2現(xiàn)金流量及其構(gòu)成

1、第二章現(xiàn)金流量及其構(gòu)成9/2/20221*主要內(nèi)容：現(xiàn)金流量的概念與構(gòu)成內(nèi)容；投資的概念及資產(chǎn)分類(lèi)；投資的估算與建設(shè)期利息的計(jì)算；成本的概念、構(gòu)成及其分類(lèi)；固定資產(chǎn)折舊的幾種主要計(jì)提方法；銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)、稅金等的概念與計(jì)算；貸款償還方式與償還期的計(jì)算。9/2/20222*學(xué)習(xí)重點(diǎn)： 固定資產(chǎn)投資的概念、建設(shè)期利息的計(jì)算，成本費(fèi)用的構(gòu)成、折舊的概念與計(jì)算，銷(xiāo)售收入與利潤(rùn)、稅金的計(jì)算。*難點(diǎn)： 貸款償還方式與償還期的計(jì)算。9/2/20223*現(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金流量： 項(xiàng)目或方案在運(yùn)營(yíng)期間，在每個(gè)時(shí)點(diǎn)上的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，統(tǒng)稱(chēng)為現(xiàn)金流量。現(xiàn)金收入叫現(xiàn)金流入、現(xiàn)金支出叫現(xiàn)金流出。兩者代數(shù)和稱(chēng)凈現(xiàn)金流

2、量?，F(xiàn)金流量圖： 用以反映項(xiàng)目或方案運(yùn)營(yíng)期間現(xiàn)金流量的二維坐標(biāo)圖，稱(chēng)現(xiàn)金流量圖。9/2/20224*現(xiàn)金流量的構(gòu)成：1、現(xiàn)金流入： 銷(xiāo)售收入、回收固定資產(chǎn)余值、回收流動(dòng)資金。2、現(xiàn)金流出： 固定資產(chǎn)投資(含建設(shè)期利息)、流動(dòng)資金投資、經(jīng)營(yíng)成本、銷(xiāo)售稅金、所得稅、特種基金。9/2/20225*投資的概念及其構(gòu)成投資 是指投資活動(dòng)，即投資主體為了特定的目的，獲取預(yù)期收益而施行的一種價(jià)值墊付行為。投資 是指投入的資金數(shù)量，是指投資者為獲取預(yù)期收益而投入的資金或資源以及其它形式的等值價(jià)值量。9/2/20226投資包括固定資產(chǎn)投資和流動(dòng)資金投資： 固定資產(chǎn)投資也就是基本建設(shè)投資，包括：建筑工程費(fèi)、設(shè)備購(gòu)

3、置安裝費(fèi)、其它費(fèi)用。 固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)投資建設(shè)期利息應(yīng)核銷(xiāo)投資轉(zhuǎn)出投資應(yīng)核銷(xiāo)投資：是指按照規(guī)定計(jì)算投資完成額，但不應(yīng)計(jì)入交付使用財(cái)產(chǎn)內(nèi)，要報(bào)請(qǐng)核銷(xiāo)的各項(xiàng)不直接構(gòu)成物質(zhì)成果的支出。轉(zhuǎn)出投資：是指建設(shè)單位在建設(shè)過(guò)程中，有些經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)給外單位的投資，既不應(yīng)分?jǐn)偟奖卷?xiàng)目交付使用的財(cái)產(chǎn)價(jià)值中去，本身又不能構(gòu)成交付使用財(cái)產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)核算的投資完成額。9/2/20227流動(dòng)資金是指企業(yè)用于購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料、支付職工工資和其它生產(chǎn)費(fèi)用所需要的處于生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域供周轉(zhuǎn)使用的資金。按來(lái)源，分為自有資金和借入資金；按管理方式，定額流動(dòng)資金和非定額流動(dòng)資金。定額流動(dòng)資金：是指根據(jù)企業(yè)規(guī)模、完成任務(wù)數(shù)量、人員組成情況

4、、物資與費(fèi)用消耗水平、材料物資供應(yīng)條件等，事先核定定額需用量，并實(shí)行定額管理的流動(dòng)資金。非定額流動(dòng)資金：包括各種應(yīng)收款、現(xiàn)金、結(jié)算戶(hù)存款和其他貨幣資金。大部分反映的是債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。9/2/20228*投資形成的資產(chǎn)： 依據(jù)資產(chǎn)的特性可分為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。1、固定資產(chǎn)：是指單位價(jià)值高，使用期限較長(zhǎng)，并在使用過(guò)程中保持其原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。2、無(wú)形資產(chǎn)：是指具有一定價(jià)值或可以為所有者或控制者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、能在比較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)持續(xù)發(fā)揮作用且不具有獨(dú)立實(shí)體的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)資源。 9/2/202293、流動(dòng)資產(chǎn)：是指可以在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。4、遞延資

5、產(chǎn)：是指企業(yè)已經(jīng)支出但不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷(xiāo)的各項(xiàng)費(fèi)用。 9/2/202210*工程投資的基本構(gòu)成：1.建筑安裝工程費(fèi)，包括：直接工程費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金2.設(shè)備、工器具購(gòu)置費(fèi)，包括：設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、工器具及生產(chǎn)家具購(gòu)置費(fèi)3.工程建設(shè)其他費(fèi)用，包括：土地使用費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)等4.預(yù)備費(fèi)，包括：基本預(yù)備費(fèi)、漲價(jià)預(yù)備費(fèi)5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅6.建設(shè)期貸款利息。9/2/202211*建設(shè)期貸款利息的計(jì)算：建設(shè)期每年應(yīng)計(jì)利息 (以前年度貸款本息累計(jì)本年度貸款額/2)利率9/2/202212例：某工程項(xiàng)目建設(shè)期4年，每年貸款額分別為1500萬(wàn)元、1500萬(wàn)元、

6、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元，總計(jì)8000萬(wàn)元。年利率為6%，計(jì)算建設(shè)期貸款利息。9/2/202213解：第一年應(yīng)計(jì)利息1500/26%45萬(wàn)元第二年應(yīng)計(jì)利息(1500451500/2)6%137.7萬(wàn)元第三年應(yīng)計(jì)利息(300045137.72000/2)6%251萬(wàn)元第四年應(yīng)計(jì)利息(500045137.72513000/2)6%416萬(wàn)元 合計(jì)：849.7萬(wàn)元9/2/202214*固定資產(chǎn)投資估算 1.生產(chǎn)能力指數(shù)法（0.6指數(shù)法）K1已建類(lèi)似項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資額K2擬建項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資額Q1已建類(lèi)似項(xiàng)目生產(chǎn)能力Q2擬建項(xiàng)目生產(chǎn)能力n生產(chǎn)能力指數(shù)Pf 差價(jià)系數(shù)9/2/202215*固定資產(chǎn)投資估

7、算 2.分項(xiàng)類(lèi)比估算法 分項(xiàng)類(lèi)比估算法是將工程項(xiàng)目的固定資產(chǎn)投資分為三項(xiàng)：機(jī)械設(shè)備的投資；建筑物、構(gòu)筑物的投資；其他投資。 在估算時(shí)，首先估算出機(jī)械設(shè)備部分的投資，然后根據(jù)其他兩部分與設(shè)備投資的比例關(guān)系，分別逐漸估算，再匯總求和，即為固定資產(chǎn)總投資。9/2/202216*固定資產(chǎn)投資估算 3.工程概算法 工程概算法主要用于設(shè)計(jì)概算。是在投資估算的控制下，由設(shè)計(jì)單位根據(jù)初步設(shè)計(jì)（或擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)）圖紙及說(shuō)明、概算定額、各項(xiàng)費(fèi)用定額或取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備、材料預(yù)算價(jià)格等資料，編制和確定的建設(shè)項(xiàng)目從籌建到竣工交付使用所需全部費(fèi)用的方法。 9/2/202217*流動(dòng)資金投資估算 1、擴(kuò)大指標(biāo)估算法一般按百元產(chǎn)

8、值占用額進(jìn)行估算：定額流動(dòng)資金工業(yè)總產(chǎn)值每百元產(chǎn)值占用定額流動(dòng)資金9/2/202218*流動(dòng)資金投資估算 2、分項(xiàng)詳細(xì)估算法流動(dòng)資金流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債式中：流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨現(xiàn)金 流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款9/2/202219*產(chǎn)品的價(jià)值和價(jià)格生產(chǎn)產(chǎn)品要消耗物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)，在產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的總和，就構(gòu)成了產(chǎn)品的社會(huì)生產(chǎn)費(fèi)用，即產(chǎn)品的價(jià)值，它由三部分組成：已消耗的生產(chǎn)資料的價(jià)值(物化勞動(dòng))；必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值，一般以工資、獎(jiǎng)金等形式支付給職工，用于個(gè)人消費(fèi)；剩余勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值，構(gòu)成社會(huì)的純收入(利潤(rùn))。 前兩部分構(gòu)成企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用即產(chǎn)品成本,而后兩部分構(gòu)成國(guó)民收入，即凈產(chǎn)值。 9/

9、2/202220*成本的概念：產(chǎn)品成本 是以貨幣為表現(xiàn)形式的，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，為生產(chǎn)和銷(xiāo)售一定質(zhì)量和數(shù)量的產(chǎn)品，按一定規(guī)則而支付的全部費(fèi)用。9/2/202221*產(chǎn)品成本的分類(lèi)：1.按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(lèi)直接材料；直接工資；制造費(fèi)用；管理費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷(xiāo)售費(fèi)用。 9/2/202222以上六大費(fèi)用要素依次企業(yè)不同層次的成本：9/2/2022232.按生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入成本的方式分類(lèi)直接成本；間接成本。3.按生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)量的關(guān)系分類(lèi)固定成本；變動(dòng)成本。9/2/202224*其它成本概念：經(jīng)營(yíng)成本： 是從工程項(xiàng)目本身考察其在一定期間(1年)內(nèi)由于生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品及提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金支出。經(jīng)營(yíng)成本總成本折舊

10、費(fèi)攤銷(xiāo)費(fèi)維簡(jiǎn)費(fèi)借款利息9/2/202225注 意： 折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)等是過(guò)去投資在使用期的分?jǐn)?，而投資已在期初作為一次性支出計(jì)入現(xiàn)金流量，故不能再以折舊等攤銷(xiāo)方式計(jì)為現(xiàn)金流量，否則會(huì)造成重復(fù)計(jì)算。 全部投資現(xiàn)金流量表以全部投資作為計(jì)算基礎(chǔ)，利息支出不作為現(xiàn)金流出；而自有資金現(xiàn)金流量表則將借款利息作為單列項(xiàng)目，也不能包括在經(jīng)營(yíng)成本之內(nèi)。 9/2/202226機(jī)會(huì)成本：因喪失某種機(jī)會(huì)而造成的一種相對(duì)損失。沉沒(méi)成本：過(guò)去業(yè)已支付，靠今后決策無(wú)法收回的費(fèi)用。環(huán)境成本：因?qū)嵤┠撤桨笇?duì)環(huán)境造成負(fù)作用而發(fā)生的費(fèi)用。9/2/202227*總成本費(fèi)用的估算總成本費(fèi)用的組成：1.原材料費(fèi)用；2.燃料與動(dòng)力費(fèi)

11、；3.工資及福利費(fèi) 工 資定員人數(shù)年平均工資 福利費(fèi)工資總額提取比率；4.修理費(fèi) 修理費(fèi)固定資產(chǎn)折舊額計(jì)取比率；5.折舊費(fèi)；6.維簡(jiǎn)費(fèi)；7.攤銷(xiāo)費(fèi)；8.利息支出；9.其它費(fèi)用。 9/2/202228問(wèn)題： 以上九大費(fèi)用，哪些構(gòu)成固定成本、哪些構(gòu)成變動(dòng)成本？哪些構(gòu)成經(jīng)營(yíng)成本？9/2/202229*固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算 折舊的概念： 固定資產(chǎn)因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價(jià)值。9/2/202230*折舊的計(jì)算：1.平均年限法月折舊率年折舊率12年折舊額固定資產(chǎn)原值年折舊率9/2/2022312.工作量法：?jiǎn)挝焕锍堂抗ぷ餍r(shí)折舊額 9/2/2022323.年數(shù)總和法： 年折舊率年折舊額(原值殘值)年折舊

12、率 9/2/202233例：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)凈殘值400元，使用年限5年。采用年數(shù)和法計(jì)算各年折舊額。答案9/2/2022344.雙倍余額遞減法： 年折舊率 年折舊額固定資產(chǎn)賬面價(jià)值年折舊率 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值原值已提折舊 9/2/202235注意： 實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期的前兩年(即最后兩年)內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的凈額平均分?jǐn)?。例：某?xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)凈殘值400元，使用年限5年。采用雙倍余額遞減法計(jì)算各年折舊額。答案 9/2/202236*銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)和稅金 一、銷(xiāo)售收入 銷(xiāo)售收入是企業(yè)向社會(huì)出售商品或提供勞務(wù)的貨幣

13、收入。 銷(xiāo)售收入 銷(xiāo)售量銷(xiāo)售價(jià)格9/2/202237二、利潤(rùn) 利潤(rùn)是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果。是銷(xiāo)售收入扣除銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售稅金后的凈余額。 銷(xiāo)售利潤(rùn)銷(xiāo)售收入(生產(chǎn)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用)銷(xiāo)售稅金及附加 稅后利潤(rùn)銷(xiāo)售利潤(rùn)所得稅9/2/202238利潤(rùn)的分配：被沒(méi)收的財(cái)物損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；彌補(bǔ)以前年度虧損；提取法定公積金；提取公益金；向投資者分配利潤(rùn)。 9/2/202239三、稅金 稅金是國(guó)家依法對(duì)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人征收的財(cái)政資金 。我國(guó)工業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的五大稅種： 流轉(zhuǎn)稅 所得稅 資源稅 行為稅 財(cái)產(chǎn)稅 9/2/2022401、流轉(zhuǎn)稅1.1增值稅：以商品

14、生產(chǎn)、流通和勞動(dòng)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象。 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售收入稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力稅率 9/2/2022411.2消費(fèi)稅：納稅義務(wù)人是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口某些消費(fèi)品的單位或個(gè)人。1.3營(yíng)業(yè)稅：是在我國(guó)境內(nèi)從事交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵政電信、文化體育、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)收入或轉(zhuǎn)讓收入征收的一種稅。 對(duì)于繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，不再重復(fù)征繳增值稅。 9/2/2022422、所得稅定義：是以企業(yè)、單位、個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)的純所得額為征收對(duì)象的一種稅。有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。計(jì)算公式： 所得稅(銷(xiāo)售收

15、入銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售稅金)所得稅稅率或者：銷(xiāo)售利潤(rùn)所得稅稅率9/2/2022433、資源稅是以被開(kāi)發(fā)或占用的資源為征收對(duì)象的各種稅。 包括資源稅、土地使用稅。 9/2/2022444、特定目的稅（行為稅）4.1投資方向調(diào)節(jié)稅：是以投資行為為征收對(duì)象的一種稅。4.2城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅：是為保證城鄉(xiāng)維護(hù)和建設(shè)有穩(wěn)定的資金來(lái)源而征收的一種稅。 城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅增值稅(或營(yíng)業(yè)稅)稅率4.3教育費(fèi)附加：主要用于改善中小學(xué)教學(xué)設(shè)施和辦學(xué)條件而設(shè)置的稅。 教育費(fèi)附加增值稅(或營(yíng)業(yè)稅)稅率9/2/2022455、財(cái)產(chǎn)稅是以企業(yè)和個(gè)人擁有及轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或增值額為征收對(duì)象的各種稅。包括車(chē)船稅、房產(chǎn)稅和土地增值稅等。9/2

16、/202246*各種稅金的計(jì)稅基礎(chǔ)與扣除方法 可以計(jì)入產(chǎn)品成本的稅金有： 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅以及進(jìn)口原材料和備品備件的關(guān)稅；從銷(xiāo)售收入中直接扣除的有： 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城鄉(xiāng)建設(shè)維護(hù)費(fèi)和教育費(fèi)附加；從銷(xiāo)售利潤(rùn)中扣除的稅金有： 所得稅。9/2/202247*特種基金： 定義：為實(shí)現(xiàn)特定目的而提留的基金。計(jì)取辦法： 獎(jiǎng)勵(lì)基金(標(biāo)準(zhǔn)工資的1012%)； 生產(chǎn)發(fā)展基金(工資總額的5%)； 新產(chǎn)品試制基金(銷(xiāo)售利潤(rùn)的13%)。 9/2/202248*生產(chǎn)期貸款利息 的計(jì)算：生產(chǎn)期每年應(yīng)計(jì)利息 年初貸款本息累計(jì)利率9/2/202249*貸款償還期的計(jì)算 ：貸款償還期的計(jì)算步驟： 1.計(jì)算年初貸款本息累計(jì)； 2.計(jì)算本年應(yīng)計(jì)利息； 3.計(jì)算年償還能力；(一般包括未分配利潤(rùn)、還貸折舊基金等) 4.計(jì)算年末余額； 5.重復(fù)1、2、3、4步，直到年末余額出現(xiàn)負(fù)值為止； 6.計(jì)算貸款償還期。 9/2/202250例：某項(xiàng)目投資來(lái)源如下表：?jiǎn)栴}一：計(jì)算固定資產(chǎn)投資建設(shè)期利息。 答案年份貸款銀行、利率及數(shù)額合計(jì)中行建行工商3.6%3.6%10%1506507002222.21520.231742.433158.771003.63751.261913.66合計(jì)430.973173.86751