多媒體課件：物流企業(yè)會(huì)計(jì)（第三版）

1、 物流企業(yè)會(huì)計(jì) 第七章 負(fù)債第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 負(fù)債包括的內(nèi)容很多，按償還期限的長短，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債概述二、短期借款三、應(yīng)付款項(xiàng)四、應(yīng)付職工薪酬五、應(yīng)交稅費(fèi)六、應(yīng)付股利七、其他應(yīng)收款流動(dòng)負(fù)債是指在一年以內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。除了具有負(fù)債的基本特征以外，流動(dòng)負(fù)債還具有以下特點(diǎn)： 償還期限短。 企業(yè)舉債目的是滿足經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金的需要。 負(fù)債的數(shù)額相對(duì)較小。 負(fù)債一般以物流企業(yè)的

2、流動(dòng)資金來償付。一、流動(dòng)負(fù)債概述二、短期借款（一）短期借款的含義及分類（二）短期借款的核算（一）短期借款的含義和分類短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。對(duì)物流企業(yè)來講，短期借款一般是企業(yè)為維持正常經(jīng)營所需資金或者為償還某項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。短期借款按照目的和用途不同，可分為經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款和票據(jù)貼現(xiàn)借款等。（二）短期借款的核算企業(yè)為核算和監(jiān)督短期借款情況，應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目（負(fù)債類）。如果企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付、且數(shù)額不大的，可以直接記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。如果短期借款的利息按期支付（如按

3、季或按半年），或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付、且數(shù)額較大的，應(yīng)采用預(yù)提的辦法，先按月預(yù)提，需設(shè)置“應(yīng)付利息”科目。例7-1：東方物流公司于218年1月1日向銀行借入期限為9個(gè)月、年利率為4.5%的短期借款40萬元，該借款的利息按季支付，本金到期歸還。1月1日取得短期借款時(shí)：1月末預(yù)提當(dāng)月短期借款利息時(shí)：1月份利息=400 0004.5%12=1 500（元） 2月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理與1月末相同。借：銀行存款 400 000貸：短期借款 400 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500貸：應(yīng)付利息 1 500例7-1：東方物流公司于218年1月1日向銀行借入期限為9個(gè)月、年利率為4.5%的短期借

4、款40萬元，該借款的利息按季支付，本金到期歸還。3月末支付本季度應(yīng)付利息時(shí)： 第二季度、第三季度的賬務(wù)處理同上。9月末償還借款本金時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 應(yīng)付利息 3 000 貸：銀行存款 4 500借：短期借款 400 000 貸：銀行存款 400 000三、應(yīng)付款項(xiàng)（一）應(yīng)付票據(jù)（二）應(yīng)付賬款（三）預(yù)收賬款（一）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在我國，企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)主要指的是商業(yè)匯票。由于應(yīng)付票據(jù)的期限較短，不論是否帶息，我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般都采用按票據(jù)的面值記賬的方法。為反映和監(jiān)督應(yīng)付票據(jù)的情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科

5、目（負(fù)債類）。（一）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期，若企業(yè)無力支付票款，屬商業(yè)承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目的貸方，屬銀行承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目的貸方。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”等科目后，期末不再計(jì)提利息。例7-2：東方物流公司于218年7月1日從安陽汽車零件廠購入離合器壓板100塊，每塊320元，貨款32 000元，增值稅為5 120元，該公司同時(shí)簽發(fā)并承兌一張為期3個(gè)月、面值為37 120元的不帶息商業(yè)承兌匯票，離合器壓板已驗(yàn)收入庫。218年7月1日購入離合器壓板時(shí)：借：原材料離合器壓板 32 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

6、）5 120 貸：應(yīng)付票據(jù)安陽汽車零件廠 37 120例7-2：東方物流公司于218年7月1日從安陽汽車零件廠購入離合器壓板100塊，每塊320元，貨款32 000元，增值稅為5 120元，該公司同時(shí)簽發(fā)并承兌一張為期3個(gè)月、面值為37 120元的不帶息商業(yè)承兌匯票，離合器壓板已驗(yàn)收入庫。則東方物流公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：218年10月1日到期付款時(shí)：若上述票據(jù)到期，公司無力支付貨款：借：應(yīng)付票據(jù)安陽汽車零件廠 37 120 貸：銀行存款 37 120借：應(yīng)付票據(jù)安陽汽車零件廠 37 120 貸：應(yīng)付賬款安陽汽車零件廠 37 120例7-3：東方物流公司于218年6月1日從大發(fā)輪胎廠購入輪胎6

7、0只，每只800元，貨款共計(jì)48 000元，增值稅為7 680元，該公司同時(shí)簽發(fā)并承兌一張為期3個(gè)月、面值為55 680元的帶息銀行承兌匯票，年利率為5%，輪胎已驗(yàn)收入庫。218年6月1日購入輪胎時(shí)：218年6月末，計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)：月應(yīng)付利息=55 6805%12=232（元）借：原材料輪胎 48 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 680 貸：應(yīng)付票據(jù)大發(fā)輪胎廠 55 680借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 232 貸：應(yīng)付票據(jù)大發(fā)輪胎廠 232例7-3：東方物流公司于218年6月1日從大發(fā)輪胎廠購入輪胎60只，每只800元，貨款共計(jì)48 000元，增值稅為7 680元，該公司同時(shí)簽發(fā)并承兌一張為期3個(gè)

8、月、面值為55 680元的帶息銀行承兌匯票，年利率為5%，輪胎已驗(yàn)收入庫。 218年9月1日付款時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 464 貸：銀行存款 464（二）應(yīng)付賬款1. 應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以與所購物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。應(yīng)付賬款按照到期應(yīng)付金額（即實(shí)際應(yīng)付金額）入賬。在存在購貨折扣的情況下，應(yīng)區(qū)別情況處理：商業(yè)折扣按扣減商業(yè)折扣以后的實(shí)際購價(jià)來計(jì)量現(xiàn)金折扣可按照總價(jià)法來計(jì)量，待實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)，再將折扣金額計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）應(yīng)付賬款2. 應(yīng)付賬款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目（負(fù)債類）在所采購物資驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按購入存貨的實(shí)際成本借記“

9、原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等科目，按支付的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目支付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目 例7-4：東方物流公司于218年4月1日向天福煉油廠采購柴油40 000升，柴油已驗(yàn)收入庫，貨款暫欠。已收到結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上記載柴油20 000升，每升6元，價(jià)款共計(jì)120 000元、增值稅19 200元，共計(jì)139 200元。4月16日東方物流公司用銀行存款支付此筆款項(xiàng)。材料驗(yàn)收入庫時(shí)：實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款天福煉油廠 139 200 貸：銀行存款 139 200借：原材料柴油 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

10、項(xiàng)稅額）19 200 貸：應(yīng)付賬款天福煉油廠 139 200例7-5（承 例7-4）：若天福煉油廠為加速資金的回收，向東方物流公司提供現(xiàn)金折扣的條件為“2/10，1/20，n/30”（采用總價(jià)法） 材料驗(yàn)收入庫時(shí)：若在10日內(nèi)付款：企業(yè)獲得的現(xiàn)金折扣=120 0002%=2 400（元）借：應(yīng)付賬款天福煉油廠 139 200 貸：銀行存款 136 800財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 400借：原材料柴油 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19 200 貸：應(yīng)付賬款天福煉油廠 139 200例7-5（承 例7-4）：若天福煉油廠為加速資金的回收，向東方物流公司提供現(xiàn)金折扣的條件為“2/10，1/20

11、，n/30”（采用總價(jià)法） 若在11天至20天內(nèi)付款：企業(yè)獲得的現(xiàn)金折扣=120 0001%=1 200（元）若在10日內(nèi)付款：借：應(yīng)付賬款天福煉油廠 139 200 貸：銀行存款 139 200借：應(yīng)付賬款天福煉油廠 139 200 貸：銀行存款 138 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200（三）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)，是一項(xiàng)負(fù)債。 為反映和監(jiān)督應(yīng)付票據(jù)的情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目（負(fù)債類）。如果物流企業(yè)的預(yù)收賬款不多，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而是直接將預(yù)收的款項(xiàng)記入“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算。（三）預(yù)收賬款在勞務(wù)開始前收取勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收款金額，

12、借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；在勞務(wù)完成時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日按照規(guī)定方法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，按應(yīng)收取的全部款項(xiàng)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。如預(yù)收款小于應(yīng)收款，在收到補(bǔ)付的剩余款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；如預(yù)收款大于應(yīng)收款，退回多收款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 例7-6：按照合同規(guī)定，218年9月8日，東方物流公司收到丁公司預(yù)付的運(yùn)輸款6 000元。9月15日，東方物流公司向丁公司提供運(yùn)輸服務(wù)，結(jié)算運(yùn)輸勞務(wù)款項(xiàng)共計(jì)10 000元，應(yīng)收增值稅1 000元。9月8日公司收到丁公司預(yù)付的運(yùn)輸款時(shí)： 9月15日公司向丁公司提

13、供勞務(wù)時(shí)：借：預(yù)收賬款丁公司 11 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 000借：銀行存款 6 000 貸：預(yù)收賬款丁公司 6 0009月25日公司收到丁公司補(bǔ)貨的款項(xiàng)時(shí)：假設(shè)東方物流公司預(yù)收運(yùn)輸款12 000元，在運(yùn)輸服務(wù)完成后，應(yīng)將多收款項(xiàng)1 000元退還丁公司借：預(yù)收賬款丁公司 1 000 貸：銀行存款 1 000借：銀行存款 5 000 貸：預(yù)收賬款丁公司 5 000四、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容（二）應(yīng)付職工薪酬的核算（一）職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。應(yīng)付職工薪酬職工退

14、休或解除勞動(dòng)關(guān)系后給予的福利短期薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)短期帶薪缺勤其他短期薪酬短期利潤分享計(jì)劃離職后福利辭退福利其他長期職工福利長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等（二）應(yīng)付職工薪酬的核算科目設(shè)置 “應(yīng)付職工薪酬”科目（負(fù)債類）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)直接提供物流服務(wù)人員的薪酬，應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。業(yè)務(wù)部門管理人員和技術(shù)人員的薪酬，應(yīng)記入“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目。行政管理部門的職工薪酬應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目。業(yè)務(wù)承攬部門的職工薪酬應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。企業(yè)工程建設(shè)人員和無形資產(chǎn)開發(fā)人員的職工薪酬，應(yīng)記入“在建工程”或“研發(fā)支

15、出”科目。工資的核算福利費(fèi)的核算職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算 例7-7：某公司編制218年10月工資結(jié)算匯總表（見書上表7-1） 確認(rèn)本月工資費(fèi)用時(shí)： 實(shí)際支付工資時(shí) ：代扣個(gè)人所得稅時(shí) ：代扣住房公積金和保險(xiǎn)費(fèi)時(shí) ：借：主營業(yè)務(wù)成本倉儲(chǔ)成本 64 400裝卸成本 46 000輔助營運(yùn)費(fèi)用 18 150營運(yùn)間接費(fèi)用 11 690管理費(fèi)用 16 120貸：應(yīng)付職工薪酬工資 156 360借：應(yīng)付職工薪酬工資 129 652貸：銀行存款 129 652借：應(yīng)付職工薪酬工資 1 360貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 360 借：應(yīng)付職工薪酬工資 27 900貸：其他應(yīng)付款

16、 27 900例7-8：東方物流公司于218年10月向職工發(fā)放困難補(bǔ)助21 890元。其中：倉儲(chǔ)人員的困難補(bǔ)助為9 016元；裝卸人員的困難補(bǔ)助為6 440元；修理人員的困難補(bǔ)助為2 541元；物流管理人員的困難補(bǔ)助為1 636元；行政管理人員的困難補(bǔ)助為2 257元。 支付福利費(fèi)：分配福利費(fèi)：向相關(guān)部門繳納住房公積金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 21 890 貸：庫存現(xiàn)金 21 890 借：主營業(yè)務(wù)成本倉儲(chǔ)成本 9 016 裝卸成本 6 440 輔助營運(yùn)費(fèi)用 2 541 營運(yùn)間接費(fèi)用 1 636 管理費(fèi)用 2 257 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 21 890借：應(yīng)付職工薪酬住房公積金 43 7

17、80 貸：庫存現(xiàn)金 43 780例7-9：東方物流公司218年10月按工資總額的一定比例計(jì)算的應(yīng)為職工繳納的住房公積金為43 780元。其中：倉儲(chǔ)人員的住房公積金為18 032元；裝卸人員的住房公積金為12 880元；修理人員的住房公積金為5 082元；物流管理人員的住房公積金為3 273元；行政管理人員的住房公積金為4 513元。分配職工住房公積金時(shí)：向相關(guān)部門繳納住房公積金時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本倉儲(chǔ)成本 18 032 裝卸成本 12 880 輔助營運(yùn)費(fèi)用 5 082 營運(yùn)間接費(fèi)用 3 273 管理費(fèi)用 4 513 貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金 43 780借：應(yīng)付職工薪酬住房公積金 43 78

18、0 貸：庫存現(xiàn)金 43 780五、應(yīng)交稅費(fèi)（一）科目設(shè)置 應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目 （二）應(yīng)交增值稅（三）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（四）應(yīng)交教育費(fèi)附加（二）應(yīng)交增值稅1. 一般納稅人的核算一般納稅人應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額（1+稅率）2. 小規(guī)模納稅人的核算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=不含稅的銷售額征收率例7-10：東方物流公司為增值稅一般納稅人，218年6月，購入汽油3 000升用于運(yùn)輸車輛，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款20 000元，增值稅3 200元，汽油已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。6月份提供運(yùn)輸服務(wù)并收取價(jià)款40 000元、增值稅4 0

19、00元，款項(xiàng)已全部收到并存入銀行。6月份應(yīng)交增值稅于7月5日通過銀行繳納。購入汽油時(shí)：取得運(yùn)輸收入時(shí)： 7月5日，繳納增值稅時(shí)：借：原材料燃料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 200 貸：銀行存款 23 200借：銀行存款 44 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸收入 40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 800 貸：銀行存款 800例7-11：沙通公司是一家物流企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，適用的增值稅征收率為3%。218年7月提供倉儲(chǔ)服務(wù)實(shí)現(xiàn)的含稅收入為41 200元，款項(xiàng)已全部收到并存入銀行。8月5日，通過銀行繳納了7月份的增

20、值稅。 取得倉儲(chǔ)收入時(shí)：不含增值稅收入=41 200（1+3%）=40 000（元）應(yīng)交增值稅=40 0003%=1 200（元） 8月5日，繳納增值稅時(shí)：借：銀行存款 41 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入倉儲(chǔ)收入 40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 200借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）1 200 貸：銀行存款 1 200（三）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城建稅稅額=（應(yīng)交增值稅稅額+應(yīng)交消費(fèi)稅稅額）適用稅率例7-12：東方物流公司218年3月份實(shí)際應(yīng)繳納增值稅69 000元，按7%的稅率計(jì)算應(yīng)交城建稅，并于次月初通過銀行繳納。 計(jì)算應(yīng)交城建稅時(shí) ：本月應(yīng)交城建稅=69 0007%=4 83

21、0（元） 實(shí)際繳納時(shí)：借：稅金及附加 4 830 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 4 830借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 4 830 貸：銀行存款 4 830 （四）應(yīng)交教育費(fèi)附加例7-13：東方物流公司按稅法規(guī)定計(jì)算，218年3月份應(yīng)繳納教育費(fèi)附加2 070元，于4月初用銀行存款繳納。 計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加時(shí) ： 實(shí)際繳納時(shí)：借：稅金及附加 2 070貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 2 070借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 2 070貸：銀行存款 2 070六、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)決議進(jìn)行利潤分配時(shí)，確定以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利或利潤。企業(yè)自確定并宣告分派現(xiàn)金股利或利潤之日起

22、，就形成對(duì)股東承擔(dān)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。為了核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤，物流企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”科目例7-14：東方物流公司于218年4月1日經(jīng)股東大會(huì)表決通過，確定并宣告向股東分派現(xiàn)金股利375 000元?，F(xiàn)金股利發(fā)放日為218年4月28日。 4月1日，宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)： 4月28日，派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)：借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 375 000 貸：應(yīng)付股利 375 000借：應(yīng)付股利 375 000 貸：銀行存款 375 000七、其他應(yīng)收款例7-15：東方物流公司從217年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金5 000元，按季支付。3月31日，甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租

23、金。 1月31日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)租金時(shí)： 3月31日支付租金時(shí)：借：管理費(fèi)用 5 000 貸：其他應(yīng)付款 5 000借：其他應(yīng)付款 10 000 管理費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款 15 000第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債一、長期借款二、應(yīng)付債券一、長期借款長期借款是指物流企業(yè)從銀行、其他金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的、償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目（負(fù)債類科目）例7-16：東方物流公司215年1月1日從銀行借入3年期借款480 000元，年利率為10%。215年1月1日開始建造倉庫。該倉庫于216年12月31達(dá)到可使用狀態(tài)，交付使用。218年1月1日歸還銀行借

24、款的本息。 4月1日，宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)： 4月28日，派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)： 216年年初支付長期借款利息時(shí)：借：銀行存款480 000 貸：長期借款本金480 000借：在建工程48 000 貸：應(yīng)付利息48 000借：應(yīng)付利息48 000 貸：銀行存款48 000二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債款概述債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。 基本要素包括：票面價(jià)值 還本期限 債券利率 發(fā)行人名稱 （二）應(yīng)付債券的核算1. 債券發(fā)行的核算2. 債券利息的核算3. 債券還本的核算例7-17：東方物流公司于215年1月1日按面值發(fā)行3年期、年利率為10%、面值總額為20 000 000元的債券。債

25、券按面值發(fā)行，到期一次還本付息，發(fā)行款項(xiàng)已存入銀行。假定不考慮債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)。 借：銀行存款 20 000 000 貸：應(yīng)付債券面值 20 000 000例7-18（承 例7-17）：東方物流公司將發(fā)行債券籌集的資金用于建造倉庫，倉庫于218年1月1日完工。每年應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用為2 000 000元（20 000 000 10%）。 216218年每年年末計(jì)提應(yīng)付債券利息時(shí)： 216218年每年年初支付債券利息時(shí)： 借：在建工程 2 000 000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 2 000 000借：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000例7-19（承 例7-18）：東方物

26、流公司于218年1月1日償還債券本金。 借：應(yīng)付債券面值 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000思考題1.什么是流動(dòng)負(fù)債？它包括哪些內(nèi)容？有何特點(diǎn)？2.短期借款的利息結(jié)算方式主要有幾種？如何進(jìn)行核算？3.什么是預(yù)收款項(xiàng)？與其他企業(yè)相比，物流企業(yè)的預(yù)收款項(xiàng)有什么特點(diǎn)？4.若存在現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款如何核算？5.帶息的商業(yè)票據(jù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？6.職工薪酬主要包括哪些內(nèi)容？7.什么是城建稅？物流企業(yè)繳納的城建稅如何計(jì)算？8.什么是長期借款？長期借款與短期借款核算有什么區(qū)別？9.債券的構(gòu)成要素主要有哪些？10.債券的發(fā)行價(jià)格有幾種？債券的發(fā)生價(jià)格取決于哪些因素？ 物流企業(yè)會(huì)計(jì) 第八章

27、 所有者權(quán)益第一節(jié) 所有者權(quán)益的概念和組成第二節(jié) 實(shí)收資本第三節(jié) 資本公積第四節(jié) 留存收益第一節(jié) 所有者權(quán)益的概念和組成一、所有者權(quán)益的概念與特征二、所有者權(quán)益的組成一、所有者權(quán)益的概念與特征1. 所有者權(quán)益的概念：“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益?！边@一定義說明了所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，這可以通過對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的變形來表示。即：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益一、所有者權(quán)益的概念與特征2. 所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)可供企業(yè)長期、持續(xù)地使用，企業(yè)不必向投資人返還資本金。企業(yè)所有人憑其對(duì)企業(yè)

28、投入的資本，享受分配稅后利潤的權(quán)利。企業(yè)所有人有權(quán)行使企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營管理權(quán)。企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的債務(wù)和虧損負(fù)有無限的責(zé)任或有限的責(zé)任。二、所有者權(quán)益的組成第二節(jié) 實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述二、實(shí)收資本的核算一、實(shí)收資本概述1. 實(shí)收資本與注冊(cè)資本實(shí)收資本是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。注冊(cè)資本，是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。 一、實(shí)收資本概述2. 實(shí)收資本的來源實(shí)收資本國家投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本外方投入資本貨幣投資實(shí)物投資無形資產(chǎn)投資按投資主體劃分按投資形式劃分一、實(shí)收資

29、本概述3. 實(shí)收資本的出資方式4. 投入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)對(duì)于以貨幣投資的，包括以人民幣和外幣出資的，應(yīng)以物流企業(yè)銀行賬戶或確定的臨時(shí)存款賬戶實(shí)際收到的金額入賬。對(duì)于以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨等非貨幣性資產(chǎn)出資的，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的公允價(jià)值入賬。 可以以貨幣、固定資產(chǎn)、材料、物資、無形資產(chǎn)等方式出資二、實(shí)收資本的核算（一）一般企業(yè)取得實(shí)收資本的核算（二）股份有限公司股本的核算設(shè)置“實(shí)收資本”科目設(shè)置“股本”科目例8-1：甲、乙、丙共同投資設(shè)立A物流有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為3 000 000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%、25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1 800 000

30、元、750 000元和450 000元。A物流有限責(zé)任公司已如期收到投資者一次繳足的款項(xiàng)。借：銀行存款 3 000 000貸：實(shí)收資本甲 1 800 000乙 750 000丙 450 000例8-2：B物流有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為3 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為510 000元（假設(shè)不允許抵扣）。合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，B物流有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn) 3 510 000貸：實(shí)收資本乙公司 3 510 000例8-3： C物流有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到甲公司作為資本投入的非專利技術(shù)

31、一項(xiàng)，合同約定該專利技術(shù)的價(jià)值為30 000元，同時(shí)收到丙公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為40 000元。假設(shè)C物流有限責(zé)任公司接受這兩項(xiàng)投資符合國家注冊(cè)資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定價(jià)值作為實(shí)收資本入賬，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，C物流有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 30 000 土地使用權(quán) 40 000 貸：實(shí)收資本甲公司 30 000丙公司 40 000例8-4：某物流有限公司發(fā)行普通股2 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格4元。股票發(fā)行成功，扣除發(fā)行費(fèi)用240萬元，剩余股款7 760萬元已全部收到。 借：銀行存款 77

32、 600 000 貸：股本 20 000 000資本公積 57 600 000第三節(jié) 資本公積一、資本公積的含義、內(nèi)容與用途二、資本公積的核算一、資本公積的含義、內(nèi)容與用途含義：物流企業(yè)的資本公積是指由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本的資金，或從其他非收益來源取得，由投資者共同享有的資金。 內(nèi)容：包括資本（或股本）溢價(jià) 用途：用于轉(zhuǎn)增資本，從而增加公司股票的流通量，提高股票的交易量和資本的流動(dòng)性，改變公司投入資本的結(jié)構(gòu) 。二、資本公積的核算（一）資本（或股本）溢價(jià)的核算（二）資本公積轉(zhuǎn)資本的核算 設(shè)置“資本公積”科目例8-5：某物流股份有限公司發(fā)行普通股1 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5

33、元。該公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)150萬元。假定股票發(fā)行收入5 000萬元已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部付出，若不考慮發(fā)行費(fèi)用等因素，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 收到發(fā)行收入時(shí)股本溢價(jià)=（5-1）10 000 000=40 000 000（元）支付發(fā)行費(fèi)等費(fèi)用時(shí)借：銀行存款 50 000 000 貸：股本 10 000 000資本公積股本溢價(jià) 40 000 000借：資本公積股本溢價(jià) 1 500 000 貸：銀行存款 1 500 000例8-6：某物流有限責(zé)任公司注冊(cè)資本金為120萬元，由甲、乙兩方各出資60萬元設(shè)立。經(jīng)過多年經(jīng)營，資本公積已達(dá)40萬元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將資本公積30萬

34、元轉(zhuǎn)增資本，并辦理了相應(yīng)的增資手續(xù)。借：資本公積資本溢價(jià) 300 000 貸：實(shí)收資本 300 000第四節(jié) 留存收益一、留存收益二、盈余公積三、未分配利潤留存收益是企業(yè)在經(jīng)營過程中所創(chuàng)造的，沒有分配給所有者而留存在企業(yè)的盈利。它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個(gè)部分.二、盈余公積應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目進(jìn)行核算盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。公司制企業(yè)應(yīng)按凈利潤的10%提取法定盈余公積，法定盈余公積累計(jì)額達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本），在符合規(guī)定的條件時(shí)也可用

35、于發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。例8-7：本年實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000 000元，年初未分配利潤為0。按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。 當(dāng)年提取的法定盈余公積=500000010%=500000（元）借：利潤分配提取法定盈余公積 500 000 貸：盈余公積法定盈余公積 500 000例8-8：經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為400 000元。 借：盈余公積 400 000 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 400 000 例8-9：因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將盈余公積500 000元轉(zhuǎn)增資本。 借：盈余公積 500 000 貸：股本 500 000 例8-

36、10：某公司217年12月31日普通股為25 000 000股，每股面值1元，可供投資者分配的利潤為2 500 000元，盈余公積為10 000 000元。218年3月20日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了217年度的利潤分配方案，以217年12月31日為股權(quán)登記日，按每股0.2元發(fā)放現(xiàn)金股利。共需要分配5 000 000元的現(xiàn)金股利，其中，動(dòng)用可供投資者分配的利潤2 500 000元，盈余公積2 500 000元。 宣告分派股利時(shí)支付股利時(shí)借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 2 500 000 盈余公積 2 500 000 貸：應(yīng)付股利 5 000 000借：應(yīng)付股利 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 0

37、00三、未分配利潤（一）未分配利潤概述（二）未分配利潤的核算未分配利潤是物流公司等待分配或留待以后年度再進(jìn)行分配的結(jié)存利潤。 在會(huì)計(jì)核算上，未分配利潤是通過“利潤分配”科目下的“未分配利潤”明細(xì)科目進(jìn)行核算的。 在會(huì)計(jì)期末，將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入和發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，計(jì)算出本期凈利潤，并轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶進(jìn)行利潤分配的核算。例8-11：東方物流股份有限公司年初未分配利潤為20萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案為：本年提取法定盈余公積8萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利40萬元。 結(jié)轉(zhuǎn)本年的凈利潤時(shí)按規(guī)定進(jìn)行利潤分配時(shí)借：本年利潤 800 000 貸

38、：利潤分配未分配利潤 800 000借：利潤分配提取法定盈余公積 80 000 應(yīng)付現(xiàn)金股利 400 000 貸：盈余公積法定盈余公積 80 000應(yīng)付股利 400 000例8-11：東方物流股份有限公司年初未分配利潤為20萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案為：本年提取法定盈余公積8萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利40萬元。 派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤分配時(shí)借：應(yīng)付股利 400 000 貸：銀行存款 400 000借：利潤分配未分配利潤480 000 貸：利潤分配提取法定盈余公積80 000應(yīng)付現(xiàn)金股利 400 000思考題1.什么是注冊(cè)資本？注冊(cè)資本與實(shí)收資本的關(guān)系是什么？

39、2.企業(yè)可以接受投資者哪些方式的投資？3.企業(yè)的實(shí)收資本如何核算？4.優(yōu)先股股東和普通股股東分別享有哪些權(quán)利？5.股票發(fā)行價(jià)格有幾種？股本溢價(jià)應(yīng)記入哪個(gè)科目？6.什么是留存收益？其主要包括哪些內(nèi)容？7.盈余公積有哪些用途？ 物流企業(yè)會(huì)計(jì) 第九章 成本與費(fèi)用第一節(jié) 物流企業(yè)成本核算概述第二節(jié) 運(yùn)輸成本第三節(jié) 倉儲(chǔ)成本第四節(jié) 裝卸成本第五節(jié) 配送成本第六節(jié) 期間費(fèi)用第一節(jié) 物流企業(yè)成本核算概述一、物流企業(yè)成本的含義與構(gòu)成二、物流成本的基本分類三、物流企業(yè)的成本計(jì)算對(duì)象與成本計(jì)算器四、物流企業(yè)成本核算的科目設(shè)置一、物流企業(yè)成本的含義與構(gòu)成物流企業(yè)成本，即物流企業(yè)的物流成本。物流成本由以下幾個(gè)部分構(gòu)成

40、： 1.物流活動(dòng)中的物資消耗。2.物流活動(dòng)中物資發(fā)生的合理損耗。3.物流活動(dòng)中的人工成本。4.物流活動(dòng)中發(fā)生的其他費(fèi)用。5.保證物流系統(tǒng)運(yùn)作順暢的資金成本。6.研究、設(shè)計(jì)、重建與優(yōu)化物流過程的費(fèi)用。二、物流成本的基本分類三、物流企業(yè)的成本計(jì)算對(duì)象與成本計(jì)算期物流企業(yè)的成本計(jì)算對(duì)象包括運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)、包裝、配送等。 物流企業(yè)的成本計(jì)算期是指歸集物流費(fèi)用、計(jì)算物流成本的時(shí)間范圍。由于物流活動(dòng)是連續(xù)不斷進(jìn)行的，往往難以對(duì)某一項(xiàng)物流活動(dòng)確定經(jīng)營期或單獨(dú)計(jì)算成本，因此，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，一般以月份作為物流成本計(jì)算期。 四、物流企業(yè)成本核算的科目設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目 （費(fèi)用類科目）“勞務(wù)成本”

41、科目 （成本類科目）“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目 （成本類科目）“輔助營運(yùn)費(fèi)用”科目 （成本類科目）第二節(jié) 運(yùn)輸成本一、運(yùn)輸業(yè)務(wù)概述二、運(yùn)輸成本的構(gòu)成三、運(yùn)輸成本計(jì)算對(duì)象與成本計(jì)算期四、運(yùn)輸成本的核算五、運(yùn)輸總成本和單位成本一、運(yùn)輸業(yè)務(wù)概述運(yùn)輸業(yè)務(wù)：用運(yùn)輸設(shè)備將物品從一地點(diǎn)向另一地點(diǎn)運(yùn)送的物流活動(dòng)。其中包括集貨、分配、搬運(yùn)、中轉(zhuǎn)、裝入、卸下、分散等一系列操作。 運(yùn)輸也是社會(huì)生產(chǎn)力的有機(jī)組成部分，它將生產(chǎn)和消費(fèi)所處的不同空間聯(lián)結(jié)起來，實(shí)現(xiàn)實(shí)物從生產(chǎn)到消費(fèi)的移動(dòng)。 運(yùn)輸方式公路運(yùn)輸鐵路運(yùn)輸水路運(yùn)輸航空運(yùn)輸管道運(yùn)輸二、運(yùn)輸成本的構(gòu)成運(yùn)輸直接費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用其他直接費(fèi)用折舊費(fèi)保養(yǎng)費(fèi)直接人工直接材料運(yùn)輸中心及其

42、車隊(duì)、車站、車場(chǎng)等基層營運(yùn)單位為管理和組織運(yùn)輸服務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。三、運(yùn)輸成本計(jì)算對(duì)象與成本計(jì)算期成本計(jì)算對(duì)象：為了反映不同車型的運(yùn)輸收益情況，可以按不同的燃料和不同廠牌的營運(yùn)車輛作為成本計(jì)算對(duì)象。成本計(jì)算期：汽車運(yùn)輸業(yè)務(wù)的成本應(yīng)按月、季、半年和年計(jì)算，從年初至各月末止的累計(jì)成本，通常不計(jì)算在產(chǎn)品成本中四、運(yùn)輸成本的核算1.燃料費(fèi)用的歸集和分配2.輪胎費(fèi)用的歸集和分配3.直接人工的歸集和分配4.其他直接費(fèi)用的歸集和分配5.輔助營運(yùn)費(fèi)用的歸集與分配1. 燃料費(fèi)用的歸集和分配管理方式不同：滿油箱制度管理當(dāng)期加油數(shù)即當(dāng)期燃料的實(shí)際耗用量。盤存制管理當(dāng)月耗用數(shù)量=月初車存數(shù)量+當(dāng)月領(lǐng)用數(shù)量-月末

43、車存數(shù)量核算方式不同：計(jì)劃成本核算“燃料成本差異”科目實(shí)際成本核算例9-1：東方物流公司對(duì)燃料柴油采用實(shí)地盤存制。下表是1月份燃料耗用匯總表（數(shù)量單位：升 金額單位：元）月初車存數(shù)量本月領(lǐng)用數(shù)量月末車存數(shù)量本月耗用數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)本月耗用金額第一車隊(duì)4 00052 0004 10051 9003.60186 840第二車隊(duì)3 70049 8003 90049 6003.60178 560修理車間1 6801 6803.606 048汽車運(yùn)輸分公司801 1601001 1403.604 104行政管理部門1202 7601602 7203.609 792合計(jì)7 900107 4008 2601

44、07 0403.60385 344借：主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸成本（第一車隊(duì) ） 186 840 運(yùn)輸成本（第二車隊(duì)） 178 560 輔助營運(yùn)費(fèi)用 6 048 營運(yùn)間接費(fèi)用 4 104 管理費(fèi)用 9 792 貸：原材料燃料 385 3442. 輪胎費(fèi)用的歸集和分配營運(yùn)車輛發(fā)生的輪胎費(fèi)用屬于運(yùn)輸成本中的直接材料成本；運(yùn)輸部門管理用車輛發(fā)生的輪胎費(fèi)用屬于營運(yùn)間接費(fèi)用內(nèi)胎和墊帶價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)即可視同材料消耗；外胎價(jià)值較高，數(shù)量較多，其價(jià)值在使用過程中逐漸損耗，一般采用攤銷的方法計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象中 。例9-2：東方物流公司對(duì)車隊(duì)領(lǐng)用的外胎采用按行駛里程攤提法，對(duì)于其他部門領(lǐng)用的輪胎采用一次攤銷法。下表是1月

45、份輪胎領(lǐng)用匯總表 （數(shù)量單位：條 金額單位：元）項(xiàng)目領(lǐng)用部門外胎內(nèi)胎墊帶數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額第一車隊(duì)81 80014 400121401 6801244528第二車隊(duì)71 50010 500141101 5401136396汽車運(yùn)輸分公司160060012828行政管理部門2367212828合計(jì)1625 500283 29225980借：長期待攤費(fèi)用輪胎 24 900 營運(yùn)間接費(fèi)用 600 貸：原材料輪胎（在庫） 25 500根據(jù)領(lǐng)用匯總表中領(lǐng)用的外胎，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 項(xiàng)目領(lǐng)用部門外胎內(nèi)胎墊帶數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額第一車隊(duì)81 80014 400121401

46、 6801244528第二車隊(duì)71 50010 500141101 5401136396汽車運(yùn)輸分公司160060012828行政管理部門2367212828合計(jì)1625 500283 29225980借：主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸成本（第一車隊(duì)）2 208 運(yùn)輸成本（第二車隊(duì)）1 936 營運(yùn)間接費(fèi)用 28 管理費(fèi)用 100 貸：原材料其他材料 4 272根據(jù)領(lǐng)用匯總表中內(nèi)胎和墊帶的領(lǐng)用情況 ，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 例9-3：下表是1月份外胎攤銷費(fèi)用計(jì)算表（金額單位：元）借：主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸成本第一車隊(duì)輪胎 13 148 運(yùn)輸成本第二車隊(duì)輪胎 12 176 貸：長期待攤費(fèi)用輪胎 25 324項(xiàng)目部門輪胎

47、規(guī)格實(shí)際行駛里程每車裝胎條數(shù)實(shí)際行駛胎公里報(bào)廢外胎超、虧里程胎公里合計(jì)里程攤提率攤提額第一車隊(duì)10.00230 00061 380 000+4 0001 384 0000.95%13 148第二車隊(duì)9.0020.00254 00061 524 000-2 0001 522 0000.80%12 176合計(jì)484 00025 3243. 直接人工的歸集和分配對(duì)于沒有固定車輛的司機(jī)和助手的人工費(fèi)用，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)算公式為：工資費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的司機(jī)及助手的人工費(fèi)用/總運(yùn)營貨物千噸位（或總營運(yùn)車日）某車隊(duì)?wèi)?yīng)分配的人工費(fèi)用=該車隊(duì)營運(yùn)貨物千噸位（或總營運(yùn)車日）工資費(fèi)用分配率凡屬運(yùn)輸部門所屬

48、的非營運(yùn)車輛的司機(jī)及助手的薪酬以及運(yùn)輸部門管理人員和技術(shù)人員的薪酬，應(yīng)記入“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目 例9-4：東方物流公司行政管理部門及汽車運(yùn)輸分公司7月份發(fā)生的工資總額為266 588元，其中第一車隊(duì)92 080元，第二車隊(duì)100 080元，修理車間18 240元，汽車運(yùn)輸分公司27 188元，行政管理部門22 800元，機(jī)動(dòng)車司機(jī)及助手6 200元。該月第一車隊(duì)營運(yùn)貨物1 840千噸公里，第二車隊(duì)營運(yùn)貨物1 260千噸公里。按營運(yùn)貨物千噸公里分配機(jī)動(dòng)車司機(jī)和助手的工資：工資費(fèi)用分配率=6 200（1 840+1 260）=2（元/千噸公里）第一車隊(duì)?wèi)?yīng)分配的工資費(fèi)用=1 8402=3 680（元

49、）第二車隊(duì)?wèi)?yīng)分配的工資費(fèi)用=1 2602=2 520（元）例9-4（續(xù)）：直接人工匯總表（金額單位：元）借：主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸成本（第一車隊(duì)） 95 760 運(yùn)輸成本（第二車隊(duì)） 102 600 輔助營運(yùn)費(fèi)用共同費(fèi)用 18 240 營運(yùn)間接費(fèi)用 27 188 管理費(fèi)用 22 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 266 588應(yīng)借科目成本項(xiàng)目職工薪酬主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸成本第一車隊(duì)直接人工95 760第二車隊(duì)直接人工102 600小計(jì)198 360輔助營運(yùn)費(fèi)用修理車間18 240營運(yùn)間接費(fèi)用27 188管理費(fèi)用22 800合計(jì)266 5884. 其他直接費(fèi)用的歸集和分配保養(yǎng)修理費(fèi)折舊費(fèi)（書上例9-5）車輛月折舊

50、額=車輛折舊率車輛月實(shí)際行駛里程車輛折舊率（元/千車公里）=(車輛原值車裝輪胎價(jià)值預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)/車輛由新至廢行駛里程定額1 000其他費(fèi)用例9-4：設(shè)東方物流公司218年12月份繳納的營運(yùn)車輛車管費(fèi)以及支付的車輛清洗費(fèi)、過橋費(fèi)、行車雜費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用，經(jīng)匯總為89 000元，其中：第一車隊(duì)23 644元，第二車隊(duì)64 608元，公務(wù)車748元。 借：主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸成本（第一車隊(duì)） 23 644 運(yùn)輸成本（第二車隊(duì)） 64 608 管理費(fèi)用 748 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 89 0005. 輔助營運(yùn)費(fèi)用的歸集和分配例9-7：根據(jù)前述舉例，東方物流公司本月共發(fā)生輔助營運(yùn)費(fèi)用33 888

51、元，按照各部門車輛的行駛里程進(jìn)行分配，第一車隊(duì)?wèi)?yīng)承擔(dān)修理費(fèi)15 364元，第二車隊(duì)?wèi)?yīng)承擔(dān)修理費(fèi)17 924元，運(yùn)輸公司承擔(dān)600元。借：主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸成本（第一車隊(duì)） 15 364 運(yùn)輸成本（第二車隊(duì)） 17 924 營運(yùn)間接費(fèi)用 600 貸：輔助營運(yùn)費(fèi)用 33 8886. 營運(yùn)間接費(fèi)用的歸集和分配例9-7：假設(shè)東方物流公司營運(yùn)間接費(fèi)用按照業(yè)務(wù)部門進(jìn)行明細(xì)核算，本節(jié)中的營運(yùn)間接費(fèi)用均為運(yùn)輸部門發(fā)生，各站、隊(duì)合并設(shè)賬歸集營運(yùn)間接費(fèi)用，218年12月實(shí)際發(fā)生額為40 300元。當(dāng)月營運(yùn)車日總計(jì)為4 030天，其中：第一車隊(duì)為1 860天，第二車隊(duì)為2 170天。 借：主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸成本（第一車

52、隊(duì)） 18 600 運(yùn)輸成本（第二車隊(duì)） 21 700貸：營運(yùn)間接費(fèi)用 40 300成本計(jì)算對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)（營運(yùn)車日）分配率分配額第一運(yùn)車隊(duì)1 8601018 600第二運(yùn)車隊(duì)2 1701021 700合計(jì)4 0301040 300五、運(yùn)輸總成本和單位成本運(yùn)輸成本的計(jì)量單位運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量：“噸公里”、“千噸公里”、“千噸位小時(shí)”、“千標(biāo)準(zhǔn)箱公里”運(yùn)輸總成本和單位成本的計(jì)算運(yùn)輸單位成本=運(yùn)輸總成本/運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（書上例9-10、例9-11）第三節(jié) 倉儲(chǔ)成本一、倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)概述二、倉儲(chǔ)成本的構(gòu)成三、倉儲(chǔ)成本計(jì)算對(duì)象與成本計(jì)算期四、倉儲(chǔ)成本的核算五、倉儲(chǔ)成本的計(jì)算一、倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)概述倉儲(chǔ)的概念：倉儲(chǔ)是指物流企業(yè)運(yùn)用

53、倉庫及各種儲(chǔ)存設(shè)備為客戶提供貨物儲(chǔ)存和保管的業(yè)務(wù)。 倉儲(chǔ)的功能：基本功能、增值功能、社會(huì)功能倉儲(chǔ)的一般業(yè)務(wù)流程：簽訂合同 驗(yàn)收貨物 辦理入庫手續(xù) 貨物保管 貨物出庫二、倉儲(chǔ)成本的構(gòu)成堆存直接費(fèi)用：倉庫因倉儲(chǔ)、保管貨物而發(fā)生的直接費(fèi)用。（主要包括：職工薪酬 材料費(fèi) 低值易耗品攤銷 動(dòng)力及照明費(fèi) 折舊費(fèi) 修理費(fèi)用 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 事故損失 保險(xiǎn)費(fèi) 其他費(fèi)用）營運(yùn)間接費(fèi)用：企業(yè)的倉儲(chǔ)裝卸部門、營運(yùn)部或分公司為管理和組織倉儲(chǔ)和裝卸的勞動(dòng)生產(chǎn)所發(fā)生的管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用 三、倉儲(chǔ)成本計(jì)算對(duì)象與成本計(jì)算期倉儲(chǔ)成本計(jì)算對(duì)象 倉儲(chǔ)費(fèi)用對(duì)象化倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)的成本計(jì)算期 按月、季、半年、年計(jì)算，從年初至各月末止累計(jì)成本四、倉

54、儲(chǔ)成本的核算堆存直接費(fèi)用的歸集與分配直接列入所屬倉庫或庫區(qū)的成本營運(yùn)間接費(fèi)的歸集與分配需按比例分配，計(jì)算公式如下：營運(yùn)間接費(fèi)用分配率=該部門發(fā)生的直接堆存費(fèi)用/堆存費(fèi)用總額應(yīng)分?jǐn)偟臓I運(yùn)間接費(fèi)用=該部門營運(yùn)間接費(fèi)用總額營運(yùn)間接費(fèi)用分配率例9-11：東方物流公司經(jīng)營倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)，擁有一座普通倉庫、一座冷藏倉庫和一個(gè)露天貨場(chǎng)。218年6月份該公司發(fā)生以下費(fèi)用： 借：主營業(yè)務(wù)成本倉儲(chǔ)成本普通倉庫工資36 000 倉儲(chǔ)成本冷藏倉庫工資40 000 倉儲(chǔ)成本露天貨場(chǎng)工資34 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 110 000借：主營業(yè)務(wù)成本倉儲(chǔ)成本普通倉庫折舊 79 600 倉儲(chǔ)成本冷藏倉庫折舊149 200 貸：

55、累計(jì)折舊 228 800對(duì)倉庫的房屋及設(shè)備計(jì)提折舊，共計(jì)228 800元，其中普通倉庫79 600元，冷藏倉庫149 200元。倉儲(chǔ)作業(yè)人員工資合計(jì)110 000元，其中普通倉庫倉儲(chǔ)作業(yè)人員工資為36 000元，冷藏倉庫倉儲(chǔ)作業(yè)人員工資為40 000元，露天貨場(chǎng)倉儲(chǔ)作業(yè)人員工資為34 000元。分配本月份倉儲(chǔ)作業(yè)人員工資： 例9-11：東方物流公司經(jīng)營倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)，擁有一座普通倉庫、一座冷藏倉庫和一個(gè)露天貨場(chǎng)。218年6月份該公司發(fā)生以下費(fèi)用： 借：主營業(yè)務(wù)成本倉儲(chǔ)成本普通倉庫保安費(fèi) 12 000 倉儲(chǔ)成本冷藏倉庫保安費(fèi) 12 000 倉儲(chǔ)成本露天貨場(chǎng)保安費(fèi) 12 000 貸：應(yīng)付賬款保安公司 3

56、6 000該公司的保安工作由外聘的保安服務(wù)公司完成，3個(gè)存貨點(diǎn)在同一個(gè)大院內(nèi)，共支付保安費(fèi)用36 000元，月末按照3個(gè)存貨點(diǎn)進(jìn)行平均分配。 例9-12：某物流公司按照直接堆存成本對(duì)營運(yùn)間接費(fèi)用進(jìn)行分配。218年6月30日“營運(yùn)間接費(fèi)用倉儲(chǔ)部”明細(xì)賬戶余額為48 000元，該公司普通倉庫、冷藏倉庫、露天貨場(chǎng)等3個(gè)存貨倉庫發(fā)生的直接堆存成本依次為20 000元、30 000元和10 000元。直接費(fèi)用各個(gè)倉庫應(yīng)分配營運(yùn)間接費(fèi)用的計(jì)算：營運(yùn)間接費(fèi)用分配率=48 000（20 000+30 000+10 000）=0.8普通倉庫應(yīng)分配的營運(yùn)間接費(fèi)用=0.820 000=16 000（元）冷藏倉庫應(yīng)分

57、配的營運(yùn)間接費(fèi)用=0.830 000=24 000（元）露天貨場(chǎng)應(yīng)分配的營運(yùn)間接費(fèi)用=0.810 000=8 000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本倉儲(chǔ)成本普通倉庫營運(yùn)間接費(fèi)用 16 000 倉儲(chǔ)成本冷藏倉庫營運(yùn)間接費(fèi)用 24 000 倉儲(chǔ)成本露天貨場(chǎng)營運(yùn)間接費(fèi)用 8 000 貸：營運(yùn)間接費(fèi)用倉儲(chǔ)部 48 000五、倉儲(chǔ)成本的計(jì)算倉儲(chǔ)成本的計(jì)量單位貨物堆存量：堆存（千）噸天數(shù)、堆存（千）平方米倉儲(chǔ)成本的計(jì)算公式單位堆存成本=堆存總成本/貨物堆存量第四節(jié) 裝卸成本一、裝卸業(yè)務(wù)概述二、裝卸成本的構(gòu)成三、裝卸成本計(jì)算對(duì)象與成本計(jì)算期四、裝卸成本的核算五、裝卸搬運(yùn)成本的計(jì)算一、裝卸業(yè)務(wù)概述裝卸業(yè)務(wù)的概念和意義：

58、起點(diǎn)和終點(diǎn)裝卸業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：裝卸業(yè)務(wù)是附屬性、伴生性的活動(dòng)裝卸業(yè)務(wù)是支持性、障礙性的活動(dòng)裝卸業(yè)務(wù)是銜接性的活動(dòng)倉儲(chǔ)的一般業(yè)務(wù)流程：簽訂裝卸合同 落實(shí)裝卸作業(yè)的組織裝卸貨物二、裝卸成本的構(gòu)成裝卸直接費(fèi)用 直接人工 燃料和動(dòng)力費(fèi) 輪胎費(fèi)用 保養(yǎng)修理費(fèi) 折舊費(fèi) 其他直接費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用：物流企業(yè)的裝卸營運(yùn)部門為管理與組織裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用三、裝卸成本計(jì)算對(duì)象與成本計(jì)算期裝卸業(yè)務(wù)的計(jì)算對(duì)象 物流企業(yè)在經(jīng)營裝卸業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按照機(jī)械化作業(yè)和人工作業(yè)的不同，分別核算成本。有經(jīng)營港口業(yè)務(wù)的，為了加強(qiáng)成本管理，可以裝卸作業(yè)的主要貨種作為成本計(jì)算對(duì)象。裝卸業(yè)務(wù)的成本計(jì)算期 按月、季、半年、年計(jì)算，

59、從年初至各月末止累計(jì)成本四、裝卸搬運(yùn)成本的核算裝卸直接費(fèi)用的歸集與分配（1）直接人工 （2）燃料和動(dòng)力費(fèi) （3）輪胎費(fèi)用 （4）保養(yǎng)修理費(fèi) （5）折舊費(fèi) （6）其他直接費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用（1）直接人工例9-13：東方物流公司裝卸搬運(yùn)隊(duì)218年12月發(fā)生工資如下：機(jī)械裝卸搬運(yùn)隊(duì)司機(jī)工資54 120元、保修工人工資12 000元；人工裝卸搬運(yùn)隊(duì)工資96 000元、保修工人工資13 440元；隊(duì)部管理人員工資20 520元。借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸成本（機(jī)械）66 120 裝卸成本（人工）109 440 營運(yùn)間接費(fèi)用 20 520 貸：應(yīng)付職工薪酬 196 080（2）燃料和動(dòng)力費(fèi)例9-14：設(shè)東方物流公

60、司裝卸搬運(yùn)隊(duì)218年12月領(lǐng)用裝卸搬運(yùn)過程用的燃料106 800元，其中：機(jī)械裝卸搬運(yùn)隊(duì)96 000 元，人工裝卸搬運(yùn)隊(duì)10 800元，當(dāng)月燃料成本差異率為2% 領(lǐng)用燃料時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)：機(jī)械裝卸搬運(yùn)隊(duì)燃料成本差異=96 0002%=1 920（元）人工裝卸搬運(yùn)隊(duì)燃料成本差異=10 8002%=216（元）借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸成本（機(jī)械） 96 000 裝卸成本（人工） 10 800 貸：原材料燃料 106 800借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸成本（機(jī)械） 1 920裝卸成本（人工） 216貸：材料成本差異燃料 2 136（2）燃料和動(dòng)力費(fèi)（續(xù)）設(shè)公司機(jī)械裝卸搬運(yùn)隊(duì)機(jī)械操作耗用電力，已付或應(yīng)付電費(fèi)4 00