企業(yè)所得稅講義課件

1、2 0 1 1 企業(yè)所得稅培訓(xùn)天津頂益財會部 郝玲玲1目 錄1財政稅收的意義22011年稅務(wù)稽查要點(diǎn)3日常業(yè)務(wù)問題的確認(rèn)2財政稅收的意義 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。強(qiáng)制性、無償性、固定性國家稅法稅收企業(yè)法律表現(xiàn) 行使職能3稅收專項(xiàng)檢查指導(dǎo)性項(xiàng)目： 、房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)； 、高收入者個人所得稅； 、金融行業(yè)非居民企業(yè)； 、各地根據(jù)本地實(shí)際開展的其他項(xiàng)目。 5發(fā)票稽查整治行動：結(jié)合稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專項(xiàng)整治、

2、重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查和稅收違法案件檢查，認(rèn)真開展虛假發(fā)票“買方市場”整治工作，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。專門部署對建筑業(yè)、金融、保險、通信、石油石化、房地產(chǎn)等重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況的檢查。（稽查局稽便函201131號）6日常業(yè)務(wù)中關(guān)于收入及利得問題的幾點(diǎn)確認(rèn)一、所得稅與流轉(zhuǎn)稅對于收入的確認(rèn)1、所得稅： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則（國稅函2008875號） 以銷售商品為例 1. 簽訂合同，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.無法繼續(xù)管理或控制； 條件同時滿足 3.收入和成本能可靠計量。 與準(zhǔn)則基本一致（稅法強(qiáng)調(diào)銷售合同的簽訂）7 2、增值稅： 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式

3、銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （2011公告40號）索取銷售款憑據(jù)：對索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天，天津市具體解釋為“開出發(fā)票的當(dāng)天” ，同時不僅限于發(fā)票，還應(yīng)包括各種憑據(jù)，如出庫單、提貨單、收據(jù)等。（津國稅流20001號）個人認(rèn)為：有合同按合同約定收款日期，無合同按取得收貨確認(rèn)通知。 預(yù)收帳款？8 二、企業(yè)發(fā)生視同銷售涉稅分析稅種政策價格注意所得稅市場推廣銷售、用于交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈等改變資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改

4、變或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移境外。自制按同類同期售價；外購按購入價。(購入價不是銷售目的，具有福利性質(zhì)，且一個納稅年度內(nèi)處置。)買一贈按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偂Ｔ鲋刀愖援a(chǎn)：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、福利或個人消費(fèi)自產(chǎn)或外購：投資、分配股東、無償贈送外人、代銷、異地移送1.本企業(yè)近期同類平均售價；2.其他企業(yè)近期同類平均售價3.組成計稅：實(shí)際生產(chǎn)成本或外購成本加利潤。財企200395號：自愿無償、與經(jīng)營無關(guān)、公益行為。營業(yè)稅不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送;自建后銷售1.本企業(yè)近期同類平均價；2.其他企業(yè)近期同類平均價；3.組成計稅：實(shí)際成本加利潤除以（1-營業(yè)稅率）酒店的客戶招待費(fèi)個人所得稅廣告宣傳.業(yè)務(wù)招待.活

5、動慶典.額外抽獎等向外單位贈送禮品。屬于產(chǎn)品（服務(wù)）的按市場價格；屬于外購商品（服務(wù)）的，按實(shí)際購置價格。隨主營發(fā)生的贈送. 買一贈一.存款給油.買手機(jī)贈話費(fèi).消費(fèi)積分反饋等不交。 國稅函【2010】148號 國稅函【2008】875號 10 四、特別事項(xiàng)1、拆遷補(bǔ)償：涉及營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅。（關(guān)注：五年期限、政府文件、國土資源管理部門批示、員工安置或資產(chǎn)重置計劃等)2、權(quán)益性投資：(1).利潤轉(zhuǎn)增資本先分配、再投資；(2).股權(quán)(票)溢價形成資本公積轉(zhuǎn)股本既不作收入，也不算基礎(chǔ)；(3).外國投資者境內(nèi)取得利潤新老稅法、關(guān)注外商會計制度規(guī)定，財企200667號：外資企業(yè)獎福

6、基金經(jīng)董事會確定繼續(xù)提取的，應(yīng)明確用途、使用條件和程序，作為負(fù)債管理。(4).分回投資收益超過投資成本國稅發(fā)2000118號(廢)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；準(zhǔn)則解釋第3號，除投資時支付價款包含已宣告未發(fā)放股利外，不再沖減成本。12日常業(yè)務(wù)中關(guān)于成本費(fèi)用問題的涉稅提示企業(yè)所得稅的立法精神權(quán)責(zé)發(fā)生制 對于納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算的成本費(fèi)用項(xiàng)目，由于各種原因，企業(yè)當(dāng)年沒有取得發(fā)票，而在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票的，企業(yè)該項(xiàng)成本費(fèi)用可以在其發(fā)生年度稅前扣除。到期應(yīng)付未付的境外費(fèi)用、材料暫估執(zhí)行新會計準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)多關(guān)注。14 一、工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)） 規(guī)范的制度 符合行業(yè)及地區(qū)

7、水平(1)、什么是合理工資薪金 一定時期相對固定，調(diào)整有序 依法扣繳稅款 不以避稅為目的(2)、工資薪金總額 稅收列支 or 實(shí)際發(fā)放(3) 、年末余額的稅務(wù)處理15 (3) 、什么是職工福利費(fèi)實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)

8、療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。關(guān)注：福利資產(chǎn)的折舊、稅金；16 (4) 、工資及福利費(fèi)的列支口徑（按照稅法要求）項(xiàng)目在工資科目列支在福利費(fèi)科目列支備注職工工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼列支職工個人負(fù)擔(dān)的社會保險列支交通、住房、通訊、車改補(bǔ)貼發(fā)放現(xiàn)金拿票報銷通訊個人稅節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐補(bǔ)貼列支取暖及防暑降溫費(fèi)列支無論支付方式外籍人員探親費(fèi)、子女教育費(fèi)發(fā)放現(xiàn)金拿票報銷實(shí)行年薪制等制度改革的企業(yè)發(fā)放的福利

9、性補(bǔ)貼列支文件依據(jù)：關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）參考文件：財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知（財企2009242號）關(guān)注：離退休員工費(fèi)用17 (5) 、職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍（財建2006317號）企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括： 1、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級、高技能人才培訓(xùn)； 2、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； 3、職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；4、培訓(xùn)或教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； 5、職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用； 6、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； 7、有關(guān)職工教育的其他開支。 關(guān)注：差旅費(fèi)、住宿費(fèi)；設(shè)備折舊；場地、老師費(fèi)用； 學(xué)歷學(xué)位教育；高管

10、境外培訓(xùn)考察；18 二 、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及廣告宣傳費(fèi)1、業(yè)招收入基數(shù)：視同銷售收入、投資性公司股息紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、金融保險企業(yè)金融機(jī)構(gòu)往來利息收入、房地產(chǎn)企業(yè)。注意：自產(chǎn)產(chǎn)品或外購禮品贈送時的列支科目：餐飲娛樂、禮品紀(jì)念品業(yè)招；宣傳贈送廣宣；購買或服務(wù)時贈送促銷。 個人稅問題 2、廣告宣傳費(fèi)：一般企業(yè)15% （投資性企業(yè)相反） 化妝品、醫(yī)藥、飲料30%（2010年到期） 煙草企業(yè)不得扣除 （2010年到期）關(guān)注：廣告宣傳費(fèi)與印刷費(fèi)的區(qū)別20三 、補(bǔ)充醫(yī)療與補(bǔ)充養(yǎng)老保險1、關(guān)注：全體員工享有對應(yīng)全部工資；部分員工享有對應(yīng)部分工資 對于托管到保險公司后，保險產(chǎn)品更多的加入了投資型、基金型的內(nèi)容，只

11、有查看合同才能發(fā)現(xiàn)，發(fā)票不容易察覺。 個人所得稅：醫(yī)療保險納稅 年金個人部份不得扣減 年金公司部份單獨(dú)一個月，不減扣除額商業(yè)保險：雇主責(zé)任險、外籍人員境外保險（國稅發(fā)1998101號,已廢）21 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國稅函2010148號) 第二條規(guī)定： 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。企業(yè)財務(wù)通則：公司個人的下列支出不得扣除：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。購買商業(yè)保險、

12、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（包括公司老總個人上述支出）關(guān)注：公司自用的不得扣除，對外招待的計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)； 高爾夫會費(fèi)、經(jīng)營往來企業(yè)人員的差旅費(fèi)。23五、日常報銷發(fā)票管理中華人民共和國發(fā)票管理辦法 、填寫項(xiàng)目必須齊全A、查看發(fā)票是否一次性填開，發(fā)票項(xiàng)目是否填寫齊全，加蓋的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章是否與供貨單位名稱一致（特別注意國稅發(fā)票，即購貨發(fā)票）B、稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常檢查中如發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票,特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。（國稅發(fā)200880號）舉例：勞務(wù)派遣企業(yè)開具發(fā)票應(yīng)在同一張發(fā)票中注明被派遣勞動者的工資、社會保險費(fèi)和住房

13、公積金。（津地稅企所20106號） 24B、同城劃款單據(jù)，例如銀行代收水電、通信、向外地劃款而未取得合法票據(jù)；C、解放軍通用票據(jù)，例如軍隊(duì)、武警等單位從事經(jīng)營性業(yè)務(wù)開具的收據(jù)。武警、軍隊(duì)對外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。（國稅函2000466號）； 26 D、過期作廢票據(jù)，或票面注明有效期限的供熱企業(yè)開具發(fā)票（津國稅發(fā)201069號） 自2010至2011年度供熱期起，我市供熱企業(yè)向用戶供熱收取采暖費(fèi)時，停止使用財政部門監(jiān)制的“天津市集中供熱采暖收費(fèi)專用收據(jù)”（以下簡稱“收據(jù)”），一律使用由天津市國家稅務(wù)局提供或批準(zhǔn)印制的發(fā)票。天津市地稅發(fā)票改版（天津市地方稅務(wù)局2010

14、年第1號公告）： 天津市地方稅務(wù)局決定于2010年11月1日開展普通發(fā)票換版工作，啟用國家稅務(wù)總局統(tǒng)一式樣的通用機(jī)打發(fā)票和通用定額發(fā)票，暫時保留我市26種行業(yè)發(fā)票，取消46種行業(yè)發(fā)票。 關(guān)注：各地發(fā)票換版國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2009142號）27 、是否屬于納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)開具的發(fā)票A、對于國稅業(yè)務(wù)銷售貨物來講，只要是銷售方開具的正式合法發(fā)票，就可入賬并稅前列支；B、對于地稅業(yè)務(wù)提供勞務(wù)來講，因?yàn)闋I業(yè)稅是屬地原則，應(yīng)關(guān)注發(fā)票的取得；（主要是個人勞務(wù)行為）例如：租用個人房屋，房屋地處河西區(qū)，但南開區(qū)稅點(diǎn)較低，提供的是南開稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，存在涉稅風(fēng)險。、非公司名稱或個人抬頭、票面

15、內(nèi)容與發(fā)票格式不符；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自行擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的例如：取得國稅發(fā)票，票面內(nèi)容為勞務(wù)費(fèi)；取得地稅發(fā)票，票面內(nèi)容為貨物。例如：營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍中未規(guī)定的項(xiàng)目28 、新發(fā)票管理辦法（中華人民共和國國務(wù)院令第587號） 第二十二條，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。 發(fā)票專用章啟用時間發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。財務(wù)專用章：天津2011年5月31日前更換；北京2011年6月30日前更換。（北京企業(yè)自印發(fā)票除外)30 六、裝修費(fèi)稅前扣除問題 企業(yè)對房屋、建筑物進(jìn)行裝修發(fā)生的支出，應(yīng)作為長

16、期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次日起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實(shí)際使用年限少于3年的，憑相關(guān)合法憑證按照實(shí)際使用年限攤銷。關(guān)注：自有還是租賃，操作性差。 七、差旅費(fèi)的稅前扣除問題 企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制定本單位差旅費(fèi)管理辦法，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對能夠提供證明差旅起止時間地點(diǎn)等合法憑證的，按差旅費(fèi)管理辦法發(fā)放的差旅費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 31 八、傭金手續(xù)費(fèi)支出依據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅2009第029號）、保險企業(yè)：財保 保費(fèi)扣除退保后的15% 人保 保費(fèi)扣除退保后的10%、其他企業(yè)： 5% 合法資格中介或個人 每個協(xié)議合同關(guān)注：除委托個人代理

17、外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。32 九、勞動保護(hù)支出特殊行業(yè)、崗位的工作需要企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。增值稅可正常抵扣十、利息支出當(dāng)?shù)厝魏我患医鹑谄髽I(yè)同期同類平均利率或?qū)嶋H利率十一、準(zhǔn)備金金融保險企業(yè)及涉農(nóng)、中小企業(yè)貸款貸款。（2010年到期）33資產(chǎn)稅務(wù)處理過程中的敏感問題34存貨的合理損耗固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)加速折舊及零殘值房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)是否包括土地土地攤銷無形資產(chǎn)的認(rèn)定與劃分依賴與嵌入攤銷35企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前列支要點(diǎn)36當(dāng)年損失當(dāng)年列（實(shí)際與法定損失）存貨的非正常損耗與增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)處