（本科）成本會計學(xué)pp12ppt課件（全）

1、成本會計學(xué)pp12第十二章 成本報表分析學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉成本分析的基本方法了解產(chǎn)品成本報表的類型能夠進(jìn)行產(chǎn)品成本報表的編制掌握主要商品產(chǎn)品成本報表的分析方法了解成本分析的基本原則蘋果公司出類拔萃的產(chǎn)品和高額盈利受到業(yè)界高度關(guān)注。但是人們卻很少注意到蘋果公司同樣卓有成效的成本管理。在各大高科技企業(yè)中，蘋果公司所花費(fèi)的企業(yè)支出占公司總銷售收入的比例非常小。蘋果公司的“企業(yè)支出”主要包括該公司的銷售成本、一般成本以及管理成本，三者在一起簡稱為“SGA成本”（Sales, General and Administrative Costs）。同時蘋果公司的SGA成本與其營業(yè)收入的比例卻在逐年穩(wěn)步下降。在過去

2、的10年里，蘋果公司在員工工資、設(shè)備租賃以及基礎(chǔ)設(shè)施上所花費(fèi)的開銷與其銷售收入的比例也在逐步減少。在2001年，蘋果公司的SGA成本占據(jù)了該公司當(dāng)年總營業(yè)收入的21%。而到了今年，蘋果公司的SGA成本僅占據(jù)了其銷售額的7%。隨著蘋果公司的總營業(yè)收入不斷增長，該公司SGA成本所占的比例也隨之不斷下降。而對很多高科技企業(yè)而言，其企業(yè)支出在無論該公司的銷售業(yè)績是否有所提升的情況下，都是固定不變的。案 例 導(dǎo) 入降低SGA成本是非常重要的一個環(huán)節(jié)。蘋果公司從SGA成本中每節(jié)省下來的1美元，都將會為公司的營業(yè)收入增加1美元。對于1000億的營業(yè)收入而言，1個百分點也是一筆不小的數(shù)額。沒有任何其他高科技企

3、業(yè)能夠擁有如此低的SGA成本與總營銷比例事實上，許多競爭對手的SGA成本與總營銷比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于蘋果公司。要求：（1）結(jié)合蘋果公司的成本信息，分析成本報表提供什么信息？它與傳統(tǒng)的三大對外報表相比有何特點？（2）結(jié)合蘋果公司的成本信息，分析成本報表提供的信息在管理上有何作用？如何對成本報表進(jìn)行分析？案 例 導(dǎo) 入；。本章內(nèi)容成本分析的基本方法產(chǎn)品成本報表的類型主要商品產(chǎn)品成本報表一、成本分析的基本方法成本報表分析的方法是完成成本報表分析的重要手段。在成本分析中，可供企業(yè)采用的技術(shù)方法很多，具體采用什么方法，則應(yīng)根據(jù)分析的要求和所掌握資料的情況而定。常用的分析方法有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法

4、、因素分析法等。第一節(jié) 成本分析概述（一）比較分析法比較分析法也稱對比分析法，是指通過指標(biāo)對比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。其主要作用在于揭示客觀上存在的差距，并為進(jìn)一步分析指出方向。工業(yè)企業(yè)各種成本報表的分析都要采用這種方法，可以說它是成本分析最基本的方法。對比分析法所比較的基數(shù)因分析的目的不同而有所不同。具體形式有三種。第一節(jié) 成本分析概述（一）比較分析法以成本的實際指標(biāo)與成本計劃或定額指標(biāo)對比，可以分析成本計劃或定額的完成情況。本期實際成本指標(biāo)與前期（上期、上年同期或歷史上最好水平）的實際成本指標(biāo)對比，觀察企業(yè)成本指標(biāo)的變動情況和變動趨勢，可以了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的改進(jìn)情況。以本企業(yè)

5、實際成本指標(biāo)（或某項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對比，可以在更大的范圍內(nèi)尋找差距，推動企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理。第一節(jié) 成本分析概述（二）比率分析法比率分析法是指通過計算和對比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。這一方法，先要把對比的數(shù)值變成相對數(shù)，求出比率，然后再進(jìn)行對比分析。 第一節(jié) 成本分析概述（三）因素分析法 因素分析法是把綜合性指標(biāo)分解為多個因素，研究諸因素變動對綜合性指標(biāo)變動影響程度的分析方法。因素分析按其綜合指標(biāo)中各構(gòu)成因素的關(guān)系，又可分為簡單因素分析和復(fù)雜因素分析。簡單因素分析指綜合指標(biāo)的各構(gòu)成因素之間沒有直接的關(guān)系，分析單一因素的變動對綜合指標(biāo)的影響時，排除其他因素的變動

6、，避免造成錯誤的分析結(jié)果。復(fù)雜因素分析指綜合指標(biāo)的各構(gòu)成因素之間有一定的連帶關(guān)系，在這種特定關(guān)系中，每一因素都處在一定的地位，分析某一因素的變動對綜合指標(biāo)變動的影響時，若排除了其他任何一項因素，都將會造成錯誤的分析結(jié)果。 第一節(jié) 成本分析概述二、成本分析的基本原則成本分析的基本原則包括：全面分析與重點分析相結(jié)合的原則；專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合的原則；經(jīng)濟(jì)分析和技術(shù)分析相結(jié)合的原則；縱向分析與橫向分析相結(jié)合的原則；事后分析與事前、事中分析相結(jié)合的原則；報表數(shù)據(jù)分析和實際分析相結(jié)合的原則。第一節(jié) 成本分析概述一、成本報表的作用和種類成本報表是根據(jù)日常成本核算資料及相關(guān)資料定期編制，用來反映企業(yè)一定

7、期間成本水平及構(gòu)成情況的會計報表。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，成本報表不作為企業(yè)向外報送的會計報表，它主要是為滿足內(nèi)部管理需要而編制的。第二節(jié) 產(chǎn)品成本報表編制和分析二、全部商品產(chǎn)品成本報表的編制和分析商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的總成本和各種主要商品產(chǎn)品的總成本和單位成本的會計報表。編制商品產(chǎn)品成本表的目的是為了考核全部商品產(chǎn)品和主要商品產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，分析各種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，以便進(jìn)一步分析成本增減變化的原因，提出降低成本的途徑。商品產(chǎn)品成本表一般分為兩種：第二節(jié) 產(chǎn)品成本報表編制和分析二、全部商品產(chǎn)品成本報表的編制和分析一種是按產(chǎn)品種類編制全部

8、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，反映企業(yè)在報告期所生產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本及總成本；另一種是按成本項目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，匯總反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用（按成本項目反映）和全部產(chǎn)品總成本。兩種報表各有不同的結(jié)構(gòu)、作用和編制方法。第二節(jié) 產(chǎn)品成本報表編制和分析全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項目反映）表的編制和分析 項 目上年實際本年計劃本月實際本年累計實際生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料費(fèi)用3178230847.5310830094.5直接人工費(fèi)用13090.5145381204.512180制造費(fèi)用1523115604.51573.513095生產(chǎn)費(fèi)用合計：60103.56

9、0990588655369.5加：在產(chǎn)品、自制半成品期初余額32133075324606.75減：在產(chǎn)品、自制半成品期末余額510081601175.251175.25產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計：58216.5559055034.7554801第二節(jié) 產(chǎn)品成本報表編制和分析主要產(chǎn)品單位成本表 成本項目歷史先進(jìn)水平上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均直接材料2022222122.5直接人工1012111212制造費(fèi)用89899產(chǎn)品單位成本3843413243.5主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)：單位耗用量單位耗用量單位耗用量單位耗用量單位耗用量1.B材料（千克）655652.工時（小時）87777.5第二節(jié) 產(chǎn)品

10、成本報表編制和分析直接材料成本分析表 材料名稱計量單位單位材料耗用量材料單價材料總成本對單位成本的影響實際計劃實際計劃實際計劃數(shù)量價格M材料千克201855.510099+11-10N材料千克452524.5100122.5-24.5+2合計200221.5-13.5-8第二節(jié) 產(chǎn)品成本報表編制和分析直接工資成本分析表項目計量單位實際數(shù)計劃數(shù)影響數(shù)單位產(chǎn)品耗用工時小時1211+1小時工資率元/小時2829.5-1.5單位產(chǎn)品直接工資元336324.5-11.5第二節(jié) 產(chǎn)品成本報表編制和分析制造費(fèi)用成本分析表 項目計量單位實際數(shù)計劃數(shù)影響數(shù)單位產(chǎn)品耗用工時小時109+1小時費(fèi)用率元/小時2830

11、-2單位產(chǎn)品直接工資元280270+10第二節(jié) 產(chǎn)品成本報表編制和分析產(chǎn)量變動對單位成本影響分析表 項目上年實際數(shù)本年實際數(shù)產(chǎn)量增長率（%）產(chǎn)量（個）單位成本（元）比重（%）產(chǎn)量（個）單位成本（元）比重（%）變動成本1575127520固定成本525425合計2002010024016100第二節(jié) 產(chǎn)品成本報表編制和分析原材料利用率對單位成本影響分析表指標(biāo)計量單位上年實際數(shù)本年實際數(shù)投入材料千克3 0003 600實際利用量千克2 5503 168產(chǎn)量臺5056材料利用率85%88%按計劃單價計算材料總成本元300 000360 000按計劃單價計算單位產(chǎn)品材料成本元6 0006 428.57

12、第二節(jié) 產(chǎn)品成本報表編制和分析各種費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，各個車間、部門為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的制造費(fèi)用、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。前者屬于產(chǎn)品成本的組成部分，后三種屬于期間費(fèi)用。編制上述四種費(fèi)用報表的作用在于反映各該費(fèi)用計劃的執(zhí)行情況，分析各種費(fèi)用變動的原因以及對產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益的影響。第三節(jié) 費(fèi)用報表分析一、制造費(fèi)用明細(xì)表結(jié)構(gòu)以及分析項 目本年計劃上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際應(yīng)付職工薪酬（略）（略）（略）4 731折舊費(fèi)7 860修理費(fèi)3 530辦公費(fèi)785取暖費(fèi)1 230水電費(fèi)1 435機(jī)物料消耗2 790低值易耗品攤銷658勞動保護(hù)費(fèi)780

13、第三節(jié) 費(fèi)用報表分析一、制造費(fèi)用明細(xì)表結(jié)構(gòu)以及分析項 目本年計劃上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際租賃費(fèi)0運(yùn)輸費(fèi)540保險費(fèi)4 100設(shè)計制圖費(fèi) 710試驗檢驗費(fèi)514在產(chǎn)品盤虧和毀損（減盤盈）315其他0制造費(fèi)用合計29 978第三節(jié) 費(fèi)用報表分析管理費(fèi)用明細(xì)表 項 目本年計劃上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際應(yīng)付職工薪酬（略）（略）（略）10 229折舊費(fèi)3 250辦公費(fèi)1 131差旅費(fèi)2 820運(yùn)輸費(fèi)4 818保險費(fèi)1 980租賃費(fèi)0修理費(fèi)3 260咨詢費(fèi)0訴訟費(fèi)0排污費(fèi)1 780綠化費(fèi)0物料消耗890第三節(jié) 費(fèi)用報表分析管理費(fèi)用明細(xì)表 項 目本年計劃上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計

14、實際應(yīng)付職工薪酬（略）（略）（略）10 229折舊費(fèi)3 250辦公費(fèi)1 131差旅費(fèi)2 820運(yùn)輸費(fèi)4 818保險費(fèi)1 980租賃費(fèi)0修理費(fèi)3 260咨詢費(fèi)0訴訟費(fèi)0排污費(fèi)1 780綠化費(fèi)0物料消耗890第三節(jié) 費(fèi)用報表分析管理費(fèi)用明細(xì)表 項 目本年計劃上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際應(yīng)付職工薪酬（略）（略）（略）10 229低值易耗品攤銷718無形資產(chǎn)攤銷680遞延費(fèi)用攤銷780壞賬損失390研究開發(fā)費(fèi)0技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)0業(yè)務(wù)招待費(fèi)3 860工會經(jīng)費(fèi)1 980職工教育經(jīng)費(fèi)2 510待業(yè)保險費(fèi)0勞動保險費(fèi)2 720第三節(jié) 費(fèi)用報表分析管理費(fèi)用明細(xì)表 項 目本年計劃上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際應(yīng)付職工薪酬（略）（略）（略）10 229稅金：6 980 房產(chǎn)稅略 車船稅略 土地使用稅略 印花稅略材料、產(chǎn)成品盤虧和毀損（減盤盈）582其他0合 計53 358第三節(jié) 費(fèi)用報表分析財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表 項 目本年計劃上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)