會(huì)計(jì)分錄培訓(xùn)教材

1、籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄投入資本的核算 一般情況下，投資者投入的資本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資金，但在一些特定的情況下，投資者投入的資本也有可能大于注冊(cè)資金，從而形成資本公積。依照投資者投入資本的形式，實(shí)收資本可分為現(xiàn)金投入資本和非現(xiàn)金投入資本等形式。投資者以現(xiàn)金投入的資本，A公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的注冊(cè)資本為100萬(wàn)元，股東共投入120萬(wàn)元。借： 貸： 投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，假如又增加一名股東，以固定資產(chǎn)投資，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為120萬(wàn)元，注冊(cè)資本變更以后為300萬(wàn)元，占三分之一的股份借： 貸： 乙企業(yè)看中甲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前景，通過(guò)協(xié)商，乙企業(yè)同意以一批材料作價(jià)投入甲企業(yè)，換取甲企業(yè)10%的股份（計(jì)500

2、000元）。該批材料經(jīng)投資各方確認(rèn)的價(jià)值為600000元，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為102000元。甲企業(yè)同時(shí)收到乙企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。依照上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)作如下的帳務(wù)處理：借： 貸： 取得借款的核算 取得借款的核算分為涉及三個(gè)步驟：1、借鈔票2、計(jì)提利息3、還鈔票短期借款的實(shí)例某企業(yè)于2003年1月1日向銀行借入120000元，期限為9個(gè)月，年利率為8%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：借款時(shí)處理：借： 貸： 計(jì)提利息：借： 貸： 還款時(shí)：借： 貸： 長(zhǎng)期借款的利息處理： 長(zhǎng)期借款的利息有可能計(jì)入以下四種情況：1、籌建期間計(jì)入長(zhǎng)期待費(fèi)用2、

3、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用3、固定資產(chǎn)能夠資本化的部分計(jì)入在建工程4、固定資產(chǎn)不能夠資本化的部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用如公司1月1日從銀行借入100萬(wàn)元，年利率為12%，借款期限為2年，公司8月1日成立。上題中的1至7月份每個(gè)月計(jì)提利息時(shí)的會(huì)計(jì)處理；借： 貸： 8月份以后計(jì)提利息借： 貸： 公司于2004年1月1日從銀行借入100萬(wàn)元用于修房子，年利率為12%，借款期限為2年，房子于2004年12月31日修好上題中，2004年利息處理借： 貸： 房子修好后利息處理借： 貸： 假如收到長(zhǎng)短期借款利息，正常情況下一般沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，與購(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的借款所發(fā)生的存款利息，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到

4、預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)沖減所購(gòu)建固定資產(chǎn)的工程成本。 接上例：例7、假如這筆款項(xiàng)借入時(shí)是存入銀行的，支出是陸續(xù)的，假如公司收到2004年全年的利息20000元。借： 貸： 例8、假如收到2005年全年的利息10000元。借： 貸： （二）籌建期間及日常治理會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄低值易耗品的核算 低值易耗品的核算涉及三個(gè)方面：1、購(gòu)買(mǎi)2、一次攤銷(xiāo)3、多次攤銷(xiāo)一次攤銷(xiāo)：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本或期間費(fèi)用中，在低值易耗品報(bào)廢時(shí)，收回殘料的價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少。要緊適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多、價(jià)值較低、使用期限短或者容易破損的低值易耗品。例9、2005年3月1日，企業(yè)購(gòu)入治理工

5、具一批，價(jià)款1000元，于當(dāng)日發(fā)放到治理部門(mén)。6月5日，該批工具報(bào)廢，收回殘料價(jià)值100元。購(gòu)入生產(chǎn)工具時(shí)：借： 貸： 生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)借： 貸： 報(bào)廢時(shí)：借： 貸： 分次攤銷(xiāo)：從領(lǐng)用低值易耗品起，依照低值易耗品的成本和可能的使用期限，將其價(jià)值分次計(jì)入成本或期間費(fèi)用；在報(bào)廢時(shí)，將攤余價(jià)值（扣除收回殘料的價(jià)值）計(jì)入成本、費(fèi)用。這種方法有利于成本、費(fèi)用的合理負(fù)但，要緊適用于使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。例10、2005年3月5日，生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用一批勞保工具，價(jià)值6000元，可能使用3個(gè)月。5月25日，該批勞保工具報(bào)廢，收回殘值100元。（一）3月5日領(lǐng)用時(shí)借： 貸： （二）3-

6、4月每月攤銷(xiāo)時(shí)借： 貸： （三）5月25日?qǐng)?bào)廢時(shí)借： 貸： 職工出差的會(huì)計(jì)核算 涉及到二個(gè)方面的核算：1、職工出差向公司借鈔票的會(huì)計(jì)處理2、出差后回來(lái)報(bào)帳、還鈔票或者公司補(bǔ)鈔票的會(huì)計(jì)處理例11、職員王鋼出差預(yù)借差旅費(fèi)5500元，以現(xiàn)金付訖。 借： 貸： 收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí) 例12、企業(yè)行政部門(mén)職員王鋼原出差預(yù)借5500元，現(xiàn)報(bào)銷(xiāo)5000元，余額交回現(xiàn)金500元。 借： 貸： 上例中回來(lái)報(bào)帳6000元時(shí)借： 貸： 現(xiàn)金盤(pán)虧、盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理 如為現(xiàn)金短缺 例13、現(xiàn)金清查中，發(fā)覺(jué)庫(kù)存現(xiàn)金短缺185元，經(jīng)查，其中180元屬于出納員張麗的責(zé)任，5元無(wú)法查明緣故。 借： 貸： 如為現(xiàn)

7、金溢余 例14、現(xiàn)金清查中，發(fā)覺(jué)庫(kù)存現(xiàn)金溢余210元，經(jīng)查，其中150元應(yīng)支付給職員李楓的補(bǔ)助，其余60元長(zhǎng)款緣故不明。借： 貸： 固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)的核算涉及1、購(gòu)入2、折舊3、固定資產(chǎn)清理購(gòu)入的固定資產(chǎn)包括不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)，它的入帳價(jià)值包括：買(mǎi)價(jià)、稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等固定資產(chǎn)清理時(shí)以清理的凈值轉(zhuǎn)入、清理過(guò)程中產(chǎn)生的一切業(yè)務(wù)都涉及到固定資產(chǎn)清理那個(gè)科目、清理后凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入凈虧損計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。例15、某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)格為100000元，增值稅為17000元，另外支付運(yùn)費(fèi)3000元，所有款項(xiàng)已由銀行存款支付。借： 貸：

8、 例16、某企業(yè)用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為20000元，增值稅額為3400元，支付運(yùn)雜費(fèi)1000元，支付安裝費(fèi)3000元。設(shè)備安裝完畢投入使用。編制支付價(jià)款與增值稅和運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、設(shè)備交付使用的會(huì)計(jì)分錄。（1）購(gòu)入時(shí)：（需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)計(jì)入在建工程）借： 貸： （2）支付安裝費(fèi)：借： 貸： （3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借： 貸： 例16、深圳光華公司自建辦公用房一幢，購(gòu)入工程所需物資50000元，支付增值稅額為8500元，全部用于工程建設(shè)，款項(xiàng)以銀行存款支付。購(gòu)入領(lǐng)用購(gòu)入時(shí)借： 貸： 領(lǐng)用時(shí)借： 貸： 例17、計(jì)提本月份固定資產(chǎn)折舊,

9、計(jì)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)折舊7600元，治理部門(mén)使用固定資產(chǎn)折舊3300元。借： 貸： 例18、某企業(yè)出售一座建筑物，原值3000000元，差不多計(jì)提折舊450000元。出售價(jià)格為2800000元，已通過(guò)銀行收回款項(xiàng)。營(yíng)業(yè)稅稅率5。編制固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、收到出售價(jià)款、計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益的會(huì)計(jì)分錄（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借： 貸： （2）收回出售款：借： 貸： （3）計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=28000005=140000借： 貸： （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損溢：借： 貸： 無(wú)形資產(chǎn)的核算 無(wú)形資產(chǎn)的核算涉及無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)入、申請(qǐng)、攤銷(xiāo)和出售購(gòu)入時(shí)以實(shí)際支付的價(jià)款進(jìn)行核算；申請(qǐng)時(shí)包括依法取

10、得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)用作為實(shí)際成本，研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的工資和相關(guān)支出計(jì)入期間費(fèi)用；無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)以無(wú)形資產(chǎn)的帳面余額為準(zhǔn)（無(wú)形資產(chǎn)的原值減去已攤銷(xiāo)），出售時(shí)應(yīng)交納一定的營(yíng)業(yè)稅，出售后有凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，有凈支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。例19、深圳僑城公司自行研發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，經(jīng)申請(qǐng)獲得專(zhuān)利權(quán)，公司在申請(qǐng)獲得該項(xiàng)專(zhuān)利時(shí)，支付律師費(fèi)7800元，注冊(cè)費(fèi)3000元。借： 貸： 例20、深圳僑城公司自行研發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，在研發(fā)過(guò)程中支付研發(fā)人職員資30000元，研發(fā)耗材3500元。以上款項(xiàng)用銀行存款支付。借： 貸： 例21、深圳光大公司2005年2月購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，支付的價(jià)款為600000元，合同規(guī)定的受益

11、期年限為10年。2007年2月，光大公司將該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)所有權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?shí)際取得轉(zhuǎn)讓收入550000元。適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%。購(gòu)入時(shí)借： 貸： 攤銷(xiāo)時(shí)（每月）借： 貸： 出售時(shí)：借： 貸： 工資、福利費(fèi)的核算 工資核算涉及月末工資、福利費(fèi)的計(jì)提（分配）、工資發(fā)放、工資扣回代交款項(xiàng)。例22、依照“工資結(jié)算匯總表”列示，當(dāng)月應(yīng)付工資總額為680000，扣除企業(yè)已為職工代墊的醫(yī)藥費(fèi)2000元和受房管部門(mén)托付代扣的職工房租26000元，實(shí)發(fā)工資總額為652000元。要求做出向銀行提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、代扣款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。（1）依照“工資結(jié)算匯總表”列示：向銀行提取現(xiàn)金：借： 貸： 發(fā)放工資：借： 貸： 代

12、扣款項(xiàng)：借： 貸： 例23、上述工資總額中，依照“工資費(fèi)用分配表”列示產(chǎn)品生產(chǎn)人職員資為560000元，車(chē)間治理人職員資為50000元，企業(yè)行政治理人職員資為60000元，醫(yī)務(wù)人職員資為10000元，編制月末分配工資費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。借： 貸： 例24、通過(guò)銀行支付上月工資3 000 000元，其中應(yīng)扣項(xiàng)目有：個(gè)人所得稅為30 000元，代扣水電費(fèi)為35 000元。企業(yè)上交個(gè)人所得稅30000元支付工資時(shí)：借： 貸： 上交個(gè)人所得稅時(shí)：借： 貸： 例25、分配本月應(yīng)支付的職工工資3 350 000元，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)人職員資1 500 000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)人職員資500 000元，車(chē)間治理人職員資

13、60 000元，行政治理人職員資90 000元，在建工程負(fù)擔(dān)的工資1 200 000元。并按14%計(jì)提職工福利費(fèi)。要求計(jì)算：（1）應(yīng)付工資及福利費(fèi)共計(jì)（ 3819000 ）元。 （2）甲產(chǎn)品耗用直接人工費(fèi)用為（ 1710000 ）元。 （3）乙產(chǎn)品耗用直接人工費(fèi)用為（ 570000 ）元。 （4）制造費(fèi)用間接耗費(fèi)人工費(fèi)用為（ 68400 ）元。計(jì)提工資時(shí)：借：生產(chǎn)成本-差不多生產(chǎn)成本（甲）1500000生產(chǎn)成本-差不多生產(chǎn)成本（乙）500000制造費(fèi)用60000治理費(fèi)用90000在建工程1200000貸：應(yīng)付工資3350000計(jì)提福利費(fèi)時(shí)：借： 貸： （三）購(gòu)買(mǎi)過(guò)程會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄購(gòu)買(mǎi)過(guò)程會(huì)計(jì)事項(xiàng)

14、分錄涉及購(gòu)入材料的核算、應(yīng)付票據(jù)的核算、增值稅的核算購(gòu)入材料時(shí)，材料的采購(gòu)成本包括材料的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)費(fèi)等，不包括能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，材料入庫(kù)時(shí)計(jì)材料的增加，材料沒(méi)有入庫(kù)時(shí)計(jì)入在途物資，企業(yè)核算材料時(shí)通常有兩種方法：1、打算成本；2、實(shí)際成本1、采納打算成本核算材料采納打算成本核算時(shí)，材料的收發(fā)材料的收發(fā)及結(jié)存，不管總分類(lèi)核算依舊明細(xì)分類(lèi)核算，均打算成本計(jì)價(jià)，使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料成本差異”等，材料打算成本與實(shí)際成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”核算。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，依照領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的打算成本調(diào)整為實(shí)際成本。外購(gòu)材

15、料先通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，材料打算成本與實(shí)際成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”核算，（超支計(jì)借方，節(jié)約度貸方）購(gòu)入時(shí)：借：材料采購(gòu)（按材料實(shí)際的采購(gòu)成本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款期末，將企業(yè)購(gòu)入驗(yàn)收入庫(kù)的材料：借：原材料（按打算成本） 貸：材料采購(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的差異：如為超支：借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu)如為節(jié)約：借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異也能夠?qū)⑸鲜龊喜椋航瑁涸牧希ò创蛩愠杀荆?材料成本差異（超支）貸：材料采購(gòu)（按實(shí)際成本）材料成本差異（按打算成本）發(fā)出材料的核算：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的打算成本：借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、治理費(fèi)用） 貸：原材料（按打算成本

16、）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的打算成本調(diào)整為實(shí)際成本；假如算出來(lái)的差異率是負(fù)數(shù)，那確實(shí)是節(jié)約差。假如是正數(shù)，確實(shí)是超支差。差異率=（實(shí)際成本-打算成本）/打算成本。如為正數(shù)，實(shí)際成本大于打算成本，為超支差。如為負(fù)數(shù)，實(shí)際成本小于打算成本，為節(jié)約差。如為超支：（差異率為正數(shù)）。借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、治理費(fèi)用）貸：材料成本差異如為節(jié)約借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、治理費(fèi)用）例：甲公司采納商業(yè)承兌匯票方式購(gòu)入材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款時(shí)500000，增值稅85000，發(fā)票賬單已收到，打算成本是520000，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。第一題，只要在打算成本下

17、，不管材料是否入庫(kù)，都先記入材料采購(gòu)，然后結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本正確的分錄是：購(gòu)入時(shí)：借： 貸： 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的差異：借： 貸： 例：A公司購(gòu)入材料一批，實(shí)際支付材料價(jià)款50000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，發(fā)票賬單已收到，這批材料的打算成本為45000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料20000元，作出相應(yīng)的分錄處理。解答思路：按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序處理。購(gòu)買(mǎi)材料：發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：50000 x17%=8500元借： 貸： 材料入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)成本差異：借： 貸： 生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料：借： 貸： 發(fā)出材料時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，也能夠在月末一并結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的處理：發(fā)

18、出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=20000 x (5000/45000) = 2222.22 （超支差異）借： 貸： 也能夠合作一筆分錄借： 貸： 2、采納實(shí)際成本核算材料按實(shí)際成本價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，不管總分類(lèi)核算依舊明細(xì)分類(lèi)核算，均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題，但采納實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約依舊超支，從而不能反映和考核物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果，因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，在實(shí)際工作中，關(guān)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多同時(shí)打算成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，

19、一般能夠采納打算成本進(jìn)行材料收發(fā)的核算。購(gòu)買(mǎi)過(guò)程會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄涉及購(gòu)買(mǎi)材料的核算、應(yīng)付票據(jù)的核算。購(gòu)入材料時(shí)，材料的采購(gòu)成本包括材料的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)費(fèi)等，不包括能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，材料入庫(kù)時(shí)計(jì)材料的增加，材料沒(méi)有入庫(kù)時(shí)計(jì)入“在途物資”。例：深圳僑城公司購(gòu)入C材料（商品）一批，貨款20000元，增值稅3400元，發(fā)票賬單已收到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，另支付運(yùn)費(fèi)100元，全部貨款已從銀行存款支付。借： 貸： 例：12月2日，A企業(yè)采購(gòu)原材料甲材料一批，已取得發(fā)票，買(mǎi)價(jià)為100000元，增值稅稅率為17%，原預(yù)付50000元，余款以銀行存款支付。另外企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)3000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，其中可抵扣增值稅稅率為7%，材

20、料尚未入庫(kù)。借： 貸： 承上例，假如上述材料入庫(kù)時(shí)，應(yīng)借：材料 102790 貸：在途物資 102790應(yīng)付票據(jù)的核算涉及不帶息的應(yīng)付票據(jù)和帶息的應(yīng)付票據(jù)兩種，一般涉及到購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)用應(yīng)付票據(jù)兌付時(shí)的會(huì)計(jì)處理、票據(jù)到期時(shí)的償付、無(wú)力償付時(shí)的處理、帶息票據(jù)利息的處理。例28、企業(yè)于2005年3月1日購(gòu)入材料一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為100000元，增值稅為17000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)開(kāi)出一張期限為3個(gè)月的無(wú)息商業(yè)承兌匯票，用以支付上述款項(xiàng)。購(gòu)買(mǎi)時(shí)會(huì)計(jì)處理借： 貸： 票據(jù)到期償付時(shí)會(huì)計(jì)處理借： 貸： 票據(jù)無(wú)力支付時(shí)會(huì)計(jì)處理借： 貸： 例29、企業(yè)于2005年3月1日購(gòu)入材料一

21、批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為300000元，增值稅為51000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)開(kāi)出一張期限為3個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面年利率為12%，用以支付上述款項(xiàng)。購(gòu)買(mǎi)時(shí)會(huì)計(jì)處理借： 貸： 計(jì)提利息會(huì)計(jì)處理：借： 貸： 票據(jù)到期付款時(shí)：借： 貸： 票據(jù)到期無(wú)力付款時(shí)：借： 貸： 增值稅的核算 增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售物資、進(jìn)口物資或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全制度，增值稅納稅人分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人，二者的區(qū)不體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、發(fā)票的區(qū)不。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售只能使用一般發(fā)票,不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)物資與一般納稅人

22、相同，能夠收一般發(fā)票也能收增值稅專(zhuān)用發(fā)票，二者收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票后帳務(wù)處理不同.一般納稅人按價(jià)款部分入成本,稅款部分入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額帳戶(hù);小規(guī)模納稅人則按全額進(jìn)入成本.。2、應(yīng)交稅金的計(jì)算方法不同。一般納稅人按抵扣制計(jì)算稅金,即按銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后的余額交稅.小規(guī)模納稅人按銷(xiāo)售收入除于（1+適用稅率）后的金額再乘稅率計(jì)算應(yīng)交稅金。3、稅率不同，一般納稅人分為0稅率、13%稅率、17%稅率。小規(guī)模納稅人，商業(yè)企業(yè)按4%；工業(yè)企業(yè)按6%，（免稅的除外）。 4、稅負(fù)不同。一般納稅人因?yàn)槟艿挚塾?jì)算稅金,即按銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后的余額交稅.稅負(fù)專(zhuān)門(mén)低，小規(guī)模納稅人按銷(xiāo)售收入除于（1+適用稅率）后的金額

23、再乘稅率計(jì)算應(yīng)交稅金，工業(yè)6，商業(yè)4，稅負(fù)固定。 核算時(shí)涉及以下四種情況（一般納稅人）銷(xiāo)項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；銷(xiāo)項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；當(dāng)月交上月的增值稅的會(huì)計(jì)處理；當(dāng)月交當(dāng)月的會(huì)計(jì)處理。一般納稅人的會(huì)計(jì)處理實(shí)例：例30：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采納實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行日常核算。該公司2002年8月31日“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目借方余額為17000元，該借方余額為尚未抵扣的增值稅，可從下月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。9月份發(fā)生涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：1、購(gòu)進(jìn)原材料，收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票累計(jì)價(jià)款5400000元，增值稅額為918000元，貨款差不多支付，材料差

24、不多達(dá)到并驗(yàn)收入庫(kù)。借： 貸： 2、銷(xiāo)售產(chǎn)品收入累計(jì)為6800000，增值稅額為1156000元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收妥存入銀行。借： 貸： 3、用銀行存款交納九月份增值稅220000元。借： 貸： 4、在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額3400元。借： 貸： 05、月末，將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。九月份應(yīng)交增值稅=1156000+340091800017000=224400（元）九月份應(yīng)交未交的增值稅額=224400220000=4400（元）借： 貸： 6、下月（十月份）上交九月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)：借： 貸： 例31、甲

25、企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）12月2日，向A企業(yè)采購(gòu)原材料一批經(jīng)，預(yù)付貨款10萬(wàn)元。借： 貸： （2）12月4日，向A企業(yè)采購(gòu)的原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為7萬(wàn)元，增值稅率為17%。另外支付運(yùn)費(fèi)2000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，其中可抵扣的增值稅率為7%，余款已退回，存入銀行。借： 貸： 余款退回時(shí)：借： 貸： （3）12月8日，繳納上月未交的增值稅5000元。借： 貸： （4）12月11日，向B企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，價(jià)稅合計(jì)為23.4萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。借： 貸： （5）12月21日，向C企業(yè)采購(gòu)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，

26、價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅率為17%。開(kāi)出商業(yè)承兌匯票一張，材料尚未入庫(kù)。借： 貸： （6）12月25日，繳納本月應(yīng)交的增值稅5萬(wàn)元。借： 貸： （7）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值稅。借： 貸： 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理實(shí)例：小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入物資（包括勞務(wù)），不管是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，而是計(jì)入購(gòu)進(jìn)物資的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)買(mǎi)物資或同意勞務(wù)支付的增值稅額，假如不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售物資或提供勞務(wù)時(shí)，只能開(kāi)具一般發(fā)票，一般發(fā)票不注明銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅

27、額。因而，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售收入應(yīng)按不含稅價(jià)格計(jì)算，采納銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并方法計(jì)算的，即：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額（1+征收率）例32：某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨稅款已付清。該企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為84800元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。適用的增值稅稅率為6%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：1、購(gòu)進(jìn)原材料借： 貸： 2、銷(xiāo)售產(chǎn)品不含稅價(jià)格=84800（1+6%）=80000（元）應(yīng)交增值稅=800006%=4800（元）借： 貸： （四）生產(chǎn)及庫(kù)存過(guò)程會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄生產(chǎn)及庫(kù)存過(guò)程的會(huì)計(jì)核算涉及：生產(chǎn)過(guò)程中

28、發(fā)生的各項(xiàng)直接和間接費(fèi)用及相互轉(zhuǎn)換；托付加工物資；存貨的盤(pán)虧和盤(pán)盈。生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接和間接費(fèi)用及相互轉(zhuǎn)換 例33、A、材料的單位成本10元/公斤，B材料的單位成本20元/公斤，C材料的單位成本30元/公斤。差不多生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用A材料50 000公斤，B 材料2 000公斤用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品；差不多生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用A材料10 000公斤，C材料2 000公斤用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品；差不多生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用A材料10 000公斤用于車(chē)間共同耗用；銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用C材料1 000公斤用于銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)格為40元/公斤 ，已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅稅率為17%，貨款已收存入銀行。要求計(jì)算：（1）共耗用A材料（ ）元，共耗

29、用B材料（ ）元；共耗用C材料（ ）元。 （2）生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品共耗用材料成本為（ ）元。 （3）生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用材料成本為（ ）元。 （4）生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用材料成本為（ ）元。 （5）銷(xiāo)售部門(mén)耗用材料成本為（ ）元。分錄如下：借： 貸： 借： 貸： 借： 貸： 借： 貸： 借： 貸： 例34、2008年5月，企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用為18000，生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人的工資為50000，生產(chǎn)B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資為40000，依照生產(chǎn)工人工資比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。要求計(jì)算：制造費(fèi)用分配率為（ 0.2 ） A產(chǎn)品分配到的制造費(fèi)用為（10000 ）元 A產(chǎn)品制造費(fèi)用分配比例為（ 56% ） B產(chǎn)品分配到的制造

30、費(fèi)用為（ 8000 ）元 B產(chǎn)品制造費(fèi)用分配比例為（ 44% ）借： 貸： 例35、某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，月末時(shí)，某輔助生產(chǎn)車(chē)間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用100 000元，其中差不多生產(chǎn)車(chē)間耗用50 000元，銷(xiāo)售部門(mén)耗用10 000元，在建廠(chǎng)耗用40 000元。借： 貸： 例36、依照“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，本月差不多生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料500000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料60000元，車(chē)間治理部門(mén)領(lǐng)用材料3000元，企業(yè)行政治理部門(mén)領(lǐng)用材料2000元，在建工程領(lǐng)用材料80000元。借： 貸： 例37、以銀行存款1200元預(yù)付6個(gè)月書(shū)報(bào)雜志訂閱費(fèi)。 借： 貸： 例38、攤銷(xiāo)應(yīng)由本月行政治理費(fèi)負(fù)擔(dān)

31、的書(shū)報(bào)雜志訂閱費(fèi)150元，生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)的書(shū)報(bào)雜志訂閱費(fèi)50元 借： 貸： 例39、本月生產(chǎn)A產(chǎn)品100件已全部完工入庫(kù)，其中耗用直接材料136600元，直接人工180000，應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用25200，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（不考慮A產(chǎn)品的期初余額）這筆業(yè)務(wù)講明A產(chǎn)品已全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)，一方面表示產(chǎn)品生產(chǎn)完成應(yīng)按實(shí)際成本入帳，另一方面表示產(chǎn)品成品的增加。借： 貸： 托付加工物資的核算托付加工時(shí)，加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用等直接計(jì)入托付加工物資的成本。例40、深圳光大公司托付乙公司代加工一批材料，該批材料的實(shí)際成本為60000元。借： 貸： 例41、深圳光大公司收回由甲公司代加工的材料一批，

32、以銀行存款支付材料加工費(fèi)2700元，該批材料的實(shí)際成本為67000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借： 貸： 存貨的盤(pán)虧和盤(pán)盈存貨盤(pán)盈是直接沖減治理費(fèi)用，盤(pán)虧時(shí)，特不損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出、合理?yè)p耗計(jì)入治理費(fèi)用，有人承擔(dān)責(zé)任計(jì)入其他應(yīng)收款。例42、深圳辰光公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈A商品20公斤，該商品的市場(chǎng)價(jià)為35元，經(jīng)查屬于計(jì)量方面錯(cuò)誤。借： 貸： 例43、深圳辰光公司因臺(tái)風(fēng)造成一批庫(kù)存商品毀損，實(shí)際成本12000元，依照保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償10000元，殘料價(jià)值150元已辦理入庫(kù)手續(xù)。借： 貸： 例44、某公司期末對(duì)存貨進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)覺(jué)價(jià)值10000元的原材料發(fā)生毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，經(jīng)批準(zhǔn)

33、的處理意見(jiàn)是由保管員李明賠償50%，其余部分記入本期損益。借： 貸： 計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備（特不注意已計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)以原計(jì)提的金額為限）例45、深圳南山公司2005期末存貨實(shí)際成本為178000元，可變現(xiàn)凈值為162000元?！按尕浀鴥r(jià)預(yù)備”帳戶(hù)無(wú)余額。 借： 貸： 已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)預(yù)備以原計(jì)提的金額為限 例46、深圳南山公司2006期末存貨實(shí)際成本為161000元，可變現(xiàn)凈值為199000元。“存貨跌價(jià)預(yù)備”帳戶(hù)貸方余額為16000。 借： 貸： （五）銷(xiāo)售及其他業(yè)務(wù)收支過(guò)程會(huì)計(jì)分錄銷(xiāo)售及其他業(yè)務(wù)收支過(guò)程的核算要緊涉及

34、：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本、計(jì)提稅金和交納稅金。收入的實(shí)現(xiàn)和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。例47、深圳某公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：A產(chǎn)品100件，每件售價(jià)2500元，增值稅42500元，款項(xiàng)已收。借： 貸： 例48、接上例，月末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)際成本，A產(chǎn)品單位成本為1200元企業(yè)產(chǎn)品售出以后，引志庫(kù)存商品減少，同時(shí)，企業(yè)的銷(xiāo)售成本增加借： 貸： 例48、公司將積壓的材料出售，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收到，該批材料的實(shí)際成本為8000元。取得材料收入時(shí)：借： 貸： 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借： 貸： 例49、甲公司采納托收承

35、付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售商品一批，貨款30000元，增值稅額5100元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)800元，已辦妥托收手續(xù)。作出甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借： 貸： 假如收回代墊運(yùn)費(fèi)：借： 貸： 計(jì)提稅金和交納稅金例50、南華公司2004年6月銷(xiāo)售汽車(chē)10輛，每輛售價(jià)2萬(wàn)元(不含增值稅)。收到商業(yè)承兌匯票一張，金額23.4萬(wàn)元。汽車(chē)的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)提應(yīng)交的增值稅：借： 貸： 計(jì)提應(yīng)交的消費(fèi)稅（以不含增值稅的銷(xiāo)售額*稅率）借： 貸： 例51、某通訊公司5月份營(yíng)業(yè)收入13萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率3%。月末計(jì)提本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。借： （營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額*稅率）貸： 例52、公司5月份應(yīng)交納增值稅1

36、00000元，消費(fèi)稅50000元，營(yíng)業(yè)稅50000元，計(jì)提該公司當(dāng)月應(yīng)交的城建稅和教育費(fèi)附加按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的城建稅=（本月應(yīng)交的增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）*1%（深圳市的稅率標(biāo)準(zhǔn)）；按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的教育費(fèi)附加=（本月應(yīng)交的增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）*3%（深圳市的稅率標(biāo)準(zhǔn)）借： 貸： 借： 貸： 例53、接上例公司6月8號(hào)交納上月的城建稅和教育費(fèi)附加借： 貸： 例54、企業(yè)1月份按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的房產(chǎn)稅為1000元，土地使用稅為1000元，車(chē)船使用稅為500元，計(jì)提本月的稅金借： 貸： 例55、接上例，2月5日交納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅借： 貸： 例56、小企業(yè)因多交等緣故收到返還的所

37、得稅，如2006年1月5日收到稅局退回公司2005年多交的所得稅1000元借： 貸： 例57、小企業(yè)因多交等緣故收到返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，如2006年1月5日收到稅局退回公司2005年多交的消費(fèi)稅400元，營(yíng)業(yè)稅700元借： 貸： 例58、小企業(yè)因多交等緣故收到返還的增值稅，如A公司為軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，國(guó)家給予重點(diǎn)扶持，2006年2月5日收到稅務(wù)局返還的2005年增值稅10000元借： 貸： （六）投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)包含：短期投資的核算和長(zhǎng)期投資的核算以及交易性金融資產(chǎn)。短期投資的核算要緊涉及：購(gòu)入、出售、計(jì)提跌價(jià)預(yù)備。 購(gòu)入各種股票、債券等作為短期投資的，按照實(shí)際支付的價(jià)款 （包

38、含價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、相關(guān)的稅費(fèi)）例59、深圳嘉華公司2005年5月1日以銀行存款75000元購(gòu)入甲公司同年1月1日發(fā)行的兩年期債券作為短期投資。另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)800元。 借： 貸： 假如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不計(jì)入短期投資的成本。例60、深圳嘉華公司2005年1月9日以銀行存款75000元購(gòu)入甲公司2004年2月1日發(fā)行的兩年期債券作為短期投資。其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息為5000元。另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)800元。借： 貸： 短期投資持有期間不確認(rèn)收益，收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等，沖減短期投資的成本。 例61

39、、深圳嘉華公司2005年12月31日收到上述購(gòu)入債券的當(dāng)年利息5500元。 借： 貸： 出售股票、債券或到期收回債券本息，短期投資出售時(shí)確認(rèn)收益。例62、深圳南山公司于2006年2月28日將公司在2006年2月8日購(gòu)入作為短期投資的甲公司股票全部出售，出售所得價(jià)款為78000元。當(dāng)時(shí)購(gòu)買(mǎi)該股票實(shí)際支付的價(jià)款為67800元，其中，已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為800元。甲公司實(shí)際分派現(xiàn)金股利日為2006年3月25日。 借： 貸： 期末，應(yīng)將持有的短期投資的總市價(jià)與總成本進(jìn)行比較，如總市價(jià)低于總成本的，按其差額計(jì)提跌價(jià)預(yù)備 例63、2005年12月30日深圳福田公司作為短期投資的A公司3000股股票

40、，每股市價(jià)為15元。該股票2005年2月以每股買(mǎi)入價(jià)17元購(gòu)入。 借： 貸： 例64、如已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的短期投資的市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 例64、2006年12月30日深圳福田公司作為短期投資的A公司3000股股票，每股市價(jià)為21元。 借： 貸： 0長(zhǎng)期投資的核算要緊涉及：長(zhǎng)期投資的購(gòu)入、成本法和權(quán)益法的核算。 以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，記入長(zhǎng)期股權(quán)投資包含價(jià)款、稅費(fèi)、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等例65、深圳招商公司于2005年1月5日購(gòu)買(mǎi)H公司發(fā)行的股票60000股預(yù)備長(zhǎng)期持有，從而擁有H公司9%的股份。該股票每股單價(jià)為10元，另招商公司購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)6700元，款項(xiàng)已由銀

41、行存款支付。 借： 貸： 例66、深圳招商公司于2006年3月5日收到H公司宣告發(fā)放2005年度現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利12000元。 借： 貸： 假如貸方記投資收益的話(huà)，這表示發(fā)放投資單位持有期間的收益；假如貸方記長(zhǎng)期股權(quán)投資的話(huà)，這表示發(fā)放投資單位購(gòu)買(mǎi)往常的收益。例67、深圳招商公司于2006年5月12日收到H公司分來(lái)的2005年度現(xiàn)金股利12000元。借： 貸： 例68、2004年1月1日A公司打算用自己買(mǎi)的B公司的長(zhǎng)期股票作為投資C公司，C公司和A公司雙方確認(rèn)的價(jià)格為600000元。C公司的會(huì)計(jì)處理為：借： 貸： 成本法的核算：1、投資方所投資金占被投資單位股份等于25%就用權(quán)益

42、法核算；2、投資方每年年末都要按被投資企業(yè)本年所有者權(quán)益增加額股份比率計(jì)提投資收益，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；3、被投資企業(yè)宣布分配股利時(shí)，投資企業(yè)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。例70、2004年1月1日A公司打算用自己買(mǎi)的B公司的長(zhǎng)期股票作為投資C公司，C公司和A公司雙方確認(rèn)的價(jià)格為600000元占B公司的40%股份。（采納權(quán)益法核算）2004年度B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)，2004年12月31日C公司確認(rèn)投資收益。借： 貸： 例71、2005年B公司1月8日宣布支付2004年的股利30萬(wàn)，還未支付。借： 貸： 例72、2005年1月10日出售對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資給D公司，取得的價(jià)款為70000

43、0元。借： 貸： 例73、如B公司2004年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)-50萬(wàn)元，2004年12月31日C公司確認(rèn)投資損失借： 貸： 例74、如B公司2004年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)-200萬(wàn)元，2004年12月31日公司確認(rèn)投資損失借： 貸： 交易性金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的核算要緊包括：交易性金融資產(chǎn)的取得、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量、交易性金融資產(chǎn)的處置。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為期初確認(rèn)金額，記入其成本。取得金融性資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告尚未發(fā)放和現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息

44、”取得交易金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。（包括：相關(guān)手續(xù)費(fèi)和傭金等其他必要支出）例：2009年1月20日，甲公司托付某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票上1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為10000000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：購(gòu)買(mǎi)時(shí)：借： 貸：支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)：借： 貸：例：2008年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬(wàn)（其中

45、已包括宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2008年2月5日，甲公司收到這筆債券利息50萬(wàn)元。2009年初，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編如下會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)入時(shí)：借： 貸：收到利息時(shí)：錯(cuò)： 貸：2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借： 貸：2009年初，收到利息時(shí)：借： 貸：資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。接上例：假定2008年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市場(chǎng)價(jià)為2580萬(wàn)元；2008年甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市場(chǎng)價(jià)為2560萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：2008年6月30日，確認(rèn)該筆

46、債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借： 貸：2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借： 貸：出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間差額確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。接上例：假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2565萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借： 貸：同時(shí)：借： 貸：（七）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)事項(xiàng)包含：費(fèi)用的發(fā)生處理、壞帳預(yù)備的處理。費(fèi)用的發(fā)生處理要緊包含期間費(fèi)用的發(fā)生處理。例75、企業(yè)本月在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)1000元，裝卸費(fèi)2000元，包裝費(fèi)500元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，展覽

47、費(fèi)300元和廣告費(fèi)200元，用銀行存款支付。借： 貸： 例76、企業(yè)本月計(jì)提銷(xiāo)售部人員的工資10000元借： 貸： 例77、發(fā)生的各項(xiàng)治理費(fèi)用借： 貸： 壞帳預(yù)備處理包含：1、計(jì)提壞帳預(yù)備2、壞帳發(fā)生處理3、壞帳收加處理壞賬預(yù)備的計(jì)提方法 計(jì)提壞賬預(yù)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)不認(rèn)定法。具體采納何種方法由小企業(yè)自行確定，但一經(jīng)確定，一般不得隨憊變更。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備的計(jì)算公式為： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞帳預(yù)備金額 =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞帳預(yù)備金額-本科目的貸方余額（+借方余額） 計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備;計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為本期應(yīng)沖回的壞賬預(yù)

48、備。 應(yīng)收賬款余額百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法，是指期末按應(yīng)收帳款余額的百分比來(lái)可能可能發(fā)生的壞賬損失，確定應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備的方法。壞賬比率由企業(yè)依照經(jīng)驗(yàn)合理可能，但可能率不要經(jīng)常變更，如確實(shí)要變更，要在報(bào)表附注中講明變更的緣故及變更的阻礙。 例78、某企業(yè)自2000年開(kāi)始計(jì)提壞賬預(yù)備，2000年至2003年各年情況如下: (1) 2000年末應(yīng)收帳毅余傾250000元，可能壞帳率5%, 應(yīng)計(jì)提壞帳預(yù)備為:2500005%=12500(元) 編制會(huì)計(jì)分錄: 借: 貸：(2) 2001年，該企業(yè)經(jīng)檢查發(fā)覺(jué)有15000元的應(yīng)收帳款確實(shí)無(wú)法收回，按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，該壞賬損失予以核銷(xiāo)。 編制會(huì)計(jì)分錄

49、: 借: 貸: “壞帳預(yù)備”帳戶(hù)借方余額2500元(貸方12500元減借方15000元)。 (3) 2001年末，該企業(yè)應(yīng)收帳款余額235000元，按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算: 年末應(yīng)有壞帳預(yù)備的金額=2350005%=11750(元) 2001年末應(yīng)計(jì)提的壞帳預(yù)備=11750+2500=14250(元) 編制會(huì)計(jì)分錄: 借: 貸: “壞帳預(yù)備”帳戶(hù)貸方余額11750元(貸方14250元減借方2 500元)。 (4) 2002年，經(jīng)核查確認(rèn)一筆壞賬損失5000元。 編制會(huì)計(jì)分錄: 借: 貸: “壞帳預(yù)備”賬戶(hù)貸方余額6750元(貸方11750元減借方5000元)。(5) 2002年末，該企業(yè)應(yīng)

50、收賬款余額240000元，按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算: 年末應(yīng)有壞帳預(yù)備金額=240000 5%=12 000(元) 2002年末應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備=12000-6750=5250(元) 編制會(huì)計(jì)分錄: 借: 貸: “壞賬預(yù)備”賬戶(hù)貸方余額為12000元(貸方6750元加補(bǔ)提5250元)。 (6) 2003年末，應(yīng)收賬款余額210000元，按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算: 年末應(yīng)有壞賬預(yù)備金額=2100005%= 10500(元) 2003年末應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備=105010-12000 =-1500(元) 編制會(huì)計(jì)分錄: 借: 貸: “壞賬預(yù)備”賬戶(hù)余額為105010元(貸方12000元減借方1500元)。 壞賬損失的轉(zhuǎn)回 小企業(yè)差不多確認(rèn)的壞帳，并不等于放棄接著追索的權(quán)利，當(dāng)債務(wù)人有償還能力時(shí)，還應(yīng)接著追索。差不多確認(rèn)的壞賬損失，假如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目;同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。 例79、某企業(yè)收回差不