九講 企業(yè)所得稅課件

1、第九講 企業(yè)所得稅一、納稅人二、稅率三、征稅對(duì)象四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算五、企業(yè)重組六、企業(yè)清算七、應(yīng)納稅額八、源泉扣繳九、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方間業(yè)務(wù)往來(lái)特別納稅調(diào)整 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅 統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的重要意義更好體現(xiàn)公平稅負(fù)和鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)基本原則應(yīng)對(duì)世界性減稅浪潮的必要舉措規(guī)范和調(diào)整稅收優(yōu)惠利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和 政府調(diào)控一、納稅人 在我國(guó)境內(nèi)，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織 (一)基本規(guī)定繳納個(gè)人所得稅有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織(事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等）股 份 制 企 業(yè)聯(lián) 營(yíng) 企 業(yè)私 營(yíng) 企 業(yè)集

2、體 企 業(yè)國(guó) 有 企 業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅的納稅人具體包括納稅企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) (二)居民企業(yè)與非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)承擔(dān)全面納稅義務(wù)1、居民企業(yè)全面納稅義務(wù) 依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或依照外國(guó)(地區(qū))法 律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) 就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè) 所得稅實(shí)際管理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；農(nóng)場(chǎng)、工廠、開采自然資源場(chǎng)所；提供勞務(wù)場(chǎng)所；從事建筑、安裝、修配、修理、勘探等工程作業(yè)場(chǎng)所；營(yíng)業(yè)代理人；其他場(chǎng)所營(yíng)業(yè)代理人

3、指受非居民企業(yè)委托，代理從事經(jīng)營(yíng)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人經(jīng)常代表委托人接洽采購(gòu)業(yè)務(wù)并簽訂購(gòu)貨合同，代為采購(gòu)商品；與委托人簽訂代理協(xié)議或合同，儲(chǔ)存其產(chǎn)品或商品，并代表其向他人交付其產(chǎn)品或商品；有權(quán)代表委托人簽訂供貨合同或接受訂貨；經(jīng)常代理委托人從事貨物采購(gòu)、銷售以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 二、稅率 小型

4、微利企業(yè)非居民企業(yè)基本稅率優(yōu)惠稅率25%20%15% 高新技術(shù)企業(yè)西部大開發(fā)企業(yè) 適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的 三、征稅對(duì)象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞務(wù)服務(wù)以及其他盈利事業(yè)取得的所得其他所得 指和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系、因其他業(yè)務(wù)活動(dòng)或偶發(fā)性事項(xiàng)而取得的收入銷售貨物和提供勞務(wù)按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)按財(cái)產(chǎn)所在地；動(dòng)產(chǎn)按 轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地股息、紅利所得按分配的企業(yè)所在地劃分來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)境外所得的原則利息所得按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付的企業(yè)

5、所在地租金所得按租入資產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使用費(fèi)的使用地特許權(quán)使用費(fèi)所得按實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)所在地其他所得財(cái)稅主管部門確定 四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即納稅人的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、扣除項(xiàng)目和允許彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額注意 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)不一致的，應(yīng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算(一)收入總額 是以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入 現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備 持至到期的債券投資、債務(wù)豁免等 存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資 產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備 持至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其

6、他權(quán)益貨幣形式非貨幣形式非貨幣形式如何確定收入額應(yīng)按公允價(jià)值確定收入額按資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)確定的價(jià)值2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 指企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓其各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)等取得的收入 3、股息、紅利等權(quán)益性投資收入 指企業(yè)的權(quán)益性投資從被投資方分配取得的收入4、利息收入 指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、外單位欠款而取得的利息等 5、租賃收入 指除專業(yè)租賃公司以外的企業(yè)臨時(shí)提供固定資產(chǎn)、包裝物等財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入6、特許權(quán)使用費(fèi)收入

7、 指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的收入7、接受捐贈(zèng)收入8、其他收入 指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入。主要包括： 物資及現(xiàn)金溢余收入 包裝物押金收入(逾期未退) 債務(wù)重組收入 企業(yè)已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款 確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 罰款收入 稅收、教育費(fèi)附加返還款等(二)不征稅收入財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入(三)免稅收入國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立

8、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營(yíng)利組織的收入 依法履行非營(yíng)利組織登記 手續(xù)；從事公益性或非營(yíng) 利性活動(dòng)；取得的收入除 合理支出外，全部用于公 益性或非營(yíng)利性事業(yè)(四)扣除項(xiàng)目的一般規(guī)定 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分收益性支出和資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)按規(guī)定分期稅前扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出成本 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的直接材料、直接人工及按照合理方法分配的制造費(fèi)用費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管

9、理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用損失 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、損毀、報(bào)廢損失；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失；呆賬損失；壞賬損失；自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失稅金 企業(yè)發(fā)生的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等其他支出 指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，以及符合規(guī)定的其他支出(五)扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定 (成本、費(fèi)用的列支范圍) 為規(guī)范應(yīng)稅所得額的計(jì)算和便于企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)操作，企業(yè)所得稅法對(duì)成本、費(fèi)用列支范圍做了具體規(guī)定 符合國(guó)家規(guī)定的捐贈(zèng)方法、捐贈(zèng)對(duì)象、捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)可在稅前扣除公益

10、性捐贈(zèng)支出1.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目捐贈(zèng)方法捐贈(zèng)對(duì)象捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)縣級(jí)以上政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施捐贈(zèng) 救災(zāi)、濟(jì)困、助殘；科教文 衛(wèi)體事業(yè)；環(huán)保、公共設(shè)施； 其他社會(huì)公共和福利事業(yè) 捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12% 以內(nèi)的部分 三個(gè)要點(diǎn)符合一定條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體公益性社會(huì)團(tuán)體依法成立，具有社團(tuán)法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，不以營(yíng)利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于公益事業(yè)活動(dòng) 捐贈(zèng)票據(jù)公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章 例8.

11、1 A企業(yè)某年所得額為200萬(wàn)元，其在營(yíng)業(yè)外支出中列支的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)為30萬(wàn)元（符合捐贈(zèng)方法、對(duì)象）。則： 調(diào)整所得額 (將已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)剔除， 計(jì)入所得額 )調(diào)整后的所得額20030230(萬(wàn)元)計(jì)算法定公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額 法定公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額23012% 27.6(萬(wàn)元)確定應(yīng)稅所得額應(yīng)納稅所得額23027.6202.4(萬(wàn)元)工資薪金支出 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金準(zhǔn)予稅前扣除支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬基本工資獎(jiǎng)金津貼補(bǔ)貼年終加薪加班工資其他工資薪金包括的范圍繳納的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 按規(guī)定繳納的職工養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)

12、、工傷、生育等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金準(zhǔn)予扣除按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除不超過(guò)職工工資總額5% 還需注意 只提取未實(shí)際支付，需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理只為少數(shù)個(gè)別職工支付補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)而非全體職工 都參加，不能使用職工工資總額而應(yīng)按實(shí)際參加 補(bǔ)充保險(xiǎn)職工的工資額作為計(jì)算稅前扣除的基數(shù)按規(guī)定為一些特殊工種 ( 高空、井下、海底等 ) 職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除注意為投資者或職工所投的商業(yè)保險(xiǎn)(壽險(xiǎn)、財(cái)險(xiǎn))不得扣除 借款費(fèi)用 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在購(gòu)置、建造期間發(fā)生的借款

13、費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用可在發(fā)生當(dāng)期扣除 據(jù)實(shí)扣除 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用準(zhǔn)予直接扣除限定扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除 借款用于固定資產(chǎn)投資，其借款利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用在項(xiàng)目投產(chǎn)前記入該投資項(xiàng)目的建設(shè)費(fèi)用，該費(fèi)用是形成固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分，此借款費(fèi)用是資產(chǎn)的組成部分，就是資本化借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用注意 企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間發(fā)生融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)使用和提供內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管

14、理服務(wù)等內(nèi)部業(yè)務(wù)往來(lái)的，無(wú)論是否實(shí)際支取相關(guān)利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和服務(wù)報(bào)酬等款項(xiàng)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，均不確認(rèn)相關(guān)收入或扣除 企業(yè)在貨幣交易以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除匯兌損失 職工“三費(fèi)”支出 職工福利費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額14%的分 準(zhǔn)予扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額 2%的部 分準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額 2.5% 的 部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分, 準(zhǔn) 予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用可

15、 以全額在企業(yè)所得稅前扣除 限定條件 與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)限定金額 按照發(fā)生額的60%扣除， 但 最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售 (營(yíng)業(yè)) 收入的5業(yè)務(wù)招待費(fèi) 例8.2 某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為150萬(wàn)元；當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為2億元。則： 按照發(fā)生額60%可扣除 150 60% 90(萬(wàn)元) 按照營(yíng)業(yè)規(guī)模限額可扣除 200005100(萬(wàn)元) 實(shí)際招待費(fèi)超限額，只可扣除限額內(nèi)的90萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 二者根本性區(qū)別是否取得廣告業(yè)專用發(fā)票 化妝品制造與銷售、醫(yī)藥

16、制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，扣除比例為30可扣除廣告費(fèi)支出須符合的條件廣告通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作實(shí)際支付費(fèi)用，并取得發(fā)票通過(guò)一定媒體傳播可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出須符合的條件以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的 以畫冊(cè)、光盤、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體 取得合法有效的憑證 以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人 贈(zèng)送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 需注意 煙草企業(yè)有關(guān)煙草的廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 均不得在稅前扣除 非煙草企業(yè)的煙草廣告，可按不超過(guò)銷售收入 的15予以扣除 企業(yè)按有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)、安全生產(chǎn)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除提取后改變用途的不得扣除提取的

17、專項(xiàng)資金 企業(yè)因遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，準(zhǔn)予在減除保險(xiǎn)公司賠償部分后扣除損失 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除保險(xiǎn)費(fèi)用以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn) 發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限分期均勻據(jù)實(shí)扣除以融資租賃方式租入固定資產(chǎn) 發(fā)生的租賃費(fèi)支出不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi) 及傭金支出，符合以下條件準(zhǔn)予扣除有合法真實(shí)憑證支付對(duì)象具有合法中介服務(wù)經(jīng)營(yíng)資格 （不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）不超過(guò)規(guī)定限額（超過(guò)部分不得扣除 ） 手續(xù)費(fèi)及傭金 扣除限額 保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

18、企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入 扣除退保金等后余額的15%（含）計(jì)算限額； 人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金 等后余額的10%計(jì)算限額 其他企業(yè)按所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收 入金額的5%計(jì)算限額 其他規(guī)定 除委托個(gè)人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付 的，不得在稅前扣除為發(fā)行權(quán)益性證券支付給承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及 傭金不得在稅前扣除 不得將支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng) 費(fèi)等費(fèi)用已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的，應(yīng) 當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā) 生當(dāng)期直接扣除不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額并如實(shí)入賬 應(yīng)如實(shí)提供當(dāng)年計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料 企業(yè)發(fā)生的合理勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除勞動(dòng)保

19、護(hù)支出勞動(dòng)保護(hù)支出 因工作需要為雇員配備或提供工作服、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值準(zhǔn)予扣除企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額總 原 則凡與取得收入無(wú)關(guān)的支出均不得扣除2.不允許扣除的項(xiàng)目向投資人支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出非廣告性質(zhì)的贊助支出（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān) ）未經(jīng)有關(guān)部門核定而提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金 贊助支出 企業(yè)或個(gè)人以現(xiàn)金或?qū)嵨锏刃问劫澲硞€(gè)單位或某項(xiàng)活動(dòng)

20、， 以達(dá)到宣傳或擴(kuò)大自身影響等目的的無(wú)償贊助支出 (六)資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨 取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 固定資產(chǎn) 1.固定資產(chǎn)及折舊的稅務(wù)處理 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等 固定資產(chǎn)外購(gòu)的固定資產(chǎn) 按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)自行建造的固定資

21、產(chǎn) 按竣工結(jié)算前發(fā)生的實(shí)際支出為計(jì)稅基礎(chǔ)融資租入的固定資產(chǎn) 以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)盤盈的固定資產(chǎn) 按同類固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、 債 務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn) 按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)折舊 按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊 企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定

22、資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定不得隨意變更計(jì)算折舊的最低年限房屋、建筑物 20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他 生產(chǎn)設(shè)備 10年與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等 5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 4年電子設(shè)備 3年不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租 出的固定資產(chǎn)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改建支出固定資產(chǎn)改建 改建支出除提足折舊及經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)外，均應(yīng)增加該固定資產(chǎn)原值，延長(zhǎng)使用年限的，還應(yīng)延長(zhǎng)折舊年限

23、并調(diào)整計(jì)算折舊 企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)，延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出固定資產(chǎn)大修理支出 固定資產(chǎn)大修理支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在規(guī)定期限內(nèi)攤銷 大修理支出支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上修理后固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品性能有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或售價(jià)明顯提高、成本明顯下降其他情況表明修理后的固定資產(chǎn)性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，能為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)利益同時(shí)符合下列條件的支出 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等為計(jì)稅基礎(chǔ) 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非

24、貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊 企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更計(jì)算折舊的最低年限林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 10年畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 3年 無(wú)形資產(chǎn)3.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著

25、作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)以取得時(shí)的實(shí)際支出為計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) 以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 以開發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組 等方式取得的無(wú)形資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值 和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年 作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷 外購(gòu)商譽(yù)的支出，在

26、企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí) 扣除的無(wú)形資產(chǎn)自創(chuàng)商譽(yù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷的下列支出準(zhǔn)予扣除4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出其他作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 投資資產(chǎn)5.投資資產(chǎn) 企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 投資資產(chǎn)以取得時(shí)的實(shí)際支出為計(jì)稅基礎(chǔ)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資，以實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款為計(jì)稅基礎(chǔ)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基

27、礎(chǔ)發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等投資資產(chǎn)的成本扣除 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除轉(zhuǎn)讓或處置 轉(zhuǎn)讓或處置前不能稅前扣除；轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)，投資資產(chǎn)成本準(zhǔn)予扣除 存貨6.存貨 企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等存貨的計(jì)價(jià)存貨以取得時(shí)的實(shí)際支出為計(jì)稅基礎(chǔ)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必

28、要支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 存貨的攤銷 企業(yè)使用或銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更 企業(yè)使用或銷售存貨，按規(guī)定計(jì)算的成本準(zhǔn)予扣除7.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值準(zhǔn)予扣除(七)虧損的彌補(bǔ) 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利(八)非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投

29、資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得 以收入全額為應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額其他所得 參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額 五、企業(yè)重組企業(yè)重組企業(yè)法律形式和地址改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或置換、合并、分立等 涉及一個(gè)或一個(gè)以上企業(yè)的實(shí)質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變的交易。包括 除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ) 六、企業(yè)清算 依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營(yíng)或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算，并就清算所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅七、應(yīng)納

30、稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 - 減免和抵免稅額減免和抵免稅額 根據(jù)稅收優(yōu)惠規(guī)定或稅法減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額 (一)抵免稅額 1.問(wèn)題的提出 各國(guó)政府行使稅收管轄權(quán)，進(jìn)而會(huì)產(chǎn)生國(guó)際雙重征稅問(wèn)題 抵免稅額是指境外已納稅額的抵免 2.雙重征稅免除形式 單邊免除 一國(guó)單方面規(guī)定對(duì)本國(guó)納稅人來(lái)源于境外的收入予以免稅，或?qū)ζ湓诰惩饫U納的稅收予以抵免雙邊協(xié)定免除 締約國(guó)雙方通過(guò)簽定稅收條約來(lái)解決兩國(guó)間的雙重征稅問(wèn)題3.免除方法低稅法 一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人源于境外的所得單獨(dú)制定較低的稅率免稅法 一國(guó)政府單方面放棄對(duì)本國(guó)居民納稅人源于境外所得的征稅權(quán)扣除法(費(fèi)用支出扣除法) 一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅

31、人源于境外的所得征稅時(shí)，允許將在國(guó)外已納的稅款作為一項(xiàng)費(fèi)用扣除，就余額征稅 一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人源于境外的所得征稅時(shí)，允許從向本國(guó)繳納的稅款中扣除已在境外繳納的稅款抵免法(稅額扣除法)免除雙重征稅“抵免法”直接抵免法全額抵免法限額抵免法間接抵免法一般適用于個(gè)人和統(tǒng)一核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的抵免可將已在境外繳納的稅款全額扣除已在境外繳納的稅款要按據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅額扣除一般適用于不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間所繳納的所得稅的抵免 4.我國(guó)稅收抵免的有關(guān)規(guī)定 納稅人源于我國(guó)境外的和境內(nèi)所得，其在境外已納稅款，可在和境內(nèi)所得匯總繳庫(kù)時(shí)采用限額抵免法扣除其已在境外繳納的稅額境外已納稅額 企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的

32、所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款抵免限額 源于境外的所得按國(guó)內(nèi)有關(guān)規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅額成本、費(fèi)用損失、稅率 企業(yè)取得的相關(guān)所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)可抵免的已稅所得居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得 發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系 的應(yīng)稅所得 五個(gè)年度 從企業(yè)取得的境外所得已在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)五

33、個(gè)納稅年度 居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免居民企業(yè)直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)居民企業(yè)以間接持股方式持有20%以上股份 的外國(guó)企業(yè)5.抵免限額的計(jì)算應(yīng)納稅額(境內(nèi)應(yīng)稅所得境外應(yīng)稅所 得)我國(guó)所得稅稅率 抵免 限額 境外所得稅稅款扣除限額境內(nèi)外所得按稅法計(jì)算的應(yīng) 納稅額 來(lái)源于外國(guó)的所得 額境內(nèi)外所得總額 納稅人在境外實(shí)繳的稅款不超過(guò)限額的可從應(yīng)納稅額中全額扣除；超過(guò)限額的部分不得在

34、本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列支，但可以用以后年度應(yīng)扣稅額和扣除限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)5年例8.3 我國(guó)某企業(yè)某年其境內(nèi)應(yīng)稅所得額為100萬(wàn)元，所適用稅率為25%。其分別在 A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國(guó)的應(yīng)稅所得額為50萬(wàn)元， A國(guó)稅率為 20%； 在 B 國(guó)的應(yīng)稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)稅率為30% 假設(shè)其在A、B兩國(guó)的所得按我國(guó)稅法和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得額一致， 兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)繳納的所得稅分別為10萬(wàn)元和9萬(wàn)元 該企業(yè)境內(nèi)外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額則：(1005030)25%45(萬(wàn)元)扣除限額A國(guó)(10050)25%50(10050) 12.5 ( 萬(wàn)元 )

35、B國(guó)(10030)25%30(10030) 7.5( 萬(wàn)元 ) 在 A 國(guó)繳納的所得稅為10萬(wàn)元， 低于扣除限額，可全額抵扣； 在 B 國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元， 其超過(guò)扣除限額的1.5萬(wàn)元不能在當(dāng)年扣除45107.527.5(萬(wàn)元)應(yīng)向我國(guó)繳納的所得稅稅款為(二)稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)與節(jié)能支持安全生產(chǎn)促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體自然災(zāi)害減免 對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅優(yōu)惠 1.稅額式減免從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓

36、所得企業(yè)下列所得可減征、免征可免、減的農(nóng)林牧漁項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果、中藥材種植；農(nóng)作物新品種的選育；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈減半項(xiàng)目 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目范圍 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目減免規(guī)定 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企

37、業(yè)所得稅 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目 范圍 環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等 減免規(guī)定 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 減免規(guī)定 一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅 符合條件 技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是稅法規(guī)定的居民企業(yè) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)稅部門規(guī)定的范圍境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需

38、省 級(jí)以上科技部門審批 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件 專利技術(shù) 計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán) 集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán) 植物新品種 生物醫(yī)藥新品種 其他 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)應(yīng)繳納的 企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定 減征或者免征企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn) 等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅 額抵免專用設(shè)備范圍 購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的相關(guān)專用設(shè)備減免規(guī)定 設(shè)備投資額的10%可從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免； 不足抵免的可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用

39、專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，停止享受企 業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的稅款 確定免稅收入減少稅基 2.稅基式減免企業(yè)下列收入為免稅收入 國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入減計(jì)收入縮小稅基企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入資源綜合利用 范圍 企業(yè)以 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入 減免規(guī)定 減

40、按90%計(jì)入收入總額 享受稅收優(yōu)惠時(shí)，目錄內(nèi)所列資源占產(chǎn) 原料的比例應(yīng)符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 同時(shí)從事其他項(xiàng)目而取得的非資源綜合利用 收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開核算，否 則不得享受優(yōu)惠政策從事不符合規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng) 目，不得優(yōu)惠政策 加計(jì)扣除減少稅基開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用 范圍 指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生 減免規(guī)定 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150% 攤

41、銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年 安置殘疾人員 人員范圍 中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定 減免規(guī)定 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除 同時(shí)具備以下條件 與安置的每位殘疾人簽訂1年以上（含）勞動(dòng) 合同或服務(wù)協(xié)議，且實(shí)際上崗工作 為安置的每位殘疾人按月足額繳納規(guī)定的社 會(huì)保險(xiǎn) 定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾 人實(shí)際支付不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)工資 具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施 鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員 人員范圍 失業(yè)人員、高校畢業(yè)生、軍隊(duì) 轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨 軍家屬 減免規(guī)定 國(guó)務(wù)院另行規(guī)定 單獨(dú)計(jì)算扣除減少稅基創(chuàng)業(yè)

42、投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 范圍 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上 減免規(guī)定 可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 加速折舊影響稅基企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法加速折舊范圍 因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)減免規(guī)定 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采

43、取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收 企業(yè)所得稅國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率 征收企業(yè)所得稅非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或雖設(shè) 立但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系， 其源于中國(guó)境內(nèi)的所得減按10%征收企業(yè)所得稅 3.稅率式減免自2012年1月1日至2015年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額， 按20%稅率繳納企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 2014年4月進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠力度優(yōu)惠上限提至年應(yīng)納稅所得額低于10 萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）政策截止期限延至2016年底簡(jiǎn)化審批

44、流程、減輕負(fù)擔(dān)，享受所得 稅優(yōu)惠政策，不再執(zhí)行企業(yè)申請(qǐng)、稅 務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法，統(tǒng)一改為備 案方式 重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南 擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 同時(shí)符合下列條件 產(chǎn)品（服務(wù)）屬于規(guī)定的范圍 三年內(nèi)的研發(fā)費(fèi)總額占銷售總額的比例符合要求境內(nèi)研發(fā)費(fèi)總額占全部研發(fā)費(fèi)的比例符合要求高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的 比例符合要求科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例符合要求 (其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上)研發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知 識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)等指標(biāo)符合要求3-6%不低于60%60%以上3

45、0%以上八、源泉扣繳 對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，取得所得應(yīng)繳納的所得稅實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳九、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè) 務(wù)往來(lái)的特別納稅調(diào)整 為解決關(guān)聯(lián)企業(yè)之間使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題，我國(guó)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)做了下列原則規(guī)定關(guān)聯(lián)方 (一)關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)及類型在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系直接或間接地同為第三者擁有或者控制其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系 與企業(yè)有以下關(guān)系之一的企業(yè)、個(gè)人和其他經(jīng)濟(jì)組織(二)關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái) 的基本涉稅規(guī)則 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)按獨(dú)立交易原則收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)所進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則 不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整納稅調(diào)整的合理方法可比非受控價(jià)格法 按沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)再銷售價(jià)格法 按從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格