審計(jì)學(xué)11第十一章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

1、第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)11.指出下列固定資產(chǎn)相關(guān)表格中存在的問(wèn)題固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計(jì)折舊期初余額本年增加本年減少期末余額期初余額本年增加本年減少期末余額房屋及建筑物20930265521235643490898314357通用設(shè)備86121158629708863865341694專用設(shè)備1000838541211374130801041204101運(yùn)輸工具16814605741567992232290934土地4724721515其他設(shè)備38915011528115833195合計(jì)420928277789495808540313438711296第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)2.A企

2、業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生大修理費(fèi)用，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)20000元，廠部固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)修理費(fèi)10000元。上述修理費(fèi)均已支付。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借：制造費(fèi)用 20000 管理費(fèi)用 5000 銷售費(fèi)用 10000 貸：銀行存款 35000請(qǐng)問(wèn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否正確？第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)3.乙企業(yè)于209年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為1 500萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。209年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。請(qǐng)問(wèn)，該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)及應(yīng)納稅

3、所得額是否有影響？第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)4.經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司208年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為3100萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于209年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于209年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系203年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為4900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至208年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。208年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了240萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用 2

4、40 貸：累計(jì)折舊 240請(qǐng)問(wèn)：企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否正確？如錯(cuò)誤，如何編制審計(jì)調(diào)整分錄？第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)會(huì)計(jì)處理不正確。持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊。至208年9月30日累計(jì)計(jì)提折舊=（4900-100）/20/1266=1320（萬(wàn)元）賬面價(jià)值=4900-1320=3580（萬(wàn)元）1-9月份計(jì)提折舊=（4900-100）/20/129=180（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=3580-3100=480（萬(wàn)元）審計(jì)調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 480 貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 480借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 60（240-180） 貸：管

5、理費(fèi)用 60第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師A對(duì)甲公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)乙公司所欠甲公司債務(wù)80000元，現(xiàn)以50000元清償進(jìn)行債務(wù)重組。如果甲公司計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元計(jì)提減值準(zhǔn)備30000元計(jì)提減值準(zhǔn)備40000元請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何判斷甲公司的賬務(wù)處理是否正確？第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)（處理請(qǐng)購(gòu)單）倉(cāng)庫(kù)或其他保管和使用商品及勞務(wù)的被授權(quán)人提出采購(gòu)申請(qǐng)并填制請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)已列入存貨清單項(xiàng)目其他部門負(fù)責(zé)未列入存貨清單項(xiàng)目正常經(jīng)營(yíng)所需物資一般授權(quán)資本支出租

6、賃合同特別授權(quán)可手工或計(jì)算機(jī)編制、不事先編號(hào)。必須經(jīng)過(guò)主管支出預(yù)算的主管人員審批證明有關(guān)采購(gòu)交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)審計(jì)人員判斷是否高估的依據(jù)第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)2.編制訂購(gòu)單采購(gòu)部門負(fù)責(zé)采購(gòu)部門請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單確定最佳供貨來(lái)源。大額重要項(xiàng)目采用競(jìng)價(jià)方式應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址，預(yù)先予以順序編號(hào)并經(jīng)被授權(quán)采購(gòu)人員簽名正聯(lián)送交供應(yīng)商、副聯(lián)送驗(yàn)收、應(yīng)付憑單及編制請(qǐng)購(gòu)單部門獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理與采購(gòu)交易“完整性”認(rèn)定相關(guān)審計(jì)人員判斷是否低估的依據(jù)第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)3.驗(yàn)收商品或勞務(wù)驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)倉(cāng)庫(kù)等部門采購(gòu)部門驗(yàn)收部門請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收單比較所收商品與訂購(gòu)單上

7、要求是否相符盤點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞一式多聯(lián)、順序編號(hào)。商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門，需在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽收。驗(yàn)收單一聯(lián)送應(yīng)付憑單部門。支持資產(chǎn)或費(fèi)用及與采購(gòu)相關(guān)的負(fù)債“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑據(jù)。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆交易已經(jīng)編制憑單，則與采購(gòu)交易“完整性”認(rèn)定相關(guān)第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品倉(cāng)儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的危險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。與商品“存在”認(rèn)定有關(guān)第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)5.編制付款憑單會(huì)計(jì)應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。這項(xiàng)

8、功能的控制包括：確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性。確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）。獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有關(guān)。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)6.確認(rèn)和記錄負(fù)債 必須特別注意，按正確的數(shù)額記載企業(yè)確實(shí)已發(fā)生的購(gòu)貨和

9、接受勞務(wù)事項(xiàng)。在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購(gòu)單上的有關(guān)資料核對(duì)，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)7.付款通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：1.獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。2.應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。3.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。4.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳

10、或打洞等方式將其注銷：以免重復(fù)付款。5.支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票。6.支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。7.應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)二、采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）采購(gòu)交易的內(nèi)部控制1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離請(qǐng)購(gòu)與審批崗位分離；詢價(jià)與確定供應(yīng)商崗位分離；采購(gòu)合同的訂立和審批崗位分離；采購(gòu)與驗(yàn)收崗位分離；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄崗位分離；付款審批與付款執(zhí)行崗位分離。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)2.內(nèi)部核查程序（1）采購(gòu)與付款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置

11、情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款交易不相容崗位混崗的現(xiàn)象。（2）采購(gòu)與付款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款交易的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是夠存在越權(quán)審批的行為。（3）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性。（4）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（二）付款交易的內(nèi)部控制1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定辦理采購(gòu)付款交易。2.企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理付款交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、

12、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（三）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1.固定資產(chǎn)的預(yù)算制度預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通

13、常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建也要事先加以計(jì)劃。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。3.賬簿記錄制度除固定資產(chǎn)總賬外，被審計(jì)單位還需設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡、按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)增減變化均有充分的原始憑證。 第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)4.職責(zé)分工制度對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任。5.資本性支出

14、和收益性支出的區(qū)分制度企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屬于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支出，均應(yīng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。6.固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的處置包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。7.固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)8.固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)其

15、使用壽命。嚴(yán)格地講，固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對(duì)企業(yè)非常重要。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)三、采購(gòu)與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存在未記錄的權(quán)利和義務(wù) 存貨的采購(gòu)成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn) 舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn) 不正確地記錄外幣交易 低估 采用不正確的費(fèi)用支出截止期 管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn) 費(fèi)用支出的復(fù)雜性 管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因 采購(gòu)與付款循環(huán)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試一、以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試采購(gòu)交易內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制及控制測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試所記錄的采購(gòu)都已收到物品

16、或已接受勞務(wù)。（存在）請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)。注銷憑證以防止重復(fù)使用。對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查查驗(yàn)付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)。檢查批準(zhǔn)采購(gòu)的標(biāo)記。檢查注銷憑證的標(biāo)記。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄（完整性）訂購(gòu)單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬。驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬。應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬。檢查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號(hào)的完整性。所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)

17、和分?jǐn)偅?duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查。采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。檢查批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記。采購(gòu)交易的分類正確（分類）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。分類的內(nèi)部核查。檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試采購(gòu)交易按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購(gòu)交易。內(nèi)部核查。檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。采購(gòu)交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被準(zhǔn)確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部查核。檢查內(nèi)部查核的標(biāo)記。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)二、以風(fēng)

18、險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)如下：訂購(gòu)商品和勞務(wù)環(huán)節(jié) 未經(jīng)授權(quán)的供應(yīng)商可能進(jìn)入經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文檔；可能向未經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商采購(gòu)；采購(gòu)可能由未經(jīng)授權(quán)的員工執(zhí)行；訂購(gòu)的商品或勞務(wù)可能未被提供；采購(gòu)訂購(gòu)單的項(xiàng)目或數(shù)量可能不準(zhǔn)確。收到商品和勞務(wù)環(huán)節(jié)收到商品可能未被記錄；收到的商品可能不符合訂購(gòu)單的要求或可能已被損壞。記錄采購(gòu)和應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)收到的商品可能未被計(jì)入采購(gòu)；對(duì)發(fā)票已到，但商品或勞務(wù)尚未收到的可能作采購(gòu)記錄，或者可能重復(fù)作采購(gòu)記錄；采購(gòu)發(fā)票可能未被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；記

19、錄的采購(gòu)價(jià)格可能不正確；供應(yīng)商發(fā)票可能未被分配至正確的應(yīng)付賬款賬戶；發(fā)票可能未分配至個(gè)人客戶的賬戶，或者在更新時(shí)使用了錯(cuò)誤的應(yīng)付賬款文檔；在記錄或處理采購(gòu)發(fā)票時(shí)可能出現(xiàn)錯(cuò)誤；購(gòu)買的商品或勞務(wù)可能未被記錄于正確的費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶。記錄開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付環(huán)節(jié)開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付憑證可能未被記錄；電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付可能由未經(jīng)授權(quán)的人員執(zhí)行；可能向不正確的供應(yīng)商銀行賬戶進(jìn)行電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付；開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付憑證可能未被及時(shí)記錄或分配到正確的應(yīng)付賬款賬戶；可能就虛構(gòu)或未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)開具支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付憑證；可能重復(fù)開具支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付；開具支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付的金

20、額可能不正確。要求：分析對(duì)于企業(yè)面臨的上述風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)如何實(shí)施人工控制或計(jì)算機(jī)控制？注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何實(shí)施控制測(cè)試？第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序1根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件和行業(yè)慣例的了解，確定應(yīng)付賬款和費(fèi)用支出的期望值。2根據(jù)本期應(yīng)付賬款余額組成與以前期間交易水平和預(yù)算的比較，定義采購(gòu)和應(yīng)付賬款可接受的重大差異額。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)3 識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。（1）觀察月度（或每周）已記錄采購(gòu)總額趨勢(shì)，與往年或預(yù)算相比較。（2）將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)

21、算相比較。（3）計(jì)算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購(gòu)天數(shù)，并將其與以前年度相比較。（4）檢查常規(guī)賬戶和付款。（5）檢查異常項(xiàng)目的采購(gòu)。（6）通過(guò)檢查付款記錄和付款趨勢(shì)得以發(fā)現(xiàn)無(wú)效付款或金額不正確的付款。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)4通過(guò)詢問(wèn)管理層和員工，調(diào)查重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。5形成結(jié)論，即實(shí)質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或需要對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試以獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（二）采購(gòu)與付款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試對(duì)主要交易流實(shí)施截止測(cè)試（1）采購(gòu)交易的截止測(cè)試包括：選擇已記錄采購(gòu)的樣本，檢查相關(guān)的

22、商品驗(yàn)收單，保證交易已計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間；確定期末最后一份驗(yàn)收單的順序號(hào)碼并審查代碼報(bào)告，以檢測(cè)記錄在本會(huì)計(jì)期間的驗(yàn)收單是否存在更大的順序號(hào)碼，或因采購(gòu)交易被漏記或錯(cuò)計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間而在本期遺漏的順序號(hào)碼。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（2）付款交易的截止測(cè)試包括：確定期末最后簽署的支票的號(hào)碼，確保其后的支票支付未被當(dāng)作本期的交易予以記錄；追蹤付款至期后的銀行對(duì)賬單，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付；詢問(wèn)期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項(xiàng)支付是否應(yīng)在本期沖回，計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（3）尋找未記錄的負(fù)債的截止測(cè)試包括：確定被審計(jì)單位期末用于識(shí)別未記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交

23、易已記入應(yīng)付賬款的證據(jù)；復(fù)核供應(yīng)商付款通知和供應(yīng)商對(duì)賬單，獲取發(fā)票被遺失或未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)；詢問(wèn)并確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增加一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債；調(diào)查關(guān)于訂購(gòu)單、商品驗(yàn)收單和發(fā)票不符的例外報(bào)告，識(shí)別遺漏的交易或計(jì)入不恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間的交易；復(fù)核截至審計(jì)外勤結(jié)束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù)；詢問(wèn)審計(jì)外勤結(jié)束時(shí)仍未支付的應(yīng)付賬款；對(duì)于在建工程，檢查承建方的證明或質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告，以獲取存在未記錄負(fù)債的證據(jù)；復(fù)核資本預(yù)算和董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，獲取是否存在承諾和或有負(fù)債的證據(jù)。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)二、賬戶余額、列報(bào)的實(shí)質(zhì)性程序（一）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.審計(jì)目標(biāo)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的

24、應(yīng)付賬款是否均已記錄；確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在；確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；確定應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)2.審計(jì)程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，作重分類調(diào)整；結(jié)合預(yù)付賬款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無(wú)同掛的項(xiàng)目、異常余額或與購(gòu)貨無(wú)關(guān)的其他款

25、項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶），如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)建議作調(diào)整。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（2）根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無(wú)須支付。對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。分

26、析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。 第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（3）函證應(yīng)付賬款。一般情況下無(wú)需函證應(yīng)付賬款（函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。）需要函證的情況控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段。函證對(duì)象的選擇應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。函證方式的選擇積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。函證過(guò)程的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，

27、應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序（檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性）。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（4）檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門如采

28、購(gòu)部門獲?。?duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（5）針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表

29、日前真實(shí)償付。（6）針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。（7）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（8）被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。（9）標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方包括持5以上(含5)表決權(quán)股份的股東的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。（10）檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付賬

30、款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)案例:巨人零售公司的應(yīng)付賬款問(wèn)題 巨人零售公司的管理部門為了能在財(cái)務(wù)報(bào)告上減少應(yīng)付給供應(yīng)商的金額,曾經(jīng)故意歪曲公司的財(cái)務(wù)狀況。表一概括了五種主要的舞弊方法,巨人零售公司的四個(gè)官員就是利用這幾種方法,篡改了1972年1月29日結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的應(yīng)付賬款余額。同時(shí),表一還顯示了，由于使用這些方法而涉及到的金額,以及巨人公司向羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所所提供編造虛假調(diào)整分錄的理由,這些調(diào)整分錄就是用來(lái)改變應(yīng)付賬款余額的。賣方應(yīng)付賬款減少金額 應(yīng)付賬款減少的理由米爾布魯克發(fā)行商$300,000以前未入賬

31、的預(yù)付廣告費(fèi)用羅茲蓋爾公司 257,000商品退回總購(gòu)折扣折扣優(yōu)惠各個(gè)供應(yīng)商 130,000商品退回健身器材公司 170,000以前購(gòu)足貨物索價(jià)過(guò)高 163,000商品退回第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1.審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定固定資產(chǎn)的是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)偸欠褚亚‘?dāng)記錄；確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)

32、減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)2.審計(jì)程序1）固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。（2）對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（3）實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受

33、審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，旨在證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，旨在獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)。（4）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定；對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；對(duì)汽車等

34、運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（5）檢查本期固定資產(chǎn)的增加。詢問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)；檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用，如果存在棄置費(fèi)用，檢查棄置費(fèi)用的估計(jì)方法和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的計(jì)算是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（6）檢查本期固定資產(chǎn)的減少。結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)

35、處理是否正確。檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（7）檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果同時(shí)滿足下列兩個(gè)確認(rèn)條件：一是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將該后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本；否則，應(yīng)當(dāng)在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入

36、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)裝修項(xiàng)目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（8）檢查固定資產(chǎn)的租賃。（9）獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 （10）獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。（11）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘

37、值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確。（12）檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠。（13）檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購(gòu)售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（14）對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。（15）檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。（16）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。（17）檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

38、規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)2）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（2）檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)汁使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?。前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。（3）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配。（4）將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢查本期所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)

39、整。（5）檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)3）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；（2）檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確；（3）檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確；（4）計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況；（5）檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；（

40、6）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，確定減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間沒有轉(zhuǎn)回。（7）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)3）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；（2）檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確；（3）檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確；（4）計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況；（5）檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是

41、否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；（6）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，確定減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間沒有轉(zhuǎn)回。（7）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：資料一：甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)A設(shè)備已于2010年1月份停用，并轉(zhuǎn)入“未使用固定資產(chǎn)”，同時(shí)也停止計(jì)提折舊。（2）公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計(jì)提折舊僅按實(shí)際使用的月份（59月）提取。（3）5月份購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，

42、價(jià)值65萬(wàn)元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，8月份交付使用，ABC公司從9月份起開始計(jì)提折舊。（4）ABC公司對(duì)設(shè)備B采用平均年限法計(jì)提折舊。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5，公司確定的該設(shè)備的年折舊率為10。資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序部分摘錄如下：（1）檢查2010年購(gòu)入的固定資產(chǎn)的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；（2）實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬。要求：（1）針對(duì)資料一的情況，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理，并給出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh。（2）針對(duì)資料二的情況，請(qǐng)分別指出這些審計(jì)程序主要是針對(duì)固定資產(chǎn)的何種認(rèn)定。第十一章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（1）未使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建

43、議被審計(jì)單位對(duì)A設(shè)備補(bǔ)提折舊。公司對(duì)空調(diào)計(jì)提折舊不正確。季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊，所以被審計(jì)單位的處理方法是錯(cuò)誤的，建議其補(bǔ)提折舊。ABC公司購(gòu)入的設(shè)備，應(yīng)在其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從次月開始計(jì)提折舊。被審計(jì)單位應(yīng)從6月份起計(jì)提折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議ABC公司補(bǔ)提折舊。ABC公司計(jì)算的B設(shè)備的折舊率不正確，應(yīng)該是9.5，在計(jì)算折舊率時(shí)未考慮凈殘值的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議ABC公司調(diào)整折舊率和已計(jì)提折舊額。（2）檢查2010年購(gòu)入的固定資產(chǎn)的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“完整性”認(rèn)定 。實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”、“完整性”和“權(quán)利和義務(wù)”三項(xiàng)認(rèn)定。甲公司系股份有限公司，每年的