《會(huì)計(jì)考試》試題及標(biāo)準(zhǔn)答案

1、2008年注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試會(huì)計(jì)試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20題，每題1分，共20分。每題只有一個(gè)正確答案，請從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）（一）甲公司207年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)覺質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司于207年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。依照歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司可能A產(chǎn)

2、品的退貨率為30%.至207年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，可能以后期間可不能變更；甲公司可能以后期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣臨時(shí)性差異。甲公司于207年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至208年3月3日止，207年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第3題。1.甲公司因銷售A產(chǎn)品對207年度利潤總額的阻礙是（）。A.0B.4.2萬元C.4.5萬元D.

3、6萬元答案B解析甲公司因銷售A產(chǎn)品對207年度利潤總額的阻礙400（650500）（130%）42000（元）2.甲公司因銷售A產(chǎn)品于207年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（）。A.-0.45萬元B.0萬元C.0.45萬元D.-1.5萬元答案A解析207年12月31日確認(rèn)可能的銷售退回，會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入26000030%貸：主營業(yè)務(wù)成本20000030%其他應(yīng)付款 6000030%其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為18000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異18000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1800025%4500元。3.下列關(guān)于甲公司208年A產(chǎn)品銷售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.原

4、可能退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入B.高于原可能退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入C.原可能退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期銷售收入D.高于原可能退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入答案D解析原可能退貨的部分在銷售當(dāng)月的期末差不多沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時(shí)不再?zèng)_減退貨當(dāng)期銷售收入，而高于原可能退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入。（二）甲公司自行建筑某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A.B.C.D四個(gè)部件組成。建筑過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費(fèi)用1920萬元，安裝費(fèi)用1140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)600萬元，外聘

5、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，職員培訓(xùn)費(fèi)120元。205年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。該設(shè)備整體可能使用年限為15年，可能凈殘值為零，采納年限平均法計(jì)提折舊。A.B.C.D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分不為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的可能使用年限分不為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采納年限平均法按10年計(jì)提折舊，可能凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。甲公司可能該設(shè)備每年停工維修時(shí)刻為15天。因技術(shù)進(jìn)步等緣故，甲公司于209年1月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以

6、新的部件E代替了A部件。要求：依照上述材料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。4.甲公司建筑該設(shè)備的成本是（）。A.12180萬元B.12540萬元C.12660萬元D.13380萬元答案B解析設(shè)備的成本7320+1200+1920+1140+60036012540（萬元）5.下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（）。A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限B.按照整體可能使用年限15年作為其折舊年限C.按照ABCD各部件的可能使用年限分不作為其折舊年限D(zhuǎn).按照整體可能使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限答案C解析關(guān)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，假如各自具

7、有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。6.甲公司該設(shè)備205年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）。A.74433萬元B.825.55萬元C.900.60萬元D.1149.50萬元答案B解析A部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）3 360=3 192（萬元）B部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）2 880=2 736（萬元）C部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 80

8、0+2 160）4 800=4 560（萬元）D部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）2 160=2 052（萬元）甲公司該設(shè)備205年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=3 1921011/12+2 7361511/12+4 5602011/12+2 0521211/12=825.55（萬元）。7.關(guān)于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，正確的是（）。A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用C.維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益答案B解析設(shè)備的維

9、修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。8.關(guān)于甲公司就該設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是（）。B.更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)C.更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本D.更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化答案A解析更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A不對。（三）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。20X6年12月31日，甲公司應(yīng)收帳款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2000萬元；應(yīng)

10、付帳款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。20X7年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付帳款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。20X7年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。20X7年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)1000萬美元，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，20X6年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。20X7年12月31日美元與人民幣的

11、匯率為1：7.8.要求：HYPERLINK / t _blank/依照上述資料，不考慮其他因素。回答下列第9至13題。9.下列各項(xiàng)中，甲公司在選擇其記帳本位幣時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）。A.融資活動(dòng)獲得的貨幣B.上交所得稅時(shí)使用的貨幣C.要緊阻礙商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣D.要緊阻礙商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣答案B解析日常銷售價(jià)格、日常成本費(fèi)用計(jì)價(jià)、融資活動(dòng)是記賬本位幣選擇的考慮因素。10.依照上述資料選定的記帳本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損失是（）。A.102萬元B.106萬元C.298萬元D.506萬元答案D解析本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。應(yīng)收賬款歐元產(chǎn)生的匯兌損益（2

12、00+1000）10.08200010200104（萬元）（匯兌損失）應(yīng)付賬款歐元產(chǎn)生的匯兌損益（350+650）10.08350065782（萬元）（匯兌損失）應(yīng)收賬款美元產(chǎn)生的匯兌損益10007.88200400（萬元）（匯兌損失）故產(chǎn)生的匯兌損益總額506萬元。（匯兌損失）11.下列關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示方法中，正確的是（）。A.列入負(fù)債項(xiàng)目B.列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目C.列入外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目D.列入負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間單設(shè)的項(xiàng)目答案B解析少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益。參考教材441頁倒數(shù)第4段的講解。12.下列關(guān)于甲公司

13、應(yīng)收乙公司的1000萬美元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方法中，正確的是（）。A.轉(zhuǎn)入合并利潤表的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目B.轉(zhuǎn)入合并利潤表的投資收益項(xiàng)目C.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目D.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目答案D專門項(xiàng)目，實(shí)質(zhì)上對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。13.甲公司對乙公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采納交易日即期匯率折算的是（）。A.資本公積B.固定資產(chǎn)C.未分配利潤D.交易性金融資產(chǎn)答案A解析所有者權(quán)益項(xiàng)目（除未分配利潤外）采納發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。參考教材439頁的講解。（四）20X6年7月1日，乙公司為興

14、建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式開工興建廠房，可能工期1年3個(gè)月，工程采納出包方式。乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分不支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候緣故，工程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%.乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20X8年7月1日償還該項(xiàng)借款。要求：依照上述資

15、料，不考慮其他因素，回答下列第14至17題。14.乙公司專門借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。A.20X6年7月1日B.20X7年5月1日C.20X6年12月31日D.20X6年10月1日答案D解析207年10月1日正式開工且支付工程進(jìn)度款，符合開始資本化條件。15.下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.沖減工程成本HYPERLINK / t _blank/B.遞延確認(rèn)收益C.直接計(jì)入當(dāng)期損益D.直接計(jì)入資本公積答案A解析資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。16.乙公司于20X7年度應(yīng)予

16、資本化的專門借款費(fèi)用是（）。A.121.93萬元B.163.6萬元C.205.2萬元D.250萬元答案B解析乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用50005%28000.4%413000.4%8163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時(shí)刻不超過3個(gè)月，不需要暫停資本化。17.乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是（）。A.187.5萬元B.157.17萬元HYPERLINK / t _blank/C.115.5萬元D.53萬元答案C解析206年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額50005%3/1250000.4%32.5萬元。207年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額為0.中 華會(huì) 計(jì)網(wǎng)校208

17、年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額50005%1/25000.4%6113萬元。故累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用2.5+113115.5萬元。應(yīng)試指南303頁計(jì)算題4有該知識點(diǎn)的處理。（五）丙公司為上市公司，20X7年1月1日發(fā)行在外的一般股為10000萬股。20X7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)：（1）2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股一般股作為非同一操縱下企業(yè)合并對價(jià)，于當(dāng)日取得對被購買方的操縱權(quán)；（2）7月1日，依照股東大會(huì)決議，以20X7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；（3）10月1日，依照經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)打算，授予高級

18、治理人員2000萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按5元的價(jià)格購買丙公司的1股一般股；（4）丙公司20X7年度一般股平均市價(jià)為每股10元，20X7年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于丙公司一般股股東的部分為12000萬元。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第18至20題。18.下列各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的是（）。A.在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益B.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為一般股C.新發(fā)行的一般股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)入發(fā)生在外一般股股數(shù)D.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在差不多每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在

19、一般股的阻礙答案D解析A不對，以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司一般股股東享有當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益；B不對，本題計(jì)算稀釋每股收益時(shí)該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日轉(zhuǎn)換為一般股；C不對，新發(fā)行的一般股應(yīng)當(dāng)自應(yīng)收對價(jià)日起計(jì)入發(fā)行在外一般股股數(shù)。19.丙公司20X7年度的差不多每股收益是（）。A.0.71元B.0.76元C.0.77元HYPERLINK / t _blank/D.0.83元答案C解析差不多每股收益12000/10000+40009/12+（10000+40009/12）/102）0.77元。從題目條件“以20X7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利”能夠推斷，股票股

20、利的數(shù)量應(yīng)該是（10000+4000）/102，而不應(yīng)該是（10000+40009/12）/102，然而假如采納前者，20題就沒有答案了，因此本題倒推之后，采納了（10000+40009/12）/102計(jì)算每股收益。20.丙公司20X7年度的稀釋每股收益是（）。A.0.71元B.0.72元C.0.76元D.0.78元答案C解析調(diào)整增加的一般股股數(shù)擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的一般股股數(shù)行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的一般股股數(shù)/當(dāng)期一般股平均市場價(jià)格（200052000/10）3/12250（萬股）稀釋每股收益12000/（15600+250）0.76元。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分。

21、每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）（一）甲公司20X7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（20X8年3月10日）之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：（1）因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20X8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。因甲公司于20X7年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的可能負(fù)債。（2）20X7年1

22、2月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。（3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。（4）董事會(huì)通過利潤分配預(yù)案，擬對20X7年度利潤進(jìn)行分配。（5）20X7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至20X7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢甲公司就該訴訟事項(xiàng)于20X7年度確認(rèn)可能負(fù)債300萬元。20X8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。（6）20X7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬元，已計(jì)提的壞賬預(yù)

23、備為300萬元。20X8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)峻損失，甲公司可能該應(yīng)收賬款的80%將無法收回。要求：依照上述資料，不考慮其他情況，回答下列1至2題。1.下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）A.發(fā)生的商品銷售退回B.銀行同意借款展期2年C.法院判決賠償專利侵權(quán)損失D.董事會(huì)通過利潤分配預(yù)案HYPERLINK / t _blank/E.銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任答案ACE解析選項(xiàng)B.D為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。2.下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）A.關(guān)于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露擬分配的利潤B.關(guān)于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)

24、整增加可能負(fù)債200萬元C.關(guān)于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)可能負(fù)債2000萬元D.關(guān)于應(yīng)收丙公司款項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元E.關(guān)于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流淌負(fù)債重分類為非流淌負(fù)債。答案ABC解析A選項(xiàng)中關(guān)于董事會(huì)提出的利潤分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露；選項(xiàng)B，題目并沒有講明甲公司是否還要上訴，從出題者的意圖來看，是少確認(rèn)了200的可能負(fù)債，因此應(yīng)該補(bǔ)確認(rèn)上；D選項(xiàng)，火災(zāi)是在2008年發(fā)生，故不能調(diào)整207年度的報(bào)表項(xiàng)目；選項(xiàng)E屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目。與應(yīng)試指南第24章多選題第

25、3題特不相似。與經(jīng)典題解第24章的單選第3題類似。（二）甲公司20X7年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20X5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為3000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)峻困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20X7年度利息。評級機(jī)構(gòu)將乙公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為1300萬元。（2）20X7年7月1日，甲公司從

26、活躍市場購入丙公司20X7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價(jià)值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）1022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。（3）20 X 7 年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額為1000萬元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬預(yù)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬元；同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。該應(yīng)收賬款20 X 7年12月31日的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。

27、（4）甲公司持有戊上市公司（本題下稱“戊公司”）0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會(huì)中派有代表。（5）甲公司因需要資金，打算于20 X 8年出售所持全部債券投資。20 X 7年12月31日，可能乙公司債券以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元（不含將于20 X 8年1月1日牟債券利息），對丙公司債券投資的公允價(jià)值為1010萬元。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3至6題。3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對持有債券進(jìn)行分類的表述中，錯(cuò)誤的有（）。A.因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)B.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資

28、產(chǎn)C.取得乙公司債券時(shí)應(yīng)當(dāng)依照治理層意圖將其分類為持有至到期投資D.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)E.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)答案BD解析關(guān)于持有丙公司債券差不多劃分為可供出售金融資產(chǎn)，不能因?yàn)樾枰Y金就要將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，關(guān)于持有乙公司的債券剩余部分應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)。4.下列關(guān)于甲公司20 X 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的列示金額，正確的有（）。A.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元B.持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1200萬元C.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的列

29、示金額為1010萬元D.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元E.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目列示的金額為10萬元答案ABCDE解析207年末甲公司持有乙公司債券投資的賬面價(jià)值3000/21500萬元，以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元，故應(yīng)計(jì)提減值300萬元；持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金元；持有乙公司債券投資的處置損益1300（3000+30005%/2）/230005%/230005%/2/2125萬元，即處置損失為125萬元；甲公司持有丙公司債券投資于207年末的賬面價(jià)值1000+（10101000）1010萬元

30、；持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資本公積金額為10萬元。5.假定甲公司按以下不同的回購價(jià)格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有（）。A.以回購日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格回購B.以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格回購C.以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價(jià)格20萬元的價(jià)格回購D.回購日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格低于700萬元的，按照700萬元回購E.以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計(jì)算的利息回購答案BDE解析在回購日以固定價(jià)格回購表明風(fēng)險(xiǎn)酬勞沒有轉(zhuǎn)移不得終止確認(rèn)，B.E即為以固定價(jià)格回購，以回購日公允價(jià)值回購表明風(fēng)險(xiǎn)酬勞差不多轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，A.C即為公允價(jià)值回購應(yīng)終止確

31、認(rèn)應(yīng)收賬款：“選項(xiàng)D”屬于接著涉入，不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。6.下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.應(yīng)當(dāng)采納成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量B.應(yīng)當(dāng)采納權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量C.取得的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益D.應(yīng)當(dāng)采納公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量E.取得的股票股利在備查簿中登記答案CDE解析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。與應(yīng)試指南第3章多選題第1題、第2題類似。與經(jīng)典題解第3章多選題第8題類似；與應(yīng)試指南第3章單選題第13題類似。（三）甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20 X 7

32、年1月1日開始對有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)可能作如下變更：（1）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資20 7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。（2）對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該樓20 X 7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資20 X 7年年初賬面價(jià)值為56

33、0萬元，公允價(jià)值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬元。（4）治理用固定資產(chǎn)的可能使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司治理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，20 X 7年計(jì)提的新舊額為350萬元。變更日該治理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。（5）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨20 X 7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生遺失價(jià)損失。（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20X 7年年初賬面余額為7000萬元

34、，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。（7）開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20 X 7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%.（8）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，可能在以后期間可不能發(fā)生變化。（9）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采納追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司可能以后期

35、間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣臨時(shí)性差異。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7至10題。7.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.治理用固定資產(chǎn)的可能使用年限由10年改為8年B.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法E.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算答案BCDE解析A選項(xiàng)為會(huì)計(jì)可能變更。8.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)可能變更的有（）。HYPERLINK / t _blank/A.對丙公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法B.無形資產(chǎn)的攤銷方法

36、由年限平均法改為產(chǎn)量法C.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化D.治理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值答案BD解析A選項(xiàng)屬于采納新的政策，選項(xiàng)CE屬于政策變更。9.下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)可能變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬元B.將20*7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計(jì)入生產(chǎn)成本C.將20*7年度治理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計(jì)入當(dāng)年度損益D.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15

37、萬元E.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值2000萬元，并計(jì)入20*7年度損益2000萬元答案ABCD解析E選項(xiàng)屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。關(guān)于A選項(xiàng)，從題目條件“變更日該治理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同?！眮砜?，應(yīng)該是正確的，然而也有不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為無形資產(chǎn)的賬面余額是7000，差不多攤銷2100，因此計(jì)稅基礎(chǔ)是4900.從題目的最后一句話來推斷，應(yīng)該選擇A。10.下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)可能變更后有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬元B.對丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元

38、C.對20*7年度資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元D.無形資產(chǎn)20*7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元E.治理用固定資產(chǎn)20*7年度多計(jì)提的120萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元答案ADE解析關(guān)于A選項(xiàng)，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800，計(jì)稅基礎(chǔ)為6800，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200025%500；選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10025%25萬元；選項(xiàng)E，07年度關(guān)于會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12025%30萬元。三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（本題型共3題，第1上題6分，第2小題8分，第3小題10分，共24分。要求計(jì)算的，

39、應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)付債券”、“工程施工”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.20*6年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建筑合同，合同總價(jià)款為12000萬元，建筑期限2年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。甲公司于20*6年3月1日開工建設(shè)，可能工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司可能完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20*6年1

40、2月31日要求增加合同價(jià)款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。20*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的一般住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬元。20*7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬元，年底可能完成合同尚需發(fā)生1350萬元。20*8年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬元。假定：（1）該建筑合同的結(jié)果能夠可靠可能，甲公司采納累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同可能總成本的比例確定完工進(jìn)度；（2）甲公司20*6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20*7年1月10日對外提供，現(xiàn)在仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。要求：計(jì)算甲公司20*6年至20*8年應(yīng)確認(rèn)的合同

41、收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同可能損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案（1）206年完工進(jìn)度5000/（5000+7500）100%40%206年應(yīng)確認(rèn)的合同收入1200040%4800萬元206年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用（5000+7500）40%5000萬元206年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利48005000200萬元。206年末應(yīng)確認(rèn)的合同可能損失（1250012000）（140%）300萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本5000貸：主營業(yè)務(wù)收入4800工程施工合同毛利200借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價(jià)預(yù)備300（2）207年完工進(jìn)度（5000+7150）/（5000+71

42、50+1350）100%90%207年應(yīng)確認(rèn)的合同收入（12000+2000）90%48007800萬元207年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用1350090%50007150萬元207年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利78007150650萬元借：主營業(yè)務(wù)成本7150工程施工合同毛利650貸：主營業(yè)務(wù)收入7800（3）208年完工進(jìn)度100%208年應(yīng)確認(rèn)的合同收入14000480078001400萬元208年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用13550500071501400萬元208年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利140014000萬元借：主營業(yè)務(wù)成本1400貸：主營業(yè)務(wù)收入1400借：存貨跌價(jià)預(yù)備300HYPERLINK / t _blank/貸：

43、主營業(yè)務(wù)成本300因?yàn)榻ㄖ贤罱K收入大于成本的緣故是“將原規(guī)劃的一般住宅升級為高檔住宅”，并不是原減值因素的消逝，因此不能在207年將減值轉(zhuǎn)回，而應(yīng)該在208年沖減合同費(fèi)用。2.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于206年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。依照可轉(zhuǎn)換公司債券募集講明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自206年1月1日起至208年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可

44、轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即206年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司一般股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股一般股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。（2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至206年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于206年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）207年1月1日，甲公司206支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。（4）207年7月1日，由于甲公

45、司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司一般股股票。（5）其他資料如下：1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的阻礙，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅阻礙。要求：（1）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。（2）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。（3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)

46、換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及206年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及206支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份207年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)207年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（6）編制甲公司207年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為一般股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。答案（1）負(fù)債成份的公允價(jià)值2000001.5%0.9434+2000002%0.89+2000002.5%0.8396+2000000.8396178508.2（萬元）權(quán)益成份的公允價(jià)值發(fā)行價(jià)格負(fù)債成份的公允價(jià)值200000178508.2214

47、91.8（萬元）（2）負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用3200178508.2/2000002856.13（萬元）權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用320021491.8/200000343.87（萬元）（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款196800應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）24347.93貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000資本公積其他資本公積21147.93（4）負(fù)債成份的攤余成本金融負(fù)債以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際利率為r，那么：利率為6%的現(xiàn)值=178508.2萬元利率為R%的現(xiàn)值=175652.07萬元 （200000-24347.93）；利率為7%的現(xiàn)值=

48、173638.9萬元（6%-R）/（6%-7%）（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）解上述方程R=6%-（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）（6%-7%）=6.59%206年12月31日的攤余成本（20000024347.93）（16.59%）187227.54（萬元），應(yīng)確認(rèn)的206年度資本化的利息費(fèi)用（20000024347.93）6.59%11575.47（萬元）。甲公司確認(rèn)及206支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程11575.47貸：應(yīng)付利息3000（2000001.5%）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司

49、債券（利息調(diào)整）8575.47借：應(yīng)付利息3000貸：銀行存款3000（5）負(fù)債成份207年初的攤余成本20000024347.93+8575.47184227.54（萬元），應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用184227.546.59%26070.30（萬元）。甲公司確認(rèn)207年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6070.30貸：應(yīng)付利息2000（2000002%/2）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）4070.30（6）轉(zhuǎn)股數(shù)2000001020000（萬股）甲公司207年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為一般股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000資本公積其他資本公積 2114

50、7.93應(yīng)付利息2000貸：股本20000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）11702.16資本公積股本溢價(jià)191445.773.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)部制治理，有A.B.C.D四個(gè)事業(yè)部，分不生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A.B.C.D四個(gè)事業(yè)部的資料如下：（1）甲公司的總部資產(chǎn)為一級電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為1500萬元，可能使用年限為20年。至20*8年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬元，可能剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A.B.C三個(gè)事業(yè)部的行政治理，由于技術(shù)差不多落后，其存在減值跡

51、象。（2）A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。該三部機(jī)器的成本分不為4000萬元、6000萬元、10000萬元，可能使用年限均為8年。至20*8年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價(jià)值分不為2000萬元、3000萬元、5000萬元，可能剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，20*8年度比上年下降了45%。經(jīng)對A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）以后4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司可能A資產(chǎn)組以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公司無法合理可能A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因X、Y、Z機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法可能X

52、、Y、Z機(jī)器各自的以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司可能X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，但無法可能Y、Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（3）B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為1875萬元，可能使用年限為20年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1500萬元，可能剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）以后16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司可能B資產(chǎn)組以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元。甲公司無法合理可能B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（4）C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為3750萬元，可能使用年限為15年。至20*8年末，

53、該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2000萬元，可能剩余使用年限為8年。由于實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）以后8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司可能C資產(chǎn)組以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬元。甲公司無法合理可能B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（5）D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丙公司。20*8年2月1日，甲公司與乙公司簽訂，甲公司以9100萬元的價(jià)格購買乙公司持有的丙公司70%的股權(quán)。4月15日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時(shí)股東大會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。4月25日，甲公司支付了上述轉(zhuǎn)讓款。5月31日，丙公司改選了董事會(huì)，甲公司提名

54、的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬元。甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。至20*8年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為13000萬元。甲公司可能包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元。（6）其他資料如下：1.上述總部資產(chǎn)，以及ABC各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采納年限平均法計(jì)提折舊，可能凈殘值均為零。2.電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備中資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限按加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。3.除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求

55、：（1）計(jì)算甲公司20*8年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A.B.C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計(jì)提的減值資金積存，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A.B.C資產(chǎn)組及其各組成部分于20*9年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。將上述相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第8頁“甲公司20*8年資產(chǎn)減值預(yù)備及20*9年折舊計(jì)算表”內(nèi)。（2）計(jì)算甲公司20*8年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值預(yù)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 單位：萬元借：資產(chǎn)減值損失總部資產(chǎn) 144設(shè)備X 200設(shè)備Y 675設(shè)備Z 1125C資產(chǎn)組 200貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 23442009年以下各項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)提的折舊金額：總部資產(chǎn)2009

56、年計(jì)提的折舊金額（1200144）/1666（萬元）設(shè)備X2009年計(jì)提的折舊金額1800/4450（萬元）設(shè)備Y2009年計(jì)提的折舊金額2325/4581.25（萬元）設(shè)備Z2009年計(jì)提的折舊金額3875/4968.75（萬元）B資產(chǎn)組2009年計(jì)提的折舊金額1500/1693.75（萬元）C資產(chǎn)組2009年計(jì)提的折舊金額1800/8225（萬元）（2）商譽(yù)91001200070%700萬元。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的總商譽(yù)700/70%1000萬元。甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值13000+100014000萬元，可收回金額為13500萬元，應(yīng)計(jì)提減值500萬元。甲公司208年12月31日商譽(yù)

57、應(yīng)計(jì)提的減值預(yù)備50070%350（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 350貸：商譽(yù)減值預(yù)備 350此題與一般班模擬5的計(jì)算題3有相似之處。應(yīng)試指南P151頁計(jì)算題2相似。四、綜合題（本題型共2題，第1小題18分，第2小題18分，共36分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其20*7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：（1）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的

58、辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬元，乙公司應(yīng)于20*8年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20*8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系20 X 2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，可能使用年限為20年，可能凈殘值為200萬元，采納年限平均法計(jì)提折舊，至20 X 7年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值預(yù)備。20 X 7年度，甲公司對該辦公用房共計(jì)提了480萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：治理費(fèi)用480貸：累計(jì)折舊480（2）20 X 7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門

59、使用，合同價(jià)格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司可能其使用壽命為5年，可能凈殘值為零，采納年限平均法攤銷。甲公司20 X 7年對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：無形資產(chǎn)3000貸：長期應(yīng)付款3000借：銷售費(fèi)用450貸：累計(jì)攤銷450（3）20 X 7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貸款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有

60、重大阻礙。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20 X 7年4月30日甲公司已提壞賬預(yù)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元，庚公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價(jià)值為500萬元、公允價(jià)值為1000萬元）外，其他可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。20 X 7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20 X 7年末已出售40箱。20 X 7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)