23CPA講義-政策變更

1、 第二十三章 會計政策、會計估計變更和差錯更正學(xué)習(xí)本章應(yīng)掌握：1、會計變更、前期差錯的有關(guān)概念2、會計政策變更的會計處理3、會計計估計變變更的會會計處理理4、前期期差錯更更正的會會計處理理近年考點點年度考點涉及題型型20033會計差錯錯判斷、會計差差錯更正正單選、綜綜合20044濫用估計計變更的的差錯和和其他差差錯更正正單選，綜綜合20055差錯更正正方法、政策變變更和估估計變更更處理多選，綜綜合20066會計政策策變更和和估計變變更的概概念、披披露，會會計差錯錯的處理理單選，多多選，綜綜合考點精析析會計政策策及其變變更1（一）有關(guān)概概念1.會計計政策概概念：會會計政策策，是指指企業(yè)在在會計確

2、確認(rèn)、計計量和報報告中所所采用的的原則、基礎(chǔ)和和會計處處理方法法。企業(yè)業(yè)采用的的會計計計量基礎(chǔ)礎(chǔ)也屬于于會計政政策。例例如，財財務(wù)報表表的編制制政策；發(fā)出存存貨成本本計量；長期股股權(quán)投資資的后續(xù)續(xù)計量；投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計量；固定資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)、生物物資產(chǎn)等等初始計計量；非非貨幣性性資產(chǎn)初初始計量量；借款款費用的的處理；合并政政策；收收入的確確認(rèn)等政政策。2.會計計政策與與會計估估計劃分分會計確認(rèn)認(rèn)得變更更、會計計計量的的變更、會計披披露基礎(chǔ)礎(chǔ)的變更更為政策策變更。3.滿足足下列條條件之一一的，企企業(yè)可以以變更會會計政策策：（1）法法律、行行政法規(guī)規(guī)或者國國家統(tǒng)一一的會計計制度等等

3、要求變變更。（2）會會計政策策變更能能夠提供供更可靠靠、更相相關(guān)的會會計信息息。4.如果果因本期期發(fā)生的的交易和和事項與與以前比比有本質(zhì)質(zhì)差別而而采用新新的會計計政策，或?qū)Τ醭醮伟l(fā)生生的和不不重要的的交易和和事項采采用新的的會計政政策不屬屬于會計計政策變變更?！纠}11】 下下列交易易或事項項中，屬屬于會計計政策變變更的有有（ ）交易性證證券由成成本市價價孰低法法改為公公允價值值計價固定資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計使使用年限限由8年年改為年無形資產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)支支出由費費用化轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本化采購費用用由按照照當(dāng)期費費用列報報改為計計入存貨貨成本對投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)由成本本計價改改為公允允價值計計價【答案】ACDDE5.會

4、計計政策變變更的處處理方法法（1）根根據(jù)法律律、行政政法規(guī)或或者國家家統(tǒng)一會會計制度度等要求求變更會會計政策策的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照國家相相關(guān)會計計規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。例例如首次次執(zhí)行的的規(guī)定。（2）會會計政策策變更能能夠提供供更可靠靠、更相相關(guān)的會會計信息息的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用用追溯調(diào)調(diào)整法處處理，將將會計政政策變更更累積影影響數(shù)調(diào)調(diào)整列報報前期最最早期初初留存收收益，其其他相關(guān)關(guān)項目的的期初余余額和列列報前期期披露的的其他比比較數(shù)據(jù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)當(dāng)一并調(diào)調(diào)整。(3)定定會計政政策變更更對列報報前期影影響數(shù)不不切實可可行的，應(yīng)當(dāng)從從可追溯溯調(diào)整的的最早期期間期初初開始應(yīng)應(yīng)用變更更后的會會計政策策。在當(dāng)當(dāng)期期初初確定會

5、會計政策策變更對對以前各各期累積積影響數(shù)數(shù)不切實實可行的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用未未來適用用法處理理。(二）追追溯調(diào)整整法追溯調(diào)整整法，是是指對某某項交易易或事項項變更會會計政策策，視同同該項交交易或事事項初次次發(fā)生時時即采用用變更后后的會計計政策，并以此此對財務(wù)務(wù)報表相相關(guān)項目目進行調(diào)調(diào)整的方方法。追溯調(diào)整整法的運運用通常常由以下下步驟構(gòu)構(gòu)成：計算會計計政策變變更的累累積影響響數(shù)會計政策策變更累累積影響響數(shù)，是是指按照照變更后后的會計計政策對對以前各各期追溯溯計算的的列報前前期最早早期初留留存收益益應(yīng)有金金額與現(xiàn)現(xiàn)有金額額之間的的差額。例如，20007年變變更會計計政策，列報前前期為220066年，2

6、20066年最早早期為220066年第一一季度，如果在在20007年第第一季度度要求出出具同期期比較報報表，要要按照220077年新的的政策對對20006年第第一季度度報表重重述（如如果不出出比較報報表調(diào)整整在期初初數(shù)或上上年數(shù)）。2相關(guān)關(guān)的賬務(wù)務(wù)處理3調(diào)整整報表相相關(guān)項目目4報表表附注說說明【例題22】甲股股份公司司所得稅稅率333，按按照稅后后利潤110計計提法定定公積金金，20005年年開始交交易性短短期股票票投資業(yè)業(yè)務(wù)并在在年末按按照成本本市價孰孰低法對對其計價價，20007年年1月11日甲公公司首次次執(zhí)行新新會計準(zhǔn)準(zhǔn)則，將將以下投投資劃分分為以公公允價值值計量且且其變動動計入當(dāng)當(dāng)期損

7、益益的交易易性投資資，按照照準(zhǔn)則要要求，甲甲公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)進行行追溯處處理。要求：將將累積影影響數(shù)表表填寫完完整并作作出追溯溯處理；資料：甲甲公司股股票投資資各年余余額及市市價表（單位：元）項目20055年度20066年度成本市價成本市價股票600000650000540000450000股票1400000115000010000001100000股票C00900000970000【答案】交易性性金融資資產(chǎn)改為為公允價價值計價價后的累累積影響響數(shù)（單單位：元元）年度成本市價差額原方法損損益新方法損損益稅前差異異所得稅影影響累積影響響數(shù)20055股票6000006500005000005000050

8、0001650033500股票14000001150000-250000-250000-250000000股票C0000小計1800000-250000-20000050000165003350020066股票540000450000-90000-90000-140000-50000-16550-33550股票100000011000001000002500003500001000003300067000股票C90000097000070000070000700002310046900小計25200001600002800001200003960080400合計-900008000017000

9、05610011399020077.1.1追溯溯調(diào)整20066年年初初數(shù)追溯溯借：交易易性金融融資產(chǎn)AA公允允價值變變被動 50000貸：遞延延所得稅稅負(fù)債 16550 利潤分分配未未分配利利潤 333500借：利潤潤分配未分配配利潤 3355 貸：盈盈余公積積 333520066年年末末數(shù)追溯溯借：交易易性金融融資產(chǎn)BB公允允價值變變變動 1000000交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)B公公允價值值變變動動 770000貸：交易易性金融融資產(chǎn)AA公允允價值變變變動 50000遞延所得得稅負(fù)債債 39960 利潤分分配未未分配利利潤 880400借：利潤潤分配未分配配利潤 8044 貸：盈盈余公積積 800

10、420077年122月311日報表表期初數(shù)數(shù)和上年年數(shù)的調(diào)調(diào)整（1）220077年122月311日資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表資產(chǎn)期末余額額年初余額額負(fù)債和股股東權(quán)益益期末余額額年初余額額調(diào)整調(diào)整交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)+170000遞延所得得稅負(fù)債債+56110盈余公積積+11339未分配利利潤+102251（2）220077年度利利潤表項目本期金額額上期金額額調(diào)整公允價值值變動損損益+120000所得稅費費用+39660凈利潤+80440基本每股股收益稀釋每股股收益（3）220077年度股股東權(quán)益益變動表表項目本年余額額上年余額額盈余公積積未分配利利潤盈余公積積未分配利利潤一、上年年末余額額加：會計計政策變變

11、更8047236633530155 前期差差錯更正正二、本年年年初余余額【例題33】（改改變所得得稅方法法）甲股股份有限限公司適適用的所所得稅稅稅率為333，原所得得稅政策策采用應(yīng)應(yīng)付稅款款法，從從20007年11月1日日將所得得稅政策策從應(yīng)付付稅款法法變?yōu)橘Y資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)務(wù)法。 (11)20007年122月311日，甲甲公司應(yīng)應(yīng)收賬款款余額為為96000萬元元，按賬賬齡分析析法應(yīng)計計提的壞壞賬準(zhǔn)備備為l5500萬萬元。220077年1月月1日，應(yīng)收賬賬款余額額為76600萬萬元，壞壞賬準(zhǔn)備備余額為為16000萬元元；20007年壞賬賬準(zhǔn)備的的借方發(fā)發(fā)生額為為2000萬元(為本年年核銷的的應(yīng)

12、收賬賬款)，貸方發(fā)發(fā)生額為為40萬萬元(為為收回以以前年度度已核銷銷的應(yīng)收收賬款而而轉(zhuǎn)回的的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備)。 (22)20007年122月311日，甲甲公司存存貨30000件件，每件件成本為為1萬元元，賬面面成本總總額為330000萬元，其中220000件已與與乙公司司簽訂不不可撤銷銷的銷售售合同，銷售價價格為每每件1.2萬元元；其余余A產(chǎn)品品未簽訂訂銷售合合同。AA產(chǎn)品220055年122月311日的市市場價格格為每件件1.11萬元，預(yù)計銷銷售每件件A產(chǎn)品品需要發(fā)發(fā)生銷售售費用及及相關(guān)稅稅金0.15萬萬元。20077年1月月1日，存貨跌跌價準(zhǔn)備備余額為為45萬萬元，20005年對對外銷售售轉(zhuǎn)銷

13、存存貨跌價價準(zhǔn)備330萬元元。(3)220077年122月311日，甲甲公司對對固定資資產(chǎn)進行行減值測測試的有有關(guān)情況況如下： X設(shè)備備的賬面面原價為為6000萬元，系20004年100月200日購入入，預(yù)計計使用年年限為55年，預(yù)預(yù)計凈殘殘值為零零，采用用年限平平均法計計提折舊舊。20007年1月月1日該該設(shè)備計計提的固固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備余額額為688萬元，累計折折舊為2260萬萬元。220077年122月311日該設(shè)設(shè)備的市市場價格格為1220萬元元；預(yù)計計該設(shè)備備未來使使用及處處置產(chǎn)生生的現(xiàn)金金流量現(xiàn)現(xiàn)值為1132萬萬元。其他有關(guān)關(guān)資料如如下：(1)甲甲公司220077年利潤潤總額為為

14、10000萬元。甲公司司未來33年有足足夠的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額可可以抵減減可抵扣扣差異；(2)根根據(jù)有關(guān)關(guān)規(guī)定，按應(yīng)收收賬款期期末余額額5計計提的壞壞賬準(zhǔn)備備可以從從應(yīng)納稅稅所得額額中扣除除；其他他資產(chǎn)計計提的減減值準(zhǔn)備備均不得得從應(yīng)納納稅所得得額中扣扣除；(3)按按照稅后后利潤110提提取法定定盈余公公積；要求：（1）計計算應(yīng)計計提的資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備；計算差異異填入表表內(nèi)應(yīng)收賬款款存貨固定資產(chǎn)產(chǎn)20066年末賬賬面價值值與計稅稅基礎(chǔ)的的差20077年末賬賬面價值值與計稅稅基礎(chǔ)的的差（3）進進行所得得稅政策策變更追追溯的處處理，作作出20007年年所得稅稅相應(yīng)的的會計處處理?！敬鸢浮坑嬏釡?zhǔn)備備應(yīng)

15、收賬款款20007年應(yīng)應(yīng)提取壞壞賬準(zhǔn)備備15500-（16600-2000+400）660萬元元存貨有合合同部分分不要計計提準(zhǔn)備備，無合合同部分分成本110000萬元，可變現(xiàn)現(xiàn)凈值（1.1-00.155）100009950萬萬元，應(yīng)應(yīng)有500萬準(zhǔn)備備，20007年年需要提提取550-（45-30）355萬元設(shè)備20007年年賬面價價值為（6000-688-2660）-（6000-668-2260）/（22+100/122）=2772-9961176萬萬元，可可收回金金額1332萬元元，需要要計提準(zhǔn)準(zhǔn)備444萬元。計算差異異填入表表內(nèi)應(yīng)收賬款款存貨固定資產(chǎn)產(chǎn)20066年末賬賬面價值值與計稅稅基礎(chǔ)

16、的的差16000456820077年末賬賬面價值值與計稅稅基礎(chǔ)的的差150005088（注注）（注：計計提準(zhǔn)備備后賬面面價值與與計稅基基礎(chǔ)的差差6000/55（1+10/12）-1332888萬元元。其中中20006年末末設(shè)備計計提準(zhǔn)備備的可抵抵扣差異異68萬萬元，220077增加準(zhǔn)準(zhǔn)備444萬元，共1112萬元元，因220066年減值值準(zhǔn)備使使得20007年年少提折折舊668/（2+110/112）24萬萬元，所所以合計計差異1122-244888萬元）所得稅處處理追溯20007年年1月11日期初初數(shù)調(diào)整整(16000-7760000.55%)+45+6833%=5552.775萬元元借：遞

17、延延所得稅稅資產(chǎn) 5522.755 貸：利潤潤分配未分配配利潤5552.75借：利潤潤分配未分配配利潤555.228貸：盈余余公積 55.28借：所得得稅費用用 3330貸：應(yīng)交交所得稅稅 3001.995遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn) 288.055 （16338-117133-966000.0005）0.33320077年：應(yīng)收賬款款的遞延延所得稅稅資產(chǎn)發(fā)發(fā)生數(shù)(115000-966000.55)-(16600-760000.55)33-336.33萬元存貨的遞遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生數(shù)數(shù)（550-445）331.65萬萬元固定資產(chǎn)產(chǎn)的遞延延所得稅稅資產(chǎn)發(fā)發(fā)生數(shù)（88-68）336.6萬元元遞延所得得稅

18、資產(chǎn)產(chǎn)-336.33+1.65+6.66-228.005萬元元20077年所得得稅費用用10000333330萬元元20077年應(yīng)交交所得稅稅所得得稅費用用+遞延延所得稅稅資產(chǎn)3300-288.0553001.995萬元元借：所得得稅費用用 3330貸：應(yīng)交交所得稅稅 3001.995遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn) 288.055【如果分分析應(yīng)稅稅所得后后計算應(yīng)應(yīng)交所得得稅（10000-2200+40+60+35-5+444-224-2200005）333001.995萬元元】可以看出出有兩種種變更的的類型：其他會會計政策策變更，所得稅稅會計始始終采用用債務(wù)法法，累積積影響數(shù)數(shù)等于所所得稅前前差異減減所得

19、稅稅影響，如例題題2；其他會會計政策策沒變，只有所所得稅政政策從“應(yīng)付稅稅款法”變?yōu)椤皞鶆?wù)法法”，也要要對以前前期暫時時性差異異進行追追溯，調(diào)調(diào)整遞延延所得稅稅資產(chǎn)或或負(fù)債，調(diào)整期期初留存存收益，如例題題3。（2）未未來適用用法：不計算算會計政政策變更更的累積積影響數(shù)數(shù)，也不不必調(diào)整整變更當(dāng)當(dāng)年年初初的留存存收益，只在變變更當(dāng)年年采用新新的會計計政策。二、會計計估計及及其變更更有關(guān)概念念會計估計計變更。會計估估計變更更，是指指由于資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的當(dāng)當(dāng)前狀況況及預(yù)期期經(jīng)濟利利益和義義務(wù)發(fā)生生了變化化，從而而對資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債債的賬面面價值或或者資產(chǎn)產(chǎn)的定期期消耗金金額進行行調(diào)整。通常需需要估計計的項

20、目目有：壞壞賬、存存貨毀損損，固定定資產(chǎn)耐耐用年限限和凈殘殘值，無無形資產(chǎn)產(chǎn)受益期期限、遞遞延資產(chǎn)產(chǎn)攤銷期期限等。允許會計計估計變變更的條條件。企企業(yè)據(jù)以以進行估估計的基基礎(chǔ)發(fā)生生了變化化，或者者由于取取得新信信息、積積累更多多經(jīng)驗以以及后來來的發(fā)展展變化，可能需需要對會會計估計計進行修修訂。會計估計計變更的的處理方方法：未未來適用用法。當(dāng)當(dāng)不易區(qū)區(qū)分會計計政策變變更和會會計估計計變更，應(yīng)按會會計估計計變更進進行處理理。會計估計計及其變變更的披披露要求求：計估計變變更的內(nèi)內(nèi)容和原原因；會計估計計變更對對當(dāng)期和和未來期期間的影影響數(shù)；會計估計計變更的的影響數(shù)數(shù)不能確確定的，披露這這一事實實和原因

21、因?！纠}44】甲股股份有限限公司220044年度發(fā)發(fā)生的下下列交易易或事項項中，應(yīng)應(yīng)采用未未來適用用法進行行會計處處理的有有（ ）。 （20004年試試題） A.因出現(xiàn)現(xiàn)相關(guān)新新技術(shù)，將某專專利權(quán)攤攤銷年限限由155年改為為7年BB.因發(fā)發(fā)現(xiàn)以前前會計期期間濫用用會計估估計，將將該濫用用會計估估計形成成的秘密密準(zhǔn)備予予以沖銷銷C.因因某固定定資產(chǎn)用用途發(fā)生生變化導(dǎo)導(dǎo)致使用用壽命下下降，將將其折舊舊年限由由10年年改為55年D.追加投投資后對對被投資資單位有有重大影影響，將將長期股股權(quán)投資資由成本本法改按按權(quán)益法法核算EE.出售售某子公公司部份份股份后后對其不不再具有有重大影影響，將將長期股股

22、權(quán)投資資由權(quán)益益法改按按成本法法核算 【答案案】ACCE【解析】本題屬屬于區(qū)分分政策變變更、估估計變更更還是差差錯更正正的事項項，通常常重大差差錯的事事項和政政策變更更的的事事項都需需要追溯溯處理，而會計計估計變變更采用用未來適適用法，如果政政策變更更時累積積影響數(shù)數(shù)不能合合理確定定也要采采用未來來適用法法。本題題B按差差錯更正正方法，D為政政策變更更。三、會計計差錯有關(guān)概念念前期差錯錯，是指指由于沒沒有運用用或錯誤誤運用了了編報時時的信息息和批準(zhǔn)準(zhǔn)報出時時的信息息，而對對前期財財務(wù)報表表造成漏漏報或錯錯報。前期差錯錯通常包包括計算算錯誤、應(yīng)用會會計政策策錯誤、疏忽或或曲解事事實以及及舞弊產(chǎn)產(chǎn)

23、生的影影響以及及存貨、固定資資產(chǎn)盤盈盈等。會計差錯錯的處理理方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用追追溯重述述法更正正重要的的前期差差錯。追追溯重述述法，是是指在發(fā)發(fā)現(xiàn)前期期差錯時時，視同同該項前前期差錯錯從未發(fā)發(fā)生過，從而對對財務(wù)報報表相關(guān)關(guān)項目進進行更正正的方法法。會計處理理時，涉涉及損益益的差錯錯應(yīng)該通通過“以前年年度損益益調(diào)整”科目，最后將將“以前年年度損益益調(diào)整”科目結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分分配-未未分配利利潤”科目。序號差錯性質(zhì)質(zhì)如何處理理1本期差錯錯，不重重要的前前期差錯錯本期更正正2前期重要要差錯追溯重述述法3日后事項項期間發(fā)發(fā)現(xiàn)報告告年度差差錯調(diào)整報告告年度4日后事項項期間發(fā)發(fā)現(xiàn)報告告年度以以前年度度差

24、錯不重要的的同1，重要的的同2【例題55】（根根據(jù)20005年年試題，當(dāng)期差差錯問題題）甲公公司20004年年12月月有如下下業(yè)務(wù)：（1）甲甲公司220044年122月1日日與J公公司簽訂訂大型電電子設(shè)備備銷售合合同，合合同規(guī)定定甲公司司向J公公司銷售售2臺大大型電子子設(shè)備，銷售價價格為每每臺5000萬元元，成本本為每臺臺2800萬元。同時甲甲公司又又與J公公司簽訂訂補充合合同，約約定甲公公司在220055年6月月1日以以每臺5515萬萬元的價價格購回回該設(shè)備備。合同同簽訂后后，甲公公司收到到J公司司貨款111700萬元，大型電電子設(shè)備備至122月311日尚未未發(fā)出。甲公司司進行會會計處理理時

25、，確確認(rèn)銷售售收入并并結(jié)轉(zhuǎn)相相應(yīng)成本本。其會會計分錄錄為： 借：銀行存存款 111700 貸貸：主營營業(yè)務(wù)收收入 110000 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅稅額) 1700 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本 5660 貸貸：庫存存商品 5600（2）220044年6月月20日日,甲公公司被KK公司提提起訴訟訟。K公公司認(rèn)為為甲公司司電子設(shè)設(shè)備所使使用的技技術(shù)侵犯犯其專利利權(quán),請請求法院院判決甲甲公司停停止該電電子設(shè)備備的生產(chǎn)產(chǎn)與銷售售,并賠賠償4000萬元元。20044年122月3日日,法院院一審判判決甲公公司向KK公司賠賠償3000萬元元。甲公公司不服服,認(rèn)為為賠償金金額過大大,于112月44日提出出

26、上訴。至20004年年12月月31日日,法院院尚未做做出終審審裁定。甲公司司代理律律師認(rèn)為為最終裁裁定很可可能賠償償2000萬元。甲公司司對該事事項未進進行會計計處理。【答案】（1）本項售售后回購購確定了了回購價價，說明明風(fēng)險報報酬沒有有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確確認(rèn)收入入。借：主營營業(yè)務(wù)收收入 110000貸：其他他應(yīng)付款款 10000借：發(fā)出出商品 5600貸：主營營業(yè)務(wù)成成本 5600借：財務(wù)務(wù)費用 5 （25155-25000）/66貸：其他他應(yīng)付款款 55（2）需需要確認(rèn)認(rèn)預(yù)計負(fù)負(fù)債借：營業(yè)業(yè)外支出出 2000 貸：預(yù)計負(fù)負(fù)債 2200【例題66】(前前期差錯錯，20006年年試題)甲公司司200

27、06年3月在在上年度度財務(wù)會會計報告告批準(zhǔn)報報出后，發(fā)現(xiàn)220044年10月月購入的的專利權(quán)權(quán)攤銷金金額錯誤誤。該專專利權(quán)220044年應(yīng)攤攤銷的金金額為1120萬萬元，220055年應(yīng)攤攤銷的金金額為4480萬萬元。220044年、220055年實際際攤銷金金額均為為4800萬元。甲公司司對此重重大會計計差錯采采用追溯溯調(diào)整法法進行會會計處理理，適用用的所得得稅稅率率為333，按按凈利潤潤的100提取取法定盈盈余公積積。甲公公司20006年年年初未未分配利利潤應(yīng)調(diào)調(diào)增的金金額是( )。 A.2177.088萬元 B.2241.2萬元元 C.3244萬元 D.3360萬萬元【答案】A【解析】甲

28、公司司20006年年年初未分分配利潤潤應(yīng)調(diào)增增的金額額（4480-1200）67902117.008萬元元?！纠}77】(前前期差錯錯，根據(jù)據(jù)20004年綜綜合試題題有關(guān)內(nèi)內(nèi)容)甲甲公司確確認(rèn)20003年年會計利利潤80000萬萬元，甲甲公司曾曾于20002年年12月月25日日召開臨臨時董事事會會議議，就某某些重要要事項做做出決議議，其中中包括：甲公司原原對所得得稅采用用應(yīng)付稅稅款法核核算.為為更客觀觀地反映映公司的的財務(wù)狀狀況和經(jīng)經(jīng)營成果果,從220033年起對對所得稅稅改按債債務(wù)法核核算；考慮到到公司計計提的壞壞賬準(zhǔn)備備不能從當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納納稅所得得額中扣扣除,決決定不確確認(rèn)這部部分暫時時性差

29、異異的所得得稅影響響金額；將3年以以上賬齡齡的應(yīng)收收賬款計計提壞賬賬準(zhǔn)備比比例由其其余額的的50%提高到到1000%,并并對此項項變更采采用未來來適用法法進行處處理。甲公司司每年均均有固定定客戶,公司根根據(jù)歷年年資料及及客戶資資信情況況,對應(yīng)應(yīng)收賬款款按其賬賬齡的確確定壞賬賬準(zhǔn)備計計提比例例,對33年以上上賬齡的的應(yīng)收賬賬款按其其余額的的50%計提.為實施施更謹(jǐn)慎慎的會計計政策,董事會會決定,從20003年年起對33年以上上賬齡的的應(yīng)收賬賬款按其其余額的的1000%計提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備.甲甲公司從從未發(fā)生生過超過過應(yīng)收賬賬款余額額50%以上的的壞賬損損失.220033年度公公司的客客戶未發(fā)發(fā)生增減減變動，客戶的的財務(wù)狀狀況和資資信狀況況也未發(fā)發(fā)生明顯顯變化。假定甲甲公司220033年未發(fā)發(fā)生壞賬賬損失,并假定定按稅法法規(guī)定,公司實實際發(fā)生生的壞賬賬損失可可從當(dāng)期期應(yīng)納稅稅所得額額中扣除除.甲公公司20003年年度應(yīng)收收賬款余余額、賬齡及及壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備計提提比例資資料如下下表， 應(yīng)收賬款款1年以內(nèi)內(nèi)12年年23年年3年以上上金額比例金額比例金額比例金額比例年初余額額5005800106003040050年末余額額1600054001080030500100甲公司資資產(chǎn)負(fù)債債表日后后事項期期間發(fā)現(xiàn)現(xiàn)了20003年