作業(yè)成本法在中國制造業(yè)的應(yīng)用-東風(fēng)汽車

1、作業(yè)成本本法在中中國制造造業(yè)的應(yīng)應(yīng)用以以東風(fēng)汽汽車為案案例作者：曹曹紫麟序 言作業(yè)成本本法產(chǎn)生生的背景景及發(fā)展展現(xiàn)狀：作業(yè)成成本法是是西方國國家于上上個世紀(jì)紀(jì)八十年年代末開開始研究究、九十十年代以以來在先先進(jìn)制造造企業(yè)首首先應(yīng)用用起來地地一種全全新地企企業(yè)管理理理論和和方法。以作業(yè)業(yè)為核心心，確認(rèn)認(rèn)和計量量耗用企企業(yè)資源源地所有有作業(yè)，將耗用用地資源源成本準(zhǔn)準(zhǔn)確地計計入作業(yè)業(yè)，然后后選擇成成本動因因，將所所有作業(yè)業(yè)成本分分配給成成本 計計算 對對象（產(chǎn)產(chǎn)品或服服務(wù)）。一、作業(yè)業(yè)成本法法產(chǎn)生的的背景作業(yè)成本本法的誕誕生是由由于科學(xué)學(xué)技術(shù)的的進(jìn)一步步發(fā)展、內(nèi)外部部生產(chǎn)環(huán)環(huán)境的變變化、導(dǎo)導(dǎo)致以往往傳

2、統(tǒng)的的成本管管理機(jī)制制已經(jīng)與與企業(yè)的的生產(chǎn)管管理模式式不像協(xié)協(xié)調(diào)，或或者說傳傳統(tǒng)的目目標(biāo)成本本法已經(jīng)經(jīng)無法滿滿足企業(yè)業(yè)生產(chǎn)管管理的需需要，它它的提出出讓人們們有了新新的選擇擇。眾所周知知，隨著著 時代代 的發(fā)發(fā)展技術(shù)術(shù)上的變變化使許許多公司司的生產(chǎn)產(chǎn)制造環(huán)環(huán)境發(fā)生生了顯著著的改變變，使用用大量機(jī)機(jī)器和由由計算機(jī)機(jī)控制的的儀器設(shè)設(shè)備，使使得生產(chǎn)產(chǎn)制造過過程的自自動化程程度不斷斷提高，從而減減少了從從事直接接生產(chǎn)的的人工。而許多多早期的的 會計計 系統(tǒng)統(tǒng)主要是是為人工工成本的的計量和和報告而而設(shè)計的的，已不不適用于于自動化化生產(chǎn)的的要求。如果繼繼續(xù)沿用用傳統(tǒng)的的會計系系統(tǒng)，將將過高地地估計高高產(chǎn)量

3、、低復(fù)雜雜程度產(chǎn)產(chǎn)品的成成本，過過低地估估計低產(chǎn)產(chǎn)量、高高復(fù)雜程程度產(chǎn)品品的成本本，無法法準(zhǔn)確地地知道每每一種產(chǎn)產(chǎn)品的毛毛利，在在競爭激激烈的環(huán)環(huán)境中難難以立足足。并且且，隨著著經(jīng)營復(fù)復(fù)雜性的的增加，產(chǎn)品、服務(wù)的的多樣化化也隨之之增加，要求更更為精確確地定量量資源消消耗，產(chǎn)產(chǎn)品組合合、定價價和其他他決策也也都需要要更為準(zhǔn)準(zhǔn)確的成成本信息息。這也就是是作業(yè)成成本法興興起的原原因。因因為作業(yè)業(yè)成本法法在精確確成本信信息、改改善經(jīng)營營過程、為資源源決策和和產(chǎn)品定定價及組組合決策策提供完完善的信信息方面面都比傳傳統(tǒng)的成成本管理理更加適適合現(xiàn)在在企業(yè)生生產(chǎn)運作作的需要要。 目目前 ，世界上上許多先先進(jìn)的

4、公公司已經(jīng)經(jīng)實施作作業(yè)成本本法以改改善原有有的會計計系統(tǒng)，增強(qiáng)企企業(yè)競爭爭力。二、作業(yè)業(yè)成本法法的發(fā)展展現(xiàn)狀作業(yè)成本本從誕生生發(fā)展完完善，至至今經(jīng)歷歷三四十十年的時時間。它它源于美美國，在在西方國國家興起起并發(fā)展展。而其其傳入中中國時間間較短，可以說說是其在在國外有有一定發(fā)發(fā)展 歷歷史 后后，才被被引進(jìn)我我國并被被大家認(rèn)認(rèn)識的。目前作業(yè)業(yè)成本法法在國外外已經(jīng)比比較成熟熟，許多多企業(yè)已已經(jīng)完成成了傳統(tǒng)統(tǒng)成本管管理向作作業(yè)成本本的轉(zhuǎn)換換，并且且普及率率已經(jīng)比比較高了了，運作作也比較較規(guī)范，但在國國內(nèi)雖然然在鐵路路運輸、物流、 教育育 、傳傳媒、銀銀行、醫(yī)醫(yī)療、保保險以及及飯店等等等許多多非制造造業(yè)

5、企業(yè)業(yè)都有涉涉及，仍仍然主要要集中在在制造業(yè)業(yè)的應(yīng)用用，并且且仍然存存在許多多問題，比如說說缺乏全全局性的的協(xié)調(diào)，比如說說作業(yè)成成本法運運用的不不完全性性等等。因此，就就實踐方方面來說說，中國國的作業(yè)業(yè)成本法法的應(yīng)用用仍然是是處在剛剛剛起步步的階段段，還有有很多都都不適應(yīng)應(yīng)的地方方，很多多需要改改進(jìn)的地地方。就就學(xué)術(shù)方方面來說說，雖然然整體的的研究內(nèi)內(nèi)容涉及及的范圍圍很廣，但是研研究內(nèi)容容缺乏系系統(tǒng)性，研究的的深度不不夠；雖雖然研究究人員非非常廣泛泛但是研研究的方方法單一一，實證證研究很很少。研究意義義及內(nèi)容容框架如上一章章所介紹紹的，作作業(yè)成本本法在中中國現(xiàn)階階段還是是剛剛起起步階段段，還不

6、不是很成成熟，并并且對其其應(yīng)用仍仍然主要要集中在在制造業(yè)業(yè)中。而而在國內(nèi)內(nèi)作業(yè)成成本法在在學(xué)術(shù)上上的研究究雖然涉涉及面很很廣，但但是缺乏乏系統(tǒng)性性，研究究的深度度不夠，缺乏實實證研究究。因此此，本文文將主要要針對中中國的先先進(jìn)制造造業(yè)，深深入淺出出的講解解作業(yè)成成本法在在實踐應(yīng)應(yīng)用當(dāng)中中所應(yīng)注注意的問問題，并并且輔以以東風(fēng)汽汽車股份份有限公公司的案案例，從從實踐上上進(jìn)一步步印證本本文的觀觀點，以以期對中中國的制制造也在在引進(jìn)作作業(yè)成本本法時有有一個借借鑒作用用。本文將從從作業(yè)成成本發(fā)的的一般理理論分析析入手，分別闡闡述作業(yè)業(yè)成本的的定義、發(fā)展歷歷史、基基本會計計原理以以及其與與傳統(tǒng)成成本計價價

7、方法的的優(yōu)劣比比較，讓讓讀者對對作業(yè)成成本法有有一個大大概的基基本的了了解，然然后提出出本文觀觀點，提提出在應(yīng)應(yīng)用過程程中幾個個關(guān)鍵點點并通過過東風(fēng)汽汽車股份份有限公公司的實實施案例例印證分分析，以以東風(fēng)汽汽車股份份有限公公司作為為中國制制造業(yè)應(yīng)應(yīng)用作業(yè)業(yè)成本法法的一個個縮影，最后再再對本文文的觀點點作一個個總結(jié)歸歸納。文獻(xiàn)回顧顧作業(yè)成本本法最早早是由科科勒（KKohller, Erric L.）從水力力發(fā)電引引發(fā)思考考把作業(yè)業(yè)的觀念念引入會會計和管管理之中中，然后后經(jīng)過將將近一個個世紀(jì)的的發(fā)展在在上世紀(jì)紀(jì)八十年年代在西西方興起起，九十十年代傳傳入中國國，是一一個非常常年輕的的正在不不斷發(fā)展展

8、的會計計觀念。他從第第一次引引入作業(yè)業(yè)的概念念到現(xiàn)今今也不到到一個世世紀(jì)時間間，國外外也有許許多學(xué)者者對作業(yè)業(yè)成本法法做過很很多學(xué)術(shù)術(shù)上的探探討和研研究，其其中最有有代表性性的包括括早期的的經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)家斯拖拖布思（G.TT. SStauubuss）的分分別在119544年、119711年、119888年發(fā)表表的收收益的會會計概念念、作業(yè)成成本計算算和投入入成本會會計、服務(wù)務(wù)與決策策的作業(yè)業(yè)成本計計算決策有有用框架架的成本本會計三本著著作，以以及哈佛佛商學(xué)院院的Rooberr Kaaplaan和RRobiin CCoopper兩兩位教授授在19987年年對作業(yè)業(yè)成本法法的系統(tǒng)統(tǒng)深入研研究，并并著管

9、管理會計計相關(guān)性性消失?！白鳂I(yè)”、“作業(yè)帳帳戶”、“作業(yè)會會計”等概念念是200世紀(jì)杰杰出的會會計大師師科勒教教授在119522年編著著地會會計師詞詞典中中，首次次提出的的。19971年年，喬治治斯拖布布思（GG.T. Sttaubbus）教授在在作業(yè)業(yè)成本計計算和投投入產(chǎn)出出會計(Acctivvityy Coostiing andd Innputt-Ouutpuut AAccoounttingg)中對對“作業(yè)”，“成本”、“作業(yè)會會計”、“作業(yè)投投入產(chǎn)出出系統(tǒng)”等概念念作了全全面系統(tǒng)統(tǒng)地討論論。然后后哈佛商商學(xué)院的的Robber Kapplann和Roobinn Cooopeer兩位位教授在

10、在19887年注注意到這這種情況況，在對對美國公公司進(jìn)行行了調(diào)查查研究之之后，發(fā)發(fā)展了喬喬治斯托布布思（GG.T. Sttaubbus）的思想想，并在在19888年提提出了以以作業(yè)為為基礎(chǔ)的的成本計計算。其其中的相相關(guān)理論論會在下下一章詳詳細(xì)介紹紹。作業(yè)成本本法的基基本理論論概述作業(yè)成本本法的定定義在進(jìn)行理理論研究究的時候候，對定定義的界界定是最最先要完完成的事事情。他他是整篇篇論文的的基礎(chǔ)，他用準(zhǔn)準(zhǔn)確、簡簡單、科科學(xué)的語語言給被被說明的的事物下下定義，揭示出出事物的的本質(zhì)特特征。有有了明確確的定義義才能可可以對研研究對象象有一個個明確的的概念，這是整整個研究究過程的的開端。在此我我先對作作業(yè)

11、成本本法這個個概念做做一個闡闡述。作業(yè)成本本計算制制度（AActiivitty-bbaseed CCosttingg Syysteem） 現(xiàn)現(xiàn)代 成成本計算算制度，由兩部部分組成成：作業(yè)業(yè)成本計計算（AActiivitty-bbaseed CCosttingg簡稱AABC）和作業(yè)業(yè)管理（Acttiviity-bassed Mannageemennt簡稱稱ABMM）。它它是西方方國家于于上個世世紀(jì)八十十年代末末開始研研究、九九十年代代以來在在先進(jìn)制制造企業(yè)業(yè)首先應(yīng)應(yīng)用起來來地一種種全新地地企業(yè)管管理理論論和方法法。以作作業(yè)為核核心，確確認(rèn)和計計量耗用用企業(yè)資資源地所所有作業(yè)業(yè)，將耗耗用地資資源成

12、本本準(zhǔn)確地地計入作作業(yè)，然然后選擇擇成本動動因，將將所有作作業(yè)成本本分配給給成本計計算對象象（產(chǎn)品品或服務(wù)務(wù)）。它它在精確確成本信信息，改改善經(jīng)營營過程，為資源源決策、產(chǎn)品定定價及組組合決策策提供完完善地信信息等方方面，都都收到了了廣泛地地贊譽(yù)。作業(yè)成本本法(AActiivitty-BBaseed CCosttingg，簡稱稱ABCC)是一一種以作作業(yè)為基基礎(chǔ)的成成本核算算制度和和成本管管理系統(tǒng)統(tǒng)。作業(yè)業(yè)成本法法以成本本對象(產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等等)消耗耗作業(yè)，作業(yè)消消耗資源源為理論論原則，以作業(yè)業(yè)為中介介，確定定成本動動因，把把資源成成本歸集集到作業(yè)業(yè)上，再再把作業(yè)業(yè)成本歸歸集 到到相應(yīng)的的成

13、本對對象上，從而擺擺脫了傳傳統(tǒng)成本本核算無無法分配配復(fù)雜而而高額的的間接費費用和輔輔助費用用的困境境，使間間接費用用和輔助助費用分分配的更更為合理理，以便便較及時時、準(zhǔn)確確、真 實地計計算出成成本對象象的真實實成本。作業(yè)成成本法的的本質(zhì)就就是以作作業(yè)作為為基礎(chǔ)分分配間接接費用，關(guān)注成成本發(fā)生生的原因因及成本本動因，通過對對作業(yè)成成本的精精確計算算與控制制合理的的分配管管理間接接費用。作業(yè)成成本法不不僅僅是是一種成成本的計計價方式式，更是是一種成成本控制制企業(yè)管管理的手手段即作作業(yè)管理理法（AActiivitty-bbaseed MManaagemmentt, 簡簡稱ABBM）。作業(yè)成本本法產(chǎn)生

14、生的依據(jù)據(jù)上一節(jié)講講述了作作業(yè)成本本法的基基本定義義，作業(yè)業(yè)成本法法產(chǎn)生的的依據(jù)將將在本節(jié)節(jié)中詳細(xì)細(xì)講述，分別從從 理論論 依據(jù)據(jù)和實踐踐依據(jù)兩兩個角度度剖析作作業(yè)成本本法的產(chǎn)產(chǎn)生依據(jù)據(jù)。理論依據(jù)據(jù)作業(yè)成本本法的理理論依據(jù)據(jù)是：傳傳統(tǒng)的成成本 計計算 方方法 以以產(chǎn)品作作為成本本分配的的對象，把單位位產(chǎn)品耗耗用某種種資源（如工時時）占當(dāng)當(dāng)期該類類資源消消耗總額額的比例例，當(dāng)成成了對所所有的間間接費用用進(jìn)行分分配的比比例，這這是不正正確的；成本分分配的對對象應(yīng)該該是作業(yè)業(yè)，分配配的依據(jù)據(jù)應(yīng)該是是作業(yè)的的耗用數(shù)數(shù)量，即即對每種種作業(yè)都都單獨計計算其分分配率，從而把把該作業(yè)業(yè)的成本本分配到到每一種種

15、產(chǎn)品。實踐依據(jù)據(jù)首先從必必要性上上來講，ABCC產(chǎn)生的的依據(jù)體體現(xiàn)在針針對傳統(tǒng)統(tǒng)成本計計算法的的 科學(xué)學(xué) 性、傳統(tǒng)管管理 會會計 的的 研究究 和實實踐中對對于成本本習(xí)性的的假設(shè)所所產(chǎn)生的的質(zhì)疑。傳統(tǒng)成本本計算法法假定直直接成本本比例較較高，同同時，傳傳統(tǒng)管理理會計中中，把成成本習(xí)性性劃分為為變動成成本和固固定成本本，并且且建立模模型y=a+bbx，而而這種成成本的劃劃分和模模型的相相關(guān)性，主要是是立足于于短期內(nèi)內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務(wù)量量也無顯顯著變化化的假設(shè)設(shè)上的。然而，20世世紀(jì)700年代以以后， 企業(yè) 要應(yīng)對對多變的的市場風(fēng)風(fēng)險，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)長遠(yuǎn)遠(yuǎn)的可持持續(xù) 發(fā)發(fā)展 ，突出了了戰(zhàn)略管管理，企企業(yè)管理理部

16、門對對持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的要要求日益益增加，而從長長期經(jīng)營營的角度度來看，絕大部部分成本本都是變變動的，傳統(tǒng)認(rèn)認(rèn)為成本本屬性應(yīng)應(yīng)該劃分分為固定定成本和和變動成成本的假假定和模模型y=a+bbx，很很大程度度上失去去了時間間上的相相關(guān)性；兼并的的浪潮、生產(chǎn)的的規(guī)?；?、經(jīng)營營的全球球化，導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)業(yè)的業(yè)務(wù)務(wù)量急劇劇上升，突破了了模型yy=a+bx的的業(yè)務(wù)量量假定；隨著高高 科技技 的發(fā)發(fā)展，計計算機(jī)為為主導(dǎo)的的智能化化、自動動化日益益普遍，技術(shù)密密集型產(chǎn)產(chǎn)業(yè)占據(jù)據(jù)主導(dǎo)地地位，同同時， 網(wǎng)絡(luò) 經(jīng)濟(jì) 為首的的信息經(jīng)經(jīng)濟(jì)、知知識經(jīng)濟(jì)濟(jì)已經(jīng)到到來，這這些經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動，導(dǎo)致直直接人工工和直接接材料等等直接成成本投入

17、入比例大大大降低低，許多多企業(yè)的的間接成成本占絕絕大部分分，這導(dǎo)導(dǎo)致模型型y=aa+bxx即使在在短期內(nèi)內(nèi)和一定定業(yè)務(wù)量量內(nèi)也失失去了相相關(guān)性。 時代代 的發(fā)發(fā)展，需需要一種種解決傳傳統(tǒng)信息息失真 問題 、打破破y=aa+bxx模型的的成本計計算理論論，而aabc就就是滿足足這一需需要的理理論。其次從可可能性上上來看，適時生生產(chǎn)法（jusst iin ttimee, 以以下簡稱稱JITT）為AABC的的可行性性創(chuàng)造了了條件。在日本等等國家，JITT已經(jīng)逐逐漸推廣廣。該生生產(chǎn)系統(tǒng)統(tǒng)中，企企業(yè)在生生產(chǎn)自動動化、財財務(wù)電算算化條件件下，合合理規(guī)劃劃，大大大減少生生產(chǎn)和銷銷售過程程中的周周轉(zhuǎn)時間間，使

18、原原材料進(jìn)進(jìn)廠、產(chǎn)產(chǎn)品出廠廠、進(jìn)入入流通的的每個環(huán)環(huán)節(jié)，都都能緊密密銜接，甚至完完全消除除停工待待料、有有料待工工等浪費費現(xiàn)象，減少生生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)中不增增加價值值的作業(yè)業(yè)活動，使企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的各各個環(huán)節(jié)節(jié)，像鐘鐘表的零零件一樣樣相互協(xié)協(xié)調(diào)，準(zhǔn)準(zhǔn)確無誤誤地運轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，達(dá)到到減少產(chǎn)產(chǎn)品成本本、全面面提高產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量、提高高勞動生生產(chǎn)率和和綜合經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益的目的的。JIT系系統(tǒng)需要要較高的的管理水水平。如如要有“零存貨貨制度”，以保保證減少少原材料料、半成成品和產(chǎn)產(chǎn)成品占占用的資資金，真真正做到到適時生生產(chǎn)，進(jìn)進(jìn)而要求求良好的的 交通通 、完完善的原原料市場場等 社社會 條條件；要要有“零缺陷陷制度”

19、，保證證各環(huán)節(jié)節(jié)銜接正正常，及及時提供供合格產(chǎn)產(chǎn)品；要要有“單元式式生產(chǎn)制制度”，如同同銀行的的“柜員制制”，消除除過細(xì)的的分工，這又要要求車間間工人是是全能的的，保證證封閉式式生產(chǎn)，因為過過細(xì)的分分工帶來來了過多多的流水水環(huán)節(jié)。 目前前 這些些在 中中國 很很難完全全做到，但我們們可以努努力逼近近這一標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。由于作業(yè)業(yè)賬戶的的設(shè)置方方法是從從最低層層、最具具體、最最詳細(xì)的的作業(yè)開開始，逐逐級向上上設(shè)置的的，操作作比較復(fù)復(fù)雜，因因而需要要較為精精確而高高效的成成本統(tǒng)計計和計算算手段，需要嚴(yán)嚴(yán)格而科科學(xué)的控控制和管管理體系系。而JJIT的的出現(xiàn)，就使aabc的的 應(yīng)用用 成為為可能。 作業(yè)成本本

20、法的優(yōu)優(yōu)勢作業(yè)成本本法作為為適應(yīng)新新型生產(chǎn)產(chǎn)模式而而誕生的的一種成成本管理理方式，相比傳傳統(tǒng)的成成本管理理方法有有了很多多改進(jìn)之之處，下下面就從從企業(yè)角角度來對對作業(yè)成成本法相相比傳統(tǒng)統(tǒng)成本計計量法的的優(yōu)勢作作一個簡簡單的介介紹。下下文將分分別從信信息準(zhǔn)確確性、企企業(yè)產(chǎn)銷銷決策性性、內(nèi)部部管理、資源優(yōu)優(yōu)化四方方面展開開論述。一、ABBC使成成本信息息更加科科學(xué)，解解決了傳傳統(tǒng)成本本信息失失真問題題同一種產(chǎn)產(chǎn)品的單單位成本本在作業(yè)業(yè)成本法法下和制制造成本本法下計計算出的的結(jié)果常常有差異異，甚至至相差懸懸殊。為為什么呢呢？原因因主要在在于兩種種方法對對間接費費用的分分配不同同。制造造成本法法把每單

21、單位產(chǎn)品品耗用的的某一項項成本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（如如產(chǎn)品耗耗用的工工時占總總工時的的比率），當(dāng)成成了對所所有費用用（如在在電器開開關(guān)制造造類企業(yè)業(yè)中，包包括備料料、液壓壓、噴漆漆、加鹽鹽、檢查查和折舊舊費等）進(jìn)行分分配的比比率。事事實上，產(chǎn)品分分別耗用用各種費費用所占占各種費費用總額額的比例例，絕不不是僅僅僅用工時時比例這這樣的單單一指標(biāo)標(biāo)所能代代表的（尤其是是間接費費用）。這樣的的實例很很多，比比如，生生產(chǎn)工時時或機(jī)器器工時耗耗用較多多的產(chǎn)品品，其耗耗用的產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量檢驗費費用就多多了么？顯然未未必，因因為檢驗驗費用的的多少與與生產(chǎn)時時間的長長短沒有有直接的的正比例例關(guān)系。又如，某產(chǎn)品品的工時時耗用比

22、比重大，也許是是由于在在集體勞勞動中（如勞動動密集型型產(chǎn)業(yè)），許多多工人在在較短的的時間內(nèi)內(nèi)共同在在車間勞勞動造成成的，而而不是占占用車間間的絕對對時間很很多，也也就不應(yīng)應(yīng)該分?jǐn)倲傒^多的的廠房折折舊費用用。所以以，制造造成本法法下按照照單一的的工時等等標(biāo)準(zhǔn)分分配間接接費用的的做法，顯得草草率武斷斷，必然然造成有有些產(chǎn)品品成本虛虛增，有有些虛減減，不符符合“誰受益益，誰負(fù)負(fù)擔(dān)；多多受益，多負(fù)擔(dān)擔(dān)”的公平平配比原原則和信信息相關(guān)關(guān)性原則則，導(dǎo)致致成本信信息失真真。因此，AABC與與傳統(tǒng)成成本法相相比，其其根本區(qū)區(qū)別具體體表現(xiàn)在在：縮小小了間接接費用分分配范圍圍，由全全車間統(tǒng)統(tǒng)一分配配改為由由若干個

23、個成本庫庫進(jìn)行分分配；增增加了分分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，由傳傳統(tǒng)的按按單一標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配配改為按按多種標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配配，對每每種作業(yè)業(yè)選取屬屬于自己己合理的的分配率率。ABBC針對對生產(chǎn)過過程中每每種作業(yè)業(yè)選取屬屬于自己己的分配配率，按按各產(chǎn)品品消耗成成本動因因或作業(yè)業(yè)的數(shù)量量將成本本庫的成成本逐一一分配到到產(chǎn)品總總成本中中去，這這樣，成成本核算算的核心心就集中中在了生生產(chǎn)對資資源一步步步消耗耗的各個個具體環(huán)環(huán)節(jié)中，抓住了了許多動動態(tài)變量量，就真真正消除除了傳統(tǒng)統(tǒng)成本法法中用人人工工時時等作為為唯一標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)去分分配全部部間接費費用的不不合理性性，解決決了傳統(tǒng)統(tǒng)成本法法帶來的的成本信信息失真真問題，使成本本核算更更準(zhǔn)

24、確，更具有有相關(guān)性性和配比比性。二、ABBC使企企業(yè)產(chǎn)銷銷決策更更加合理理從上面的的 分析析 中我我們已經(jīng)經(jīng)知道，傳統(tǒng)成成本法下下的成本本信息是是不科學(xué)學(xué)的。不不過，在在粗放式式勞動密密集型產(chǎn)產(chǎn)業(yè)中，產(chǎn)品中中人力、材料等等直接成成本占總總成本的的絕大部部分，而而間接成成本所占占的比重重較小，所以傳傳統(tǒng)成本本法中對對間接費費用分配配的不合合理數(shù)額額所占的的比例也也較小，幾乎可可以忽略略不計；同時，此時基基本上是是賣方市市場，產(chǎn)產(chǎn)品利潤潤率較高高，保證證了單價價和單位位成本之之間有一一個較大大的差額額，足以以抵消傳傳統(tǒng)成本本信息失失真的 影響 ，因而而傳統(tǒng)成成本法保保持了較較大的相相關(guān)性，通常不不

25、會導(dǎo)致致嚴(yán)重的的決策失失誤。但但是，隨隨著知識識經(jīng)濟(jì)的的到來，企業(yè)自自動化、智能化化程度越越來越高高，生產(chǎn)產(chǎn)工人工工資等直直接成本本所占的的比例大大大減少少，間接接成本比比例大幅幅度增加加，傳統(tǒng)統(tǒng)成本法法失真信信息的數(shù)數(shù)額越來來越巨大大；而且且，隨著著買方市市場的到到來，廠廠商之間間競爭日日益激烈烈，許多多產(chǎn)品的的市場單單價已經(jīng)經(jīng)逼近成成本，容容納不了了太多的的成本誤誤差。此時仍然然根據(jù)傳傳統(tǒng)成本本信息做做出的產(chǎn)產(chǎn)銷決策策，常常常是有些些產(chǎn)品本本來是贏贏利的，但是在在傳統(tǒng)法法下，企企業(yè)誤以以為是虧虧損的，從而錯錯誤地拒拒絕了定定單，喪喪失了市市場機(jī)會會，在競競爭十分分激烈的的買方市市場下，非常

26、可可惜。而而有的產(chǎn)產(chǎn)品，實實際上是是虧損的的，但是是在傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本法下，企業(yè)誤誤以為是是贏利的的，從而而錯誤地地接受了了定單。這樣，傳統(tǒng)成成本法進(jìn)進(jìn)一步造造成了利利潤報告告的嚴(yán)重重失真。這就是是為什么么會出現(xiàn)現(xiàn)“定單單單價都高高于單位成成本，但最最終卻虧虧損”這一奇奇怪現(xiàn)象象的原因因。ABC的的本質(zhì)決決定了它它就是解解決這一一問題的的答案，因為采采用ABBC后，成本信信息更具具有科學(xué)學(xué)性、相相關(guān)性，從而使使產(chǎn)銷和和定價決決策更加加合理、利潤信信息更加加真實。三、ABBC對企企業(yè)內(nèi)部部管理的的意義實施ABBC的深深刻意義義還在于于，在作作業(yè)中心心的基礎(chǔ)礎(chǔ)上建立立責(zé)任中中心，甚甚至進(jìn)一一步采用用

27、作業(yè)預(yù)預(yù)算方法法和作業(yè)業(yè)管理法法，能夠夠更有效效地實現(xiàn)現(xiàn)責(zé)任會會計目標(biāo)標(biāo)。作業(yè)業(yè)成本的的核算過過程中，成本核核算的核核心集中中在了生生產(chǎn)對資資源一步步步消耗耗的各個個具體環(huán)環(huán)節(jié)中，比如在在電器開開關(guān)制造造企業(yè)中中，ABBC使管管理者準(zhǔn)準(zhǔn)確把握握了諸如如備料（原材料料消耗）、液壓壓、噴漆漆、加鹽鹽、檢查查和直接接人工等等作業(yè)活活動，從從而控制制了成本本的形成成和累積積過程。比如，如果耗耗用總成成本最多多的是液液壓部門門和噴漆漆部門，要引起起重視，查明原原因，看看是否有有貪污、浪費等等現(xiàn)象，以及是是否這兩兩個作業(yè)業(yè)中心技技術(shù)不夠夠先進(jìn)、工藝不不夠合理理。即使使這樣巨巨大的開開支是合合理的，仍要視視

28、之為“要害部部門”，嚴(yán)加加管理，任用優(yōu)優(yōu)秀的液液壓、噴噴漆作業(yè)業(yè)責(zé)任人人。又如如，如果果分配率率最大的的是液壓壓和加鹽鹽部門，也要引引起重視視。如果果證實這這樣的分分配率是是合理的的，就加加強(qiáng)對這這兩項作作業(yè)耗用用數(shù)量的的控制，合理減減少生產(chǎn)產(chǎn)流程中中加鹽的的次數(shù)。這樣，ABCC就把管管理者的的注意力力引向了了資源消消耗的原原因上，有利于于更好地地執(zhí)行責(zé)責(zé)任會計計制度，改善內(nèi)內(nèi)部管理理。四、ABBC對企企業(yè)優(yōu)化化資源配配置的意意義最后，實實施ABBC還有有利于我我們通過過對資源源如何一一步一步步消耗的的過程的的細(xì)致而而具體的的分析和和控制，來優(yōu)化化作業(yè)鏈鏈、價值值鏈和產(chǎn)產(chǎn)品種類類與生產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量的

29、的組合，從而優(yōu)優(yōu)化資源源配置，發(fā)揮企企業(yè)內(nèi)部部各部門門之間、各工藝藝和生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)之之間的協(xié)協(xié)同作用用，充分分利用資資源，實實現(xiàn)“一加一一大于二二”的規(guī)模模效益目目標(biāo)?？傊?，AABC對對企業(yè)進(jìn)進(jìn)行科學(xué)學(xué)的核算算和管理理決策，有著極極其重要要的意義義。ABC在在中國制制造業(yè)中中的應(yīng)用用在我國實實施ABBC的必必要性隨著我國國經(jīng)濟(jì)的的飛速發(fā)發(fā)展，新新技術(shù)新新理念的的不斷引引入，我我國企業(yè)業(yè)的會計計系統(tǒng)面面臨著很很多問題題，與飛飛速發(fā)展展的經(jīng)濟(jì)濟(jì)相比我我國企業(yè)業(yè)的會計計環(huán)境并并不能與與社會生生產(chǎn)的發(fā)發(fā)展相互互適應(yīng)。 在我國國目前會會計系統(tǒng)統(tǒng)中，制制造成本本法仍占占主導(dǎo)地地位。據(jù)據(jù)有關(guān)調(diào)調(diào)查從11985

30、519999年年企業(yè)理理財先進(jìn)進(jìn)經(jīng)驗報報告的5531個個樣本中中，剔除除非盈利利組織1134個個，實際際有效樣樣本3997個。在這3397個個樣本中中，實行行作業(yè)成成本法的的樣本只只占3.17%，這一一比例與與我國當(dāng)當(dāng)前的新新制造環(huán)環(huán)境明顯顯不適應(yīng)應(yīng)。而且且我國企企業(yè)的作作業(yè)成本本法主要要是針對對產(chǎn)品設(shè)設(shè)計、生生產(chǎn)工藝藝過程和和質(zhì)量管管理等局局部性或或?qū)ｉT性性管理，尚未貫貫穿于企企業(yè)價值值鏈管理理的全過過程，對對制造成成本體系系沒有形形成足夠夠的沖擊擊?？梢砸哉f是很很不完全全的作業(yè)業(yè)成本管管理。并且在我我國大部部分企業(yè)業(yè)采用的的是制造造成本加加管理會會計的管管理模式式，即先先由制造造成本法法提

31、供基基礎(chǔ)成本本信息，然后由由管理會會計將其其轉(zhuǎn)換成成變動成成本、目目標(biāo)成本本、責(zé)任任成本和和考核。這種管管理模式式雖然能能夠在某某種程度度上解決決制造成成本信息息相關(guān)性性不足的的問題，但是由由于其時時效性差差、信息息轉(zhuǎn)換成成本高，所以難難以為企企業(yè)戰(zhàn)略略管理提提供充分分而適時時的信息息支持。并且制制造成本本和管理理會計結(jié)結(jié)合的管管理模式式雖然在在一定程程度上彌彌補(bǔ)了傳傳統(tǒng)制造造成本法法的不足足，但在在客觀上上阻礙了了作業(yè)成成本法的的應(yīng)用。目標(biāo)成成本法、標(biāo)準(zhǔn)成成本法、賒銷比比價管理理等方法法的目標(biāo)標(biāo)都是控控制和降降低成本本，我國國現(xiàn)有的的責(zé)任會會計體系系事實上上也是以以作業(yè)中中心為基基礎(chǔ)的，可以

32、部部分地為為適時制制生產(chǎn)系系統(tǒng)和價價值管理理提供作作業(yè)成本本信息。我國普普遍采用用的低工工資制度度可以部部分地確確保企業(yè)業(yè)即使不不采用作作業(yè)成本本法、不不進(jìn)行精精細(xì)化生生產(chǎn)管理理和成本本管理，也能夠夠取得成成本領(lǐng)先先。但是是隨著經(jīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)發(fā)展，我我國傳統(tǒng)統(tǒng)的會計計系統(tǒng)必必須做出出改變。因此，作作業(yè)成本本法的引引入對于于我國目目前的狀狀況是十十分必要要的。但但是引入入的過程程中仍然然有很多多困難需需要解決決，更加加詳細(xì)的的 內(nèi)容容 會在在下面的的章節(jié)詳詳細(xì)討論論。我國作業(yè)業(yè)成本法法在制造造業(yè)應(yīng)用用的建議議雖然作業(yè)業(yè)成本法法引進(jìn)我我國只有有短短的的十多年年，并且且已經(jīng)有有很多學(xué)學(xué)者對其其進(jìn)行了了研

33、究甚甚至還有有一部分分企業(yè)已已經(jīng)進(jìn)行行了作業(yè)業(yè)成本法法改進(jìn)。但對于作作業(yè)成本本法在制制造業(yè)的的應(yīng)用專專門性的的探討還還比較少少，因此此本文就就對作業(yè)業(yè)成本法法在制造造業(yè)的應(yīng)應(yīng)用所應(yīng)應(yīng)注意的的要點進(jìn)進(jìn)行一下下歸納深深入。筆者認(rèn)為為作業(yè)成成本法要要在中國國制造業(yè)業(yè)成功應(yīng)應(yīng)用必須須從信息息系統(tǒng)、支持程程度、內(nèi)內(nèi)部管理理以及成成本管理理四個方方面入手手，只有有抓住了了這四個個要點企企業(yè)在作作業(yè)成本本法的應(yīng)應(yīng)用中才才能得心心應(yīng)手，游刃有有余。一、信息息系統(tǒng)狀狀況作業(yè)成本本法的實實施需要要大量的的精準(zhǔn)及及時的財財務(wù)信息息。因為為作業(yè)成成本法是是一種以以作業(yè)為為基礎(chǔ)的的成本管管理方法法。他以以作業(yè)為為中心，

34、從產(chǎn)品品開始到到物料供供應(yīng)，從從工藝流流程的各各個環(huán)節(jié)節(jié)到發(fā)運運銷售的的全過程程，通過過對作業(yè)業(yè)及作業(yè)業(yè)成本的的確認(rèn)、計量，最終計計算出相相對準(zhǔn)確確的產(chǎn)品品信息。因此，他對信信息的依依賴程度度是非常常強(qiáng)的，如果企企業(yè)沒有有建立起起一個適適應(yīng)作業(yè)業(yè)成本法法體系的的計算機(jī)機(jī)信息系系統(tǒng)，沒沒有準(zhǔn)確確的數(shù)據(jù)據(jù)來源，那么將將很難開開展對作作業(yè)成本本法的實實施。而而計算機(jī)機(jī)網(wǎng)絡(luò)不不光要從從建立上上來講，同時企企業(yè)信息息系統(tǒng)的的管理也也是十分分重要的的。從這這方面來來講在國國內(nèi)很多多制造企企業(yè)他的的硬件是是能夠符符合要求求的，但但是軟件件方面、對信息息系統(tǒng)的的管理方方面是有有所欠缺缺的，所所以信息息系統(tǒng)，這

35、個成成本核算算的數(shù)據(jù)據(jù)來源，對于作作業(yè)成本本法能否否在企業(yè)業(yè)中順利利實施是是非重重重要的。二、支持持程度眾所周知知，一個個新的會會計計價價體系的的推行是是一項漫漫長而復(fù)復(fù)雜的項項目，沒沒有一個個企業(yè)能能夠在這這個過程程中一帆帆風(fēng)順，不碰到到一些困困難，因因此，當(dāng)當(dāng)碰到困困難時就就需要企企業(yè)的自自我調(diào)整整，而這這個過程程很大程程度上取取決于企企業(yè)的自自主性，也就是是說對項項目推行行的支持持程度。當(dāng)然這里里所指的的支持程程度包含含兩方面面，不僅僅僅是高高層管理理者的支支持更重重要的是是基層的的操作人人員的支支持。因因為經(jīng)過過以前很很長一段段時間的的傳統(tǒng)的的成本計計價模式式，企業(yè)業(yè)的會計計人員會會有

36、很多多地方都都需要適適應(yīng)，比比如說工工作的方方式、工工作流程程等，新新制度的的實行也也會在一一定程度度上加大大他們的的工作量量，在這這一點上上企業(yè)必必須要加加強(qiáng)重視視，充分分發(fā)揮員員工的自自主性，才能使使作業(yè)成成本法盡盡快的與與企業(yè)相相適應(yīng)。而高層層領(lǐng)導(dǎo)也也需要給給予充分分的支持持，包括括在制度度上、管管理上做做出調(diào)整整，這樣樣才能更更好的發(fā)發(fā)揮作業(yè)業(yè)成本法法的作用用。而在在制造業(yè)業(yè)這一個個成本計計算本來來就工作作量很大大并且相相當(dāng)重要要的一個個行業(yè)中中，更是是需要整整個企業(yè)業(yè)的支持持。三、內(nèi)部部管理方方面作業(yè)成本本在我國國制造企企業(yè)中的的應(yīng)用中中有一個個很大的的問題，那就是是應(yīng)用以以后的管管

37、理問題題。我們們知道，作業(yè)成成本并不不僅僅只只是一個個成本計計價方法法，更是是一種深深入到企企業(yè)內(nèi)部部管理模模式。企企業(yè)引進(jìn)進(jìn)作業(yè)成成本法，不僅僅僅只是一一個企業(yè)業(yè)內(nèi)會計計系統(tǒng)的的設(shè)計，更重要要的是日日常運作作過程當(dāng)當(dāng)中的管管理、維維護(hù)、應(yīng)應(yīng)用。這其中包包括財務(wù)務(wù)系統(tǒng)的的維護(hù)，包括成成本庫和和作業(yè)中中心內(nèi)部部的管理理，包括括各作業(yè)業(yè)中心的的成本協(xié)協(xié)調(diào)配套套管理，包括財財務(wù)體系系的管理理等等一一系列的的管理問問題，如如果僅僅僅只是在在設(shè)計時時重視作作業(yè)成本本法的引引入，而而不在日日后的運運行過程程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題改改進(jìn)問題題，不能能很好的的配合作作業(yè)成本本法的管管理，那那這樣的的作業(yè)成成本法的的引入

38、必必定是失失敗的。這樣的的例子在在我國已已經(jīng)有很很多了。四、適度度的成本本動因根據(jù)實際際的調(diào)研研，很多多 企業(yè)業(yè) 在進(jìn)進(jìn)行作業(yè)業(yè)成本改改革的過過程中都都會碰到到成本動動因選擇擇的 問問題 ，在制造造業(yè)中尤尤其如此此。由于于制造企企業(yè)的特特點造成成的成本本體系的的復(fù)雜，在成本本動因的的確定上上往往會會發(fā)生貪貪圖全面面導(dǎo)致成成本動因因過多、作業(yè)中中心過分分分散、成本核核算過于于復(fù)雜的的問題。由于作作業(yè)成本本法的 理論 核心就就在于對對成本的的“過程控控制”來對成成本“追根溯溯源”，因此此對于成成本動因因的選擇擇是非常常重要的的，是整整個作業(yè)業(yè)成本體體系正常常運作的的基礎(chǔ)。而對于成成本動因因的選擇擇

39、，某些些低成本本作業(yè)，花費大大量時間間和精力力來獲取取幾個復(fù)復(fù)雜的動動因，其其收益與與花費的的成本相相比是不不值得的的，我們們應(yīng)該關(guān)關(guān)注的是是作業(yè)中中心里最最重要的的幾個成成本動因因，首先先確定兩兩、三個個絕對關(guān)關(guān)鍵的流流程環(huán)節(jié)節(jié)，在每每個環(huán)節(jié)節(jié)中找出出兩、三三個成本本因素，即成本本動因的的選擇應(yīng)應(yīng)遵循帕帕累托最最優(yōu)，過過多的成成本動因因會使 會計 人員的的注意力力集中在在數(shù)據(jù)和和處理上上，而非非集中在在信息的的 分析析 上，其勢必必會是作作業(yè)成本本法的實實施效率率降低，因此在在 應(yīng)用用 作業(yè)業(yè)成本法法時，尤尤其是在在制造業(yè)業(yè)中， 現(xiàn)代 的制造造業(yè)正向向著多元元化經(jīng)營營 發(fā)展展 ，產(chǎn)產(chǎn)品品種種

40、的多樣樣化，成成本結(jié)構(gòu)構(gòu)愈發(fā)復(fù)復(fù)雜，制制造費用用進(jìn)一步步加大，適度數(shù)數(shù)量的，有效的的成本動動因是成成功應(yīng)用用作業(yè)成成本法非非常重要要的前提提。此外，如如果對企企業(yè)的作作業(yè)成本本法工作作有一個個明確的的目標(biāo)也也能有效效的避免免“成本動動因太多多”的問題題。下面我將將通過東東風(fēng)汽車車股份有有限公司司應(yīng)用作作業(yè)成本本法的案案例來進(jìn)進(jìn)一步介介紹案例應(yīng)用用及分析析公司簡介介為了更進(jìn)進(jìn)一步地地闡述本本文觀點點，下面面引入東東風(fēng)汽車車股份有有限公司司地案例例。首先先對東風(fēng)風(fēng)汽車股股份有限限公司地地背景作作一個簡簡單地介介紹。東風(fēng)汽車車股份有有限公司司由東風(fēng)風(fēng)汽車公公司獨家家發(fā)起，采取公公開募集集方式于于19

41、997年77月155日創(chuàng)立立。當(dāng)時時公司總總股本110億股股，其 中國 有法人人股7億億股，流流通3億億股，資資產(chǎn)總值值及銷售售收入達(dá)達(dá)70億億元，凈凈資產(chǎn)440億元元。是一一家非常常大型的的汽車整整車制造造企業(yè)。公司主營營業(yè)務(wù)是是設(shè)計、制造和和銷售東東風(fēng)系列列輕型商商用車、東風(fēng)康康明斯發(fā)發(fā)動機(jī)及及相關(guān)零零部件。東風(fēng)輕輕型商用用車已形形成東風(fēng)風(fēng)小霸王王、東風(fēng)風(fēng)金霸、東風(fēng)多多利卡、東風(fēng)之之 星、東風(fēng)金金剛、東東風(fēng)皮卡卡、東方方快車等等多系列列上千個個品種。產(chǎn)品結(jié)結(jié)構(gòu)覆蓋蓋輕型卡卡車、輕輕客、客客車底盤盤、皮卡卡、SUUV等車車型，是是中國最最大的輕輕型商用用車生產(chǎn)產(chǎn)基地。公司持有有50%股份的的

42、東風(fēng)康康明斯發(fā)發(fā)動機(jī)有有限公司司，產(chǎn)品品覆蓋BB、C和和L系列列4到99升機(jī)械械式和全全電控柴柴油機(jī)，功率范范圍1000-3370馬馬力，能能夠滿足足歐洲 IIII號和IIV號汽汽車排放放標(biāo)準(zhǔn)以以及歐美美非公路路用機(jī)動動設(shè)備第第二階段段和第三三階段排排放標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，技術(shù)術(shù)上與歐歐美市場場同步，是中國國 目前前 最大大的中重重型動力力生產(chǎn)基基地。該該公司是是以“整車與與動力”為主業(yè)業(yè)，總有有完全自自主知識識產(chǎn)權(quán)、總體性性能在國國內(nèi)處于于領(lǐng)先地地位的“東風(fēng)”系列輕輕型商用用車和采采用引進(jìn)進(jìn)技術(shù)生生產(chǎn)、性性能卓越越的東風(fēng)風(fēng)康明斯斯發(fā)動機(jī)機(jī)為主導(dǎo)導(dǎo)產(chǎn)品。但是在企企業(yè)做大大做強(qiáng)的的、多角角度多領(lǐng)領(lǐng)域的混混合

43、經(jīng)營營也使得得本來就就復(fù)雜得得汽車制制造業(yè)成成本核算算變得愈愈發(fā)難以以管理、原先的的傳統(tǒng)成成本管理理觀念已已經(jīng)不能能滿足企企業(yè)規(guī)模模得擴(kuò)大大與經(jīng)營營領(lǐng)域得得拓寬。成本管管理 方方法 的的落后使使得這么么一家大大型得汽汽車制造造企業(yè)面面臨發(fā)展展得瓶頸頸。成本本管理機(jī)機(jī)制得改改革勢在在必行。 在經(jīng)過過了一系系列的整整合，優(yōu)優(yōu)化研發(fā)發(fā)、制造造、銷售售的價值值鏈，公公司連續(xù)續(xù)榮獲各各種榮譽(yù)譽(yù)。公司司先后被被評為國國家 科科學(xué) 技技術(shù)部認(rèn)認(rèn)定為國國家火炬炬計劃重重點高新新技術(shù)企企業(yè)；通通過了GGB/TT240001環(huán)環(huán)境 管管理體系系和GBB/T2280001職業(yè)業(yè)健康安安全管理理體系第第三方認(rèn)認(rèn)證；被

44、被中國機(jī)機(jī)械 工工業(yè) 企企業(yè)管理理協(xié)會評評為“機(jī)械工工業(yè)企業(yè)業(yè)管理先先進(jìn)示范范企業(yè)”；被中中國科學(xué)學(xué)院評為為“全 國國百家最最有競爭爭力的企企業(yè)”之一；被美國國財富富雜志志旗下的的貝恩公公司評為為中國持持續(xù)盈利利增長型型的8家家上市公公司之一一；被評評為“中國十十大誠信信企業(yè)”。東風(fēng)公司司改革流流程上一節(jié)，對東風(fēng)風(fēng)汽車股股份有限限公司作作了一個個簡單的的背景介介紹，接接下來我我們會對對東風(fēng)公公司的成成本改革革、作業(yè)業(yè)成本法法的引進(jìn)進(jìn)的一個個大概流流程作一一個簡單單介紹，對該公公司整體體的從頭頭到尾的的作業(yè)成成本法改改革的一一個個案案作一個個深入分分析。一、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題隨著企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)的的發(fā)展，在傳

45、統(tǒng)統(tǒng)的成本本核算方方法中發(fā)發(fā)現(xiàn)有一一下問題題無法解解決分產(chǎn)產(chǎn)品盈利利能力分分析不能能及時準(zhǔn)準(zhǔn)確的核核算隨著汽車車行業(yè)內(nèi)內(nèi)的競爭爭愈發(fā)激激烈，企企業(yè)的多多元化經(jīng)經(jīng)營，公公司的產(chǎn)產(chǎn)品及耗耗費材料料品種越越來越多多，東風(fēng)風(fēng)公司當(dāng)當(dāng)時就有有經(jīng)常變變化的產(chǎn)產(chǎn)品品種種2000多個，耗費材材料的品品種更是是達(dá)到上上萬鐘。在如此此復(fù)雜的的產(chǎn)品品品種類別別、材料料品種類類別的環(huán)環(huán)境中，要想在在競爭中中取勝就就必須要要有一個個良好的的產(chǎn)品管管理體系系。就此此東風(fēng)公公司領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)層要求求分產(chǎn)品品盈利能能力分析析的數(shù)據(jù)據(jù)，以達(dá)達(dá)到分產(chǎn)產(chǎn)品管理理的需要要，提高高高盈利利性的產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量量，改善善或減少少低盈利利性的產(chǎn)產(chǎn)品，從

46、從而整體體改善企企業(yè)產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)，提高整整體效益益。但是是在如此此復(fù)雜的的一個產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)境境當(dāng)中，傳統(tǒng)的的制造成成本法已已經(jīng)完全全不能完完成，在在準(zhǔn)確性性與及時時性上都都不能達(dá)達(dá)到企業(yè)業(yè)管理的的需要，大大 影響 了管理理的效率率。工時、機(jī)機(jī)器臺時時在各車車間很難難精確界界定由于傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本計量方方法對于于工人工工時、機(jī)機(jī)器臺時時的分配配非常欠欠缺，以以往總是是籠統(tǒng)的的收集所所有的本本期發(fā)生生的工時時、臺時時然后統(tǒng)統(tǒng)一分?jǐn)倲偅@樣樣的方法法無法滿滿足現(xiàn)代代管理上上的需要要，對于于各個車車間的工工時、臺臺時的分分配更是是欠缺。非生產(chǎn)性性費用的的大幅增增加，很很難界定定一方面生生產(chǎn)品種種的增多多大大增

47、增加了對對準(zhǔn)確及及時成本本信息的的需要，另一方方面，企企業(yè)中的的行政管管理、 研究 開發(fā)、物流、采購供供應(yīng)、營營銷推廣廣和公關(guān)關(guān)宣傳等等非生產(chǎn)產(chǎn)性活動動大大增增加，由由此發(fā)生生的間接接成本在在總成本本中所占占的比重重大幅增增加，而而傳統(tǒng)成成本法卻卻不能對對此類成成本做出出合理的的分配。半成品、在制品品的對外外銷售由由于無法法核算成成本，定定價困難難隨著 社社會 分分工的精精細(xì)，東東風(fēng)公司司的部分分半成品品或在制制品也開開始直接接對外銷銷售，這這樣就要要求對這這部分產(chǎn)產(chǎn)品作一一個合理理的定價價，然而而以成本本作為依依據(jù)是比比較好的的一種定定價方法法。但是是這部分分的半成成品與在在制品的的成本用用

48、傳統(tǒng)的的成本 計算 方法卻卻很難做做出準(zhǔn)確確及時的的計量。無法滿足足全員成成本管理理以及相相關(guān)業(yè)績績評價的的管理需需要在競爭激激烈的市市場當(dāng)中中成本的的高低成成了關(guān)系系企業(yè)市市場競爭爭力的一一個核心心的依據(jù)據(jù)，東風(fēng)風(fēng)公司要要在這么么激烈的的競爭當(dāng)當(dāng)中占據(jù)據(jù)一席之之地也當(dāng)當(dāng)然要采采取成本本的控制制管理。當(dāng)時東東風(fēng)公司司的管理理層要求求全公司司貫穿全全員成本本管理，公司基基層部門門要求對對作業(yè)中中心、班班組及個個人就成成本項目目進(jìn)行業(yè)業(yè)績評價價，如果果沒有一一個作業(yè)業(yè)的成本本核算數(shù)數(shù)據(jù)作 參考 便無法法制定目目標(biāo)成本本。傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本方法無無法勝任任。綜合以上上幾點就就東風(fēng)公公司而言言，要繼繼續(xù)發(fā)

49、展展企業(yè)、拓展業(yè)業(yè)務(wù)就必必須對傳傳統(tǒng)的成成本法做做出改進(jìn)進(jìn)，或者者徹底的的改革使使用新的的能夠適適應(yīng)企業(yè)業(yè)發(fā)展的的成本計計價方式式。傳統(tǒng)統(tǒng)成本法法提供的的會計數(shù)數(shù)據(jù)已經(jīng)經(jīng)完全沒沒有辦法法滿足管管理的需需求。改改革勢在在必行。二、調(diào)研研分析選選定改革革方向既然已經(jīng)經(jīng)發(fā)現(xiàn)了了問題的的存在，傳統(tǒng)的的成本計計價方式式已經(jīng)完完全沒有有辦法滿滿足企業(yè)業(yè)管理的的需要，那么如如何改革革，改成成什么樣樣，以什什么為基基礎(chǔ)改，改進(jìn)后后的系統(tǒng)統(tǒng)需要有有哪些功功能，這這都是切切切實實實擺在東東風(fēng)公司司面前的的。而實實際當(dāng)中中東風(fēng)公公司采用用的了調(diào)調(diào)研分析析的方法法最終確確定了選選定實施施作業(yè)成成本法。這也是是根據(jù)作作

50、業(yè)成本本法本身身的特點點與企業(yè)業(yè)目前的的狀況所所決定的的。關(guān)于于這部分分的 內(nèi)內(nèi)容 ，在后面面的分析析當(dāng)中也也會有詳詳細(xì)的分分析闡述述，這里里就不再再討論了了。三、實際際推行改改革以車架作作業(yè)部為為試點進(jìn)進(jìn)行作業(yè)業(yè)成本管管理得試試用階段段。東風(fēng)公司司先以車車架作業(yè)業(yè)部為試試點，對對作業(yè)成成本管理理進(jìn)行試試用，在在積累了了一定得得管理經(jīng)經(jīng)驗后再再在整個個 企業(yè)業(yè) 推廣廣。因為為，如果果一開始始就在全全企業(yè)范范圍內(nèi)推推廣作業(yè)業(yè)成本法法這一對對于企業(yè)業(yè)來說一一個全新新的成本本管理 方法 ，勢必必會對企企業(yè)的正正常管理理運作造造成巨大大的沖擊擊，如果果在運行行過程中中碰到 問題 不能及及時解決決的話會

51、會造成整整個企業(yè)業(yè)的管理理癱瘓，運行停停滯，所所以不能能在一開開始就在在整個企企業(yè)鋪開開作業(yè)成成本管理理，應(yīng)該該先在小小范圍內(nèi)內(nèi)具有代代表性的的車間、工序試試點，遇遇到問題題及時解解決及時時調(diào)整，找到真真正一個個適合企企業(yè)的獨獨一無二二的作業(yè)業(yè)成本管管理方法法，然后后再在整整個企業(yè)業(yè)內(nèi)循序序漸進(jìn)的的推廣開開來。而車架作作業(yè)部在在股份公公司的作作業(yè)部中中其工藝藝流程較較為復(fù)雜雜，但過過程非常常清晰。生產(chǎn)的的產(chǎn)品是是公司所所生產(chǎn)的的各種車車輛配套套車架，產(chǎn)品主主要在公公司內(nèi)部部轉(zhuǎn)移，不對外外銷售。綜合考考慮了車車架作業(yè)業(yè)部的相相對典型型簡單的的特點，決定選選擇車架架作業(yè)部部作為試試點。對車架作作業(yè)

52、部的的作業(yè)成成本管理理 分析析 與考考評在決定了了以東風(fēng)風(fēng)公司車車架作業(yè)業(yè)部為試試點以后后，首先先進(jìn)行的的就是車車架作業(yè)業(yè)部的作作業(yè)成本本法設(shè)計計，包括括原始數(shù)數(shù)據(jù)的收收集、作作業(yè)中心心的確定定、成本本動因分分配率的的確定等等等步驟驟。在設(shè)設(shè)計的過過程中，作業(yè)中中心的劃劃分非常常重要，他是對對班組內(nèi)內(nèi)作業(yè)的的確認(rèn)和和描述，他包括括定義一一個部門門內(nèi)的作作業(yè)，劃劃分明確確、清晰晰、相互互獨立的的作業(yè)及及作業(yè)中中心，每每一個作作業(yè)要耗耗用什么么資源，什么經(jīng)經(jīng)營數(shù)據(jù)據(jù)最好的的反映作作業(yè)的績績效，作作業(yè)對班班組有多多少價值值等。作作業(yè)中心心的劃分分可以通通過面談?wù)?、問卷卷調(diào)查、觀察和和對工作作實務(wù)記記

53、錄的檢檢查得以以完成。在確定了了作業(yè)成成本法的的設(shè)計并并運作了了一段時時間后，就必須須根據(jù)運運行的情情況，運運行中所所產(chǎn)生的的問題及及時調(diào)整整、采取取措施，及時 總結(jié) ，對于于不適合合的部分分加以改改進(jìn)，對對于實施施好的地地方總結(jié)結(jié)推廣改改進(jìn)。綜綜合發(fā)揮揮試點的的功能，及時發(fā)發(fā)現(xiàn)問題題及時解解決問題題。實際際上作業(yè)業(yè)成本法法的 應(yīng)應(yīng)用 本本身也是是一個不不斷改進(jìn)進(jìn)的過程程，因為為每個企企業(yè)的實實際情況況不同，作業(yè)流流程不同同，經(jīng)營營范圍不不同、經(jīng)經(jīng)營方式式不同。所以必必須對試試點的作作業(yè)成本本法做出出分析與與考評，為整個個企業(yè)的的大范圍圍推行做做前期的的準(zhǔn)備。完善作業(yè)業(yè)成本管管理在東東風(fēng)汽車車

54、股份公公司推廣廣應(yīng)用的的計劃在完成了了一個階階段的試試點，并并對試點點產(chǎn)生的的問題作作了改進(jìn)進(jìn)，那就就可以在在整個企企業(yè)慢慢慢的推廣廣開來，最終達(dá)達(dá)到整個個企業(yè)的的作業(yè)成成本管理理的實施施應(yīng)用的的目的。在整個個推廣過過程中，逐步建建立責(zé)任任成本中中心，以以責(zé)任成成本中心心為對象象推行作作業(yè)成本本管理，慢慢構(gòu)構(gòu)建以戰(zhàn)戰(zhàn)略成本本管理理理念為指指導(dǎo)，以以預(yù)算成成本為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，作作業(yè)成本本與責(zé)任任成本相相結(jié)合，成本管管理與價價值管理理相結(jié)合合，成本本中心與與利潤中中心相統(tǒng)統(tǒng)一的新新型成本本管理體體系。東風(fēng)公司司作業(yè)成成本改革革引來的的思索根據(jù)上述述的東風(fēng)風(fēng)公司成成功的案案例，我我們可以以發(fā)現(xiàn)在在 中國國

55、 當(dāng)代代制造業(yè)業(yè)推行aabc的的一些值值得借鑒鑒的地方方作一個個簡要的的總結(jié)。在推行作作業(yè)成本本法時，先進(jìn)行行成本效效益的分分析在本案例例中東風(fēng)風(fēng)公司對對于作業(yè)業(yè)成本法法的推行行可以說說是非常常謹(jǐn)慎的的。在整整體推行行之前先先對整個個企業(yè) 目前 面臨的的問題，企業(yè)今今后 發(fā)發(fā)展 的的目標(biāo)做做了一個個很具體體詳細(xì)的的分析，然后針針對企業(yè)業(yè)目前的的狀況作作了調(diào)研研分析發(fā)發(fā)現(xiàn)需要要實行作作業(yè)成本本法。這這樣才能能克服企企業(yè)傳統(tǒng)統(tǒng)成本核核算體系系與企業(yè)業(yè)目前發(fā)發(fā)展速度度的不適適應(yīng)。因為我們們知道推推行作業(yè)業(yè)成本法法是需要要付出較較大的成成本的，包括設(shè)設(shè)計成本本、運行行成本、核算成成本、培培訓(xùn)人員員的相

56、關(guān)關(guān)費用等等相關(guān)成成本費用用都是要要跟上配配套的，如果因因為實行行作業(yè)成成本法所所獲得的的收益沒沒有推行行作業(yè)成成本法所所付出的的成本大大，那就就需要仔仔細(xì)的考考慮是否否要實行行改革。因為可可能時機(jī)機(jī)還不是是特別成成熟，不不記后果果的強(qiáng)行行實行作作業(yè)成本本法可能能得不償償失。因因此，在在覺得實實行作業(yè)業(yè)成本法法時，事事前的調(diào)調(diào)研，成成本效益益的分析析是非常常必要的的，尤其其實在目目前國內(nèi)內(nèi)普遍實實踐經(jīng)驗驗比較缺缺乏的時時候，更更是要加加倍小心心加倍謹(jǐn)謹(jǐn)慎。管理層的的全力支支持在東風(fēng)汽汽車的案案例中，不難看看出，從從頭至尾尾都貫穿穿著管理理層對本本次改革革的支持持。從制制定以作作業(yè)為基基礎(chǔ)的考考核制度度到整體體企業(yè)對對作業(yè)成成本法應(yīng)應(yīng)用的調(diào)調(diào)整。因因為作業(yè)業(yè)成本法法的實行行實際上上是為作作業(yè)成本本管理做做的鋪墊墊，是為為作業(yè)成成本管理理提供數(shù)數(shù)據(jù)信息息的一個個成本系系統(tǒng)。如如果沒有有了管理理層的全全力支持持在整個個企業(yè)范范圍內(nèi)統(tǒng)統(tǒng)籌兼顧顧，那作作業(yè)成本本法的推推行是幾幾乎不可可能實現(xiàn)現(xiàn)的，所所以在退退休作業(yè)業(yè)成本法法時一定定要取得得管理層層的大力力支持。先點后面面，循序序漸進(jìn)的的推行在東風(fēng)公公司的案案例中，東風(fēng)公公司并沒沒有首先先就在全全公司鋪鋪開實行行作業(yè)成成本法，而是選選擇了比比較具有有代表性性，又不不是特別別復(fù)雜的的車架作作業(yè)部作作為試點點