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文檔簡介

1、第 5 章收入與貨幣性資產(chǎn)2022/9/2學習目標收入的定義和種類各種收入的確認和計量原則無法收現(xiàn)的應收賬款的性質(zhì)和估計壞賬的會計處理應收票據(jù)的會計處理收入與貨幣性資產(chǎn)的披露2022/9/2收 入 收入是構(gòu)成收益的重要部分,它是指企業(yè)銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。2022/9/2利 得 利得是構(gòu)成收益的另一部分,是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性等交易或事項的結(jié)果,屬于不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。 2022/9/2收入的種類營業(yè)收入 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入投資收益 凈額營業(yè)外收入2022/9/2確認

2、 即將某一會計事項作為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用獲利潤等會計要素正式加以記錄和列入報表的過程。會計確認是要明確某一經(jīng)濟業(yè)務涉及哪個會計要素的問題。某一會計事項一旦被確認,就要同時以文字和數(shù)據(jù)加以記錄,其金額包括在報表總計中。 計量 用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務及其結(jié)果的過程。 收入的確認與計量2022/9/2收入確認的不同時點 銷貨點確認收入銷貨點前確認收入銷貨點后確認收入2022/9/2商品銷售收入的確認條件 1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制3. 收入的金額能夠可靠地計量4.

3、 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5. 相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量2022/9/2銷售折扣 商業(yè)折扣 計算商品總價的依據(jù),不入賬。 現(xiàn)金折扣 2022/9/2現(xiàn)金折扣 債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除,是企業(yè)賒銷后為鼓勵顧客提早付款而給予顧客的一種優(yōu)惠?,F(xiàn)金折扣必須入賬。 2022/9/2現(xiàn)金折扣 2/10, n/302022/9/2現(xiàn)金折扣總價法 凈價法 2022/9/2現(xiàn)金折扣總價法 銷貨方按照未扣除現(xiàn)金折扣前的金額(即發(fā)票金額)來確認銷售收入和應收賬款,如果顧客取得現(xiàn)金折扣,銷貨方可將其視為為加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)而發(fā)生的融資費用,記入“財務費用”賬戶。

4、2022/9/2總價法例 甲公司向乙公司賒銷一批產(chǎn)品,售價為5,000元,付款條件為:2 /10,n /30,增值稅率為17。2022/9/2總價法例 銷售商品時: 借:應收賬款乙公司 5,850 貸:主營業(yè)務收入 5,000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 8502022/9/2總價法例 乙公司在10天之內(nèi)付款時: 借:銀行存款 5,750 財務費用 100 貸: 應收賬款乙公司 5,8502022/9/2總價法例如果乙公司在10天后付款時: 借:銀行存款 5,850 貸:應收賬款乙公司 5,850 2022/9/2現(xiàn)金折扣凈價法 銷貨方假設購貨方不會放棄優(yōu)惠的現(xiàn)金折扣條件而積極提前付款取得

5、現(xiàn)金折扣,因而銷售時就按照扣除了現(xiàn)金折扣后的凈額來確認銷售收入和應收賬款。如果購貨方未取得現(xiàn)金折扣,則此筆金額就作為財務費用的沖減。 2022/9/2凈價法例 甲公司向乙公司賒銷一批產(chǎn)品,售價為5,000元,付款條件為:2 /10,n /30,增值稅率為17。2022/9/2凈價法例銷售商品時: 借:應收賬款乙公司 5,750 貸:主營業(yè)務收入 4,900 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 8502022/9/2凈價法例如果乙公司在10天之內(nèi)付款時: 借:銀行存款 5,750 貸:應收賬款乙公司 5,7502022/9/2凈價法例如果乙公司在10天后付款時: 借:銀行存款 5,850 貸:應收賬

6、款乙公司 5,750 財務費用 1002022/9/2銷售退回與折讓例 如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品1,000元,剩余貨款于10日內(nèi)付清。則甲公司相應的會計分錄編制如下:退貨時: 借:銷售退回與折讓 (主營業(yè)務收入) 1,000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 170 貸:應收賬款乙公司 1,1702022/9/2銷售退回與折讓例 如果甲公司已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本,該批被退回的商品銷售成本總額為600元。退回時: 借:產(chǎn)成品 600 貸:主營業(yè)務成本 60010日內(nèi)付款時: 借:銀行存款 4,600 財務費用 80 貸:應收賬款乙公司 4,6802022/9/2銷售退回與折讓例 如

7、果乙公司對該批不合格商品不作退回處理,而是經(jīng)甲公司同意給予一定的折讓,乙公司由此可以少支付500元的貨款。 借:銷售退回與折讓(主營業(yè)務收入) 500 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 85 貸:應收賬款乙公司 5852022/9/2長期工程合同收入 全部完工法 當工程全部完工或除零星工作外大部分已完工時,才確認工程收入;完工百分比法 按照工程的實際完工比例來確認各期的工程收入,而不必等到全部工程完工時。 2022/9/2完工百分比法 完工百分比 已投入的成本 / 預計工程總成本當期確認的收入(完工百分比 合同總收入) 前期累計已確認的收入 2022/9/2完工百分比法例 2013年初,甲建筑公

8、司為乙公司建造一幢大樓,合同規(guī)定工程為期3年,2015年12月底交工,工程總造價為1,500萬元,預計工程總成本為1,000萬元,乙公司按合同規(guī)定應每年支付給甲公司部分工程價款。根據(jù)甲公司記錄,各年發(fā)生的工程成本分別為400萬元、400萬元、200萬元,各年所收到的合同價款分別為450萬元、450萬元、600萬元。 2022/9/2完工百分比法例 (1)2013年底 工程進度 (4,000,000 /10,000,000)10040 應確認的工程收入15,000,000406,000,000(元) 借:銀行存款 4,500,000 應收賬款 1,500,000 貸:工程收入 6,000,000

9、 2022/9/2完工百分比法例 (2)2014年底 工程進度 (4,000,000 4,000,000 /10,000,000)100 80 應確認的工程收入15,000,00080 6,000,000 6,000,000(元) 借:銀行存款 4,500,000 應收賬款 1,500,000 貸:工程收入 6,000,000 2022/9/2完工百分比法例 (2)2015年工程完工 應確認的工程收入15,000,000 12,000,000 3,000,000(元) 借:銀行存款 6,000,000 貸:工程收入 3,000,000 應收賬款 3,000,000 2022/9/2提供勞務收入

10、 企業(yè)提供勞務交易時,如果收入的金額能夠可靠計量、相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、交易的完工進度能夠可靠地確定且交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量,那么我國會計準則認為該勞務交易的結(jié)果是能夠可靠估計的,企業(yè)應當采用完工百分比法來確認所提供的勞務收入,即按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用。 2022/9/2讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 利息收入使用費收入 2022/9/2讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入例 甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán),轉(zhuǎn)讓期為3年,每年收取使用費50,000元。甲公司每年收取使用費時: 借:銀行存款 50000 貸:其他業(yè)務收入 500002022/9/2 壞賬是指企業(yè)已經(jīng)無法收回的應收款項。符

11、合以下之一條件可確認為壞賬:(1)債務人破產(chǎn),債務人按照破產(chǎn)清算程序進行清償 后仍然確認無法償還所欠的賬款;(2)債務人死亡,債務人死亡后沒有財產(chǎn)可供清償, 也沒有義務承擔人代為清償,債權(quán)人確實無法收 回賬款;(3)債務人較長時間(如3年)未履行清償義務,并且 債權(quán)人有足夠的依據(jù)表明賬款無法收回或收回的 可能性極小。應收賬款壞賬2022/9/2壞賬的會計處理直接注銷法備抵法2022/9/2備抵法企業(yè)應在賒銷發(fā)生年度估計其所產(chǎn)生的應收賬款可能發(fā)生的壞賬損失金額,預先入賬,即記入相應的費用賬戶,同時設置“壞賬準備”賬戶來提列壞賬準備而不直接沖減應收賬款?!皦馁~準備”是“應收賬款”的抵減賬戶,計提時

12、貸記該賬戶,借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶; 壞賬實際發(fā)生時,借記“壞賬準備”賬戶,貸記“應收賬款”賬戶,從而注銷所提取的壞賬準備和應收賬款。企業(yè)收回已注銷的壞賬時,應先恢復應收賬款,再作收款記錄。 2022/9/2壞賬損失的估計銷貨百分比法應收賬款余額法賬齡分析法2022/9/2 甲公司2012年“應收賬款”余額為800,000元,計提本年度壞賬準備前“壞賬準備”賬戶有貸方余額1,600元,根據(jù)應收賬款余額法,按期末應收賬款余額的0.3計提壞賬準備,則甲公司到本年年末累計應計提的壞賬準備總額為2,400元(800,0000.3),本年度應補提的壞賬準備額為800元(2,4001,600)。 應收賬

13、款余額法例2022/9/2甲公司2012年末計提壞賬準備時: 借:資產(chǎn)減值損失壞賬損失 800 貸:壞賬準備 800如果“壞賬準備”原有的貸方余額不是1,600元,而是3,000元,則: 借:壞賬準備 600 貸:資產(chǎn)減值損失壞賬損失 600如果“壞賬準備”原有的余額不是在貸方,而是有500元的借方余額,則: 借:資產(chǎn)減值損失壞賬損失 2,900 貸:壞賬準備 2,900應收賬款余額法例2022/9/2 賬 齡 應收賬款余額 估計壞賬率 估計壞賬準備 未過期 60,000 1% 600 過期130天 120,000 3% 3,600 過期3160天 60,000 10% 6,000 過期613

14、60天 80,000 20% 16,000 過期360天以上 70,000 40% 28,000 合 計 390,000 54,200賬齡分析法例2022/9/2 假設甲公司在2012年底計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶有貸方余額6,000元,則本年度應補提48,200元(54,2006,000),調(diào)整分錄編制如下: 借:資產(chǎn)減值損失壞賬損失 48,200 貸:壞賬準備 48,200賬齡分析法例2022/9/2 如果“壞賬準備”賬戶有借方余額3,000元,則本 年度應補提57,200元(54,2003,000),調(diào)整分錄編制如下:借:資產(chǎn)減值損失壞賬損失 57,200 貸:壞賬準備 57,200

15、賬齡分析法例2022/9/2應收票據(jù)應收票據(jù)的到期價值由本金和利息組成。根據(jù)應收票據(jù)的票面上是否載明利率,可將票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。 帶息票據(jù)的利息計算公式為: 利息本金利率時期2022/9/2應收票據(jù)企業(yè)收到商業(yè)匯票時,應按票據(jù)面額,借記“應收票據(jù)”賬戶,貸記“主營業(yè)務收入”或“應收賬款”等賬戶;帶息票據(jù)到期收回貨款時,應按收到的本息金額,借記“銀行存款”賬戶,按本金金額,貸記“應收票據(jù)”賬戶,按利息金額,貸記“財務費用”賬戶;當帶息票據(jù)逾期未能收回貨款時,應將應收票據(jù)本息金額轉(zhuǎn)為應收賬款,即借記“應收賬款”賬戶,貸記“應收票據(jù)”或“財務費用”賬戶。2022/9/2應收票據(jù)例 甲

16、公司賒銷一批產(chǎn)品給乙公司,價款為500,000元,增值稅率為17,甲公司會計分錄編制如下:借:應收賬款乙公司 585,000 貸:主營業(yè)務收入 500,000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 85,0002022/9/2應收票據(jù)例 應收賬款信用期限到期,乙公司要求延期付款,向甲公司簽發(fā)一張面額為585,000元、期限為60天、年利率為6的商業(yè)承兌匯票。收到票據(jù)后,甲公司會計分錄編制如下: 借:應收票據(jù)乙公司 585,000 貸:應收賬款乙公司 585,0002022/9/2應收票據(jù)例 60天后,應收票據(jù)到期,乙公司如數(shù)付款,甲公司會計分錄編制如下: 借:銀行存款 590,850 貸:應收票據(jù)乙

17、公司 585,000 財務費用利息收入 5,850 其中,利息收入計算如下: 585,0006(60360)5,850(元)2022/9/2應收票據(jù)例 如60天后商業(yè)匯票到期,乙公司無力付款時,甲公司應編制如下會計分錄: 借:應收賬款乙公司 590,850 貸:應收票據(jù)乙公司 585,85 財務費用利息收入 5,8502022/9/2應收票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)持有人在票據(jù)到期前,通過背書手續(xù)向銀行收取票據(jù)到期價值扣除銀行貼現(xiàn)息后的余額的行為。 票據(jù)到期價值票據(jù)面值票據(jù)到期利息 貼現(xiàn)息票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得額票據(jù)到期價值貼現(xiàn)息2022/9/2應收票據(jù)貼現(xiàn)例1 甲公司將一張面值為30,000元

18、的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),該匯票期限為半年,企業(yè)已持有4個月,銀行貼現(xiàn)率為9。貼現(xiàn)所得額計算如下: 貼現(xiàn)息30,0009(6-4)12450(元) 貼現(xiàn)所得額30,00045029,550(元)企業(yè)收到貼現(xiàn)額時: 借:銀行存款 29,550 財務費用 450 貸:應收票據(jù) 30,0002022/9/2應收票據(jù)貼現(xiàn)例2 甲公司持一張票面價值為12,000元、期限為120天的帶息應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn),該商業(yè)匯票票面利率為6,銀行貼現(xiàn)率為9,甲公司已持有90天。貼現(xiàn)時所得額計算如下: 貼現(xiàn)到期價值12,00012,0006(120360) 12,240(元) 貼現(xiàn)息12,2409(12090)360

19、 91.8(元) 貼現(xiàn)所得額12,24091.812,148.2(元) 2022/9/2應收票據(jù)貼現(xiàn)例2企業(yè)收到貼現(xiàn)額時: 借:銀行存款 12,148.2 貸:應收票據(jù) 12,000.0 財務費用 148.2如到期銀行通知甲公司票據(jù)被拒付,銀行按規(guī)定從甲公司賬戶扣除12,240元存款: 借:應收賬款 12,240 貸:銀行存款 12,240 2022/9/2其他應收款 應收的各種賠款應收的罰款存出保證金備用金應向職工收取的各種墊付款項以及其他應收、暫付款項等 2022/9/2貨幣性資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)擁有的貨幣資金以及只能用貨幣進行計價的資產(chǎn),如現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)等。 貨幣性

20、資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中應按照其流動性列報于流動資產(chǎn)項下。 2022/9/2現(xiàn)金企業(yè)管理者可以自由支配其用途,并有十足購買力的支付工具,具有貨幣性、通用性和自由支配性等特點,是流動資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)。 企業(yè)收入現(xiàn)金時,應借記“現(xiàn)金” 賬戶,貸記“主營業(yè)務收入”、“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶;企業(yè)支出現(xiàn)金時,應借記“管理費用”、“財務費用”、“應付職工薪酬”等有關賬戶,貸記“現(xiàn)金”賬戶。2022/9/2銀行存款企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)存入款項時,應借記“銀行存款”賬戶,貸記“現(xiàn)金”、“主營業(yè)務收入”等相關賬戶;提取和支出款項時,應借記“現(xiàn)金”、“管理費用”等相關賬戶,

21、貸記“銀行存款”賬戶。 2022/9/2違規(guī)花錢的五種方式 盡管國家審計署審計長李金華向全國人大常委會提交的審計報告并沒有詳細點名問題部門,但9月11日,國家審計署還是以審計公告的形式發(fā)布了中央42個部門2005年度預算執(zhí)行審計結(jié)果,中央部門及其下屬單位的問題資金浮出水面。1.擠占挪用 對財政資金的擠占、挪用是近年來被審計部門著力調(diào)查的問題,這些問題資金有的被用來蓋樓,有的被用來買房、買家具,還有的被用于出國考察。 2005年,海關總署在行政管理費中,列支未列入財政部核定預算的機關辦公樓維修改造款等支出9142.18萬元。海關總署物資裝備采購中心變相挪用財政資金132.02萬元用于出國考察。

22、安全監(jiān)管總局2004年分別以補助培訓中心培訓經(jīng)費、國際交流中心信息系統(tǒng)經(jīng)費的名義,在“六個支撐體系”維護經(jīng)費中支出330萬元,用于補助上述兩單位購買辦公用房。2002年至2005年,農(nóng)業(yè)部所屬全國農(nóng)業(yè)展覽館等單位,在“農(nóng)業(yè)博物館運轉(zhuǎn)費”、“檔案室改造”等項目經(jīng)費中,列支辦公室家具購置、租車費、會議費等公用支出914.71萬元。1998年至2005年,國資委所屬5家單位挪用國家建設資金共960.73萬元。2000年至2003年,國家林業(yè)局世界銀行貸款項目管理中心累計挪用國家造林項目還貸準備金567億元。截至2005年年底,尚有3413.01萬元未收回,另有1620萬元資金存在損失風險。2022/

23、9/22.閑置浪費 從財政爭取來的資金又不往下分配,最終造成大量資金的閑置浪費。由于預算管理不到位造成的資金應撥未撥也是近年來頻頻發(fā)現(xiàn)的問題。教育部2005年度預算中,年初未落實到具體單位和項目的資金有47.69億元。公安部預算項目執(zhí)行不及時,造成財政資金350萬元長期沉淀。國資委部分項目未按計劃執(zhí)行,造成513.49萬元財政資金閑置。廣電總局無線電臺管理局部分項目支出預算審核不嚴,128億元預算資金閑置。國家體育總局2005年集中使用體育彩票公益金預算中,安排“全民健身”項目225億元。截至2005年年底,尚有2814萬元預算未批復下?lián)?。截?005年年底,衛(wèi)生部本級累計閑置衛(wèi)生專項資金28

24、4億元,中國疾病預防控制中心閑置2003年至2005年衛(wèi)生專項項目資金328億元。一直被科技部門抱怨捉襟見肘的經(jīng)費卻在一些科字頭的部門被閑置??萍疾克鶎俳涣髦行牡葐挝怀袚?個科研項目自2003年以來一直未執(zhí)行,項目資金1383萬元長期閑置;原科技部生命科學技術(shù)發(fā)展中心承擔的某課題剩余經(jīng)費267.73萬元,自2000年以來一直閑置。2022/9/23.違規(guī)投資 近年來一些部門及其所屬的單位屢屢出現(xiàn)由于資金使用不當導致國有資產(chǎn)損失或面臨損失的危險。去年被點名的國家體育總局今年仍出現(xiàn)這樣的問題。國家體育總局所屬單位原小球運動管理中心1998年9月投資50萬元興辦了麥迪寶體育發(fā)展中心,并借給麥迪寶體

25、育發(fā)展中心資金累計296.15萬元。由于經(jīng)營不善,麥迪寶體育發(fā)展中心停業(yè),原小球運動管理中心對麥迪寶體育發(fā)展中心的投資和借款無法全部收回,造成經(jīng)濟損失298.78萬元。另外,國家體育總局所屬體育基金管理中心將還未經(jīng)批準動用彩票專項資金2787.4萬元用于 股票投資。同樣面臨風險的還有民政部福彩中心的5500萬元資產(chǎn)。福彩中心于1996年5月存入某財務公司一年期定期存款5000萬元。因該公司未如期兌付存款本息,且已進入破產(chǎn)清算,上述存款本息面臨損失風險。另外,1993年5月,福彩中心向海南省某公司投資500萬元。目前,因福彩中心與該公司的聯(lián)系已中斷,不掌握該公司的經(jīng)營情況,500萬元投資面臨損失

26、風險。被查出問題的還有,國家林業(yè)局下屬林業(yè)基金管理總站所屬單位進行證券投資,造成國有資金損失155.87萬元;中國醫(yī)學科學院及所屬單位對外投資,3567.48萬元資產(chǎn)面臨損失等。2022/9/24.多報冒領 在被 審計的42個部門中,有的部門存在多報多領財政資金,用于發(fā)放政策外補貼的問題。教育部多報領政府特殊津貼561.55萬元。截至2005年年末,教育部“政府特殊津貼”撥款累計結(jié)存561.55萬元,主要原因是未定期核對享受政府特殊津貼人員的變化情況,也未及時上報人事部,形成長期多報多領該項經(jīng)費。國土資源部部屬單位多報預算5454.35萬元。比如,國土資源部下屬信息中心多報“金土工程”一期建設

27、項目概算4180.34萬元。審計發(fā)現(xiàn),“金土工程”的有些建設內(nèi)容與國土資源大調(diào)查專項“數(shù)字國土工程”基本相同,存在資源浪費、重復申報的問題。5.私存私放 國家有關部門早已多次規(guī)定不得將財政資金私存私放,侵占、截留國家和單位收入,未列入本單位財務會計部門賬內(nèi)或未納入預算管理,私存私放的各項資金均屬“小金庫”,但仍有一些部門無視此規(guī)定。2003年至2006年1月,中國地質(zhì)調(diào)查局發(fā)展研究中心所屬北京勘察技術(shù)工程有限公司私存私放工程款等收入,共計人民幣49.29萬元、美元1757元,支出人民幣37.52萬元。國資委所屬有關單位私存私放資金618.05萬元。2022/9/2未達賬項 未達賬項是指對于同一

28、經(jīng)濟業(yè)務,由于企業(yè)和銀行雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的事項。 企業(yè)已經(jīng)收款入賬,而銀行尚未入賬的事項;企業(yè)已經(jīng)付款,而銀行尚未入賬的事項;銀行已經(jīng)收款入賬,而企業(yè)尚未入賬的事項;銀行已經(jīng)付款入賬,而企業(yè)尚未入賬的事項。2022/9/2銀行存款例 假設某企業(yè)2015年10月31日銀行存款日記賬月末余額為89,600元,銀行對賬單余額為104,500元,經(jīng)逐筆核對,發(fā)現(xiàn)未達賬項有如下幾筆:(1)銀行為企業(yè)代收托收承付款項16,000元,收款通知尚未轉(zhuǎn)達 到企業(yè)會計部門;(2)銀行代付本月水電費3,000元,付款通知尚未送達企業(yè);(3)企業(yè)已送存銀行而銀行尚未入賬的支票一張

29、,金額為3,000 元;(4)企業(yè)已開出但持票人尚未到銀行辦理兌付的支票一張,金額 5,000元;(5)銀行代扣手續(xù)費100元,付款通知尚未送達企業(yè)。2022/9/2銀行存款例 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2015年10月31日項 目金 額項 目金 額企業(yè)銀行存款賬面余額加:銀行代收貨款減:銀行代付水電費 銀行代扣手續(xù)費調(diào)節(jié)后余額 89,600 16,000 3,000 100102,500銀行對賬單余額加:銀行未記的企業(yè)送 存支票減:企業(yè)已付持票人未兌現(xiàn)支 票調(diào)節(jié)后余額 104,500 3,000 5,000 102,5002022/9/2其他貨幣資金 其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他

30、各種貨幣資金,包括企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。 2022/9/2案例一 產(chǎn)品再回購協(xié)議資料:20X4年12月,制造商A銷售商品給批發(fā)商B,B將這批存貨作為抵押向銀行貸款100000元,并將這100000元支付給A。制造商A同意在20X5年7月1日之前再以112000元的價格購回這批商品,其差額作為銀行貸款的利息以及付給B的服務費。請問,A銷售給B的這批商品能確認收入嗎?為什么?2022/9/2案例1:被ST僅因一個客戶破產(chǎn)滬東重機股份有限公司2001年1月19日發(fā)布公告,稱該公司2000年的經(jīng)營主業(yè)有起色,但仍然會虧損,原因是因為一個主要客戶破產(chǎn)了。2000年,

31、隨著船舶市場的復蘇,滬東重機的生產(chǎn)已走出低谷,2000年度主導產(chǎn)品柴油機產(chǎn)量比1999年度有較大增長,從主頁上看公司已初步改善了虧損面貌。但公告旋即指出,由于公司債務人天津造船公司于2000年11月17日宣告破產(chǎn),對公司本年度利潤帶來很大影響。經(jīng)初步審查,公司預計2000年度會出現(xiàn)重大虧損。公司董事會提醒廣大投資者注意投資風險。2022/9/2案例1續(xù):被ST僅因一個客戶破產(chǎn)正如預虧公告所言,2000年度滬東重機的虧損,主要是由于天津造船公司破產(chǎn)所致,根據(jù)破產(chǎn)程序,未得到清償?shù)膫鶛?quán)將不再清償。而天津造船公司在購買滬東重機柴油機的交易中,共欠貨款 50 224 61520元。滬東重機也因為連續(xù)兩

32、年虧損,雖然主業(yè)復蘇,但仍未逃脫被ST處理的命運。2022/9/2案例2:高齡應收賬款風險大百大集團股份有限公司在杭州經(jīng)營百貨、餐飲服務、旅游等產(chǎn)業(yè)。公司2000年度實現(xiàn)主營業(yè)務收入92847.95萬元,實現(xiàn)利潤7256.30萬元。壞賬準備按應收賬款余額的5%計提。其2000年末應收賬款總額為33 591 670元,根據(jù)報表附注,其應收賬款的賬齡構(gòu)成如下表所示。2022/9/2案例2續(xù):高齡應收賬款風險大賬齡期末數(shù)(2000)期初數(shù)(2000)金額比例壞賬準備金額比例壞賬準備1年以內(nèi)2 966 2638.83148 3133 041 0107.97152 05012年95 4030.284 7

33、701 039 5972.7351 97923年1757761946.09878 8803年以上3053000490.8915265001648142143.211 415 336合計335916701001679583381396471002 498 2452022/9/2案例2續(xù):高齡應收賬款風險大從應收賬款的期初和期末數(shù)對比可看出,公司2000年初23年賬齡的應收賬款幾乎沒有收回,在年末的資產(chǎn)負債表上成了3年以上的應收賬款,這類高齡應收賬款長期停滯在資產(chǎn)負債表上,壞賬風險很大。而公司對這些賬齡在3年以上的應收賬款仍按照5%計提壞賬準備,風險儲備明顯不足。2022/9/2案例2續(xù):高齡應收

34、賬款風險大2001年,公司管理層對會計估計作出變更,將3年以上應收賬款的壞賬計提比例改為20%,以反映這部分應收賬款的風險性,并且全額核銷掉賬齡在3年以上的應收賬款4 269 031元,兩項因素直接導致2001年減少利潤500萬元左右。如果分析2000年該公司財務報告時能充分關注其應收賬款的賬齡,就可以測算出其中所隱含的對以后期間可能的利潤侵蝕。2022/9/2應收賬款客戶集中度分析應收賬款過于集中,經(jīng)營風險和財務風險大。在2001年,長虹7.7億元的出口總額中,APEX即以3.46億元的貨款欠款額名列第一,比例在長虹總出口額的45左右。 2002年年報披露:“應收賬款2002年年末余額較20

35、01年年末上升46.51,主要是本年度國外應收賬款大幅上升所致”2003年年報披露:“應收賬款2003年年末余額較2002年年末上升20.36,主要是本年度國外購貨商如APEX應收賬款增加所致”截至2004年12月25日,四川長虹應收APEX賬款余額46750萬美元,占應收賬款余額的75%。2022/9/2案例3:著名家電企業(yè)被傳在海外遭巨額詐騙,凸現(xiàn)商業(yè)風險案例:2003年3月5日深圳商報發(fā)表的“傳長虹在美國遭巨額詐騙”文章稱,四川長虹的最大債務人美國APEX公司可能是騙子,長虹數(shù)10億元應收賬款的資產(chǎn)處于危險之中,該消息導致了3月6日長虹的股價跌幅超過4。3月7日,四川長虹董事會緊急發(fā)布澄

36、清公告:“該文純屬捏造,所述情況與本公司的實際不符,目前本公司的應收賬款情況正常。四川長虹作為上市公司,擁有健康的經(jīng)營狀態(tài)和健全的財務體系,在開拓國際市場方面取得了突出成績”。 2022/9/2案例3續(xù):著名家電企業(yè)被傳在海外遭巨額詐騙,凸現(xiàn)商業(yè)風險2001年,長虹為實現(xiàn)海外戰(zhàn)略,開拓北美市場,與當時在美國有一定影響力的APEX公司接上了頭,從2001年月開始,長虹彩電開始發(fā)往美國,由APEX公司在美國直接提貨。據(jù)媒體報道2002年,長虹的出口額達7.6億美元,其中APEX就占了7億美元;2003年長虹的出口額達8億美元,其中APEX就占了6億美元。但是彩電運出去了,大部分卻形成了資產(chǎn)負債表上

37、的應收賬款,而不是真金白銀。2022/9/2案例3續(xù):著名家電企業(yè)被傳在海外遭巨額詐騙,凸現(xiàn)商業(yè)風險據(jù)稱APEX總是以質(zhì)量或貨未收到為借口,拒付或拖欠貨款。但長虹沒有控制住商業(yè)風險,雖然一直提出對賬要求,但沒有停止發(fā)貨,APEX總是故意搪塞或少量付款,“對賬都對了一年”還沒有結(jié)果,欠款卻在繼續(xù)增加。2022/9/2案例3續(xù):著名家電企業(yè)被傳在海外遭巨額詐騙,凸現(xiàn)商業(yè)風險2004年12月28日,四川長虹發(fā)布預虧公告,稱由于其擬在2004會計年度對APEX公司應收賬款計提壞賬準備,公司2004年度將會出現(xiàn)巨額虧損。公告披露,截至2004年12月25日,四川長虹應收APEX賬款余額467億美元。根據(jù)

38、對APEX公司現(xiàn)有資產(chǎn)的估算,四川長虹對APEX公司應收賬款可能收回的資金在15億美元以上,預計最大計提金額有31億美元左右。該公告公布后,股價連續(xù)大跌,短短3個交易日由4 93元跌至3 67元。2022/9/2案例3續(xù):著名家電企業(yè)被傳在海外遭巨額詐騙,凸現(xiàn)商業(yè)風險2005年4月16日,四川長虹公布的2004年年報顯示:因計提巨額資產(chǎn)減值準備,該公司2004年度出現(xiàn)了近37億元的虧損。在這刷新了我國上市公司的虧損記錄中,25億元是對APEX公司應收賬款計提壞賬準備,10億元是存貨跌價準備。這兩項準備暴露了長虹長期以來銷售回款能力差和存貨嚴重積壓的問題,也從側(cè)面暗示其最近幾個年度的財務報表存在

39、粉飾行為。2022/9/2應收賬款余額變動分析案例4:迅猛增加的應收賬款預示著業(yè)績風險吉林化工2000年實現(xiàn)主營業(yè)務收入139億,與99年同期相比上升26%,但凈利潤卻為- 8.4億元。公司業(yè)績的巨大風險在2000年中期已有征兆。2022/9/2吉林化工2000中報項目2000年6月30日1999年12月31日增長應收賬款2 286 671 0001 438 182 30059%壞賬準備178 692 100173 442 1003%應收賬款凈額2 107 978 9001 264 740 20067%短期借款3 821 190 0002 289 300 00067%長期借款1 108 861

40、 9001 232 554 900-10%2022/9/2 吉林化工的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)項目2000年12月31日比例貨幣資金228 964 2371.29%應收票據(jù)應收賬款2 690 775 84515.2%其他應收款651 999 4733.68%預付賬款284 937 2421.61%存貨1 820 714 22310.3%固定資產(chǎn)10 348 250 97958.4%資產(chǎn)總計17 710 708 378100%2022/9/2部分石油加工企業(yè)2000年年末的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)企業(yè)資產(chǎn)2000年12月31比例企業(yè)資產(chǎn)2000年12月31比例上海石化貨幣資金1 694 500 0005.9%揚子石化貨幣資金1

41、 169 169 7087.1%應收票據(jù)1 708 792 0005.9%應收票據(jù)2 356 233 41214.3%應收賬款602 597 0002.1%應收賬款335 909 5152.0%其他應收款619 281 0002.2%其他應收款8 262 3250.05%預付賬款260 736 0000.9%預付賬款128 019 1250.8%存貨3 727 749 00013.0%存貨2 842 301 80517.3%固定資產(chǎn)17 464 227 00060.7%固定資產(chǎn)8 461 053 96251.4%資產(chǎn)總計28 757 089 000100%資產(chǎn)總計16 448 585 9681

42、00%齊魯石化貨幣資金9 565 0000.1%錦州石化貨幣資金18 884 8950.64%應收票據(jù)308 771 0003.1%應收票據(jù)500 0000.02%應收賬款165780000.17%應收賬款69 162 4942.35%其他應收款3 869 0000.04%其他應收款78 214 4542.66%預付賬款65 414 0000.66%預付賬款11 023 7580.37%存貨732 315 0007.3%存貨1 537 512 31152.2%固定資產(chǎn)8 321 487 00083.4%固定資產(chǎn)1 228 135 90441.7%資產(chǎn)總計9 979 756 000100%資產(chǎn)總計2 944 596 519100%2022/9/2案例4續(xù):迅猛增加的應收賬款預示著業(yè)績風險從中報所示的主要資產(chǎn)負債項目變化可發(fā)現(xiàn),該公司2000年中期,應收賬款比

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