成本管理會計（第三版）第四章產品生產決策

1、 成本管理會計（第三版）第四章 產品生產決策通過本章學習，學生應該：1.熟練掌握產品生產決策的方法；2.能熟練運用產品生產決策的方法進行生產經營決策；3.能很好地進行產品生產組織決策。2022/9/62從實際工作中看，經常采用的決策方法有邊際貢獻分析法、差量分析法和成本無差別點法等。一、邊際貢獻分析法邊際貢獻分析法是在成本按性態(tài)進行分類的基礎上，通過比較各備選方案邊際貢獻的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。邊際貢獻指產品銷售收入超過變動成本的金額，通常有兩種表現(xiàn)形式：一是單位邊際貢獻（以cm表示），等于產品單價減去單位變動成本；二是邊際貢獻總額（以Tcm表示），等于產品的銷售收入總額減去產品的變動

2、成本總額。2022/9/63第一節(jié) 產品生產決策方法邊際貢獻的大小反映了備選方案對企業(yè)目標利潤貢獻的大小。在運用邊際貢獻分析法進行備選方案的擇優(yōu)決策時應注意以下幾點：1.不存在專屬成本的情況下2.存在專屬成本的情況下3.在企業(yè)的某項資源（如原材料、工時等）受到限制的情況下4.在進行決策時應盡可能選擇邊際貢獻總額大的方案。邊際貢獻分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。2022/9/64二、差量分析法差量分析法是當兩個或兩個以上的備選方案具有不同的預期收入和預期成本時，根據(jù)不同備選方案間的差量收入、差量成本計算的差量損益進行最優(yōu)方案選擇的方法。運用差量分析法

3、時應明確幾個概念：1.差量2.差量收入3.差量成本4.差量損益差量分析法可以應用于企業(yè)的各項產品生產決策2022/9/65三、成本無差別點法成本無差別點又稱成本分界點，是指兩個備選方案相關成本總額相等時的業(yè)務量。成本無差別點法決策的基本步驟如下：首先，建立各個備選方案中成本與業(yè)務量之間的函數(shù)關系，組成聯(lián)立方程組。其次，求解，所得業(yè)務量即為成本無差別點。再次，在同一坐標中繪出成本業(yè)務量曲線。最后，根據(jù)企業(yè)擬生產的產品數(shù)量選擇成本最低的方案。成本無差別點法適用于備選方案之間不涉及收入，只涉及成本，而且業(yè)務量未知的方案決策。2022/9/66一、新產品品種抉擇管理在進行新產品開發(fā)時，如果企業(yè)有剩余生

4、產能力或停產老產品空出的生產能力可供利用，而且?guī)追N新產品均不需要增加專屬固定成本時，應選擇提供邊際貢獻總額最多的方案。如果新產品投產將發(fā)生不同的專屬成本，則需計算各種產品的剩余邊際貢獻或者計算兩個方案的差量損益進行比較。2022/9/67第二節(jié) 產品品種決策 某企業(yè)原來生產甲、乙兩種產品,現(xiàn)有丙、丁兩種新產品可以投入生產,但剩余生產能力有限,只能將其中一種新產品投入生產。企業(yè)的固定成本為1 800元,并不因為新產品投產而增加。各種產品的資料如表4-1。例1第二節(jié) 產品品種決策2022/9/68表4-12022/9/69第二節(jié) 產品品種決策表4-2表4-22022/9/610第二節(jié) 產品品種決策

5、表4-3表4-3和表4-42022/9/611第二節(jié) 產品品種決策表4-42022/9/612第二節(jié) 產品品種決策 如果新產品投產將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決策時就應以各種產品的剩余邊際貢獻額作為判斷方案優(yōu)劣的標準。剩余邊際貢獻額等于邊際貢獻額減專屬固定成本。剩余邊際貢獻額越大，該產品就越可取。例4例22022/9/613第二節(jié) 產品品種決策表4-5表4-5例12022/9/614第二節(jié) 產品品種決策 某企業(yè)現(xiàn)有設備的生產能力是40000個機器工時,現(xiàn)有生產能力的利用程度為80%?，F(xiàn)準備用剩余生產能力開發(fā)新產品甲、乙或丙。新產品甲、乙、丙的有關資料如表4-6所示。例4例32022/9/6

6、15第二節(jié) 產品品種決策項目產品甲乙丙單位產品定額工時(小時)234單位銷售價格(元)304050單位變動成本(元)202630表4-62022/9/616第二節(jié) 產品品種決策由于現(xiàn)有設備加工精度不足,在生產丙產品時,需要增加專屬設備5000元。在甲、乙、丙產品市場銷售不受限制的情況下,進行方案選擇可以采用貢獻毛益分析法。 該企業(yè)現(xiàn)有剩余機器工時8000小時。根據(jù)已知數(shù)據(jù)編制分析表,如表4-7所示。2022/9/617第二節(jié) 產品品種決策項目方案生產甲產品生產乙產品生產丙產品最大產量(件)8000/2=40008000/3=26668000/4=2000單位銷售價格(元)304050單位變動成

7、本(元)202630單位貢獻毛益(元)101420專屬成本(元)5000貢獻毛益總額(元)400003732440000剩余貢獻毛益總額(元)35000單位產品定額工時(小時)234單位工時貢獻毛益(元)54.674.375表4-7 從計算結果可知,開發(fā)新產品甲最為有利。首先,甲產品的貢獻毛益總額40000元,比乙產品的貢獻毛益總額多2676元,比丙產品的剩余貢獻毛益多5000元;其次,甲產品的單位工時貢獻毛益額為5元,比乙產品高0.33元,比丙產品高0.625元。可見,無論從貢獻毛益總額(或剩余貢獻毛益總額)來判斷,還是從單位工時貢獻毛益額來判斷,均為甲產品的生產方案最優(yōu)。 2022/9/6

8、19第二節(jié) 產品品種決策 此外,盡管甲產品的單位貢獻毛益額最低,但由于其產量的影響,其貢獻毛益總額仍然最大。可見,單位產品貢獻毛益額的大小,不是方案擇優(yōu)決策的唯一標準。 2022/9/620第二節(jié) 產品品種決策二、虧損產品生產管理虧損產品的決策一般應注意以下幾點：1.如果虧損產品能夠提供邊際貢獻額，彌補一部分固定成本，除特殊情況外（如存在更加有利可圖的機會），一般不應停產；如果虧損產品不能夠提供邊際貢獻額通常應當考慮停產。2.虧損產品能夠提供邊際貢獻額，并不意味著該虧損產品一定要繼續(xù)生產，而是要和其可能存在的機會成本進行比較（如用于出租的租金或轉產其他產品的邊際貢獻等），選擇能夠使企業(yè)獲得更多

9、邊際貢獻的項目。2022/9/621第二節(jié) 產品品種決策3.在生產、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻的虧損產品，也可能會使產品扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤增加。4.對不提供邊際貢獻的虧損產品，也不能不加區(qū)別地予以停產，而應該首先在降低成本上做文章，以期能夠扭虧為盈；其次，應在市場允許的范圍內通過適當提高售價來實現(xiàn)轉虧為盈的目標；最后，還應該考慮企業(yè)的產品結構和社會效益的需要等。2022/9/622第二節(jié) 產品品種決策表4-84-8表4-8表4-9例4：23第二節(jié) 產品品種決策表4-9表4-9表4-1024第二節(jié) 產品品種決策表4-102022/9/625第二節(jié) 產品品種決策 依例4,

10、假定光華公司在停止甲產品生產后可將生產能力轉產丁產品,其銷售單價為150元,單位變動成本(單位制造成本與單位制造費用之和)為110元。通過市場銷售預測,丁產品一年可產銷500件。轉產丁產品需追加機器投資12 000元。問是否應停止甲產品生產而轉產丁產品?例52022/9/626第二節(jié) 產品品種決策 在轉產決策中，只要轉產的丁產品提供的貢獻毛益總額(在有專屬固定成本時應計算剩余貢獻毛益總額)大于虧損的甲產品提供的貢獻毛益總額，就應作出轉產的決策。丁產品剩余貢獻毛益總額的計算如下:2022/9/627第二節(jié) 產品品種決策2022/9/628第二節(jié) 產品品種決策表3-14表4-112022/9/62

11、9表4-11第二節(jié) 產品品種決策 依例9,假定光華公司將甲產品的銷售收入由1 800元提高到3 600元(假設固定成本分攤額不變),則企業(yè)將盈利3 000元(其中甲產品將盈利100元)。有關計算如表4-12。例7例62022/9/630第二節(jié) 產品品種決策表4-122022/9/631第二節(jié) 產品品種決策三、零配件自制和外購管理由于所需零配件的數(shù)量對自制方案或外購方案都是一樣的，因而通常只需要考慮自制方案和外購方案的成本高低，在相同質量并保證及時供貨的情況下，就低不就高。影響自制或外購的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，但一般都采用增量成本(實行某方案而增加的成本)分析法。2022

12、/9/632第二節(jié) 產品品種決策1.外購不減少固定成本的決策自制單位變動成本購買價格時，應該外購；自制單位變動成本購買價格時，應該自制。 2022/9/633第二節(jié) 產品品種決策 某公司生產甲產品每年需要A零件58 000件,由車間自制時每件成本為78元,其中單位變動成本為60元,單位固定成本為18元?，F(xiàn)市場上銷售的A零件價格為每件65元,且質量更好、保證按時送貨上門。該公司應該自制還是外購？例72022/9/634第二節(jié) 產品品種決策由于:自制單位變動成本60元外購單位價格65元所以，應選擇自制。這時每件A零配件的成本將降低5元，總共降低290 000元。但如果停產外購，則自制時所負擔的一部

13、分固定成本(外購價格與自制單位成本的差額)將由其他產品負擔，此時企業(yè)將減少利潤: (58 00018)-(78-65)58 000 =290 000(元)2022/9/635第二節(jié) 產品品種決策2.自制增加固定成本的決策在企業(yè)所需零配件由外購轉為自制時需要增加一定的專屬固定成本(如購置專用設備而增加的固定成本)，或由自制轉為外購時可以減少一定的專屬固定成本的情況下，自制方案的單位增量成本不僅包括單位變動成本，而且還應包括單位專屬固定成本。2022/9/636第二節(jié) 產品品種決策由于單位專屬固定成本隨產量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購方案單位增量成本的對比將在某個產量點產生優(yōu)劣互換

14、的現(xiàn)象，即產量超過某一限度時自制有利，產量低于該限度時外購有利。這時，就必須首先確定該產量限度點(利用成本分界點的分析方法)，并將產量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內哪個方案最優(yōu)。2022/9/637第二節(jié) 產品品種決策 某公司每年需用B零件860件,以前一直外購,購買價格每件8.4元?，F(xiàn)該公司有無法移作他用的多余生產能力可以用來生產B零件,但每年將增加專屬固定成本1 200元,自制時單位變動成本6元。例82022/9/638第二節(jié) 產品品種決策外購與自制成本分界圖 2022/9/639第二節(jié) 產品品種決策 從上圖可以看出，B零件需求量在500件以內時，應該外購;而當需求量超過500件時

15、，則自制有利。由于該公司B零件的需求量為860件，因而自制有利。上圖中的成本分界點也可以按下列公式計算:設x為B零件年需求量，則 2022/9/640第二節(jié) 產品品種決策2022/9/641第二節(jié) 產品品種決策利用公式法確定成本分界點只是將整個需求量劃分為500件以內和500件以上兩個區(qū)域，要確定這兩個區(qū)域中哪個方案有利，還需將某一設定值代入y1或y2進行試算。假定產量為100件，則y1 =8.4100=840(元)y2 =1 200+6100=1 800(元)可見，在500件以內時外購有利，500件以上則自制有利。為了促進產品銷售，供應商常常采用一些促銷方法，如折扣或折讓。在這種情況下，外購

16、方案就應考慮購買價格的變動，以作出正確的決策。2022/9/642第二節(jié) 產品品種決策 某公司生產需要一種零件,若自制的話,單位變動成本為1元,并需購置一臺年折舊額為2 200元的設備;若外購的話,供應商規(guī)定凡一次購買量在3 000件以下時,單位售價2元,超過3 000件時單位售價1.55元。根據(jù)以上資料可繪制下圖。例92022/9/643第二節(jié) 產品品種決策外購與自制決策圖2022/9/644第二節(jié) 產品品種決策上圖形象地說明，當零件需要量低于2 200件或為3 0004 000件時，外購成本低，外購比較有利;零件需要量為2 2003 000件或在4 000件以上時，自制成本低，自制比較有利

17、。此決策也可采用公式法求解:設自制方案的成本與一次購買量在3 000件以下的成本分界產量為x1，則2 200+1x1=2x1 2022/9/645第二節(jié) 產品品種決策2022/9/646第二節(jié) 產品品種決策3.外購時有租金收入的決策將自制方案的變動成本與租金收入(或轉產產品的邊際貢獻額)之和，與外購成本相比，擇其低者。 2022/9/647第二節(jié) 產品品種決策 某公司每年需要C零件5 000件,若要自制,則自制單位變動成本為10元;若要外購,則外購單位價格為12元。如果外購C零件,則騰出來的生產能力可以出租,每年租金收入為3 200元。于是，增量成本對比表如4-13.例102022/9/648

18、第二節(jié) 產品品種決策表4-13可見，應該采取自制的決策，可以節(jié)約成本6 800元。2022/9/649第二節(jié) 產品品種決策四、半成品（或聯(lián)產品）是否進一步加工的管理聯(lián)產品指使用同種原料，經過同一加工過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品。聯(lián)產品或半成品在進一步加工前所發(fā)生的成本叫聯(lián)合成本；聯(lián)產品或半成品在進一步加工階段中所需追加的變動成本或固定成本叫可分成本。決策時只需考慮進一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于后者，則應進一步加工為產成品出售；反之，則應作為半成品銷售。進一步加工前的收入和成本都與決策無關，不必予以考慮。2022/9/650第二節(jié) 產品品種決策應進一步加工的

19、條件進一步加工后的銷售收入半成品的銷售收入進一步加工后的成本半成品的成本應出售半成品的條件進一步加工后的銷售收入半成品的銷售收入進一步加工后的成本半成品的成本2022/9/651第二節(jié) 產品品種決策例112022/9/652第二節(jié) 產品品種決策 某企業(yè)生產的甲產品在繼續(xù)加工過程中,可分離出A、B兩種聯(lián)產品。甲產品售價200元，單位變動成本140元。A產品分離后即予銷售，單位售價160元;B產品單位售價240元，可進一步加工成子產品銷售。子產品售價360元，需追加單位變動成本62元。例12第二節(jié) 基于相關成本的產品生產決策管理2022/9/6532022/9/654第二節(jié) 產品品種決策五、是否接

20、受追加訂貨的管理對于追加訂貨的決策可采用邊際貢獻分析法或者差量分析法。原則上只要對方客戶的開價略高于單位變動成本，并能補償專屬固定成本，或者接受訂貨的邊際貢獻高于該部分剩余生產能力可能產生的機會成本，即可接受該筆訂貨。2022/9/655第二節(jié) 產品品種決策一、生產工藝選擇管理生產工藝指加工制造產品或零件所使用的機器、設備和加工方法的總稱。采用先進的工藝方案，產量和質量會大大提高，但需要使用高精尖的專用設備，固定成本較高，而單位變動成本可能會較低。在固定成本和單位變動成本的消長變動組合中，產量成為最佳的判斷標準，可用成本無差別點法進行決策。只要能確定不同生產工藝的成本分界點（不同工藝總成本相等

21、時的業(yè)務量），就可以根據(jù)產量確定選擇何種生產工藝最為有利。第三節(jié) 產品生產組織決策2022/9/656表4-14表4-14下圖表4-14例132022/9/657第三節(jié) 產品生產組織決策不同生產工藝的成本圖2022/9/658第三節(jié) 產品生產組織決策上圖上圖2022/9/659第三節(jié) 產品生產組織決策二、生產任務分配管理當一種零部件或產品可以由多種設備加工，或由多個車間生產時，就存在由哪種設備或哪個車間加工最有利的問題。（一）根據(jù)相對成本分配生產任務實際工作中，有些零部件可以在不同類型、不同精密度的設備上生產。于是，在更換品種、生產計劃變更的情況下，常常會用比較先進、比較大型或比較精密的設備去

22、加工技術要求較低或較小的零部件，從而使相同的零部件在不同車間或設備上有著不同的單位成本。 2022/9/660第三節(jié) 產品生產組織決策所謂相對成本，是指在一種設備上可以加工幾種零部件時，以某一種零部件的單位成本為基 數(shù)(一般為1)，將其他各種零部件的單位成本逐一與之相比而得到的系數(shù)(倍數(shù))。 為了保證企業(yè)在完成任務的同時降低成本，可以運用相對成本分析方法將各種零部件的生產任務分配給各個車間或各種設備，從而降低各種零部件的總成本。這樣，同一種零部件對于不同的設備就會有不同的相對成本，一般而言，零部件應該交由相對成本較低的設備去加工。2022/9/661第三節(jié) 產品生產組織決策 設某公司有甲、乙、

23、丙三種零件，本來全部由A小組生產，成本較低?，F(xiàn)由于市場需求擴張而使這三種零件的需求量大增，因而必須將一部分生產任務交給B小組生產。A小組的生產能力為2 400工時，B小組為1 500工時。其他資料如表4-15。例142022/9/662第三節(jié) 產品生產組織決策表4-152022/9/663第三節(jié) 產品生產組織決策表4-16表4-162022/9/664第三節(jié) 產品生產組織決策表4-17表4-182022/9/665（二）根據(jù)單位變動成本分配增產任務在實際工作中，生產同一種產品的各個車間(或分廠)的成本水平是有差異的，當生產任務增加而各車間的生產能力又有剩余時，就存在著如何將增產任務在各車間分配

24、的問題。為了達到使總成本最低的目的，應以單位變動成本作為判斷標準，將增產任務分配給單位變動成本最低的車間。2022/9/666第三節(jié) 產品生產組織決策 設某公司的A、B兩個車間生產同一種產品，去年各生產了1 800件。今年計劃增產600件，A、B兩個車間均有能力承擔增產任務。A、B兩個車間的其他資料如表4-19。例152022/9/667第三節(jié) 產品生產組織決策表4-19從表4-19可以看出，如果以單位成本作為標準分配增產任務，則B車間應該承擔增產任務的生產(B車間單位成本8.33元A車間單位成本8.56元)。增產600件產品前后的成本資料如表4-20。2022/9/668第三節(jié) 產品生產組織

25、決策表4-20而如果以單位變動成本作為標準分配增產任務，則A車間應承擔增產任務的生產(A車間的單位變動成本4元B車間的單位變動成本5元)。增產600件產品前后的成本資料如表4-21。2022/9/669第三節(jié) 產品生產組織決策表4-212022/9/670第三節(jié) 產品生產組織決策三、是否趕工的決策對于某些一次性的工程或生產而言(如設備維修、小批單件訂貨)，縮短工作時間，提前完成任務，不僅能夠降低固定成本(如制造費用)和變動成本(如直接人工)，而且可以獲得額外收益(如提前完工的獎勵)。但是，提前完工往往需要追加一定的費用，因此，如何在增加收益和增加成本之間尋找能給企業(yè)帶來最大利益的結合點，就成為

26、一個必須解決的問題。2022/9/671第三節(jié) 產品生產組織決策1.基本要點將一項工程或生產項目分解為前后連接的若干工作(或作業(yè))，并預計它們所需的正常時間、趕工時間、正常成本和趕工成本，以求在趕工安排中提高經濟效益。所謂趕工時間，是指盡可能提前完成任務所需的全部時間；所謂趕工成本，是指盡可能提前完成任務所需的全部成本。2022/9/672第三節(jié) 產品生產組織決策2.繪制網(wǎng)絡圖應根據(jù)工程或項目的內在工藝聯(lián)系，合理安排先后順序，例如哪些工作應先做，哪些工作應后做，哪些工作可以同時進行，務使網(wǎng)絡圖真實反映整個工藝流程。網(wǎng)絡圖不能出現(xiàn)閉環(huán)路線，即箭線不能從某一點出發(fā)，又回到該點。任何一條箭線的首尾都

27、應有點，不能從箭線中間引出另一條箭線。2022/9/673第三節(jié) 產品生產組織決策網(wǎng)絡圖2022/9/674第三節(jié) 產品生產組織決策3.工作原則在運用成本計劃評審法進行趕工安排時，需要就每一項可以趕工的工作，計算其成本斜率，即提前一個單位時間(小時、天、周、月等)完成工作所需要增加的成本。 2022/9/675第三節(jié) 產品生產組織決策為了使趕工能夠獲得經濟效益，安排趕工時應遵循以下幾條原則：應在關鍵路線上尋找需要趕工的工作，因為在關鍵路線上提前完工才能導致整個項目的提前完工。 如果同時存在幾條關鍵路線，應在這幾條關鍵路線上同時安排趕工，并且提前同樣長的時間。因為如果不同時在幾條關鍵路線上趕工且

28、時間不同，則整個項目就不能提前完工，或提前的時間將由最短的趕工時間決定。2022/9/676第三節(jié) 產品生產組織決策安排趕工時，應先安排成本斜率低的工作，后安排成本斜率較高的工作。 安排趕工的工作的成本斜率原則上應低于提前完成整個項目一天的得益額。在特殊情況下(如趕工可以將人力、物力、財力轉到其他更有利的工作)，成本斜率可以等于提前完成整個項目一天的得益額。4.成本計劃評審法的應用2022/9/677第三節(jié) 產品生產組織決策假定慶南公司接受客戶的一項特殊訂貨，合同規(guī)定應在20天內交貨，每提前一天可獲得600元的獎勵。經分析，該特殊訂貨的生產可以分解為六項工作，有關資料如表4-22。如果該公司希

29、望該生產任務能夠通過趕工安排來增加利潤，應如何安排趕工?在正常生產每天獲利1 000元的情況下，該生產任務是否應進一步安排趕工以增加公司總利潤?例162022/9/678第三節(jié) 產品生產組織決策表4-222022/9/679第三節(jié) 產品生產組織決策網(wǎng)絡圖根據(jù)上述資料繪制的網(wǎng)絡圖如下：2022/9/680第三節(jié) 產品生產組織決策網(wǎng)絡圖1.第一種情況下的趕工安排第一步： 到 提前完成1天，增加成本150元。2022/9/681第三節(jié) 產品生產組織決策網(wǎng)絡圖第二步：到工作提前2天增加成本400元。2022/9/682第三節(jié) 產品生產組織決策第三步：到提前1天完成，增加成本350元。網(wǎng)絡圖2022/9

30、/683第三節(jié) 產品生產組織決策第四步：到和到同時提前1天完成，增加成本450元。網(wǎng)絡圖通過以上四步的趕工安排，可以使整個任務提前5天完成，增加獎勵收入2 400元，增加成本1 350元（12 050-1 700），從而使企業(yè)增加收益1 050元（2 400-1 350）。2.第二種情況下的趕工安排略2022/9/684第三節(jié) 產品生產組織決策四、最優(yōu)生產批量管理最優(yōu)的生產批量應該能夠使生產準備成本與儲存成本的總和最低。生產準備成本指每批產品生產開始前因進行準備工作而發(fā)生的成本，如調整機器設備、準備工具模具、布置生產線、清理現(xiàn)場等發(fā)生的相關費用。儲存成本指為儲存零部件及產品而發(fā)生的倉庫及其設備

31、的折舊費、保險費、維修費、保管人員薪酬等費用的總和。生產準備成本與儲存成本隨生產批量變化的此消彼長關系，使得在合理的生產批量下二者之和會達到最低，由此最優(yōu)生產批量管理便成為企業(yè)生產組織決策的一個重要部分。2022/9/685第三節(jié) 產品生產組織決策（一）單一零部件分批生產的最優(yōu)生產批量決策最優(yōu)生產批量決策就是在決策分析過程中確定一個適當?shù)纳a批量，使其全年的生產準備成本與全年的平均儲存成本之和達到最低，所以，最優(yōu)生產批量也被稱為經濟生產批量。最優(yōu)生產批量的確定有三種方法可供選擇：逐次列表測試法、圖示法和公式法。1.逐次列表測試法2022/9/686第三節(jié) 產品生產組織決策逐次列表測試法是將各種

32、可能的生產批量及其相應的成本列示為一個表格，從中選擇能夠使總成本最低的生產批量。2.圖示法圖示法是通過圖示的形式，將不同生產批量及其相應成本畫在平面直角坐標系中，通過目測的方法確定使總成本最低的業(yè)務量的方法。3.公式法公式法指利用年總成本T與生產批量Q的函數(shù)關系，用微分法求T為極小值時的Q值，直接用數(shù)學模型求解最優(yōu)生產批量的方法。2022/9/687第三節(jié) 產品生產組織決策（二）多種零部件輪換分批生產的經濟批量決策先根據(jù)各種零部件或產品全年生產準備成本與年儲存成本相等時年總成本最低的特性，計算確定各種零部件或產品的“共同最優(yōu)生產批數(shù)”；然后，用各種零部件或產品的全年需求量或生產量除以最優(yōu)生產批

33、數(shù)計算其各自的經濟生產批量。調整準備成本指一臺設備由生產一種零部件或產品轉為生產另一種零部件或產品而發(fā)生的相關費用，如撤換工卡模具、調整設備狀態(tài)、領退原材料、重新布置生產線等費用。2022/9/688第三節(jié) 產品生產組織決策例17：某公司生產A產品每年需用甲零件7 200件，專門生產甲零件的設備每日能生產80件，每日因組裝A產品耗用甲零件20件，每批生產準備成本為600元，每件甲零件年儲存成本為8元。經濟批量的計算如表4-23。表4-23第三節(jié) 產品生產組織決策經濟批量圖第三節(jié) 產品生產組織決策固定成本與變動成本只是經濟生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將

34、其進一步分解為固定成本和變動成本兩部分。 小知識：混合成本分解2022/9/691一、歷史成本法歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務量之間的依存關系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。歷史成本法通常分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。小知識：混合成本分解2022/9/692（一）高低點法其基本做法是以某一期間內最高業(yè)務量(即高點)的混合成本與最低業(yè)務量(即低點)的混合成本的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)務量的差數(shù)，以確定業(yè)務量的成本變量(即單位業(yè)務量的變動成本額)，進而確定混合成本中的變動成本部分和固定成本部分。例18：假定

35、某企業(yè)去年12個月的產量和電費支出的有關數(shù)據(jù)如表4-24。 小知識：混合成本分解2022/9/693表4-24小知識：混合成本分解2022/9/694解：去年產量最高在12月份，為1 200件，相應電費為2 900元;產量最低在2月份，為600件，相應電費為1 700元，按前面的運算過程進行計算如下:a=2 900-21 200=500元)或：a=1 700-2600=500(元)以上計算表明，該企業(yè)電費這項混合成本屬固定成本的為500元，單位變動成本為每件2元。以數(shù)學模型來描述為: y=500+2x小知識：混合成本分解2022/9/695（二）散布圖法其基本原理與高低點法一樣，也認為混合成本

36、的性態(tài)可以被近似地描述為y=a+bx，區(qū)別在于a和b是通過坐標圖而非通過方程式計算得到的。基本做法就是在坐標圖中，以橫軸代表業(yè)務量x，以縱軸代表混合成本y，將各種業(yè)務量水平下的混合成本逐一標在坐標圖上，然后通過目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線(理論上這條直線距各成本點之間的離差平方和最小)。這條直線與縱軸的交點就是固定成本，斜率則是單位變動成本。小知識：混合成本分解2022/9/696以例18的數(shù)據(jù)為基礎得到的性態(tài)模型如下圖所示散步圖法小知識：混合成本分解2022/9/697（三）回歸直線法散布圖法是通過目測的結果來勾畫混合成本性態(tài)的，恐怕可以勾畫出多條反映成本性態(tài)的直線

37、來，而且很難判斷哪一條直線描述得更為準確?；貧w直線法運用最小平方法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線，這條通過回歸分析而得到的直線就稱為回歸直線，它的截距就是固定成本a，斜率就是單位變動成本b,這種分解方法也就稱作回歸直線法。又因為回歸直線可以使各觀測點的數(shù)據(jù)與直線相應各點誤差的平方和最小，所以這種分解方法又稱為最小平方法。小知識：混合成本分解2022/9/698回歸直線法對混合成本的分解過程，也就是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的過程。假定有n個(x，y)觀測數(shù)值(如前例中不同產量條件下的電費數(shù)額)，就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式，用n個觀測值的和的形式表示為:求解a和b的公式如下：最后得到成本性態(tài)方程：y=a+bx小知識：混合成本分解2022/9/699例19：下面用例18所給的資料具體說明回歸直線法對混合成本如何進行分解。解：有關數(shù)據(jù)的計算如表4-25.小知識：混合成本分解2022/9/6100表4-25小知識：混合成本分解2022/9/6101表4-25a的公式，2022/9/6102二、賬戶分析法賬戶分析法是