小微企業(yè)稅收政策難題及建議

1、小微企業(yè)稅收政策難題及建議作者：唐靖妮王結(jié)玉黃朝曉單位：廣西經(jīng)濟管理干部學(xué)院 稅制復(fù)雜、缺乏公平、征管不合理，遵從成本高。稅制復(fù)雜表現(xiàn)為適用稅種多，內(nèi)容繁雜。首先是小型微型企業(yè) 征收稅種過多。我國目前開征的十多個稅種，無論企業(yè)規(guī)模大小，只 要發(fā)生相應(yīng)的納稅行為均要繳納相應(yīng)的稅收。除此之外，還有教育基 金和文化事業(yè)建設(shè)費等數(shù)個代征費用。對于規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、利潤 薄的小型微型企業(yè)來說，征收稅種未免顯得太多。其次是內(nèi)容繁雜。 以小微企業(yè)主要從事的服務(wù)業(yè)為例，征收稅種既有增值稅也有營業(yè)稅。 如為增值稅，按規(guī)模大小分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人 采用購進扣稅法，適用稅率有6%、11%、13%、

2、17%，抵扣率6%、7%、 11%、13%、17%;小規(guī)模納稅人則采用簡易征收方法，征收率為3%。 如為營業(yè)稅，計稅依據(jù)分全額計稅和差額計稅，以全額為主，適用稅 率按行業(yè)不同分3%、5%、5%20%三種。除基本法律法規(guī)外，補充 規(guī)定、單獨解釋不斷更新。在如此復(fù)雜的稅制下，即使是專業(yè)人士， 要正確運用尚屬不易。對于財務(wù)管理極為薄弱的小型微型企業(yè)，首先 要判斷所屬行業(yè)該繳哪些稅就是個問題，而要準確計算所需繳納的稅 額更是困難。缺乏公平。組織形式不同，適用稅制有區(qū)別。同為微型企業(yè)，如果注冊為 個體工商戶則只繳納個人所得稅，不用繳納企業(yè)所得稅;如果注冊為 公司，則企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)主還要繳納個

3、人所得稅。同等 規(guī)模，只因組織形式的區(qū)別，卻承擔不同的稅負，不利小型微型企業(yè) 選擇合適的組織形式。產(chǎn)業(yè)不同，稅種各異，稅收負擔有別。現(xiàn)行稅法規(guī)定，制造業(yè) 和服務(wù)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)主要征收增值稅，分小規(guī)模納稅人和一般納 稅人，小規(guī)模納稅人按簡易辦法征稅，征收率為3%，計稅依據(jù)為銷 售全額;一般納稅人適用稅率為17%，計稅依據(jù)為增值額。微、小型 企業(yè)多數(shù)為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。服務(wù)業(yè)主要征收營業(yè) 稅，計稅依據(jù)以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%20% 三種。從稅率可知，總體來說，同為微、小型企業(yè)，繳納營業(yè)稅的服 務(wù)業(yè)稅收負擔要重于繳納增值稅的制造業(yè)。名義稅負重，實際稅負輕重不一

4、。小型微型企業(yè)不但稅制復(fù)雜， 而且名義稅負重?，F(xiàn)以個體工商戶主要從事的批發(fā)零售業(yè)為例測算其 名義稅負:根據(jù)稅法規(guī)定，批發(fā)零售業(yè)個體工商戶主要負擔增值稅、 城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。其中增值稅占銷售額的 3%，城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅和教育費附加合計占銷售額的0.3%。至于個人 所得稅為了方便征管，稅務(wù)機關(guān)主要采取帶征方式征稅，帶征率由各 地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地情況確定，有的地方帶征率較低，如徐州市地 方稅務(wù)局關(guān)于確定個體工商戶個人所得稅附征率的通知（徐地稅發(fā) 2009 106號）規(guī)定，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)月營業(yè)額5000元（含）10000 元（含）帶征率0.4%，月營業(yè)額10000元以上帶征率為0

5、.5%;有的地方 帶征率較高，新疆維吾爾自治區(qū)個人所得稅帶征率為2.7%。按低 帶征率0.4計算，批發(fā)零售業(yè)個體工商戶負擔的增值稅、城鄉(xiāng)維護建 設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅合計占銷售額的3.7%;按高帶征率2.7% 計算，四稅合計占銷售額的6%。但另一方面，微、小型企業(yè)主要從 事競爭激烈的傳統(tǒng)行業(yè)，利潤微薄，參考中國統(tǒng)計年鑒數(shù)據(jù)，商 業(yè)批發(fā)業(yè)的平均銷售利潤率為6.24%。這意味著，6%的稅收負擔 幾乎拿走了經(jīng)營者的全部利潤，即使是3.7%的稅收負擔也拿走了利 潤的一大半，對于月利潤在幾百元到幾千元的多數(shù)個體戶來說是難以 承受的。復(fù)雜稅制及高稅負使針對小型微型企業(yè)的稅收制度缺乏操作 性，實際中對

6、小型微型企業(yè)的稅收征管主要采取核定征收方式。因為 核定征收人為因素較大，企業(yè)實際的應(yīng)納稅款與名義稅負難以一致。 實際的應(yīng)納稅款與名義稅負的偏離方向和偏離度在不同地區(qū)及不同 規(guī)模的企業(yè)有差異。一般來說，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)財政寬松，核定稅額會 大大低于名義稅負;欠發(fā)達地區(qū)財政緊張，核定稅額會更接近于名義 稅負，甚至出現(xiàn)超過名義稅負的情況。規(guī)模大的企業(yè)相對規(guī)模小的企 業(yè)更有實力營造寬松的稅收環(huán)境，核定稅額會大大低于名義稅負；而 規(guī)模小的企業(yè)核定稅額會更接近于名義稅負或大于名義稅負。3.征管不合理。征收機構(gòu)多。目前我國稅務(wù)機關(guān)分為國稅和地稅兩套機構(gòu)，大 部分企業(yè)和個體戶屬于國地稅共管戶，國地稅兩個機構(gòu)的征管

7、工作存 在著大量的重復(fù)交叉，由于信息不對稱和信息不能共享，又沒有很好 的協(xié)商溝通機制，給納稅人繳納稅收帶來諸多弊端。盡管微小型企業(yè) 和大中型企業(yè)都存在國地稅兩個機構(gòu)重復(fù)征管的問題，但產(chǎn)生的負面 影響卻不相同:大中型企業(yè)具有規(guī)模大、信息化程度高、對國家政策 法規(guī)較為熟悉等優(yōu)勢，可以有效降低重復(fù)征管增加的成本相比之下， 規(guī)模小、信息化程度低、不了解國家政策法規(guī)的小型微型企業(yè)不得不 忍受這額外的納稅成本。納稅程序繁瑣，申報材料設(shè)計不夠簡化。目前納稅申報不分企 業(yè)規(guī)模大小，都按同一納稅期限、納稅程序進行管理，一是增加了規(guī) 模小、賬簿不規(guī)范的小型微型企業(yè)報稅、繳稅的成本和難度，典型的 如企業(yè)所得稅，年度

8、納稅申報表外還有十幾張附表，納稅申報時間長， 稍有疏忽便可能出現(xiàn)錯誤。二是不利稅務(wù)機關(guān)進行專業(yè)化、精細化管 理，面對龐大的小型微型企業(yè)納稅隊伍，在不少地方，有限的稅務(wù)資 源只能處理日常稅務(wù)管理工作，甚至連日常工作也難以保證，更談不 上專業(yè)化、精細化管理了。數(shù)量多、金額小的小型微型企業(yè)申報無形 中耗費不少稅務(wù)資源。進一步完善稅收政策的建議小型微型企業(yè)日益嚴峻的生存環(huán)境急需政府政策扶持和引導(dǎo)，但 怎樣引導(dǎo)和出臺什么樣的政策才能真正起作用是需要研究的重要問 題，針對小型微型企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、利潤薄、財務(wù)管理薄弱的 特點，專門出臺稅收政策，以降低稅收負擔和納稅遵從成本為政策目 標，從簡化稅制和稅務(wù)管理入手，實行免稅、低稅率、簡單稅、簡化 會計賬目和報稅表格、延長納稅期限、整合稅費系統(tǒng)等措施，切實改 善小型微型企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境，促進小型微型企業(yè)發(fā)展。（一）除國家不鼓勵或禁止發(fā)展的行業(yè)外，其余的小型微型企業(yè)應(yīng)全 部納入