全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn)歸納-稅收法律制度

1、2011 年全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)財(cái)經(jīng)法規(guī)重點(diǎn)歸納稅收法律制度 03二、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法1.消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.2008 年 11 月 5 2009 年 1 月 1 新的增值稅暫行條例是一個(gè)時(shí)間）起施行。3.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)征三種方式。（二）消費(fèi)稅納稅人凡在中國(guó)境內(nèi)單位和個(gè)人納稅人。（三）消費(fèi)稅稅目與稅率1.消費(fèi)稅稅目（14 個(gè)）煙（包括卷煙、雪茄煙、煙絲等子目）、酒及酒精（包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車、小汽車（包括乘用車、中輕型

2、商客車等子目）、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在 10000 元（含）以上的各類手表、游艇、實(shí)木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。2.消費(fèi)稅稅率（1）稅率形式：比例稅率和定額稅率和復(fù)合計(jì)征三種形式。比例稅率：對(duì)供求矛盾突出、價(jià)格差異較大、計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品定額稅率：黃酒、啤酒、成品油復(fù)合稅率：卷煙、白酒（2）最高稅率的應(yīng)用者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，按最高稅率征收。（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1.銷售額的確認(rèn)（1）從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額稅率銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全

3、部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。（2）銷售額的確定：其他價(jià)外費(fèi)用，均并入銷售額計(jì)算征稅。含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率或征收率）2.銷售量的確認(rèn)實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。實(shí)行從量定額計(jì)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征卷煙、白酒采用從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅。復(fù)合計(jì)征計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率+銷售數(shù)量定額稅率4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除（1）以外購(gòu)的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外

4、購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。（五）消費(fèi)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同。自產(chǎn)自用的（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天；（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.納稅期限（與增值稅基本相同）消費(fèi)稅的納稅期限為 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 個(gè)月或者 1 季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（1）1

5、 個(gè)月或 1 季度自期滿之日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅；（2）1 日、3 日、5 日、10 日、15 日自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1 日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（3）進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起 15 日內(nèi)繳納。3.納稅地點(diǎn)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅款；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。三、營(yíng)業(yè)稅（一）營(yíng)業(yè)稅的概念營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)稅。（二）營(yíng)業(yè)稅納稅人1.納稅人稅納稅人。2.扣繳義務(wù)人非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的：（1）代理

6、人為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人；（2）沒(méi)有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率1.營(yíng)業(yè)稅稅目轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。2.營(yíng)業(yè)稅稅率交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為 3%；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為 5%；娛樂(lè)業(yè)的稅率為 5%20%。（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額1.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率2.應(yīng)納稅額按人民幣計(jì)算?？詈蛢r(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、補(bǔ)貼、違約金、滯納金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！咀⒁狻糠彩莾r(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)

7、業(yè)額，計(jì)算應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；若將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。確定營(yíng)業(yè)額：（1）最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3）按下列公式：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤(rùn)率）（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅期限營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為 5 日、10 日、15 日、1 個(gè)月或者 1 個(gè)季度。3.納稅地點(diǎn)實(shí)行屬地征收管理（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向

8、應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（2）納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（3）納稅人提供其他勞務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者住所的地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的種稅。（二）企業(yè)所得稅征稅對(duì)象征稅對(duì)象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得其他所得?！咀⒁狻總€(gè)體工商戶不是企業(yè)所得稅的納稅人，繳納個(gè)人所得稅。（三）企業(yè)所得稅稅率1.企業(yè)所得稅采用比例稅率：基本稅率為 25%；（1）非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情

9、形的所得，稅率為 20%；（2）對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收；（3）對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收?！咎崾尽烤用衿髽I(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損1.收入總額（1）貨幣形式收入（2）非貨幣形式收入2.不征稅收入不是企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的收益（1）財(cái)政撥

10、款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；3.免稅收入（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（條件：持有 12 個(gè)月以上）（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入；（5）企業(yè)政策性搬遷收入。4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（1）成本；（2）費(fèi)用；（3）稅金；注意：稅金中無(wú)增值稅。（4）損失；（5）其他支出。5.不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒(méi)收

11、財(cái)物的損失。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；（5）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不得扣除；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。6.虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。（五）企業(yè)所得稅征收管理1.納稅地點(diǎn)：登記注冊(cè)地2.納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。3.納稅申報(bào)（1）企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 15 報(bào)送預(yù)