中級財務(wù)會計第一章總論

1、1中級財務(wù)會計-CPA會計 （2014） 上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 劉華2業(yè)務(wù)勝任能力上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院博士、副教授、工會主席，碩士生導(dǎo)師，中國注冊會計師，上海會計管理責任編輯，研究領(lǐng)域為審計理論與實務(wù)、內(nèi)部控制建設(shè)和證券市場治理，研究特點為案例與法規(guī)研究。負責上海財經(jīng)大學(xué)學(xué)術(shù)型研究生審計研究及MPAcc高級審計理論與實務(wù)課程，學(xué)術(shù)型研究生審計研究案例教學(xué)及全日制MpAcc審計研究案例教學(xué)分獲上海財經(jīng)大學(xué)校級教學(xué)成果二等獎。本科生審計課程建設(shè)與案例教學(xué)，及成本會計精品課程建設(shè)獲上海財經(jīng)大學(xué)校級教學(xué)成果一等獎，完成審計實驗室和審計學(xué)精品課程建設(shè)，開設(shè)本科生審計案例和商學(xué)院MBA審計學(xué)專題選修課。完

2、成 “證券市場內(nèi)部控制系統(tǒng)研究”及參與 “注冊會計師制度與社會經(jīng)濟、環(huán)境發(fā)展之間的關(guān)系”科研課題。出版審計理論與實務(wù)研究案例結(jié)合法、 審計案例研究、審計理論與案例、審計治理規(guī)范與案例、內(nèi)部控制案例研究、證券市場制度建設(shè)與案例研究和證券公司內(nèi)部控制系統(tǒng)研究等學(xué)術(shù)專著。編寫中國經(jīng)濟發(fā)展史的“中國審計史”，中國大百科全書審計詞條，及大辭海經(jīng)濟卷財務(wù)會計、審計和會計史詞條。發(fā)表在審計研究、財經(jīng)研究和財務(wù)與會計等專業(yè)論文上百篇，發(fā)表在解放日報、納稅人報和華夏酒報的理論成果30余篇，新聞晨報刊登專欄文章59篇，呈送政策內(nèi)參4份。為上市公司、企業(yè)集團和會計師事務(wù)所提供注冊會計師審計、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的專業(yè)

3、培訓(xùn)和設(shè)計咨詢，擔任CPA審計考前輔導(dǎo)核心師資。3中級財務(wù)會計的重要性全國本科院校1145所，其中607所設(shè)有會計學(xué)專業(yè)。在院校專業(yè)的設(shè)置上，有“無會計不成大學(xué)”的說法。中級財務(wù)會計是會計類及其相關(guān)專業(yè)（比如財務(wù)管理專業(yè)、審計學(xué)專業(yè)、評估學(xué)專業(yè)）最為重要的專業(yè)基礎(chǔ)課。倘若這門課沒有學(xué)好，其他專業(yè)層次較高的課程（諸如成本會計、財務(wù)報表分析、高級財務(wù)會計、會計電算化、財務(wù)管理、審計學(xué)）的學(xué)習(xí)，會受到較大的制約和影響。與財務(wù)會計相關(guān)的注冊會計師等資格考試，中級財務(wù)會計所涉及的內(nèi)容占很大的比重。特別是會計從業(yè)資格證考試，初級、中級、高級會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)考試，中級財務(wù)會計涉及內(nèi)容所占的權(quán)重更高。4會計與

4、人生趣談身體是固定資產(chǎn)，年齡是累計折舊。 生活是持續(xù)經(jīng)營，吵架是壞賬準備 ，疾病是營業(yè)損失，眼淚是沖減所有者權(quán)益。 讀書是長期股權(quán)投資，上醫(yī)院是維修費， 買衣服是包裝費。愛情是無形資產(chǎn)， 緣份是營業(yè)外收入。解釋是更正分錄，復(fù)合是回轉(zhuǎn)分錄，誤會是錯誤分錄。思念是日記賬，反思是內(nèi)部盤點，回憶是財務(wù)分析 。結(jié)婚是合并報表，愛人是實收資本，孩子是應(yīng)付賬款，人情是其他應(yīng)付款。5第一章 總 論第一節(jié) 會計概述一、會計的定義和起源（一）定義會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理活動。根據(jù)服務(wù)對象和目的，會計分為財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計又稱為“對外報告會計” ，服務(wù)于外部使用者的

5、信息需要；有統(tǒng)一的會計準則予以規(guī)范和約束；主要履行反映職能；采用統(tǒng)一規(guī)范的固定程序，核算方法需要依據(jù)會計準則的規(guī)定。管理會計又稱為“對內(nèi)報告會計”，服務(wù)于內(nèi)部管理決策需要；沒有統(tǒng)一的會計準則規(guī)范；主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核等管理職能；方法和程序靈活多樣。6（二）歷史世界會計史文明巡禮視頻源地址： 古代的中國、日本、波斯、埃及、墨西哥、秘魯和波里尼西亞等地，都曾采用過“結(jié)繩記事”之法。7中國結(jié)：漫長的中國會計 “結(jié)”文化，沉淀著中華民族特有的、純粹的文化精髓和豐富的文化底蘊。公元前戰(zhàn)國時期的著作易.系辭中“上古結(jié)繩而治，后世圣人易之以書契”的記載，不僅指出上古時代曾經(jīng)流行結(jié)繩之法，而且

6、把結(jié)繩與文字和記數(shù)聯(lián)系起來。漢朝人鄭玄在其周易注中也說：“古者無文字，結(jié)繩為約，事大，大結(jié)其繩；事小，小結(jié)其繩?！?唐李鼎祚周易集解引九家易所作的進一步詮釋認為：“結(jié)之多少，隨物從寡”。在中國古文字資料中，凡構(gòu)形與結(jié)繩相關(guān)的，或為數(shù)字，或與數(shù)字相關(guān)聯(lián)，亦可反證原始結(jié)繩之法，其功能在于記數(shù)。8迄今“現(xiàn)代漢字”中的十、廿（20）、卅（30）、卌（40）、世（ 古人壽短，一世指30年，古字“世”即三個十相連，見圖例）等字，都依稀可見長繩上系短繩記數(shù)（事）的痕跡。受中華繩結(jié)“感染”的漢字詞語中，有計算意思的：結(jié)算、結(jié)賬、結(jié)單、結(jié)清、了結(jié)；有需記住意思的：結(jié)記（掛念、惦記）；呈現(xiàn)繩結(jié)（事物）狀況的：結(jié)實

7、、結(jié)束、結(jié)局、結(jié)果、結(jié)題、結(jié)案、結(jié)論、結(jié)構(gòu)、結(jié)體、結(jié)扎、糾結(jié)、切結(jié)（臺灣地區(qū)常用的古漢語詞匯之一，即承諾書、保證書、證明文件等）、歸根結(jié)底；繩結(jié)狀況中特別強調(diào)繩結(jié)牽連（聚合）的：結(jié)發(fā)、結(jié)合、結(jié)婚、結(jié)交、結(jié)晶、結(jié)緣、集結(jié)、聯(lián)結(jié)。9詩一首：結(jié)繩記事席慕容有些心情，一如那遠古的初民繩結(jié)一個又一個的好好系起這樣就可以/獨自在暗夜的洞穴里反復(fù)觸摸回溯那些對我曾經(jīng)非常重要的線索落日之前才忽然發(fā)現(xiàn)我與初民之間的相同清晨時為你打上的那一個結(jié)到了此刻仍然/溫柔地橫亙在因為生活而逐漸粗糙了的心中10據(jù)說古代秘魯印加帝國的結(jié)繩辦法最好。傳統(tǒng)的記事繩是用羊毛或駱駝毛編織而成的，他們在一條大繩子上拴上各種顏色的小繩，最

8、多被染成7種不同的顏色，其中紅的表示兵，黃的表示金，白的表示銀，綠的代表谷物。古印加人通過記事繩上打的結(jié)的形狀和大小、結(jié)與結(jié)之間的距離以及每個結(jié)在繩上所處位置，記錄他們生活中的各種要事，例如一個單結(jié)表示十，兩個單結(jié)表示二十，一個雙節(jié)表示一百，兩個雙結(jié)表示二百。當時的統(tǒng)治者通過傳遞記事繩來了解各地的收成、稅收、賬目情況以及敵情等，甚至還在每一個市鎮(zhèn)里設(shè)置一個結(jié)繩官，專管繩子的結(jié)法和解法。11二、會計的作用（一）決策有用觀有助于有關(guān)各方（投資者、債權(quán)人、政府部門）了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供決策有用的信息。（二）經(jīng)管責任觀有助于企業(yè)管理當局加強經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益，考核領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)濟

9、責任的履行情況。12三、企業(yè)會計準則體系：1項基本準則（會計準則制定的出發(fā)點）+38項具體準則（2006年2月15日）+應(yīng)用指南+解釋，2007年1月1日起在上市公司施行。國際趨同：與國際財務(wù)報告準則基本一致2011年10月18日，財政部印發(fā)小企業(yè)會計準則的通知（財會201117號），自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。2013年后，只有企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則兩種準則并行。13中小企業(yè)劃型標準行業(yè)從業(yè)人員（單位：人）營業(yè)收入（單位：萬元）劃型關(guān)系農(nóng)、林、牧、漁業(yè)-中型企業(yè)：500，20000）-小型企業(yè)：50，5000）微型企業(yè)：50工業(yè)（制造業(yè)等）中型企業(yè)：300，1000）中型

10、企業(yè)：2000，40000）同時滿足小型企業(yè)：20-300）小型企業(yè)：300，2000）微型企業(yè)：20微型企業(yè)：300建筑業(yè)中型企業(yè)：5000，80000）中型企業(yè)：6000-80000）同時滿足小型企業(yè)：300-5000）小型企業(yè)：300-6000）微型企業(yè)：300（資產(chǎn)總額）微型企業(yè)：300批發(fā)業(yè)中型企業(yè)：20，200）中型企業(yè)：5000-40000）同時滿足小型企業(yè)：5，20）小型企業(yè)：1000-5000）微型企業(yè)：5微型企業(yè)：1000零售業(yè)中型企業(yè)：50，300）中型企業(yè)：500-20000）同時滿足小型企業(yè)：10，50）小型企業(yè)：100-500）微型企業(yè)：10微型企業(yè)：100 14交

11、通運輸業(yè)中型企業(yè)：300，1000）中型企業(yè)：3000-30000）同時滿足小型企業(yè)：20，300）小型企業(yè)：200-3000）微型企業(yè)：20微型企業(yè)：200倉儲業(yè)中型企業(yè)：100，200）中型企業(yè)：1000-30000）同時滿足小型企業(yè)：20，100）小型企業(yè)：100-1000）微型企業(yè)：20微型企業(yè)：100郵政業(yè)中型企業(yè)：300，1000）中型企業(yè)：2000-30000）同時滿足小型企業(yè)：20，300）小型企業(yè)：100-2000）微型企業(yè)：20微型企業(yè)：100住宿業(yè)中型企業(yè)：100，300）中型企業(yè)：2000-10000）同時滿足小型企業(yè)：10，100）小型企業(yè)：100-2000）微型企業(yè)

12、：10微型企業(yè)：100餐飲業(yè)中型企業(yè)：100，300）中型企業(yè)：2000-10000）同時滿足小型企業(yè)：10，100）小型企業(yè)：100-2000）微型企業(yè)：10微型企業(yè)：100信息傳輸業(yè)中型企業(yè)：100，2000）中型企業(yè)：1000-100000）同時滿足小型企業(yè)：10，100）小型企業(yè)：100-1000）微型企業(yè)：10微型企業(yè)：10015軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)中型企業(yè)：100，300）中型企業(yè)：1000-10000）同時滿足小型企業(yè)：10，100）小型企業(yè)：50-1000）微型企業(yè)：10微型企業(yè)：50房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中型企業(yè)：5000-10000）中型企業(yè)：1000-200000）同時滿足小型企

13、業(yè)：2000-5000）小型企業(yè)：100-1000）微型企業(yè)：2000微型企業(yè)：100 (資產(chǎn)總額)物業(yè)管理中型企業(yè)：300-1000）中型企業(yè)：1000-5000）同時滿足小型企業(yè)：100-300）小型企業(yè)：500-1000）微型企業(yè)：100微型企業(yè)：500租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)中型企業(yè)：100-300）中型企業(yè)：8000-120000）同時滿足小型企業(yè)：10-100）小型企業(yè)：100-8000）微型企業(yè)：10微型企業(yè)：100(資產(chǎn)總額)其他未列明行業(yè)中型企業(yè)：100-300）-小型企業(yè)：10-100）微型企業(yè)：1016第二節(jié) 財務(wù)報告目標、會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)一、財務(wù)報告目標國際選擇：決策有用

14、觀地位上升，兼顧受托責任觀和決策有用觀，我國也兼顧了兩種觀點。受托責任觀：基于公司制，核心是揭示過去的財產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績決策有用觀：源于資本市場的發(fā)展，還需要提供有助于未來決策的相關(guān)信息。首要出發(fā)點：滿足投資者的信息需要17二、會計基本假設(shè)組成：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量（一）會計主體規(guī)范會計工作的空間范圍，把握會計處理的立場。企業(yè)集團為會計主體基金管理公司既是法律主體，也是會計主體；每只基金屬于會計主體，但不屬于法律主體?！就卣埂恐袊鐣＠饡碌摹懊赓M午餐基金”是會計主體嗎？18【解答】專項基金一般都是掛靠在某個官辦基金會下，并且專項基金的財務(wù)一般都由基金會統(tǒng)一管理，所以專項基金

15、既非法律主體，也非會計主體。如同事務(wù)所的一個審計項目一樣，無單獨核算，無單獨報表，無獨立賬目。但公眾捐款時，往往是針對某個公益項目捐款，想了解的信息也只是某個項目的運作信息，所以財政部、民政部規(guī)定重大公益項目需經(jīng)專項審計。 【例題】 確立會計核算空間范圍所依據(jù)的會計基本假設(shè)是（）。A.貨幣計量B.持續(xù)經(jīng)營C.會計分期D.會計主體【答案】D19（二）持續(xù)經(jīng)營含義：假定企業(yè)在可預(yù)見的將來，將會持續(xù)、正常地經(jīng)營下去，規(guī)范會計工作的時間范圍。基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，采用歷史成本計價、并采用計提折舊的方法。（三）會計分期含義：將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相間的期間。20東印度公司史話持

16、續(xù)經(jīng)營和會計分期1600年成立的英國東印度公司壟斷著好望角以東各國的貿(mào)易權(quán)。由于東印度公司在每次航海后都沒有足夠的現(xiàn)金向股東支付股利，于是便用下次航海的股份來代替，這就是股票股利的前身。當最后清算股本時，需要極其復(fù)雜的會計核算。于是，1657年9月該公司發(fā)布新章程，允許簽發(fā)永久性的股份，作為未來所有航海冒險活動的一種聯(lián)合投資。將每次清算轉(zhuǎn)換為永久性股份，提出每年而不是每次冒險活動結(jié)束時結(jié)算利潤，從而形成了持續(xù)經(jīng)營和會計分期的概念，同時也產(chǎn)生了股份公司。這些引起會計思想的巨大變化，對建立以年度為報告期的劃分基礎(chǔ)，確定流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和長期負債的劃分界限，起到極大的推動作用。21目的

17、：為滿足及時性，對會計工作時間范圍進行具體界定。由于會計分期，出現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而出現(xiàn)折舊、攤銷等會計處理方法。分期：最常見的是年度，半年度、季度和月度為會計中期。我國大陸的會計年度是公歷年度（1月1日-12月31日），與財政、計劃、統(tǒng)計、稅務(wù)等年度保持一致，便于國家宏觀經(jīng)濟的管理和調(diào)控。會計年度的劃分，大致有六種形式： 1、三月制（3月1日-次年2月28/29日）：土耳其、阿富汗、以色列、約旦、敘利亞、伊拉克、卡塔爾。 2、四月制（4月1日-次年3月31日）：英國、加拿大、日本、印度、緬甸、新加坡、印度尼西亞、博茨瓦納、香港特區(qū)。223、七月制（7月1日-次年6月30日）：

18、瑞典、瑞士、澳大利亞、孟加拉國、巴基斯坦、蘇旦、科威特、埃及、喀麥隆、岡比亞、加納、肯尼亞、毛里求斯、坦桑尼亞、贊比亞、利比亞、突尼斯、馬里。 4、十月制（10月1日-次年9月30日）：美國、墨西哥、危地馬拉、巴拿馬、古巴、洪都拉斯、多米尼加、海地、泰國、尼泊爾等國。 5、公歷制（1月1日-12月31日）：朝鮮、韓國、馬來西亞、斯里來卡、俄羅斯、亞美尼亞、格魯吉亞、捷克、波蘭、德國、法國、丹麥、挪威、意大利、西班牙、南斯拉夫、羅馬尼亞。因為日歷年度適應(yīng)人們的歷史習(xí)慣，采用的國家或地區(qū)最多。 6、特殊制：伊朗以3月21日-次年3月20日，埃塞俄比亞7月8日-次年7月7日。23美國自由選擇的會計年

19、度沃爾瑪?shù)臅嬆甓葹楫斈甑?月1日到次年的1月31日，截止日為1月31日，主要目的是要結(jié)算圣誕節(jié)與新年促銷活動后的財務(wù)情況，因為圣誕節(jié)及新年假期是美國零售通路業(yè)一年中最重要的銷售旺季，這些促銷活動是零售業(yè)每年銷售的重頭戲。戴爾的資產(chǎn)負債表截止日則每年不同：2004年是1月30日、2005年是1月28日、2006年則是2月3日，主因是戴爾選擇次年的第四個星期五為報表截止日期，以便于周薪結(jié)算。 24建議允許某些具有明顯季節(jié)性特點的行業(yè)或企業(yè)，選擇將營業(yè)年度作為會計年度。如制糖業(yè)、紡織業(yè)企業(yè)可以把6月30日作為會計年度結(jié)束期。因為這時其生產(chǎn)、銷售旺季已過，業(yè)務(wù)處于清閑時期，存貨和銷售等處于各月的最低

20、點。學(xué)校的會計核算，以一個學(xué)年作為一個會計年度更為合理。糧食貿(mào)易企業(yè)每年11月至3月是糧食入庫高峰時段，如果會計年度在12月31日戛然而止，不符合行業(yè)特點。對經(jīng)費完全來自國家財政撥款的非營利組織，會計年度應(yīng)與國家的財政年度保持一致。對于國家機關(guān)、預(yù)算撥款的事業(yè)單位以及與國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控有密切關(guān)系的金融企業(yè)，也應(yīng)考慮以自然年度為會計年度。25（四）貨幣計量含義：在會計核算中采用貨幣作為計量單位，便于管理和會計計量。局限：需要在財務(wù)報告中補充披露有關(guān)非財務(wù)信息，彌補不能貨幣計量的缺陷。26“巴薩教父”克魯伊夫博文（2010-10-25）：會計爭議巴薩在今天究竟價值多少？盡管我不會用會計的一套進行計

21、算，會計的方法也無法進行計算，但球隊青訓(xùn)球員的價值是巨大的。在這里，俱樂部成功的哲學(xué)甚至讓計算價值變得異常困難，因為拉瑪西亞出產(chǎn)了如此多的優(yōu)秀球員，都不是運用會計學(xué)就能簡單寫進收益支出平衡表的。你知道如果你將自家青訓(xùn)系統(tǒng)的成果推上市場的話，能換取多少利潤回報？這可是一個永不枯竭的金礦。27簡單地說，只要賣掉一個梅西（2009-2011年世界足球先生），巴薩賬面上那個5000萬赤字就會歸零。在過去7年，拉波爾塔辦公室里還完成了諸如伊涅斯塔（2012年歐洲足球先生、歐錦賽最佳球員） 、布斯科茨、佩德羅、皮克和博揚這樣的多名青訓(xùn)球員的簽約。這份長長的名單中還應(yīng)該包括哈維、巴爾德斯和普約爾，他們在7年

22、前就已經(jīng)出現(xiàn)在一線隊。詢問他們的價值會變成一個非常美妙的問題：所有這些球員，在會計賬本上，在轉(zhuǎn)會市場上，究竟又值多少歐元呢？28中國傳統(tǒng)會計假設(shè)的奠基者：晉商明清晉商財貫天下、富可敵國，會計假設(shè)與現(xiàn)代會計出奇地一致。（1）會計主體假設(shè)。小規(guī)模的商號，本身就是一個會計主體。規(guī)模較大的晉商，一般則分為總號和分號兩級，在一個賬期結(jié)束的時候，分號的掌柜或伙計要回到山西給東家報賬，不負盈虧責任，總號是其會計主體。（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。明清晉商的商號，無論是小規(guī)模商號還是集團規(guī)模的商號，不管其實際經(jīng)營時期有多長，實際上都一直視為可以無限期地持續(xù)經(jīng)營。（3）會計分期假設(shè)。明清時期，一個賬期至少要3年，最長為6

23、年。以電視劇喬家大院中的喬家商票號為例，其賬期就是3年。主要原因在于交通不夠便利，如果一家商號的分號設(shè)在昆明，從昆明到平遙的路程就要3個月左右，以1年為一個賬期顯然很不合理。（4）貨幣計量假設(shè)。明清兩代流通兩種貨幣，即銀子和銅錢，當時錢莊的主要業(yè)務(wù)就是銀子換銅錢、銅錢換銀子，整銀子換碎銀子等。而商家在報決算的時候，必須折成銀子，銀子是其真正的本位幣。29三、會計基礎(chǔ)（一）權(quán)責發(fā)生制收入確認：實現(xiàn)原則費用確認：受益原則適用范圍：企業(yè)會計（二）收付實現(xiàn)制收入確認：收到現(xiàn)金費用確認：支付現(xiàn)金適用范圍：行政單位、事業(yè)單位（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）30第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求一、可靠性含義：會計核算以實際發(fā)生的交易

24、或事項為依據(jù)、如實反映，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整、中立無偏。舉例：不得確認預(yù)計銷售收入二、相關(guān)性含義：會計信息滿足使用者的決策需要（反饋價值+預(yù)測價值）舉例：區(qū)分收入和利得、費用和損失，區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債，適度引入公允價值（預(yù)測價值）31三、可理解性含義：會計信息清晰明了，便于理解和利用。假定：使用者具備有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力研究會計信息。四、可比性（一）同一企業(yè)不同時期可比：一貫性會計核算方法前后各期保持一致，不得隨意變更?？梢宰兏鼤嬚叩那闆r：（1）有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求變更會計政策；（2）改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从池攧?wù)狀

25、況和經(jīng)營成果。 （二）不同企業(yè)相同會計期間可比注意：不能為了追求可比性，過分強調(diào)使用統(tǒng)一的會計處理方法，而使會計核算不能客觀地反映實際情況。32【例題】某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算可比性原則的有（）。A.因?qū)＠暾埑晒?，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本B.因預(yù)計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以轉(zhuǎn)回C.因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%D.因首次執(zhí)行企業(yè)會計制度，按規(guī)定對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理E.因減持股份而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算【答

26、案】CDE33【拓展】珈偉股份案例：存貨計價方法變更2012年8月23日，珈偉股份（300317，SZ）董事會會議公告，存貨計價方法由原來的“先進先出法”變更為“加權(quán)平均法”，自2012年1月1日起執(zhí)行。珈偉股份表示，“由于公司存貨品種繁多，核算復(fù)雜等因素，應(yīng)用追溯調(diào)整法的累積影響數(shù)不能確定，會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行，故采用未來適用法處理”，“本次變更采用未來適用法，不影響對公司已披露定期報告的凈利潤、所有者權(quán)益，也不改變盈虧性質(zhì)?！敝劣谧兏?，則是 “由于公司采用SAP（ERP）系統(tǒng)進行財務(wù)核算，該SAP（ERP）系統(tǒng)要求必須采用加權(quán)平均法計價，故本公司及子公司統(tǒng)一變更庫

27、存商品發(fā)出計價方法?！?4珈偉股份董秘彭欽文表示，改用SAP系統(tǒng)的原因是為了達到精準性以及更規(guī)范。此外，珈偉股份的配件特別多，材料有1萬多種（招股書顯示原材料數(shù)據(jù)有12種），按照批量的方法計價很難做到 。問題：以財務(wù)軟件無能為由，變更會計處理方法合理嗎？變更計價方法背后隱藏著什么？352012年上半年，珈偉股份營業(yè)利潤為-27.5萬元，僅靠企業(yè)所得稅沖回勉強實現(xiàn)盈利，新增軟件支出卻高達約147萬元。在業(yè)績虧損的狀況下，珈偉股份下血本購置行業(yè)頂尖的SAP軟件合理嗎？SAP是一家德國知名軟件企業(yè)的簡稱，也是該公司ERP（Enterprise Resource Planning，企業(yè)資源計劃）軟件的

28、名稱。資料顯示，SAP是目前全世界排名第一的ERP軟件。光伏上市公司對存貨發(fā)出計價，東方日升（300118，SZ）、向日葵（300111，SZ）使用 “加權(quán)平均法”，超日太陽（002506，SZ）使用 “先進先出法”，兩種存貨計價方法都是可行的。珈偉股份公告半年報凈利潤下降約95%，預(yù)計前三季度凈利潤下滑收窄91%94%。36【拓展】承德露露案例：可比性2014年3月12日，承德露露（000848）披露的2013年年報顯示，“杏仁露及其他”實現(xiàn)營業(yè)收入24.83億元，核桃露的營業(yè)收入為1.47億元。而2013年半年報中，“杏仁露及其他”實現(xiàn)營業(yè)收入12.43億元，核桃露的營業(yè)收入為2.29億元

29、。核桃露全年收入竟然比半年報少了8216.67萬元，成為重要看點。公司在2013年中期報告中分產(chǎn)品的“核桃露”包含了果仁核桃、花生露的營業(yè)收入1.4億元，核桃露的營收實為8939萬元，而2012年、2013年年報中分產(chǎn)品的“核桃露”僅為核桃露系列產(chǎn)品。2013年中報較2012年年報，以及2013年年報較2013年中報發(fā)生了兩次變更，在定期報告或者審計報告里面沒有注明，數(shù)據(jù)對比差距大，違背了可比性原則。有些消費品公司喜歡把統(tǒng)計口徑變來變?nèi)?，目的是防止競爭對手去分析報表，看哪個品種賣得怎樣，品類增長怎樣，研究員的跟蹤與判斷也不那么容易。37五、實質(zhì)重于形式含義：按照經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不僅僅按

30、照法律形式作為依據(jù)，是世界會計職業(yè)的核心原則。會計標準國際化的目標：無論是哪個企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，還是哪個地方發(fā)生的業(yè)務(wù)，只要經(jīng)濟實質(zhì)相同，按照國際會計準則來處理，都應(yīng)當?shù)贸鐾瑯拥慕Y(jié)論。舉例：確認融資租入固定資產(chǎn)、不確認售后回購收入。38【例題】會計處理遵循實質(zhì)重于形式原則的有（）。A.會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)B.售后回購業(yè)務(wù)在會計核算上不確認收入C.負有向銀行還款責任的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)時不沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值D.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入營業(yè)外收支E.支付管理人員工資【答案】ABC39六、重要性含義：對交易或事項區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。與會計信息成本

31、效益直接相關(guān)：例如季度財務(wù)報告的附注披露可簡化。職業(yè)判斷：綜合性質(zhì)和金額兩個方面進行分析。例如：從財務(wù)狀況和經(jīng)營成果來看，50萬美元的公款被貪污也許會被認為是不重要的，因為許多公司能夠承受而不致對其財務(wù)狀況產(chǎn)生任何重要的影響。但當我們將衡量重要性的標準轉(zhuǎn)向可接受的經(jīng)營效率和誠實性時，由于很多人會認為被貪污50萬美元的企業(yè)在管理上存在嚴重問題，更不用說不會輕信犯罪者僅有的交待了，這時就會得到頗為不同的重要性概念。40宋.羅大經(jīng)鶴林雨露記載，宋朝崇陽縣令張乖崖，對庫吏監(jiān)守自盜判斬首示眾，稱“一日一錢，千日千錢，繩鋸木斷，水滴石穿?！笨梢姀男再|(zhì)的角度看，即便一枚銅錢的盜竊，仍然屬于重大事項?！纠}】

32、企業(yè)將勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品，是基于（）原則。A.重要性B.可比性C.謹慎性D.權(quán)責發(fā)生制【答案】A41七、謹慎性含義：在面臨不確定因素的情況下，不得高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。舉例：計提資產(chǎn)減值準備、對保修義務(wù)確認預(yù)計負債。過猶不及：不得設(shè)置秘密準備【例題】下列各項中，符合會計核算謹慎性原則的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法B.存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法C.在物價持續(xù)下跌情況下，存貨計價采用后進先出法D.壞賬核算采用備抵法E.企業(yè)債券按折價發(fā)行【答案】ABD42雷士照明 （2222.HK）中報玄機：壞賬2012年8月28日，中國最大的照明企業(yè)雷士照明公布中報

33、：上半年收入、毛利、稅后利潤分別為2.56億、5757萬、930萬美元，比去年同期分別減少約4%、18%和77%。雷士照明凈利潤大幅下滑的原因，是因為對與公司創(chuàng)始人、原董事長兼總裁吳長江有關(guān)聯(lián)的人士的應(yīng)收和預(yù)付款785.4萬美元，100%悉數(shù)計提為壞賬?，F(xiàn)董事長、軟銀賽富基金首席合伙人閻焱認為，這些應(yīng)收賬款都超過一年，超過一年必須計提壞賬。董事會放出一種信號：上半年業(yè)績不好，主要是吳長江折騰造成的。但吳長江目前還是雷士的大股東，憑什么認定吳長江的關(guān)聯(lián)人士就不還一分錢？43拓展：德國的秘密準備以德國會計為主要代表的“歐陸模式”的最重要特征，即在于它的“穩(wěn)健性”，其中尤以各種“秘密準備”最引人注目

34、。在德國，長期以來難以形成統(tǒng)一、強大的資本市場，企業(yè)的主要融資來源是銀行，銀行同時還是企業(yè)的重要所有者。而作為一種“資本規(guī)則”，會計必然首先為大資本的利益服務(wù)。因此，德國的經(jīng)濟立法中有關(guān)會計的條文表現(xiàn)出明顯的保護債權(quán)人的傾向。比如，在1937年生效的股份公司法中就已經(jīng)明確：絕對禁止高估但并不限制低估。這種“謹慎估價”的做法，主要是為了減少利潤中對股東的支付比例。這種理念沿襲至今，并體現(xiàn)在諸如計提各種準備金、強調(diào)歷史成本計量、在完工時方予以確認建造合同收入（實現(xiàn)原則）等多個方面。44八、及時性時效性：及時收集、及時處理和及時傳遞會計信息，不得提前或延后。舉例：上市公司季報披露，財務(wù)報告編制時間要

35、求。渾水公司（Muddy Waters）的創(chuàng)始人卡森布洛克（Carson Block）指出，“在投資的世界里，剛剛公布的信息總是更有價值，越是更快發(fā)布這些信息，就能讓更多的投資者獲取信息然后做出投資決策?！?【例題】下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（ ）。A.及時性 B.謹慎性 C.重要性 D.實質(zhì)重于形式【答案】 A【解析】即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實際意義。45第四節(jié) 會計要素及其計量一、資產(chǎn)（一）定義特征未來預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益舉例：待處理財產(chǎn)損失不應(yīng)確認為資產(chǎn)現(xiàn)時擁有或控制舉例：融

36、資租入固定資產(chǎn)應(yīng)確認為資產(chǎn)（控制）由過去的交易或事項形成舉例：簽訂廠房建造合同，不能因此而確認資產(chǎn)。46（二）確認條件與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)舉例：賒銷產(chǎn)生應(yīng)收賬款確認及壞賬準備計提資源的成本或價值能夠可靠計量舉例：購買或生產(chǎn)成本可計量，則可確認相應(yīng)資產(chǎn)?！纠}】下列項目中，符合資產(chǎn)定義的是（）。A.購入的某項專利權(quán)B.經(jīng)營租入的設(shè)備C.待處理的財產(chǎn)損失D.計劃購買的某項設(shè)備【答案】A47【例題】 在企業(yè)會計實務(wù)中，下列事項中能夠引起資產(chǎn)總額增加的有（）。 A.支付在建工程人員工資 B.轉(zhuǎn)讓短期債券投資發(fā)生收益 C.計提未到期長期債券投資的利息 D.長期股權(quán)投資權(quán)益法下實際收到的股利

37、 E.攤銷長期待攤費用【答案】BC48二、負債（一）定義特征企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)舉例：應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)交稅費（法定義務(wù)）；預(yù)計負債（推定義務(wù)）。預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)由過去的交易或事項形成舉例：銀行借款為負債；借款意向不形成負債。（二）確認條件與義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠計量49三、所有者權(quán)益（一）定義特征所有者享有的剩余權(quán)益：資產(chǎn)-負債（二）來源構(gòu)成投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益投入資本：實收資本（股本）、資本公積（資本溢價/股本溢價）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：資本公積其他資本公積留存收益：盈余公積、未分配利潤50（三）確認條

38、件主要取決于資產(chǎn)和負債的確認，例如接受投資者投入的資產(chǎn)。【例題】下列事項中，可以引起所有者權(quán)益減少的有（）。 A.以低于成本價銷售產(chǎn)品 B.用盈余公積彌補虧損 C.宣告分配利潤 D.宣布發(fā)放股票股利 E.經(jīng)批準用資本公積轉(zhuǎn)增資本【答案】AC51四、收入（一）定義特征在日常活動中形成舉例：銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入/利得的區(qū)分：日?；顒?非日常活動，例如出售無形資產(chǎn)不屬于日常活動，出售無形資產(chǎn)收益不是在收入，而是在營業(yè)外收入（利得）中反映。與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益流入導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（二）確認條件相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負債的減少經(jīng)濟利益的流入能夠可靠計

39、量52五、費用（一）定義特征在日常活動中形成舉例：銷售成本、職工薪酬、折舊費費用/損失的區(qū)分：日?；顒?非日常活動，例如出售固定資產(chǎn)不屬于日?；顒?，出售固定資產(chǎn)凈損失不是在費用，而是在營業(yè)外支出（損失）中反映。與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益流出導(dǎo)致所有者權(quán)益減少舉例：購買原材料及償還應(yīng)付賬款，不確認為費用。53（二）確認條件相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加經(jīng)濟利益的流出能夠可靠計量【例題】關(guān)于費用會計要素，下列說法中正確的有（）。A. 管理人員工資屬于費用B.費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或二者兼而有之C.費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少D.出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈

40、損失屬于費用E.出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失屬于費用【答案】ABC54六、利潤（一）定義特征含義：一定會計期間的經(jīng)營成果用途：評價管理層業(yè)績的重要指標，也是投資者決策的重要參考?！百Y本害怕沒有利潤或利潤太少，就象自然界害怕真空一樣。一旦有適當?shù)睦麧櫍Y本就膽大起來。如果有10%的利潤，它就保證到處被使用；有20%的利潤，它就活躍起來；有50%的利潤，它就鋌而走險；為了100%的利潤，它就敢踐踏一切人間法律；有300%的利潤，它就敢犯任何罪行，甚至冒絞首的危險?！瘪R克思資本論第一卷名言腳注 （二）來源構(gòu)成利潤=營業(yè)（收入-費用）+ 直接計入當期損益的（利得-損失）（三）確認條件主要依賴于收入、費用、

41、利得及損失的確認55七、計量屬性及其應(yīng)用原則（一）計量屬性歷史成本：取得或制造財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或等價物金額，或者所付對價的公允價值。重置成本：按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或等價物金額?？勺儸F(xiàn)凈值：預(yù)計售價（正常對外銷售）-進一步加工成本-預(yù)計銷售稅費現(xiàn)值：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)金額公允價值：市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格。2014年7月23日，經(jīng)財政部部務(wù)會議決定，將企業(yè)會計準則基本準則（2006年2月15日財政部令第33號公布，自2007年1月1日起施行）第四十二條第五項（“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易

42、中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！保┻M行了修改。56（二）相互關(guān)系歷史成本通常反映過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值通常反映現(xiàn)時成本或現(xiàn)時價值?，F(xiàn)值是比較普遍采用的一種公允價值估值方法。公允價值相對于歷史成本而言，具有很強的時間概念。（三）應(yīng)用原則一般原則：歷史成本公允價值的引入：適度、謹慎和有條件（存在活躍市場，公允價值能夠取得并可靠計量）57拓展：公允價值計量對于按照公允價值衡量的資產(chǎn)和負債，公司必須披露估值方法和估值所用的原始數(shù)據(jù)。一級原始數(shù)據(jù)是最可靠的定價數(shù)據(jù)，它們是估值當天公司所能得到的同類資產(chǎn)和負債的報價。流通證券的買入價和賣出價，是一

43、級原始數(shù)據(jù)。雖然這些價格可能出現(xiàn)波動，但它們是某個時點上價值水平的可靠依據(jù)。二級原始數(shù)據(jù)是除報價以外可以直接或間接得到的信息，如銀行存款，不存在有報價的“同類資產(chǎn)”（雖然現(xiàn)金是定價的基礎(chǔ)）。舉例來說，沒有人會對一張8個月零14天后到期的存單報價。用三級原始數(shù)據(jù)為資產(chǎn)估值的難度最大，它們包括非流通證券的利息、金融衍生產(chǎn)品、私募基金、理財產(chǎn)品和委托貸款等。58【例題】下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有（ ）。A.固定資產(chǎn)按照市場價格計量B.持有至到期投資按照市場價格計量C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量E.應(yīng)收款項按照賬面價值與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量【答案】 CD【解析】 固定資產(chǎn)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，選項A不正確；持有至到期投資按照攤余成本計量，選項B不正確；應(yīng)收款項計提的壞賬準備由于可以轉(zhuǎn)回，所以不能按照