稅費計算與繳納（第三版）任務(wù)2.2增值稅的計算

1、項目二 增值稅的計算與繳納任務(wù)2.2 增值稅的計算目錄Contents 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算二、增值稅的主要法律規(guī)定 環(huán)宇制衣有限公司是增值稅一般納稅人，稅率為13%。2019年10月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）10月5日，銷售襯衣1 000件，開出增值稅專用發(fā)票，金額為110 000 元，稅額為14 300元。 （2）10月8日，銷售男士西服10套，開出增值稅普通發(fā)票，含稅銷售額為33 900元。 （3）10月10日采購布匹100匹，取得增值稅專用發(fā)票，金額為100 000 元，稅額為13 000元。 思考：該公司10月份應(yīng)繳納的增值稅是多少？（已知上期無留抵稅額）案例導(dǎo)入 一、一般

2、納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算 銷項稅額，是指納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。 計算公式為： 銷項稅額=銷售額稅率 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算1.計稅銷售額的基本規(guī)定 銷售額，是指納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用。需要注意的是，增值稅是價外稅，銷售額必須是不含銷項稅額的銷售額。 價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他

3、各種性質(zhì)的價外收費。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （一）銷項稅額的計算但下列項目不包括在銷售額內(nèi)： （1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。 （2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：一是承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 （3）納稅人代為收取的符合下列條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 （4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算2.計稅銷售額的特殊規(guī)定 （1）納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并

4、入銷售額； 但是對逾期未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。特別需要說明的是，酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，除銷售啤酒、黃酒外，無論是否返還以及會計如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 一般押金：不計稅； 逾期押金：應(yīng)計稅； 酒類押金（不包括啤酒黃酒）應(yīng)當(dāng)計稅。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （一）銷項稅額的計算2.計稅銷售額的特殊規(guī)定 折扣折讓稅務(wù)處理說明折扣銷售（商業(yè)折扣）可以從銷售額中扣減銷售額和折扣額必須開在同一張發(fā)票的“金額欄”上注明銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為。銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除。也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品

5、種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少。（2） 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算2.計稅銷售額的特殊規(guī)定 （3）貨物類型計稅銷售額金銀首飾不含增值稅的差價，即銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款其他貨物不含增值稅的新貨價，即新貨物的同期（不含增值稅）銷售價格以舊換新 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （一）銷項稅額的計算2.計稅銷售額的特殊規(guī)定 （4）納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。稅務(wù)機關(guān)可按下列順序確定銷售額： 按納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不

6、動產(chǎn)的平均價格確定； 按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的平均價格確定； 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （一）銷項稅額的計算2.計稅銷售額的特殊規(guī)定 按組成計稅價格確定。 其計算公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 如銷售的貨物屬于征收消費稅的范圍，其組成計稅價格還應(yīng)加上消費稅稅額。 其計算公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+消費稅稅額 一般貨物的“成本利潤率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （一）銷項稅額的計算2.計稅銷售額的特殊規(guī)定（5）含稅銷售額的換算。 增值稅所指銷售額是不含銷項稅額的。但是，在銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不

7、動產(chǎn)時，常采用合并定價的方法。這樣，在計稅時就需將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為： 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+稅率或征收率） 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算2.計稅銷售額的特殊規(guī)定 （6）差額計稅規(guī)定 金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。 納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。 納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。 納稅人提供簽證代理

8、服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認(rèn)證費后的余額為銷售額。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算2.計稅銷售額的特殊規(guī)定 （6）差額計稅規(guī)定 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款以及向其他單位或個人支付的拆遷補償費用后的余額為銷售額。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算【例2-1】美味食品廠是增值稅一般納稅人，稅率為13%。2019年11月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）向特約經(jīng)銷商批發(fā)銷售食品，不含稅銷售額為600 000

9、元，開出增值稅專用發(fā)票。 （2）向消費者直接銷售食品取得含稅銷售額為33 900元。 （3）本月新試制一批甜味食品發(fā)放春節(jié)福利，該批產(chǎn)品沒有同類銷售價格，成本價為10 000元。 要求：計算該廠11月份的銷項稅額。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算【解析】（1）向特約經(jīng)銷商批發(fā)銷售食品：銷項稅額=600 00013%=78 000（元）（2）向消費者直接銷售食品：銷項稅額=33 900（1+13%）13%=3 900（元）（3）新試制一批甜味食品發(fā)放春節(jié)福利：銷項稅額=10 000（1+10%）13%=1 430（元）（4）該廠11月份的銷項稅額：銷項稅額=78 000+3 900+1 430=8

10、3 330（元） 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（二）進項稅額的計算 進項稅額，是指納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進項稅額 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（二）進項稅額的計算1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（包括稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （二）進項稅額的計算1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （3）自2017年7月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額： 納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票

11、或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。其計算公式為： 進項稅額=買價扣除率 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（二）進項稅額的計算1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 為加強農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣管理，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對財政部和國家稅務(wù)總局納入試點范圍的增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額

12、，實施核定扣除辦法。 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法主要有投入產(chǎn)出法和成本法兩種： 投入產(chǎn)出法的計算公式為： 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 【例2-2】某公司2019年9月份銷售10 000噸巴士殺菌羊乳，其主營業(yè)務(wù)成本為6 000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，原乳單耗數(shù)量為每噸1.06（國家統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)），原乳平均購買單價為4 000元/噸。 要求：分別按照投入產(chǎn)出法和成本法計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額?！窘馕觥?（1）按投入產(chǎn)出法計算：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=10 0001.060.49%（1+9%）=350.09（萬元） （2）按成本法計算：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額

13、=6 00070%9%（1+9%）=346.79（萬元） 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （二）進項稅額的計算1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （4）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額： 取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額。 取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算的進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）（1+9%）9% 取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸?shù)倪M項稅額=票面金額（1+9%）9% 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（

14、二）進項稅額的計算1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （4）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額： 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，計算進項稅額的公式為： 公路、水路等其他旅客運輸?shù)倪M項稅額=票面金額（1+3%3% 納稅人取得的收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票注明的增值稅額。 從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額,同時應(yīng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 一、一般納稅

15、人應(yīng)納稅額的計算（二）進項稅額的計算2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 （2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （二）進項稅額的計算2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 非正常損失，

16、是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生轉(zhuǎn)移用途后用于集體福利或者個人消費或者發(fā)生非正常損失的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （二）進項稅額的計算2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （6）購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （7）一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：（8

17、）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（二）進項稅額的計算3.加計抵減規(guī)定 自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額；允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。 計算公式為：當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額加計抵減比例 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算【例2-3】臨海市醬菜廠是增值稅一般納稅人，2019年10月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）購進生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，金額為12 000元，稅額為1 560元；同時支付運費，取得增值稅專用發(fā)票，運費金額為1

18、 000元，稅額為90元。 （2）購進大型貨車一輛，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，金額為500 000元，稅額為65 000元。 （3）從農(nóng)民手中購進蔬菜一批，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，金額共計30 000元。 （4）購進電子秤10臺，取得增值稅專用發(fā)票，金額為800元，稅額為104元。放在本廠職工幼兒園使用。 要求：計算該廠10月份允許抵扣的進項稅額。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算【解析】（1）購進生產(chǎn)用原材料一批：允許抵扣的進項稅額=1 560+90=1 650（元）（2）購進大型貨車一輛：允許抵扣的進項稅額=65 000（元）（3）從農(nóng)民手中購進蔬菜一批：允許抵扣的進項稅額=30 0009%=2 7

19、00（元）（4）購進電子秤10臺：不允許抵扣的進項稅額=104（元）（5）該廠10月份允許抵扣的進項稅額：允許抵扣的進項稅額=1 650+65 000+2 700=69 350（元） 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （三）應(yīng)納稅額的計算 現(xiàn)行增值稅采用購進扣稅法，一是憑增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書或稅收繳款憑證注明的稅額扣稅；二是按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的金額計算扣稅。一般納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額 如當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 一、一般納稅人應(yīng)納

20、稅額的計算【例2-4】家亮涂料廠是增值稅一般納稅人，稅率為13%。2019年9月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）購進化工原料一批，取得增值稅專用發(fā)票，金額為80 000元，稅額為10 400元。同時支付運費，取得增值稅專用發(fā)票，金額為3 000元，稅額270元。 （2）購進包裝物一批，取得增值稅專用發(fā)票，金額為3 000元，稅額為390元。 （3）銷售甲種涂料2 000桶，開具增值稅專用發(fā)票，金額為120 000元；同時向客戶收取優(yōu)質(zhì)費22 600元，開具增值稅普通發(fā)票。 （4）為粉刷職工宿舍和廠辦幼兒園，從成品庫領(lǐng)用上月購進的乙種涂料20桶，已按成本價轉(zhuǎn)賬核算。甲種涂料的單位成本為60元/桶。

21、一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算【解析】（1）購進化工原料一批和包裝物一批：進項稅額=10 400+270+390=11 060（元）（2）為粉刷職工宿舍和廠辦幼兒園：不得抵扣的進項稅額=206013%=156（元）（3）銷售甲種涂料：銷項稅額=120 00013%+22 600（1+13%）13%=18 200（元）（4）該涂料廠9月份應(yīng)繳納的增值稅：應(yīng)納稅額=18 200-（11 060-156）=7 296（元） 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算【例2-5】春天貨運有限公司是增值稅一般納稅人，稅率為9%。2019年11月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）購入新載貨車，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，注明稅額為51

22、 000元。 （2）購買成品油，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額為42 500元。 （3）購買材料、低值易耗品、支付動力費用，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額為59 200元。 （4）修理載貨車，取得增值稅普通發(fā)票，注明稅額為23 400元。 （5）貨運業(yè)務(wù)取得收入（含稅）為905 500元。 （6）物流輔助服務(wù)取得收入（含稅）為127 200元。 （7）經(jīng)營性出租載貨車（不配司機）取得收入（含稅）為702 000元。要求：計算該公司11月份應(yīng)繳納的增值稅。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算【解析】（1）進項稅額：進項稅額=51 000+42 500+59 200=152 700（元）（2）銷項稅額：貨運

23、業(yè)務(wù)的銷項稅額=905 500（1+9%）9% =74766.06（元）物流輔助服務(wù)的銷項稅額=127 200（1+6%）6%=7 200（元）經(jīng)營性出租載貨車的銷項稅額=702 000（1+13%）13% =80761.06（元）銷項稅額= 74766.06+7 200+80761.06=162727.12（元）（3）該公司11月份應(yīng)繳納的增值稅：應(yīng)納稅額=162727.12-152 700=10027.12（元） 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算【例2-6】東方設(shè)計公司為增值稅一般納稅人，稅率為6%，符合加計抵減政策。2019年10月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）為甲個人提供服裝設(shè)計服務(wù)，取得收

24、入為100 000元。 （2）為乙個人提供創(chuàng)意策劃服務(wù)，取得收入為80 000元。 （3）為丙企業(yè)提供環(huán)境設(shè)計服務(wù)，取得收入為60 000元。 （4）提供廣告策劃服務(wù)，取得收入為10 000元。 （5）購買辦公用電腦，取得1份增值稅專用發(fā)票，注明稅款為5 000元，購買公司小轎車用汽油，取得1份增值稅專用發(fā)票，注明稅款為3 420元。以上收入為含稅價款。要求：計算該公司10月份應(yīng)繳納的增值稅。 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算【解析】（1）購買辦公用電腦：進項稅額=5 000+3 420=8 420（元）加計抵減額=8 42010%=842（元）（2）提供各項服務(wù)：銷項稅額=（100 000+80

25、 000+60 000+10 000）（1+6%）6% =14 150.94（元）（3）該公司10月份應(yīng)繳納的增值稅：應(yīng)納稅額=14 150.94-8 420-842=4 888.94（元） 案例導(dǎo)入分析（1）進項稅額=13 000（元）（2）銷項稅額=14 300+33 900（1+13%）13%=18 200（元）（3）應(yīng)納稅額=18 200-13 000=5 200（元） 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 （1）小規(guī)模納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)納稅額的計算采用簡易辦法，即按銷售額乘以3%的征收率，不得抵扣進項稅額。 （2）采取銷售額與稅額合并定價的，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額

26、，計算公式為： 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率） 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算【例2-7】大華超市為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇按季納稅，2019年第二季度實現(xiàn)零售額為319 300元。要求：計算該超市應(yīng)繳納的增值稅?！窘馕觥繎?yīng)納稅額=319 300（1+3%）3%=9 300（元） 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算【例2-8】蘭華貨運站為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇按月納稅，2019年9月份取得貨運業(yè)務(wù)收入（含稅）103 000元。要求：計算該貨運站應(yīng)繳納的增值稅?！窘馕觥坎缓愪N售額=103 000（1+3%）=100 000（元），月

27、銷售額不超過10萬元，享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 為支持廣大個體工商戶在做好新冠肺炎疫情防控同時加快復(fù)工復(fù)業(yè)，自2020年3月1日至12月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算【例2-9】華陽租賃公司為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇按季度納稅，2020年第二季度出租一批汽車，取得租金收入404 000元（含稅），適用征收率為1%，計算該公司應(yīng)繳納的增值

28、稅?！窘馕觥繎?yīng)納稅額=404 000（1+1%）1%=4 000（元） 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 為促進汽車消費，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。計算公式為：應(yīng)納增值稅含稅銷售額（1+0.5%）0.5%小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算1.一般服務(wù) （1）公共交通運輸服務(wù)。 （2）動漫企業(yè)。 （3）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅

29、行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算2.建筑服務(wù) （1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 （2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 （3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 （4）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 按2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地差額預(yù)繳，按9%的稅率在機構(gòu)所在地申報納稅。其計算公式為：適用

30、一般計稅方法計稅的應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）（1+9%）2%一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算2.建筑服務(wù) （5）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。按3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地差額預(yù)繳，按3%的征收率在機構(gòu)所在地申報納稅。其計算公式為： 適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）（1+

31、3%）3%一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算3.銷售不動產(chǎn) （1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 （2）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所

32、在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算3.銷售不動產(chǎn) （3）一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 （4）一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅

33、申報。一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算3.銷售不動產(chǎn) （5）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。 （6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。待納稅義務(wù)發(fā)生時間確定時，再清算應(yīng)納稅款，并扣除已預(yù)繳的增值稅款。計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款（1+適用稅率或征收率）3% 適用一般計稅方法計稅的，按照9%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。 一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向項目所在地主管稅

34、務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算4.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租不動產(chǎn)，不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人出租的不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款： 應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額（1+9%）3% 納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款： 應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額

35、（1+5%）5% 納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定需要預(yù)繳稅款的，應(yīng)在取得租金的次月納稅申報期或不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款 三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算 納稅人進口貨物以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。 其計算公式如下： 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率 從以上計算公式中可以看出，進口貨物增值稅的組成計稅價格中包括已納關(guān)稅稅額，如果進口貨物屬于消費稅應(yīng)稅消費品，其組成計稅價格中還應(yīng)包括已納消費稅稅額。 三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算【例2-10】華源進出口公司2019年9月份從美國進口一批空調(diào)，完稅價格為800 000元，關(guān)稅為160 0

36、00元。 要求：計算該公司應(yīng)繳納的增值稅。【解析】應(yīng)納稅額=（800 000+160 000）13%=124 800（元）（一）出口貨物退（免）稅規(guī)定四、出口退稅的計算1.出口貨物退（免）稅適用范圍 （1）出口企業(yè)出口貨物。 出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。（一）出口貨物退（免）稅規(guī)定四、出口退稅的計算1.出口貨物退（免）稅適用范圍 （2

37、）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。具體是指： 出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。 出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。 免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物。免稅品經(jīng)營企業(yè)，是指按照海關(guān)總署核準(zhǔn)的經(jīng)營品種，免稅運進進口商品，專供免稅商店向規(guī)定的對象銷售的經(jīng)營單位。（一）出口貨物退（免）稅規(guī)定四、出口退稅的計算1.出口貨物退（免）稅適用范圍 （2）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。具體是指： 出口企業(yè)或其他單位銷售用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品。 生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工

38、程結(jié)構(gòu)物。 出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。 出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用，且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃?xì)狻＃ㄒ唬┏隹谪浳锿耍猓┒愐?guī)定四、出口退稅的計算2.出口貨物的退稅率 除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。（一）出口貨物退（免）稅規(guī)定四、出口退稅的計算3.出口貨物退稅的計算 （1）“免、抵、退”稅的計算方法 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù),實行“免、抵、退”稅管理辦法。 實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口，免征生

39、產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。（一）出口貨物退（免）稅規(guī)定四、出口退稅的計算3.出口貨物退稅的計算其計算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算（一）出口貨物退（免）稅規(guī)定四、出口退稅的計算3.出口貨物退稅的計算 免抵退稅額的計算 免抵退稅額=出口貨物離岸價人民幣外匯牌價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算 如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)

40、期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 四、出口退稅的計算【例2-11】春華公司為自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2019年9月份的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為26萬元，通過認(rèn)證。 （2）內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元，收款113萬元存入銀行。 （3）出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。已知8月末留抵稅款為3萬元；出口貨物的征稅率為13%，退稅率為11%。 要求：計算該公司9月份出口貨物的免抵退稅額。四、出口退稅的計算【解

41、析】（1）9月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200（13%-11%）=4（萬元）（2）9月份應(yīng)納稅額=10013%-（26-4）-3=13-22-3=-12（萬元）（3）出口貨物的免抵退稅額=20011%=22（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即該公司9月份的應(yīng)退稅額為12萬元。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額，即該公司9月份的免抵稅額為10萬元（22-12）（一）出口貨物退（免）稅規(guī)定四、出口退稅的計算3.出口貨物退稅的計算 （2）“免、退”稅的計算方法 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物、勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。其計算公式為：應(yīng)退稅額=購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額/海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格出口貨物退稅率 四、出口退稅的計算【例2-12】金秋進出口有限公司2019年10月購進服裝5 000件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為77 500元，稅額為10 075元。出口至美國，離岸價為2萬美元（匯率為1美元=7.0726元人民幣），服裝退稅率為13。 要求：計算該公司出口應(yīng)退稅額。【解析】應(yīng)退稅額=77 50013=10 075（元）（二）跨境應(yīng)稅行為退（免）稅規(guī)定四、出口退稅的計算 1.境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和