 國(guó)有獨(dú)資公司的股東僅有一人。2.單一股東的特定性。 國(guó)有獨(dú)資公司的股東只能是國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。（二）國(guó)有獨(dú)資公司股份有限公司，又稱股份公司，是指將公司全部資本分為等額股份，股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的公司。（三）股份有限公司1.股份有限

7、公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣500萬(wàn)元，資本劃分為等額股份，每股金額與股份數(shù)的乘積即為股本總額。2.股東人數(shù)在2人以上200人以下，而且須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國(guó)境內(nèi)有住所。 3.可以發(fā)起設(shè)立，也可以募集設(shè)立，即由發(fā)起人認(rèn)繳公司設(shè)立時(shí)發(fā)行的一部分（不低于注冊(cè)資本的35%）股份，其余股份向社會(huì)募集或向特定對(duì)象募集。4.股票可以自由轉(zhuǎn)讓。5.財(cái)務(wù)公開(kāi)。我國(guó)股份有限公司的主要特征第二節(jié) 投入資本一、投入資本的概念投入資本是指所有者在企業(yè)注冊(cè)資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本。所謂注冊(cè)資本，是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。在不同類型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)

8、形式有所不同。在股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實(shí)際發(fā)行股票的面值，也稱為股本；在其他企業(yè)中，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊(cè)資本范圍內(nèi)的實(shí)際出資額，也稱為實(shí)收資本（股份制公司稱為股本）。二、投入資本的分類（一）按所有者的性質(zhì)不同分類投入資本按照所有者的性質(zhì)不同，可以分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外方投入資本。（二）按投入資產(chǎn)的形式不同分類投入資本按照投入資產(chǎn)的形式不同，可以分為貨幣投資、實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。三、一般企業(yè)投入資本的會(huì)計(jì)處理一般企業(yè)實(shí)收資本的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)通過(guò)設(shè)置“實(shí)收資本”科目進(jìn)行，本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。企業(yè)接受投資

9、者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 貸：實(shí)收資本投資者 貸：資本公積資本溢價(jià) （一）接受貨幣資金投資【例11-1】甲、乙、丙三人共同出資設(shè)立萬(wàn)發(fā)有限責(zé)任公司，其注冊(cè)資本為180萬(wàn)元，所占份額比例分別為50%、30%、20%。三人以銀行存款實(shí)際出資額分別為：甲90萬(wàn)元、乙54萬(wàn)元、丙36萬(wàn)元。公司收到甲、乙、丙三人投資的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 1 800 000 貸：實(shí)收資本甲 900 000 乙 540 000 丙

10、360 000企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，如合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則按照公允價(jià)值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值；同時(shí)按照投資合同或協(xié)議約定的其在注冊(cè)資本中所占有的份額計(jì)入“實(shí)收資本”科目。在辦理有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本”科目，對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占有的份額，計(jì)入“資本公積資本溢價(jià)”科目。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例11-2】A企業(yè)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為120 000元。甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 120

11、000 貸：實(shí)收資本法人資本（乙公司） 120 000【例11-3】A公司收到丙公司作為資本投入的原材料一批，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的不含稅價(jià)值為1 000 000元，增值稅專用發(fā)票列明的稅款為170 000元，A公司注冊(cè)資本總額為7 000 000元，按投資合同規(guī)定，丙公司投入資本占乙公司注冊(cè)資本總額的比例為15%。乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：實(shí)收資本法人資本（丙公司） 1 050 000 資本公積資本溢價(jià) 120 000企業(yè)可以接受現(xiàn)金（貨幣資金）投資，也可以接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，根據(jù)我國(guó)2005年10月27日，經(jīng)十屆全國(guó)人

12、大常委會(huì)第十八次會(huì)議修訂，2006年1月1日起施行的公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司在設(shè)立時(shí)，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。（三）接受外幣資本投資接受外幣資本投資主要是針對(duì)外商企業(yè)而言的。外商投資企業(yè)在接受外幣資本投資時(shí)，一方面應(yīng)將實(shí)際收到的外幣款項(xiàng)等資產(chǎn)作為資產(chǎn)入賬，按收到外幣資產(chǎn)當(dāng)日的匯率折合為記賬本位幣金額，借記“銀行存款”等資產(chǎn)科目；另一方面，應(yīng)將接受的外幣資產(chǎn)而增加的資本作為實(shí)收資本入賬。在具體折算時(shí)，則應(yīng)區(qū)別情況按照投資合同中是否約定匯率而定：如果投資合同中約定匯率的，應(yīng)按收到外幣資產(chǎn)當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額入賬；如果投資合同沒(méi)有約定匯率的，應(yīng)按收到外幣

13、資產(chǎn)當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額入賬?！纠?1-4】某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，本期收到一外商投入的外幣資本100 000美元，收到款項(xiàng)當(dāng)日的匯率為1:6.3，雙方簽訂的投資合同中約定匯率為1:6.1。收到投資的外幣款項(xiàng)時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款美元戶（100 0006.3） 630 000 貸：實(shí)收資本（100 0006.1） 610 000 資本公積外幣資本折算差額（630 000610 000） 20 000假如該企業(yè)收到100 000美元時(shí)的匯率為1：6.0，而投資合同約定匯率仍為1：6.1，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款美元戶（100 0006.0） 00 000 資本公

14、積外幣資本折算差額 10 000 貸：實(shí)收資本 610 000 在會(huì)計(jì)處理上，把國(guó)有獨(dú)資公司作為一種類型，是因?yàn)檫@類企業(yè)組建時(shí)，所有者投入的資本全部作為實(shí)收資本入賬，而其他類型的企業(yè)，所有者投入的資本不一定全部作為實(shí)收資本。國(guó)有獨(dú)資公司不發(fā)行股票，不會(huì)產(chǎn)生股票溢價(jià)發(fā)行收入，也不會(huì)在追加投資時(shí)，為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積的資本溢價(jià)。企業(yè)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算國(guó)家授權(quán)的機(jī)構(gòu)或部門單位向國(guó)有獨(dú)資公司投入資本增減情況，該科目的貸方反映公司實(shí)際收到國(guó)家有關(guān)機(jī)構(gòu)或部門單位投入公司各種資產(chǎn)的價(jià)值；借方反映按照法定程序減少注冊(cè)資金的數(shù)額，余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)際收到代表國(guó)家投資的機(jī)構(gòu)或部門單位的資

15、金。四、國(guó)有獨(dú)資公司實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“股本”科目核算企業(yè)接受股東投入的股本。企業(yè)的股本應(yīng)該等于在核定的股本總額范圍內(nèi)發(fā)行股票的面值。本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)行股票取得的收入與股本總額往往不一致：公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的，稱為溢價(jià)發(fā)行；等于股本總額的，稱為面值發(fā)行；我國(guó)不允許企業(yè)折價(jià)發(fā)行股票。在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后記入“資本公積股本溢價(jià)”科目。公司發(fā)起人認(rèn)購(gòu)股票，出資方式可以是貨幣資金，也可以是實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)，社會(huì)公眾認(rèn)購(gòu)股票，出資方式一般為貨幣資金。公司發(fā)行股票共收到股東

16、的出資時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“股本”、“資本公積”等科目；發(fā)生的各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用支出，應(yīng)從溢價(jià)收入中扣除。五、股份有限公司股本的會(huì)計(jì)處理【例11-5】某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票1000萬(wàn)股，每股面值1元，按每股價(jià)格1.5元溢價(jià)發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的1收取手續(xù)費(fèi)，從溢價(jià)收入中扣除。根據(jù)以上資料，編制如下會(huì)計(jì)分錄。 公司實(shí)收價(jià)款=1.510 000 000（11%） =14 850 000（元） 普通股股本= 1 10 000 000= 10 000 000（元） 超面值繳入股款=14 850 00010 000 000 =4 850 000（元） 借：銀行存款 1

17、4 850 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 4 850 000企業(yè)的注冊(cè)資本與實(shí)收資本（或股本）相一致，如企業(yè)注冊(cè)資本發(fā)生變化，需要根據(jù)公司登記管理?xiàng)l例規(guī)定，持資金證明或驗(yàn)資證明，向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。這表明，企業(yè)的實(shí)收資本或股本一般情況下，保持不變，但在某些特定的情況下，也會(huì)發(fā)生增減變動(dòng)情況。六、企業(yè)資本或股本變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)增資1.資本公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)作如下分錄： 借：資本公積 貸：股本/實(shí)收資本企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)作分錄如下：借：盈余公積 貸：實(shí)收資本/股本注意：資本公積

18、和盈余公積都屬于所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時(shí)，應(yīng)按照各投資者所持股份同比例增加每個(gè)投資者的投資額。根據(jù)公司法規(guī)定，公司法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本的，留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本3.采取發(fā)放股票股利的方式增資公司經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。4.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股本可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按股票面值

19、和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。如有現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 5.將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本企業(yè)以權(quán)益結(jié)算股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按應(yīng)計(jì)入

20、實(shí)收資本或股本的金額貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。6.以權(quán)益結(jié)算股份支付的行權(quán)企業(yè)資本的減少可以按照法定程序或通過(guò)收購(gòu)股票的形式進(jìn)行。企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)，借記“實(shí)收資本”或“股本”科目，貸記“銀行存款”等科目。股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票的方式減資時(shí)，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目

21、，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。（二）企業(yè)減資【例11-6】藍(lán)黛股份有限公司因資本過(guò)剩需要減資，經(jīng)辦理有關(guān)手續(xù)后，收回本公司曾發(fā)行面值為1元的普通股100 000股，發(fā)行價(jià)為每股5元?，F(xiàn)以每股6.4元的價(jià)格贖回，款項(xiàng)以銀行存款支付，該股份公司作如下會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存股 640 000 貸：銀行存款 640 000 借：股本 100 000 資本公積股本溢價(jià) 400 000 盈余公積 140 000 貸：庫(kù)存股 640 000 本例中，如果藍(lán)黛公司以每股5元的價(jià)格贖回，則應(yīng)當(dāng)作如下的會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存股 500 000 貸：銀行存款 500 000 借：股本 100 000 資本公

22、積 400 000 貸：銀行存款 500 000第三節(jié) 資本公積一、資本公積的概念資本公積實(shí)際上是投資者或他人（或單位）投入企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者共同所有，但不構(gòu)成實(shí)收資本（股本）的資本或資產(chǎn)。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。為反映資本公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目進(jìn)行核算，本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算?！百Y本公積”科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。二、資本公積的會(huì)計(jì)核算（一）資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） ，反映企業(yè)實(shí)際收到的股本大于注冊(cè)資本的金額

23、。企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目、“資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”，貸記“銀行存款”。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”?！纠?1-7】泰安有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三股東各自出資1 000 000元設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為 3 000 000元。經(jīng)過(guò)三年的經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)留存收益為 1 500 000元。這時(shí)又有了投資者有意參加

24、該企業(yè)，并表示愿意出資 1 800 000元僅占該企業(yè)股份的25。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，假設(shè)丁應(yīng)繳出資額為X，則公司實(shí)收丁資金數(shù)額： X/（3 000 000X）=25%，解方程式得：X=1 000 000元。超額繳入資金（作為資本公積部分）： 1 800 0001 000 000=800 000（元）財(cái)會(huì)部門作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 1 800 000 貸：實(shí)收資本丁 1 000 000 資本公積 資本溢價(jià) 800 000同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收

25、股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述方法處理。股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票的方式減資時(shí)，按照前述方法進(jìn)行處理。企業(yè)使用政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，工程項(xiàng)目完成形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目。其他資本公積反映企業(yè)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及

26、會(huì)計(jì)處理如下：1.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（二） 其他資本公積2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，

27、按記入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。4.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，對(duì)于原記入資本公積的相關(guān)金額，還應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理；有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用

28、實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；沒(méi)有固定到期日的，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。一、盈余公積（一）盈余公積的來(lái)源和用途盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。1.盈余公積的來(lái)源法定盈余公積按照稅后盈10%的比例提取，達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)不再提??；任意盈余公積是根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)提取的。2.盈余公積的用途盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。第四節(jié) 留存收益（1）彌補(bǔ)虧損企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的彌補(bǔ)方式有三種：一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，按規(guī)定企業(yè)虧損在規(guī)定期限（現(xiàn)行制度規(guī)定為五年）內(nèi)可由稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，即指超過(guò)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期的剩余虧損額應(yīng)由稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是用盈余公積補(bǔ)虧。（2）轉(zhuǎn)增資本（股本）經(jīng)股東大會(huì)決議，可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本。盈余公