會計基礎(chǔ)學課件：第7章會計報表

1、第七章 財務(wù)會計報告 財務(wù)報告概述 資產(chǎn)負債表 利潤表 主要內(nèi)容第一節(jié) 財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告及作用 財務(wù)報告，是指在日常核算資料基礎(chǔ)上，總括反映會計主體在一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報告文件。 (要點：反映的方式內(nèi)容形式) 含義：作用： 1.為企業(yè)的投資者(潛在的投資者)和債權(quán)人(潛在的債權(quán)人)進行正確的投資決策和貸款決策提供會計信息。 2.為國家經(jīng)濟管理部門(財、稅等部門)進行有效的管理提供會計信息。 3.為企業(yè)經(jīng)營管理者評價經(jīng)營業(yè)績、改善經(jīng)營管理，提供會計信息。二、財務(wù)報告的組成財務(wù)報告其他需要披露的資料包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等。會計報表 會計報表附注

2、 包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；報表編制基礎(chǔ)；遵循準則的聲明；重要會計政策和估計；會計政策和估計變更的說明；報表中重要項目說明；或有事項；資產(chǎn)負債表日后事項；關(guān)聯(lián)方關(guān)系用項交易等。 包括：；公司治理結(jié)構(gòu)；董事會報告；監(jiān)事會報告；審計報告；內(nèi)部控制鑒證報告；內(nèi)部控制自我評估報告；社會責任報告等。三、會計報表的種類會計報表按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 1.反映財務(wù)狀況的會計報表2.反映經(jīng)營成果的會計報表3.反映財務(wù)狀況及變動情況的會計報表按其編制時間分類 1.月份會計報表(月報)2.季度會計報表(季報)3.年度會計報表(年報)按其報送的對象分類 1.對外會計報表2.對內(nèi)會計報表 按其所包括會計主體的范圍

3、分類 1.個別會計報表2.合并會計報表 按其編制單位分類 1.單位會計報表2.匯總會計報表 按其反映資金運動狀況分類 1.靜態(tài)會計報表2.動態(tài)會計報表 四、財務(wù)報表列報的基本要求 持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。企業(yè)會計準則規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下企業(yè)對所發(fā)生交易和事項確認、計量及報表列報；相反，如果企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)了非持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)當采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。 財務(wù)報表準則的規(guī)定是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的。（一）列報基礎(chǔ)-持續(xù)經(jīng)營（二）重要性判斷 企業(yè)在進行重要性判斷時，應(yīng)當根據(jù)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷：一方面，應(yīng)當考慮該項目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日常

4、活動 、是否對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素；另一方面，判斷項目金額大小的重要性，應(yīng)當通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收人總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定。 重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準?！爸匾浴笔侵?，如果財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的 ，則該項目就具有重要性。（三）正常營業(yè)周期 企業(yè)至少應(yīng)當編制年度財務(wù)報表。根據(jù)中華人民共和國會計法的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。 在編制年度財務(wù)報表時，可能存在年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年度中間(如3月1日)開始設(shè)立等，在這種情況下，企

5、業(yè)應(yīng)當披露年度財務(wù)報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因 ，并應(yīng)當說明由此引起財務(wù)報表項目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實。（四）終止經(jīng)營 同時滿足下列條件的企業(yè)組成部分應(yīng)當確認為持有待售：（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議；（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；（3）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。 終止經(jīng)營，是指企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財務(wù)報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分，該組成部分按照企業(yè)計劃將整體或部分進行處置。五、會計報表的編制要求數(shù)字真實內(nèi)容完整計算準確編報及時指標可比要求 強調(diào)來源于賬簿的資料必須是真實的，不能偽造、變造數(shù)字。 一是強調(diào)報表應(yīng)填項目、內(nèi)容要完整；

6、二是強調(diào)報表體系要完整。 強調(diào)以賬簿資料填列時，要計算準確，特別對一些需要分析計算的數(shù)字，更應(yīng)注意其性。 強調(diào)會計信息的時效性。制度規(guī)定：月報于月份終了后6天內(nèi)報出；季報為30天內(nèi)報出；半年報為60天內(nèi)報出；年報為120天內(nèi)報出。 強調(diào)報表信息的有用性。要求報表項目口徑應(yīng)一致，便于企業(yè)間對比，以及企業(yè)不同時期對比。六、會計報表的基本要素和內(nèi)容(一)會計報表的基本要素編制單位見下頁：格式。報表名稱和編號編制時間報告項目計量單位與金額基本要素 利潤表 2004年6月份 會企02表編制單位：長江電器股份公司 單位：元項 目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入1 減：主營業(yè)務(wù)成本4 主營業(yè)務(wù)稅金及附加

7、5二、主營業(yè)務(wù)利潤(虧損以“-”號填列)10 加：其他業(yè)務(wù)利潤(虧損以“-”號填列) 11 減：營業(yè)費用14 管理費用15 財務(wù)費用16三、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)18 加：投資收益(虧損以“-”號填列)19 補貼收入22 營業(yè)外收入23 減：營業(yè)外支出25四、利潤總額(虧損以“-”號填列)27 減：所得稅28五、凈利潤(虧損以“-”號填列) 補充資料： 1.出售、處置部門或被投資單位所得收益 2.自然災(zāi)害發(fā)生的損失 3.會計政策變更增加(減少)利潤總額 .等等(二)會計報表的基本內(nèi)容表頭正表附注(補充資料)包括報表名稱、編制單位、編制時間、編號、計量單位等項內(nèi)容。在報表的上端。主要揭示

8、報表所反映的項目和金額。是報表的核心。對正表有關(guān)項目作理一步的解釋和說明。在表的下端?；緝?nèi)容第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表及作用(一)資產(chǎn)負債表含義 資產(chǎn)負債表，是總括反映企業(yè)在特定日期財務(wù)狀況的報表。 (要點：反映特定日期/ 反映財務(wù)狀況/靜態(tài)報表 ) 1.提供企業(yè)所擁有的各項經(jīng)濟資源（資產(chǎn)）及其分布情況，據(jù)此，分析企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性；(二)資產(chǎn)負債表作用 2.提供企業(yè)所負擔的債務(wù)（短期和長期負債）及構(gòu)成，據(jù)此，分析企業(yè)的償債能力和支付能力； 3.提供企業(yè)所有者在企業(yè)擁有的權(quán)益，并結(jié)合負債據(jù)此分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理性和面臨的財務(wù)風險； 4.通過對前后各期資產(chǎn)負債對比，了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)變

9、化，據(jù)此分析企業(yè)財務(wù)狀況的變化情況及變化趨勢。 二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和格式（一）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債表采取資產(chǎn)總額和負債與所有者權(quán)益總額相平衡對照的結(jié)構(gòu)。它依據(jù)： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 的會計等式來設(shè)計的。各部分在具體排列時，按如下規(guī)定進行：1.資產(chǎn)類項目 按其流動性程度的高低順序和變現(xiàn)能力的強弱排列。 分別列示流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。2.負債類項目 按其償還期限由近至遠的順序排列。 分別列示流動負債、長期負債。 3.所有者權(quán)益類項目 所有者權(quán)益類項目按其永久性遞減的順序排列。 分別列示實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。 （二）資產(chǎn)負債表的格式報告式

10、賬戶式 報告式資產(chǎn)負債表，是將資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目采用垂直形式分別列示。其格式如下： 賬戶式資產(chǎn)負債表，是按照分類賬戶的格式，將資產(chǎn)列示在報表的左方，負債和所有者權(quán)益列示在報表的右方。格式見教材P198。 報告式資產(chǎn)負債表 年月份項目金額資產(chǎn)流動資產(chǎn)資產(chǎn)總計負債流動負債.負債總計所有者權(quán)益實收資本.所有者權(quán)益總計三、資產(chǎn)負債表的基本編制方法(一)“年初數(shù)”欄各項目的填制 “年初數(shù)”欄 直接取自去年本表的年末數(shù)。(二)“期末數(shù)”欄各項目的填制 “期末數(shù)”欄根據(jù)各賬簿期末余額填列。具體編制方法如下： 1.根據(jù)總賬余額直接填列的項目() 資產(chǎn)類：應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費用

11、等項目。 負債類：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等項目。 所有者權(quán)益權(quán)益類：實收資本、資本公積、盈余公積等項目。2.根據(jù)各總賬余額相加減填列的項目() 貨幣資金項目：庫存現(xiàn)金 + 銀行存款 + 其他貨幣資金存貨項目： 材料采購+原材料材料成本差異+生產(chǎn)成本+庫存商品未分配利潤項目：本年利潤(貸余)-利潤分配(借余)3.根據(jù)各明細賬余額分析計算填列的項目() 應(yīng)收賬款項目： 應(yīng)收賬款所屬明細賬借方余額+預(yù)收賬款所屬明細賬借方余額預(yù)付賬款項目： 預(yù)付賬款所屬明細賬借方余額+應(yīng)付賬款所屬明細賬借方余額應(yīng)付賬款項目： 應(yīng)付賬款所屬明細賬貸方余額+預(yù)付賬款所屬明細賬貸方

12、余額預(yù)收賬款項目： 預(yù)收賬款所屬明細賬貸方余額+應(yīng)收賬款所屬明細賬貸方余額4.根據(jù)總賬余額分析計算填列的項目()。 長期待攤費用項目：“長期待攤費用”賬戶余額流動資產(chǎn)下“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。將在1年內(nèi)（含1年）攤銷的費用。1年以上攤銷的費用注：對長期待攤費用賬戶余額進行分析長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項目：“長期借款”賬戶余額“應(yīng)付債券”賬戶余額“長期應(yīng)付款”賬戶余額流動負債下“一年內(nèi)到期的非流動負債 ”項目將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期負債1年以上到期的長期負債注：對3 個賬戶余額進行分析第三節(jié) 利潤表一、利潤表及作用(一)利潤表含義 利潤表，是總括反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果形

13、成及其分配情況的會計報表。(要點：反映一定期間/ 反映經(jīng)營成果/動態(tài)報表 )(二)利潤表作用 1.了解企業(yè)利潤的形成情況，據(jù)以分析、考核企業(yè)經(jīng)營目標和利潤計劃的完成情況。 2.通過利潤表及其他有關(guān)資料的分析，來評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、獲利能力改善企業(yè)經(jīng)營管理水平。 3.通過利潤表分析，可預(yù)測企業(yè)未來期間的盈利趨勢，并為企業(yè)經(jīng)營短期決策提供重要的參考依據(jù)。二、利潤表的結(jié)構(gòu)和格式（一）利潤表的結(jié)構(gòu) 利潤表依據(jù)： 收入 - 費用 = 利潤的基本等式來排列各構(gòu)成內(nèi)容。其具體的格式包括多步式和單步式兩種。（二）利潤表的格式 1.單步式利潤表。是將所有收入及費用分別匯總，兩者相減得出本期損益。因只有一個相減步

14、驟，故稱為單步式。其具體格式如下：單步式利潤表年月份項 目報告期金額本年累計金額收入： 主營業(yè)務(wù)收入 .收入合計費用： 主營業(yè)務(wù)成本 .費用合計利潤（或虧損）總額 2.多步式利潤表。是將損益的內(nèi)容作出多項分類產(chǎn)生一些中間信息，反映其收益的計算過程。其具體格式如下： 利潤表 2011年6月份 會企02表編制單位：長江電器股份公司 單位：元項 目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益(虧損以“-”號填列) 投資收益(虧損以“-”號填列)二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列) 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額(虧損以“-”號填列) 減：所得稅費用四、凈利潤(虧損以“-”號填列)評價： 單步式優(yōu)點：結(jié)構(gòu)簡單、易于理解缺點：不利于進行構(gòu)成分析 多步式優(yōu)點：利潤形成內(nèi)容清楚 排序體現(xiàn)了配比原則 提供的利潤信息多 分析性能強三、利潤表的基本編制方法(一)“本年累計數(shù)”欄 “本年累計數(shù)”欄 反映各項目自年初起至本月止的累計發(fā)生額 填列方法：上月利潤表中的“本年累計數(shù)”本月利潤表的“本月數(shù)” “本月數(shù)”欄 反映各項目的本月 實際發(fā)生數(shù) 根據(jù)收入類、費用類 賬戶本月實際的凈發(fā) 生額填列 利潤表(19年4月). 項 目金額營業(yè)收入59465減：營業(yè)成本33917 營業(yè)稅金及附加3037 銷售費用3450 管