《中級會計實務(wù)》強力推薦文件

1、中級會計實務(wù)第一章 總 論第一節(jié) 財務(wù)報告目標(biāo)會計是以貨幣為要緊計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟治理工作。企業(yè)的會計工作要緊反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行監(jiān)督。一、財務(wù)報告目標(biāo)企業(yè)財務(wù)會計的目的是為了通過向企業(yè)外部會計信息使用者提供有用的信息，關(guān)心使用者作出相關(guān)決策。承擔(dān)這一信息載體和功能的是企業(yè)編制的財務(wù)報告，它是財務(wù)會計確認和計量的最終結(jié)果，是溝通企業(yè)治理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。因此，財務(wù)報告的目標(biāo)定位十分重要。財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計信息，應(yīng)當(dāng)愛護誰的經(jīng)濟利益，這是編制企業(yè)財務(wù)報告的動身點；財務(wù)報

2、告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告所要求會計信息的質(zhì)量特征，決定著會計要素的確認和計量原則，是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心和靈魂。通常認為財務(wù)報告目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。在受托責(zé)任觀下，會計信息更多地強調(diào)可靠性，會計計量要緊采納歷史成本；在決策有用觀下，會計信息更多地強調(diào)相關(guān)性，假如采納其他計量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會較多地采納除歷史成本之外的其他計量屬性。我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告外部使用者要緊包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。滿足投資

3、者的信息需要是企業(yè)財務(wù)報告編制的首要動身點，將投資者作為企業(yè)財務(wù)報告的首要使用者，凸顯了投資者的地位，體現(xiàn)了愛護投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟進展的必定。假如企業(yè)在財務(wù)報告中提供的會計信息與投資者的決策無關(guān)，那么財務(wù)報告就失去了其編制的意義。依照投資者決策有用目標(biāo)，財務(wù)報告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實反映企業(yè)所擁有或者操縱的經(jīng)濟資源、對經(jīng)濟資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利潤和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力

4、和營運效率等；有助于投資者依照相關(guān)會計信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投資有關(guān)的以后現(xiàn)金流量的金額、時刻和風(fēng)險等。除了投資者之外，企業(yè)財務(wù)報告的外部使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾等。由于投資者是企業(yè)資本的要緊提供者，通常情況下，假如財務(wù)報告能夠滿足這一群體的會計信息需求，也能夠滿足其他使用者的大部分信息需求。二、會計差不多假設(shè)會計差不多假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時刻、空間環(huán)境等所作的合理假定。會計差不多假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。(一) 會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。為了向財務(wù)報告使用者反映企業(yè)財

5、務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟實體區(qū)不開來。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他相關(guān)活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計工作中，只有那些阻礙企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告。明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的交易或

6、者事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會計核算的范疇，然而企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會計核算的范圍。會計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必定是一個會計主體。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)會計系統(tǒng)，獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。然而，會計主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干子公司，母子公司盡管是不同的法律主體，然而母公司關(guān)于子公司擁有操縱權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表。(二)

7、 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在能夠預(yù)見的今后，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)接著經(jīng)營下去，可不能停業(yè)，也可不能大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有專門大差不。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。明確那個差不多假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就能夠在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。假如推斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營，就能夠假定企業(yè)的固定資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就能夠依照歷史成本進行記錄

8、，并采納一定的折舊方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。假如推斷企業(yè)可不能持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采納歷史成本進行記錄并按期計提折舊。假如一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時仍按持續(xù)經(jīng)營差不多假設(shè)選擇會計確認、計量和報告原則和方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導(dǎo)會計信息使用者的經(jīng)濟決策。(三) 會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

9、量的信息。在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與往常期間、以后期間的差不，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而孕育出折舊、攤銷等會計處理方法。(四) 貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在會計的確認、計量和報告過程中之因此選擇貨幣為基礎(chǔ)進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度等，

10、只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經(jīng)營治理，只有選擇貨幣尺度進行計量，才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，因此，企業(yè)會計準則差不多準則規(guī)定，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。三、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期差不多實現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不管款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。在實務(wù)中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時刻與相關(guān)貨幣收支時刻有時并不完全一致。例如，款項差不多收到，但銷售并

11、未實現(xiàn)；或者款項差不多支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到貨支付的現(xiàn)金及其時點作為確認收入和費用等的依據(jù)。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，差不多準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第二節(jié) 會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的差不多要求，是使財務(wù)報告中所提供的會計信息對投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的差不多特征，它要緊包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、慎重性和及時性等。一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事

12、項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，假如財務(wù)報告所提供的會計信息是不可靠的，就會對投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至帶來損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：(1) 以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報告中。(2) 在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。(3) 包括在財務(wù)報告中的會

13、計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。假如企業(yè)在財務(wù)報告中為了達到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以阻礙決策和推斷的，如此的財務(wù)報告信息就不是中立的。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或以后的情況作出評價或者預(yù)測。會計信息是否有用，是否具有價值，關(guān)鍵看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值，有助于使用者依照財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)以

14、后的財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量。例如，區(qū)分收入和利得、費用和損失，區(qū)分流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)、流淌負債和非流淌負債以及適度引入公允價值等，都能夠提高會計信息的預(yù)測價值，進而提升會計信息的相關(guān)性。會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。然而，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。也確實是講，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使

15、用，而要想讓使用者有效使用會計信息，就應(yīng)當(dāng)讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄明白會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有如此，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，滿足向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的要求。會計信息是一種專業(yè)性較強的信息，在強調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識，同時情愿付出努力去研究這些信息。關(guān)于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會計處理較為復(fù)雜，但如其與使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中充分披露。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比，要緊包括兩層含義

16、：(一) 同一企業(yè)不同時期可比為了便于投資者等財務(wù)報告使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務(wù)報告信息，全面、客觀地評價過去、預(yù)測以后，從而作出決策，會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采納一致的會計政策，不得隨意變更。然而，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，假如按照規(guī)定或者在會計政策變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，能夠變更會計政策。有關(guān)會計政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以講明。(二) 不同企業(yè)相同會計期間可比為了便于投資者等財務(wù)報告使用者評價不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其

17、變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采納規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，盡管從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，然而由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，往往接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該

18、資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠操縱融資租入資產(chǎn)所制造的以后經(jīng)濟利益，在會計確認、計量和報告上就應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負債表。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。在實務(wù)中，假如某會計信息的省略或者錯報會阻礙投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依靠職業(yè)推斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以推斷。七、慎重性慎重性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持

19、應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性，如應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質(zhì)量的慎重性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)推斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，充分可能到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值預(yù)備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認可能負債等，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的慎重性要求。八、及時性及時性要求企業(yè)關(guān)于差不多發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告，不得

20、提早或延后。會計信息的價值在于關(guān)心所有者或者其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，假如不及時提供，就失去了時效性，關(guān)于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制財務(wù)報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。在實務(wù)中，為了及時提供會計信息，可能需要在有關(guān)交易或者事項的信

21、息全部獲得之前即進行會計處理，從而滿足會計信息的及時性要求，但可能會阻礙會計信息的可靠性；反之，假如企業(yè)等到與交易或者事項有關(guān)的全部信息獲得之后再進行會計處理，如此的信息披露可能會由于時效性問題，關(guān)于投資者等財務(wù)報告使用者決策的有用性將大大降低。這就需要在及時性和可靠性之間作相應(yīng)權(quán)衡，以最好地滿足投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要為推斷標(biāo)準。第三節(jié) 會計要素及其確認與計量原則會計要素是依照交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象和差不多分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況（資產(chǎn)負債表），收入、費用和利

22、潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果（利潤表）。一、 資產(chǎn)的定義及其確認條件(一) 資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者操縱的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。依照資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：1. 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。這種潛力能夠來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也能夠是非日?；顒樱粠淼慕?jīng)濟利益能夠是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物，或者是能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是能夠減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。例如，企業(yè)采購的原材料、購置

23、的固定資產(chǎn)等能夠用于生產(chǎn)經(jīng)營過程制造商品或者提供勞務(wù)，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。假如某一項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。前期差不多確認為資產(chǎn)的項目，假如不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。2. 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者操縱的資源資產(chǎn)作為一種資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者操縱，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者盡管不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所操縱。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獵取經(jīng)濟利益。通常在推斷資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。在有些情況下，資產(chǎn)盡管不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有

24、其所有權(quán)，但企業(yè)操縱了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獵取經(jīng)濟利益，符合會計上對資產(chǎn)的定義。假如企業(yè)既不擁有也不操縱資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟利益，就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。3. 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建筑行為或者其他交易或者事項，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在以后發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某項存貨的意愿或者打算，然而購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認存貨資產(chǎn)。(二) 資產(chǎn)的確認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：1

25、. 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)(微小可能：小于等于5%； 可能：大于5%、小于等于50%；專門可能：大于50%、小于等于95%； 差不多確定：大于95%，小于100%。 因此，等于100%，那確實是“確定”了)從資產(chǎn)的定義能夠看到，能帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認還應(yīng)與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度的推斷結(jié)合起來。假如依照編制財務(wù)報表時所取得的證據(jù)，推斷與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認；反之，不能確認為資產(chǎn)。2. 該資源的成本

26、或者價值能夠可靠地計量可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產(chǎn)的確認也是如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產(chǎn)才能予以確認。在實務(wù)中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都需要付出成本。例如，企業(yè)購買或者生產(chǎn)的存貨、企業(yè)購置的廠房或者設(shè)備等，關(guān)于這些資產(chǎn)，只有實際發(fā)生的成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計量。才能視為符合了資產(chǎn)確認的可計量條件。在某些情況下，企業(yè)取得的資產(chǎn)沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本專門小，例如，企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，關(guān)于這些資產(chǎn)，盡管它們沒有實際成本或者發(fā)生的實際成本專門小，然而假如其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產(chǎn)可計量性的確認條件?！?資產(chǎn)的特征

27、和確認條件常在客觀題里混合出現(xiàn)，讓你選擇出特征或確認條件，注意區(qū)分?！慷⒇搨亩x及其確認條件負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。依照負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：1. 負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)負債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，那個地點的現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。以后發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債。那個地點所指的義務(wù)能夠是法定義務(wù)，也能夠是推定義務(wù)。其中，法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律、法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應(yīng)付賬款、企業(yè)向銀行貸入款項形成借款、

28、企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以償還。推定義務(wù)是指依照企業(yè)多年來的適應(yīng)做法、公開的承諾或者公開宣布的經(jīng)營政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)承擔(dān)責(zé)任的合理預(yù)期。例如，某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，關(guān)于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認為一項負債。2. 負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質(zhì)特征，只有在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義。在履行現(xiàn)時義務(wù)清償負債時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如，用現(xiàn)

29、金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還；將負債轉(zhuǎn)為資本等。3. 負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的負債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話講，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在以后發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。(二) 負債的確認條件將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：1. 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流出企業(yè)從負債的定義能夠看到，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質(zhì)特征。在實務(wù)中，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益通常需要依靠于大量的

30、可能。因此，負債的確認應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟利益流出的不確定性程度的推斷結(jié)合起來，假如有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負債予以確認；反之，假如企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，然而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的可能性專門小，就不符合負債的確認條件，不應(yīng)將其作為負債予以確認。2. 以后流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量負債的確認在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)的同時，關(guān)于以后流出的經(jīng)濟利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計量。關(guān)于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，通常能夠依照合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在以后期間，有時以后期間較長，有關(guān)金額的計量需要考慮貨幣時刻價值等因素的阻礙。關(guān)

31、于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳可能數(shù)進行可能，并綜合考慮有關(guān)貨幣時刻價值、風(fēng)險等因素的阻礙。【*負債的特征和確認條件常在客觀題里混合出現(xiàn)，讓你選擇出特征或確認條件，注意區(qū)分。】三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件(一) 所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)的資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了愛護債權(quán)人權(quán)益的理念。(二) 所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計

32、入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤等構(gòu)成。所有者投入的資本是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本的金額，也包括投入資本超過注冊資本或股本部分的金額，即資本溢價或股本溢價，這部分投入資本作為資本公積(資本溢價)反映。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非

33、日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失要緊包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額(有效套期部分)等。留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，要緊包括盈余公積和未分配利潤。(三) 所有者權(quán)益的確認條件所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認要緊依靠于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也要緊取決于資產(chǎn)和負債的計量。例如，企業(yè)同意投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合資產(chǎn)確認條件時，就相應(yīng)地符合了所有者權(quán)益的確認條件；當(dāng)該資產(chǎn)的價值能夠可靠計

34、量時，所有者權(quán)益的金額也就能夠確定?！荆?） 利得與收入的區(qū)不：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。利得是指企業(yè)非日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。 （2） 損失與費用的區(qū)不：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。損失是指企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。（3）直接計入利潤的利得和損失一般計入營業(yè)外收支，這部分會阻礙利潤；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失計入資本公積，這部分可不能阻礙

35、利潤。】四、收入的定義及其確認條件(一) 收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。依照收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：1. 收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻娜粘；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品即屬于企業(yè)的日常活動。明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。2. 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者有權(quán)

36、在以后收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。然而在實務(wù)中，經(jīng)濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認為所有者權(quán)益。3. 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，可不能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認為收入。例如，企業(yè)向銀行借入款項，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)關(guān)于因借入款項所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的增加，不應(yīng)將其確認為收入，應(yīng)當(dāng)確認為一項負債。(二) 收入的確認條件企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來

37、源的特征有所不同，其收入確認條件也往往存在差不，如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益專門可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。收入的確認至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)專門可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。五、費用的定義及其確認條件(一) 費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。依照費用的定義，費用具有以下幾方面的特征：1. 費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻馁M用

38、必須是企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢?。日?；顒铀a(chǎn)生的費用通常包括銷售成本(營業(yè)成本)、職工薪酬、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷等。將費用界定為日?；顒铀纬傻?，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。2. 費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出費用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加，其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，而該經(jīng)濟利益的流出屬于所有者權(quán)益的抵減項目，不應(yīng)確

39、認為費用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費用的定義之外。3. 費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，可不能導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應(yīng)確認為費用。(二) 費用的確認條件費用的確認除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益專門可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)專門可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。六、利潤的定義及其確認條件(一) 利潤

40、的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，假如企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加；反之，假如企業(yè)發(fā)生虧損(即利潤為負數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。因此，利潤往往是評價企業(yè)治理層業(yè)績的一項重要指標(biāo)，也是投資者等財務(wù)報告使用者進行決策時的重要參考。(二) 利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以更加全面

41、地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。(三) 利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后凈額的概念。因此，利潤的確認要緊依靠于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也要緊取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。七、會計要素計量屬性會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。會計的計量反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，要緊包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。(一) 歷史成本歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時

42、支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。(二) 重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。(三) 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以可能售價減去進一步加工成本和銷售所必需的可能稅金、費

43、用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售的所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量。(四) 現(xiàn)值現(xiàn)值，是指對以后現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時刻價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照可能從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按可能期限內(nèi)需要償還的以后現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。(五) 公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者

44、債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。一財務(wù)報告目標(biāo)1財務(wù)報告目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告所要求會計信息的質(zhì)量特征，決定著會計要素的確認和計量原則，是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心與靈魂。2.。財務(wù)報告目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。在受托責(zé)任觀下，會計信息更多地強調(diào)可靠性，會計計量要緊采納歷史成本；在決策有用觀下，會計信息更多地強調(diào)相關(guān)性，假如采納其他計量屬性能夠提供更多相關(guān)信息的，會較多地采納除歷史成本之外的其他計量屬性。3我國財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。4財務(wù)報告外部使用者要緊包括投資者、債權(quán)人、

45、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務(wù)報告編制的首要動身點。二會計差不多假設(shè)會計差不多假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（四項）（1）會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。（2）會計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必定是一個會計主體。然而，會計主體不一定是法律主體。三會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。四會計信息質(zhì)量要求1.會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、慎重性、及時性。（八性）*會計信息質(zhì)量要求通過詳細看書做題真正理解，不能死記硬背。五會計要素及其確認與計量原則1.會計要素是

46、依照交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象和差不多分類。分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益（反映企業(yè)財務(wù)狀況即資產(chǎn)負債表）和收入、費用、利潤（反映企業(yè)經(jīng)營成果即利潤表）（六大要素）2資產(chǎn)A資產(chǎn)的特征： （1）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 （2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或操縱的資源 （3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的B資產(chǎn)的確認條件：（1）首先要符合資產(chǎn)的定義（2）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)（3）該資源的成本或價值能夠可靠地計量*資產(chǎn)的特征和確認條件常在客觀題里混合出現(xiàn)，讓你選擇出特征或確認條件，注意區(qū)分。3負債.A。負債的特征：（1）負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（2）負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流

47、出企業(yè)（3）負債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的B負債的確認條件：（1）首先要符合負債的定義（2）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流出企業(yè)（3）以后流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量*負債的特征和確認條件常在客觀題里混合出現(xiàn)，讓你選擇出特征或確認條件，注意區(qū)分。4 .所有者權(quán)益A所有者權(quán)益的定義： 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。B所有者權(quán)益的來源構(gòu)成：（1）包括所有者投入的資本（股本或?qū)嵤召Y本、資本公積含股本溢價或資本溢價）、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積）、留存收益（盈余公積和未分配利潤）。（2）利得與收入的區(qū)不： 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者

48、權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 利得是指企業(yè)非日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。 （3）損失與費用的區(qū)不： 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 損失是指企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。 （4）直接計入利潤的利得和損失一般計入營業(yè)外收支，這部分會阻礙利潤；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失計入資本公積，這部分可不能阻礙利潤。C所有者權(quán)益的確認條件：所有者權(quán)益的確認和金額計量要緊依靠于資產(chǎn)和負債的確認和計量。*利得和損失

49、是這章學(xué)習(xí)中的難點，要通過學(xué)習(xí)和做題真正理解透徹。5.收入：A收入的特征： （1）收入是企業(yè)在日?；顒有纬傻模?）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入（3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加B收入的確認條件：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負債的減少（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。6.費用：A費用的特征：（1）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出（3）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少B費用的確認條件： （1）首先要符合費用的定義 （2）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流出企業(yè) （3）經(jīng)濟利益流出企業(yè)結(jié)

50、果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負債的增加 （4）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量7.利潤：A利潤的定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。B利潤的來源構(gòu)成： 包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中前者是企業(yè)日常活動的業(yè)績。后者是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配無關(guān)的利得和損失。C利潤的確認條件： 利潤的確認要緊依靠于收入和費用、利得和損失的確認，其金額的確認也要緊依靠于收入、費用、利得和損失金額的計量。六會計要素的計量屬性：會計的計量屬性要緊包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。（五種）歷史成本是最差不多的屬性。

51、會計要素的掌屋要緊通過看書做題來理解。本章要緊是全書的綜合，以客觀題為主。學(xué)習(xí)完全書知識點后，會更容易汲取和理解。第二章 存 貨（除修改小差錯外，本章內(nèi)容沒有變化。）第一節(jié) 存貨的確認和初始計量一、存貨的概念與確認條件存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：(一) 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)企業(yè)在確認存貨時，需要推斷與該項存貨相關(guān)的經(jīng)濟利益是否專門可能流入企業(yè)。在實務(wù)中，要緊通過推斷與該項存貨所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和酬勞是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定。其中，與存貨所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)

52、險，是指由于經(jīng)營情況發(fā)生變化造成的相關(guān)收益的變動，以及由于存貨滯銷、毀損等緣故造成的損失；與存貨所有權(quán)相關(guān)的酬勞，是指在初步該項存貨或其通過進一步加工取得的其他存貨時獲得的收入，以及處置該項存貨實現(xiàn)的利潤等。通常情況下，取得存貨的所有權(quán)是與存貨相關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入本企業(yè)的一個重要標(biāo)志。例如，依照銷售合同差不多售出(取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利)的存貨，其所有權(quán)差不多轉(zhuǎn)移，與其相關(guān)的經(jīng)濟利益已不能再流入本企業(yè)，現(xiàn)在，即使該項存貨尚未運離本企業(yè)，也不能再確認為本企業(yè)的存貨。又如，托付代銷商品，由于其所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移至受托方，因而托付代銷的商品仍應(yīng)當(dāng)確認為托付企業(yè)存貨的一部分。總之，企業(yè)在推斷與存貨

53、相關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，要緊結(jié)合該項存貨所有權(quán)的歸屬情況進行分析確定。(二) 該存貨的成本能夠可靠地計量作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要確認存貨，企業(yè)必須能夠?qū)ζ涑杀具M行可靠地計量。存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，同時具有可驗證性。假如存貨成本不能可靠地計量，則不能確認為一項存貨。例如，企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并未實際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認為購買企業(yè)的存貨。又如，企業(yè)可能發(fā)生的制造費用，由于并未實際發(fā)生，不能可靠地確定其成本，因此不能計入產(chǎn)品成本。二、存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同存貨的成本

54、構(gòu)成內(nèi)容不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、托付加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的初始成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。(一) 外購的存貨原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成（企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出）。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。1. 購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定能夠抵扣的增值稅進項稅額。2. 相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或托

55、付加工存貨所發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等。（此處還包括進口關(guān)稅）3. 其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的選擇整理費用等。這些費用能分清負擔(dān)對象的，應(yīng)直接計入存貨的采購成本；不能分清負擔(dān)對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計入有關(guān)存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格的比例進行分配。然而，關(guān)于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本外，應(yīng)區(qū)不不同情況進行會計處理：

56、(1) 應(yīng)從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；(2) 因遭受意外災(zāi)難發(fā)生的損失和尚待查明緣故的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明緣故后再作處理。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本（在實務(wù)中，企業(yè)也能夠?qū)l(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。），也能夠先進行歸集，期末再依照所購商品的存銷情況進行分攤。關(guān)于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；關(guān)于未

57、售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，能夠在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。企業(yè)外購的原材料，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時刻上不一定完全同步，相應(yīng)的賬務(wù)處理也有所不同。本章以下例題如無特不講明，均假定企業(yè)(公司)采納實際成本法對存貨進行日常核算。(二) 通過進一步加工而取得的存貨通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。1. 托付外單位加工的存貨托付外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。其

58、在會計處理上要緊包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。（需要交納消費稅的托付加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入托付加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目的借方。）【例2-1】 甲企業(yè)托付乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等差不多支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1) 發(fā)出托付加工材料

59、 借：托付加工物資乙企業(yè) 20 000 貸：原材料 20 000(2) 支付加工費和稅金（消費稅=消費稅組成計稅價格消費稅稅率；消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅；消費稅組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/(1-消費稅稅率)消費稅組成計稅價格 = (20 0007 000)(110%) = 30 000(元)受托方代收代交的消費稅稅額 = 30 00010% = 3 000(元)應(yīng)交增值稅稅額 = 7 00017% = 1 190(元) 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的 借：托付加工物資乙企業(yè) 7 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 190 應(yīng)交消費稅

60、3 000 貸：銀行存款 11 190 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的 借：托付加工物資乙企業(yè)(7 0003 000) 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 190 貸：銀行存款 11 190(3) 加工完成，收回托付加工材料 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的 借：原材料(20 0007 000) 27 000 貸：托付加工物資乙企業(yè) 27 000 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的 借：庫存商品(20 00010 000) 30 000 貸：托付加工物資乙企業(yè) 30 0002. 自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一