沖刺串講班講義

1、第六章法律制度考情分析本章 2013 年考到客觀題、新增“營(yíng)業(yè)稅改制度”內(nèi)容，刪除“消費(fèi)稅法律制度”內(nèi)容。題型可以題，2012 年分值 19 分；預(yù)計(jì) 2013 年分值在 15 左右。考點(diǎn)一、一般的認(rèn)定雙標(biāo)準(zhǔn)：（1）質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)核算健全；（2）數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：年銷售額達(dá)標(biāo)。考點(diǎn)二、（一）銷售貨物的征收范圍一般銷售貨物。貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。有償，是指從幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。視同銷售貨物（不同時(shí)具備“銷售”的兩個(gè)條件）將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）；方取得貨（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行核算的，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但“相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市

2、）”的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工（無外購(gòu)）的貨物用于非（）應(yīng)稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)、委托加工（無外購(gòu)）的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或3.混合銷售的貨物作為投資；的貨物分配給股東或投資者；的貨物無償他人。（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性和工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納；其他和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納。（2）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納，非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納；未分別核算的，由主管核定其貨物的銷

3、售額（而非一并繳納或營(yíng)業(yè)稅）。應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值【解釋】稅務(wù)處理：兼營(yíng)非稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收4.）。特殊應(yīng)稅項(xiàng)目5.不征收的項(xiàng)目（二）提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)。（三）進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物。考點(diǎn)三、（一）的稅率稅率與征收率（二）低稅率；13%的低稅率（三）銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨的稅務(wù)處理1.自 2012 年 2 月 1 日起，購(gòu)進(jìn)或者固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模，認(rèn)定為一般后銷售該固定資產(chǎn)，或者一般發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)的，可按簡(jiǎn)

4、易辦法依 4%征收率減半征收，同時(shí)不得開具。應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=銷售額（不含2.小規(guī)模的銷售額）征收率（3%）考點(diǎn)四、（一）一般一般應(yīng)納稅額當(dāng)期銷售稅額的計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額稅率 或者 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率【解釋 1】在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問題：（1）首先界定題目中的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)征收“售和兼營(yíng)?！?，其中需要注意視同銷售、混合銷“當(dāng)期”的界定。根據(jù)的銷項(xiàng)稅額。銷售額的范圍：向的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物、裝卸

5、費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等）。提示：價(jià)外費(fèi)用不包括：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)開具給購(gòu)貨方的；將該項(xiàng)轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的性基金或者行政事業(yè)性方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向。（4）銷售貨物的同時(shí)的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)?！窘忉?2】銷售額是否含保險(xiǎn)等而向方收取的代方繳納， 一般情況下，試題中會(huì)明確銷售額是否含。在未明確的情況下，注意以下原則：看類型：普通中的價(jià)款肯定含稅；中的“銷售額”肯定不含稅“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”視為含入；零售額、零售價(jià)一定含稅；混合銷售中的“非應(yīng)稅勞務(wù)”（如安裝費(fèi)）視為含入；小規(guī)模的銷售額

6、一般含稅（除外）。含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為：（不含稅）銷售額含稅銷售額（1+13%或 17%）2.混合銷售行為依法應(yīng)當(dāng)繳納的，其銷售額為貨物的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)額。3.售額的，（1）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為無銷依下列順序確定銷售額：最近時(shí)期同類貨物的平均最近時(shí)期同類貨物的平均確定（2）按其他確定；（3）組成計(jì)稅價(jià)格，公式如下：不征消費(fèi)稅的貨物組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)或組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）；即：成本利潤(rùn)率按 10%計(jì)算。征收消費(fèi)稅的貨物組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口貨物組成計(jì)稅價(jià)格

7、=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅4.特殊業(yè)務(wù)的銷售額（1）包裝物押金為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在 1 年以內(nèi)，不并入銷售額；對(duì)逾期 1 年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，并按所包裝貨物的適用率銷項(xiàng)稅額。（2）折扣銷售采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收；如果將折扣額另開（3）以舊換新，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。一般應(yīng)按新貨物的同期確定銷售額。對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含的全部?jī)r(jià)款征收。（4）以物易物方式銷售貨物：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出

8、的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。提示：雙方是否互開，收到才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的額。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法：提示：一般外購(gòu)貨物所支付的費(fèi)用，按開具的普通上注明的運(yùn)費(fèi)金額（包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金）的 7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不得計(jì)入。舉例：企業(yè)在支付給共 10 萬，其中運(yùn)費(fèi) 7 萬、建設(shè)基金 1 萬、裝卸費(fèi) 1 萬、保險(xiǎn)費(fèi) 1萬?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅為（7+1）7%【解釋 1】準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不得計(jì)入。開具的上注明“運(yùn)費(fèi)和

9、建設(shè)基金” 隨同運(yùn)【解釋 2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：（1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣；（2）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣；（3）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣 80%，則其運(yùn)費(fèi)也只能抵扣 80%。2.抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣項(xiàng)目用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)提示：購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于解釋：（1）非 應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不抵扣方法具體內(nèi)容以票抵稅從銷售方取得的“”上注明的額（一般納稅 人取得普通，不得

10、抵扣。）從取得的進(jìn)口繳款書上注明的額計(jì)算抵稅外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%試點(diǎn)以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定的方法包括：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。外購(gòu)勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=費(fèi)用7%進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限（進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣不得提前）進(jìn)口的貨物的應(yīng)納稅額計(jì)算按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的為： 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式非應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅考點(diǎn)五、（一）的的免稅項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2.3.古舊品和用具；，即指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)

11、和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國(guó)、國(guó)際組織無償?shù)倪M(jìn)口物資和設(shè)備；6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人的物品；應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征 項(xiàng)目）也用于非 應(yīng)稅項(xiàng)目、免征 （以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。個(gè)人消費(fèi)包括的交際應(yīng)酬消費(fèi)。動(dòng)產(chǎn)在建工程。（2）購(gòu)進(jìn)“混用”的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。例如：一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，又生產(chǎn)免稅藥品損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)解釋：以前的損失，包括自然的損失、人為管理不善的損失和其他損失。定縮小了 “損失”的口徑，僅限于因“管理不善”造成的損失。不包括因自然造成的損失。損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。財(cái)政、稅

12、務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品解釋：“自用”的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上述第 1第 4 項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的費(fèi)用解釋：運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格遵循從屬性原則（性質(zhì)、時(shí)間、數(shù)量上的從屬）：（1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣（一般情況下）；（2）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣；（3）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣 80%則其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣 80%；（4）貨物作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則其運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅也要轉(zhuǎn)出。小規(guī)模不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一般取得由為小規(guī)模的，可以抵扣。進(jìn)口貨物不得抵扣發(fā)生的各種稅金（包括銷項(xiàng)稅額）按簡(jiǎn)易辦法征收不得抵

13、扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般 兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。7.銷售的自己使用過的物品，即指其他個(gè)人自己使用過的物品。（二）1.2.3.（三）（四）1.2.的放棄免稅權(quán)不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)；應(yīng)當(dāng)以形式提交放棄免稅權(quán)，報(bào)主管備案；放棄免稅后，36 個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。的即征即退或先征后返的起征點(diǎn)起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。銷售額未達(dá)到財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的起征點(diǎn)的，免征；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照暫行條例規(guī)定全額計(jì)算繳納

14、。考點(diǎn)六、（一）納稅地點(diǎn)的征收管理1.固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在管申報(bào)納稅；管2.固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)，應(yīng)該向機(jī)構(gòu)所在申請(qǐng)開具證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管申報(bào)納稅；未開具證明的，向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管（二）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間申報(bào)納稅；1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；2.采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天，無合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；合同的或者5.委托其他代銷貨物，為收到代銷的代銷或者收到全部

15、或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天；6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；7.發(fā)生下列視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天：考點(diǎn)七、（一）適用的出口退（免）稅制度退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)（二）出口退稅方法：（三）出口貨物的退稅率：考點(diǎn)八、營(yíng)業(yè)稅改（一）試點(diǎn)制度是指在中民境內(nèi)提供交通的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的和個(gè)人。（二）試點(diǎn)一般1.應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過 500 萬元（含本數(shù)）的納稅人為一般。提示：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)在連續(xù)不超過 12 個(gè)

16、月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額。解釋：應(yīng)稅服務(wù)銷售額有扣除項(xiàng)目的，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。2.已取得一般資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知。（三）試點(diǎn)小規(guī)模試點(diǎn)小規(guī)模送有關(guān)稅務(wù)資料的的認(rèn)定是指年應(yīng)納。銷售額 500 萬以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)（四）“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍目前，“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍包括交通業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。1.交通業(yè)包括：陸路服務(wù)、水路服務(wù)、航空服務(wù)和管道服務(wù)。2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證服務(wù)。3.下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）（2）或者個(gè)人向境內(nèi)或者個(gè)人向境內(nèi)或者個(gè)人提供完全在或者個(gè)人出租完全在消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)；使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（五）“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅率試點(diǎn)一般計(jì)稅方法下有四檔稅率，分別為 17%、13%、11%、和 6%。具體規(guī)定如下：（1）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%；（2）提供交通業(yè)服務(wù)，稅率為 11%；（3）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%；（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，主要涉及提供應(yīng)稅服務(wù)的行為，稅率為零。（六）“營(yíng)改増”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算1.一般計(jì)稅方法