2019審計考試：第21講

1、第 21 講-分析程序（2）第一編第三章審計證據(jù)考點和典題第四節(jié) 分析程序三、用作實質性程序2.設計和實施分析程序的考慮因素3）評價預期值的準確程度【多選題考點】準確程度是預期值與真實值之間的接近程度的度量，預期值越準確，分析程序越有效。內容影響因素a）對實質性分析程序的預期結果作出預測的準確性預測的可行性高低b）信息可分解的程度實務性強c）財務和非財務信息的可獲得性真題和模擬題精講多項選擇題【模擬題】 在評價針對營業(yè)收入和毛利率的實質性分析程序作出的預測值的準確程度時，注冊會計師易烊千璽可能 考慮的因素有（ ）。行業(yè)關鍵指標數(shù)據(jù)的可獲得性收入按照銷售地區(qū)的可分解程度被審計單位毛利率的穩(wěn)定性已

2、記錄金額與預測值之間可接受的差異額答案ABC點評本題存在一定的難度，旨在訓練同學們考場上遇到陌生選項的解題能力；選項A屬于信息的可獲 得性的范疇；選項B屬于信息可分解的程度的范疇；選項C影響對實質性分析程序的預期結果做出預測的準 確性；選項D不屬于在評價預測值準確程度時的考慮因素。（4）可接受的差異額a）可接受的差異額的影響因素【多選題考點】 應當確定已記錄金額與預測值之間可接受的差異額。內容影響因素i）重要性，包括一項錯報單獨或連同其他錯報導致重大錯報的可能性ii）計劃的保證水平iii）評估的重大錯報風險b）實務要求【單選題/簡答題考點】 在實施實質性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與

3、預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性。真題和模擬題精講 多項選擇題【2016 年真題】 下列各項因素中，注冊會計師在去確定實質性分析程序的可接受差異額時需要考慮的有（ ）。重要性預期值的準確程度計劃的保證水平一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發(fā)生重大錯報可能性答案ACD多項選擇題【2009 年真題】注冊會計師實施實質性分析程序，在確定已記錄金額和預期值之間可接受的差異額時，可能需要考慮的 因素有（ ）。各類交易、賬戶余額和列報及相關認定的重要性和計劃的保證水平通過降低可接受的差異額應對重大錯報風險的可能性在期中測試后是否還要針對剩余期間測試財務信息和非財務信息的可分解程度 答

4、案 AB點評選項B中，評估的風險增加時，可接受的差異額將會降低；選項D是評價預期值的準確程度的考 慮因素，與題干無關。同學們在學習本節(jié)時，必須要理清層次，否則很容易產生混淆。多項選擇題【2014 年真題】 下列有關在實施實質性分析程序時確定可接受差異額的說法中，正確的有（ ）。評估的重大錯報風險越高，可接受差異額越低重要性影響可接受差異額確定可接受差異額時，需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性需要從實質性分析程序中獲取的保證程度越高，可接受差異額越高答案ABC點評選項 D 中，注冊會計師需要從實質性分析程序中獲取的保證程度越高，越需要獲取有說服力的審 計證據(jù)，可接

5、受的的差異額將會降低?！拘〗鹎煤诎濉?設計和實施實質性分析程序時的四點考慮因素，是多選題的重要考點，考生需要準確識記。真題和模擬題精講多項選擇題【2010 年真題】 如果在期中實施了實質性程序，在確定對剩余期間實施實質性分析程序是否可以獲取充分、適當?shù)膶徲?證據(jù)時，注冊會計師通?？紤]的因素有（ ）。數(shù)據(jù)的可靠性預期的準確程度可接受的差異額分析程序對特定認定的適用性答案ABCD點評記憶型考點，同學們必須精準記憶這4 點內容。單項選擇題【改編自 2012年真題】 下列有關分析程序的說法中，正確的是（ ）。注冊會計師應當在每個審計項目中將分析程序用作風險評估程序、實質性程序和總體復核確定特定實質性分

6、析程序時，需要考慮對特定認定的適用性細節(jié)測試比實質性分析程序更能有效地應對認定層次的重大錯報風險注冊會計師實施分析程序時應當使用被審計單位外部的數(shù)據(jù)建立預期答案B點評針對選項A,注冊會計師不一定在每個審計項目中都將分析程序用作實質性程序；針對選項B,在 某些情況下，數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的可預期關系時，分析程序可能更有效地應對認定層次的重大錯報風險；針 對選項D,對被審計單位的歷史情況的分析結果也可能被用于建立預期，不一定是被審計單位外部的數(shù)據(jù)。單項選擇題【模擬題】 確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質性分析程序的需要時，注冊會計師無須考慮的因素是（ ）。數(shù)據(jù)的來源數(shù)據(jù)的可分解程度數(shù)據(jù)與被審計單位所處行

7、業(yè)的相關性與數(shù)據(jù)編制相關的控制答案B點評選項B中，數(shù)據(jù)的可分解程度是評價預期值的準確程度的考慮因素，容易產生混淆。四、用于總體復核1. 總體要求 為了確定財務報表整體是否與對被審計單位的了解一致，在此階段應當運用分析程序。小金敲黑板】分析程序在各個環(huán)節(jié)中運用的“應當性”，這是單選題的考點。風險評估實質性程序總體復核是否應當VXV2.特點【單選題考點】對比內容風險評估同手段與風險評估程序基本相冋異時間和重點不冋、使用的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質量不冋實質性程序異不如實質性分析程序詳細和具體，且往往集中在財務報表層次3.再評估重大錯報風險 運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會

8、計師應當重新考慮對全 部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否 充分，是否有必要追加審計程序。真題和模擬題精講單項選擇題【2017 年真題】 下列有關注冊會計師在臨近審計結束時運用分析程序的說法中，錯誤的是（ ）。注冊會計師進行分析的重點通常集中在財務報表層次注冊會計師進行分析的目的在于識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化注冊會計師采用的方法與風險評估程序中使用的分析程序基本相同注冊會計師進行分析并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平答案B點評在總體復核階段實施的分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解

9、一致。 風險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化。單項選擇題【2016 年真題】下列有關分析程序的說法中，正確的是（ ）。分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間的內在關系對財務信息作出評價注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序細節(jié)測試比實質性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平用于總體復核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化答案B點評 分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關 系，對財務信息作出評價，選項A錯誤；實質

10、性分析程序和細節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務報 表認定層次重大錯報風險，選項C錯誤；在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定 財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項D錯誤。單項選擇題【2014 年真題】 下列有關注冊會計師在臨近審計結束時實施分析程序的說法中，錯誤的是（ ）。實施分析程序的目的是確定財務報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致實施分析程序所使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同實施分析程序應當達到與實質性分析程序相同的保證水平如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當修改原計劃實施的進一步 審計程序答案C點

11、評選項C中，在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水 平。多項選擇題【模擬題】下列各項中，應當運用分析程序的有（ ）。風險評估程序實質性程序控制測試總體復核 答案 AD點評選項B中，實質性程序中，注冊會計師可能運用實質性分析程序，而非應當運用；選項C中，分 析程序不運用于控制測試。簡答題【2015 年真題】要求：針對下列第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。 甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表，審計工 作底稿中與分析程序相關的部分內容摘錄如下：（1）甲公司所處行業(yè)2

12、014年度市場需求顯著下降，A注冊會計師在實施風險評估分析程序時，以2013 年財務報表已審數(shù)為預期值，將2014年財務報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風險的領域。（2）A注冊會計師對營業(yè)收入實施實質性分析程序，將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預期值之間 可接受的差異額。（3）甲公司的產量與生產工人工資之間存在穩(wěn)定的預期關系，A注冊會計師認為產量信息來自于非財務 部門，具有可靠性，在實施實質性分析程序時據(jù)以測算直接人工成本。（4）A 注冊會計師對運輸費用實施實質性分析程序，確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額為150 萬元，實際差異為350萬元，A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復獲取 了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（5）A 注冊會計師在審計過程中未提出審計調整建議，已審財務報表與未審財務報表一致，因此認為無 需在臨近審計結束時運用分析程序對財務報表進行總體復核。答案（1）不恰當。應根據(jù)2014 年度的變化情況設定預期值。（2）恰當。（3）不恰當。測試與產量信息編制相關的內部控制/測試產量信息/應測試內部信息的可靠