高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第07章所得稅

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第七章 所得稅2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；（2）掌握負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；（3）掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定；（4）掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；（5）掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。 2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)引導(dǎo)案例：中原環(huán)保2019年年報(bào)中的所得稅信息思考問題：為什么會(huì)產(chǎn)生所得稅會(huì)計(jì)？現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)處理方法是什么？由會(huì)計(jì)利潤(rùn)又如何調(diào)整計(jì)算所得稅費(fèi)用？2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)的概念 所得稅會(huì)計(jì)就是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用按

2、照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量形成的會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量形成的應(yīng)納稅所得之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方法和程序，即會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅核算中的具體體現(xiàn)。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述二、所得稅會(huì)計(jì)核算的方法和程序（一）所得稅會(huì)計(jì)核算方法1. 應(yīng)付稅款法2. 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：（1）概念：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在綜合考慮當(dāng)期應(yīng)交所得稅的

3、基礎(chǔ)上，確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表上的所得稅費(fèi)用的方法。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)行應(yīng)用？第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述二、所得稅會(huì)計(jì)核算的方法和程序（一）所得稅會(huì)計(jì)核算方法2. 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：（2）一般程序：A.按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。B.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述二、所得稅會(huì)計(jì)核算的方法和程序（一）所得稅會(huì)計(jì)核算方法2. 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：（2）一般程序：C.比較資產(chǎn)、負(fù)債

4、的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異并乘以適用的所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額; 確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的其中一個(gè)組成部分遞延所得稅費(fèi)用（或收益）.2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述二、所得稅會(huì)計(jì)核算的方法和程序（一）所得稅會(huì)計(jì)核算方法2. 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：（2）一般程序：D.按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅E.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

5、2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的總金額（某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本以前期間已稅前列支的金額）。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （一）固定資產(chǎn) 以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

6、主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。1.折舊方法、折舊年限的差異。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （一）固定資產(chǎn) 1.折舊方法、折舊年限的差異。思考：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在固定資產(chǎn)折舊方法選擇上的規(guī)定有什么不同？為什么？2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （一）固定資產(chǎn) 2.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。例71A企業(yè)于216年年末以600萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，A企業(yè)估計(jì)其使用壽命為20年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)降殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限

7、、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。218年12月31日，A企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為500萬元。分析固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并考慮差異的性質(zhì)及后續(xù)影響。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （二）無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異主要產(chǎn)生于攤銷方法、攤銷年限的不同、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取、內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的差異。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （二）無形資產(chǎn) （1）對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收法規(guī)所得稅影響確認(rèn)的例外條款？（為什么要這樣規(guī)定？）2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)

8、計(jì)學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （二）無形資產(chǎn) （2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷、攤銷方法、推銷年限差異及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收法規(guī)2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （三）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn) 稅法規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

9、（四）其他資產(chǎn) 因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異的，如計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即： 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)

10、生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅收法規(guī)： 與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除？ 無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除？2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （二）預(yù)收賬款 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：確認(rèn)為負(fù)債。稅收法規(guī)： 計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額？ 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額？2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （三）應(yīng)付職工薪酬 （四）其他負(fù)債2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié) 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)

11、會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié) 暫時(shí)性差異一、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：（一）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié) 暫時(shí)性差異二、可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（一）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié) 暫時(shí)性差異三、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)

12、性差異（一）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié) 暫時(shí)性差異三、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（二）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得

13、稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，在其發(fā)生當(dāng)期，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為什么要確認(rèn)負(fù)債？其內(nèi)在原因是什么？第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循

14、以下原則：1.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（為什么？）2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：2不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)。不確認(rèn)的原因分析？2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則

15、：2不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（原因？）2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：2不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況(3)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，但有例外規(guī)

16、定需注意。 2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1確認(rèn)的一般原則遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)2不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅

17、基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1適用稅率的確定？2遞延所得稅資產(chǎn)的減值。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)三、特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn) （一）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅（三）與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)四、適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

18、和遞延所得稅負(fù)債的影響 因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。 除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用(或收益)。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第五節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。一、當(dāng)期所得稅 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅

19、金額，即應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第五節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。一、當(dāng)期所得稅 應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費(fèi)用金額之間的差額計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額稅法規(guī)定的不征稅收入其他需要調(diào)整的因素當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率 2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第五節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得

20、稅和遞延所得稅。二、遞延所得稅 遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅(遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余額)(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第五節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 例7-15 218年10月9日，A公司取得某項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的其他債權(quán)投資，其取得成本為100萬元，218年12月31日，其公允價(jià)值為

21、150萬元。該公司所得稅稅率為25%。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)分析A公司該業(yè)務(wù)的所得稅影響？影響損益還是所有者權(quán)益？ 第五節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量三、所得稅費(fèi)用 計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第五節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 例7-16 A公司218年全年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2 500 000元，該公司218年所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。該公司218年發(fā)生的交易和事項(xiàng)中，以下項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異。（1）217年12月18日該企業(yè)

22、購入一臺(tái)價(jià)值30萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，會(huì)計(jì)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 600 000元。（3）該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出25萬元，較上年度增長(zhǎng)20%。其中15萬元予以資本化；截止218年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研發(fā)支出按資本化金額的150%確定應(yīng)予攤銷的金額。（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款12萬元。（5）計(jì)提了8萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2022/9/2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)分析A公司當(dāng)期所得稅與遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量。 第六節(jié) 所得稅的列報(bào)一、所得稅列報(bào)的基