論作業(yè)成本管理在我國商業(yè)銀行的應(yīng)用

1、論作業(yè)本錢管理在我國商業(yè)銀行的應(yīng)用【關(guān)鍵詞】銀行業(yè)作業(yè)本錢法作業(yè)本錢動因增值作業(yè)價值鏈【摘要】隨著國內(nèi)商業(yè)銀行間的競爭日趨劇烈，特別是在參加T后，諸多外資銀行紛紛以各種形式進入到中國金融市場，這使得我國的商業(yè)銀行亟待探究出一條進步自身競爭力的道路。從本質(zhì)上講，商業(yè)銀行之間的競爭具有一定的同質(zhì)性，銀行的競爭力大局部取決于各自業(yè)務(wù)流程中的本錢和質(zhì)量，其中如何加強對各個產(chǎn)品和效勞本錢核算管理成為銀行業(yè)面臨的一個問題。作業(yè)本錢法的應(yīng)用源于制造業(yè)，其在工業(yè)領(lǐng)域的成功運用為銀行業(yè)提供了良好的示范，美國實力較強的銀行已相繼將作業(yè)本錢法應(yīng)用于銀行本錢核算管理中。本文對作業(yè)本錢管理在我國商業(yè)銀行中的作用、意義以

2、及其施行過程中可能會遇到的一些問題及解決途徑進展了討論。一、作業(yè)本錢法的根本原理作業(yè)本錢法Ativity-basedsting，AB是以作業(yè)Ativity為核心，確認和計量企業(yè)消費經(jīng)營過程中發(fā)生的所有消耗資源的作業(yè)，并將耗用的資源本錢準確地計入到各個作業(yè)，然后選擇本錢動因，進而將各作業(yè)本錢分配給本錢計算對象產(chǎn)品或效勞的一種本錢核算方法。作業(yè)本錢法的指導(dǎo)思想是“本錢對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)本錢的本質(zhì)就是在資源消耗與產(chǎn)品之間通過作業(yè)這一“中介來別離、歸納和組合，然后形成各種產(chǎn)品本錢。隨著企業(yè)消費經(jīng)營中的間接本錢比例大幅進步，企業(yè)產(chǎn)品種類增多而批量減少，傳統(tǒng)本錢計算方法已不能合理地將間接本錢

3、在各產(chǎn)品之間進展分配。在作業(yè)本錢法下，直接本錢和間接本錢作為產(chǎn)品或效勞所消耗作業(yè)的本錢被同等地對待，它拓寬了本錢的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品或效勞的最終本錢更加準確和客觀。作業(yè)本錢法是以作業(yè)為中心，而作業(yè)那么貫穿于企業(yè)價值創(chuàng)造的整個過程。以制造企業(yè)為例，從產(chǎn)品設(shè)計開場，到物料供給，再到消費工藝流程的各個步驟，然后是產(chǎn)品質(zhì)量檢驗，最后是發(fā)運銷售，各個環(huán)節(jié)均發(fā)生著消耗資源的作業(yè)。通過對作業(yè)及作業(yè)本錢確實認和計量，最終計算出相對準確的產(chǎn)品或效勞的本錢。作業(yè)本錢法不僅僅是一種先進的本錢核算方法，基于作業(yè)本錢法的作業(yè)本錢管理Ativity-basedstinganageent，AB同時也是一種先進的本錢

4、管理制度。通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)活動進展追蹤分析，它為盡可能消除“不增值作業(yè)，改良“增值作業(yè)，優(yōu)化“價值鏈以增加顧客價值，提供了有用信息，促使損失和浪費減少到最低限度，最終到達進步企業(yè)的市場競爭才能和盈利才能，增加企業(yè)價值的目的。作業(yè)本錢法在準確本錢信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供有用信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀90年代以來，作業(yè)本錢法已經(jīng)在制造業(yè)得到了推廣，許多世界知名企業(yè)都已開場施行作業(yè)本錢管理以增強企業(yè)的競爭力。二、商業(yè)銀行現(xiàn)行本錢核算制度的缺陷隨著我國金融領(lǐng)域的市場化進程不斷加劇，商業(yè)銀行間的競爭日趨劇烈。各家商業(yè)銀行都面臨著宏大的盈利壓力，這使

5、得他們在加快金融創(chuàng)新和進步效勞質(zhì)量的同時，還不得不將注意力集中于其所提供的各種產(chǎn)品和效勞的本錢上。國內(nèi)銀行業(yè)越來越認識到通過分產(chǎn)品、分客戶核算本錢并計算損益對于銀行改善經(jīng)營狀況，進步經(jīng)濟效益的重要意義。然而，現(xiàn)行的傳統(tǒng)本錢分配系統(tǒng)難以為商業(yè)銀行分產(chǎn)品、分客戶的盈利才能分析和市場戰(zhàn)略提供準確、可靠的本錢信息和決策根據(jù)。很多商業(yè)銀行在存貸業(yè)務(wù)量的高速增長的情況下，本錢卻沒有得到有效的控制。我國銀行傳統(tǒng)的本錢核算方法的根本假設(shè)是：銀行所有產(chǎn)品和效勞都以其交易量存貸金額平均地消耗銀行的各項資源。因此，銀行一般以包括收入金額、部門人員數(shù)等在內(nèi)的某一變量為根底分攤共同的本錢工程。在銀行的產(chǎn)品品種或客戶類型

6、單一、標準化并且直接人工占總本錢比重較大的情況下，這種分攤方法可能相對準確。然而，在銀行產(chǎn)品品種日趨豐富、客戶要求日趨個性化、產(chǎn)品的綜合化程度以及銀行自動化程度不斷進步的情況下，這種簡單地以某一標準分攤共同本錢的做法，由于過分無視了銀行本錢的形成過程，從而嚴重扭曲了本錢信息。一般來講，交易量大、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品往往多承當了共同本錢，其本錢被高估；交易量孝復(fù)雜程度高的產(chǎn)品往往被少攤了共同本錢，其本錢被低估。因此，傳統(tǒng)的本錢核算方法可能導(dǎo)致銀行經(jīng)營決策失誤、本錢控制不力和財務(wù)報表可靠性降低等不良后果。事實上，對于銀行來講，不同類型客戶所帶來的利潤率相差很大，這更多的是由于與交易相關(guān)的各種本錢的差異

7、所造成。然而，這些交易本錢往往不受客戶的業(yè)務(wù)量存貸金額的影響，即交易本錢常常不隨業(yè)務(wù)量的增長而增加，銀行業(yè)與制造業(yè)不同的業(yè)務(wù)流程決定了這一特性。在現(xiàn)行傳統(tǒng)本錢分配系統(tǒng)下，銀行缺乏對客戶盈利性的分析，從而不能進展有效的客戶管理，這也就導(dǎo)致銀行不可以準確地識別突出的盈利點，從而導(dǎo)致了整體盈利程度偏低的現(xiàn)狀。三、引入作業(yè)本錢核算體系的現(xiàn)實意義作業(yè)本錢法是對傳統(tǒng)本錢核算方法的一個重大打破。首先，它從本錢產(chǎn)生的源頭入手，通過本錢形成的過程分析本錢發(fā)生的前因后果，將單一標準的分配根底改為按本錢動因的多標準分配，進步了本錢計算的客觀性和準確性。其次，作業(yè)本錢管理將本錢視野擴展到產(chǎn)品或效勞的市場需求和顧客滿意

8、度上，重視對本錢進展事前控制，在產(chǎn)品設(shè)計階段消除“不增值作業(yè)，力求節(jié)約本錢開銷。作業(yè)本錢法的應(yīng)用源于制造業(yè)，然而由于銀行業(yè)具有更高比例的共同間接費用，作業(yè)本錢法在銀行業(yè)也應(yīng)該具有廣闊的應(yīng)用前景。詳細來說，引入作業(yè)本錢管理對銀行具有以下三點現(xiàn)實意義：第一，可以進步銀行內(nèi)部的本錢管理才能。借助于作業(yè)本錢系統(tǒng)提供的相對準確的信息，銀行有關(guān)部門可以從優(yōu)化作業(yè)流程這方面開掘降低本錢的潛力。銀行通過貫穿整個作業(yè)流程的全面本錢管理，消除中間“不增值作業(yè)，同時盡可能降低那些“增值作業(yè)的資源消耗，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費，比方隨著現(xiàn)代通訊技術(shù)和信息技術(shù)的開展，銀行可以縮減某些不必要的中間管理層次，以降低本錢。第二，

9、有助于進展客戶和產(chǎn)品管理和決策。在傳統(tǒng)本錢分配方法下，按單一分配標準進展分配會掩蓋不同客戶之間的差異。假如引入作業(yè)本錢法，進展作業(yè)分析確定本錢動因的同時，銀行便可以得到更為充分的客戶信息。由此，銀行就可以準確地識別哪些客戶可以在較低本錢消耗情況下給銀行帶來高收益，這些客戶便是以銀行應(yīng)該關(guān)注的重要客戶。同樣，作業(yè)本錢管理系統(tǒng)也可以為決策層提供不同產(chǎn)品相對準確的本錢信息，以此來進步產(chǎn)品盈利分析才能，對不同業(yè)務(wù)制訂不同的經(jīng)營策略，逐步退出不盈利的業(yè)務(wù)，為盈利產(chǎn)品提供更好地效勞和增加更多的投入來穩(wěn)固這些核心業(yè)務(wù)。第三，有利于建立新的責任會計系統(tǒng)，為業(yè)績考評提供更合理的根據(jù)。我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的責任中心一

10、般以部門或分支機構(gòu)為單位建立，并以此作為業(yè)績考評的對象，而這種責任會計系統(tǒng)存在明顯缺陷。隨著包括自助銀行和網(wǎng)上銀行等技術(shù)在銀行中的廣泛應(yīng)用，前臺職員逐漸減少，這就更加需要建立一種新的責任會計系統(tǒng)。作業(yè)本錢計算有助于新責任會計系統(tǒng)的建立，因為它以作業(yè)而不再以部門等作為本錢計算對象，計算時將同質(zhì)的本錢劃分到一個本錢中心，建立一個本錢庫，新責任會計系統(tǒng)提供了比擬真實客觀的本錢及盈利才能信息，因此可以為業(yè)績考核提供了更為合理的根據(jù)。事實上，作業(yè)本錢管理系統(tǒng)給銀行業(yè)帶來的作用都源于作業(yè)本錢法提供的較之傳統(tǒng)本錢法更為準確、客觀的本錢信息。而這一改良，無論對銀行內(nèi)部管理層，還是對于銀行的廣闊股東來講，都具有

11、重要意義。四、銀行業(yè)推行作業(yè)本錢管理的問題及解決途徑盡管作業(yè)本錢法在諸如花旗銀行等國際大型商業(yè)銀行中得到了很好的推廣，但一些國家的銀行在引進這種先進的本錢管理理念后，收到的成效并不理想，甚至有些銀行在引入不久后便因為各種原因終止施行了。事實上，再先進的理念和方法也有其適用的條件。近些年來，隨著我國商業(yè)銀行改革進程的加劇，很多銀行在機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部制度建立、財務(wù)狀況以及管理程度上都有了明顯的改良，這些變化無疑為作業(yè)本錢管理的施行提供了更為有利的條件。然而，引入作業(yè)本錢管理意味著銀行整個本錢核算體系的變動，如此宏大的改革不可能是一帆風順的，筆者認為，在這個過程中，我們可能會遇到以下一些問題：第一，銀

12、行內(nèi)部會計從業(yè)人員素質(zhì)低下。經(jīng)過長時期的改革和開展，我國商業(yè)銀行在技術(shù)設(shè)備等硬件程度方面得到了大幅的進步。但是由于我國各地方經(jīng)濟開展情況和教育程度差異較大，從整體上看，銀行從業(yè)人員素質(zhì)仍然相對較低，特別是對分支機構(gòu)龐雜，員工數(shù)量眾多的四大國有商業(yè)銀行來講更是如此。長期以來，商業(yè)銀行會計人員已經(jīng)習慣按照會計制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的形式來進展會計處理，缺乏職業(yè)判斷才能。而作業(yè)本錢法是一種相比照擬復(fù)雜的本錢計算方法，它不僅需要現(xiàn)代化信息技術(shù)的支持，更需要高素質(zhì)的會計從業(yè)人員進展操作。否那么，就很難保證其施行可以到達預(yù)期效果，甚至可能適得其反。第二，施行本錢宏大。這可能是現(xiàn)今我國銀行業(yè)在引入作業(yè)本錢

13、法時將會遇到的一個較大的難題。施行作業(yè)本錢管理必然要求銀行業(yè)對現(xiàn)有本錢核算系統(tǒng)進展較大幅度的改良。對商業(yè)銀行當前如此龐大的系統(tǒng)進展改革的本錢是宏大的，它包括施行前巨額的咨詢費和設(shè)計本錢，施行過程中發(fā)生的相應(yīng)設(shè)備引進本錢、人員招聘以及培訓(xùn)本錢等，銀行勢必要承受宏大的財務(wù)壓力。這也就是有些銀行不愿施行作業(yè)本錢管理的主要原因。第三，選擇本錢動因的難度較大。這個技術(shù)性問題也是其他國家銀行業(yè)在施行作業(yè)本錢管理中遇到的一個普遍問題。從理論上講，作業(yè)本錢法可以更合理、準確地將商業(yè)銀行所消耗的各項資源分配到消耗資源的作業(yè)上，然而由于金融市場的開展，商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營加劇，其作業(yè)種類繁多，本錢動因確實定非常復(fù)雜

14、。然而，本錢動因的選擇是否合理將直接關(guān)系到作業(yè)本錢法的應(yīng)用有效與否。假如本錢動因的選擇上過于主觀，缺乏根據(jù)，那么最終計算出來的本錢的準確性會大打折扣。上述三點是我國銀行業(yè)在施行作業(yè)本錢管理過程中將會遇到的主要問題，它們當中有的屬于我國商業(yè)銀行自身特有的問題，有的那么是全球商業(yè)銀行中存在的普遍問題。為了有效地施行作業(yè)本錢管理，我國銀行業(yè)應(yīng)該從以下兩方面著手：首先，銀行應(yīng)當在不影響現(xiàn)有經(jīng)營狀況的根底上努力為作業(yè)本錢管理的施行創(chuàng)造環(huán)境。作業(yè)本錢管理的施行環(huán)境包括了高素質(zhì)的銀行業(yè)會計人員，先進的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以及與之配套的保障制度，這些因素缺一不可。要到達這一目的，需要在我國銀行業(yè)繼續(xù)強化作業(yè)本錢觀念，因為只有當廣闊商業(yè)銀行的管理層真正地認識到作業(yè)本錢法給銀行帶來的宏大利益時，他們所制定的開展戰(zhàn)略才有可能為作業(yè)本錢管理的最終施行創(chuàng)造條件。其次，就是施行中詳細的技術(shù)性問題了。事實上，作業(yè)確實定并非越細越好，數(shù)量過多的作業(yè)數(shù)會降低作業(yè)本錢的可操作性。因此在對“作業(yè)鏈進展充分分析的條件下，應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行的特點，識別各項作業(yè)的重要性，然后對作業(yè)進展適當?shù)暮喜⒒蚍纸?，以到達科學(xué)、準確定義作業(yè)的目的。在確定作業(yè)后，我們還需要進一步對各作業(yè)的本錢動因進展選擇。我們應(yīng)該注意到，即便運用作業(yè)本錢法，也只能提供相對準確的本錢信息。確認的本錢動因越精細，本錢信息的準確