管理會計（第六版）第16章管理會計專題

1、管理會計（第6版）CHAPTER16第十六章管理會計專題專題一CHAPTER ONE戰(zhàn)略地圖點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)戰(zhàn)略及其分類一“戰(zhàn)略”（strategy）一詞最早誕生在軍事方面。在西方，“戰(zhàn)略”一詞起源于希臘語，意為軍事將領(lǐng)、地方行政長官；后來演變成軍事術(shù)語，專指軍事將領(lǐng)指揮軍隊作戰(zhàn)的謀略。在中國，“戰(zhàn)略”一詞歷史久遠(yuǎn)，“戰(zhàn)”是指戰(zhàn)爭，“略”是指“謀略”。迄今為止，戰(zhàn)略已被普遍地應(yīng)用于商業(yè)競爭的環(huán)境中。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)戰(zhàn)略及其分類一（一）企業(yè)戰(zhàn)略的含義企業(yè)戰(zhàn)略（enterprise strategy），是企業(yè)基于如何為股東、客

2、戶和社會創(chuàng)造價值的基本思路與目標(biāo)，對企業(yè)自身整體性、長期性、基本性問題的謀劃或謀略的統(tǒng)稱。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)整體經(jīng)營管理的核心和重點，也是企業(yè)整體經(jīng)營管理的“指向標(biāo)”。 點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)戰(zhàn)略及其分類一（二）企業(yè)戰(zhàn)略的類型企業(yè)戰(zhàn)略按其謀劃問題的層次與角度不同，可分為不同類型。從戰(zhàn)略對象的角度看，可將企業(yè)戰(zhàn)略分為競爭戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略、融資戰(zhàn)略、技術(shù)開發(fā)戰(zhàn)略、人才開發(fā)戰(zhàn)略、資源開發(fā)戰(zhàn)略等。從戰(zhàn)略的具體特征看，企業(yè)戰(zhàn)略又可分為發(fā)展型戰(zhàn)略、穩(wěn)定型戰(zhàn)略、收縮型戰(zhàn)略、并購戰(zhàn)略、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本戰(zhàn)略

3、地圖的含義及作用二（一）戰(zhàn)略地圖的含義戰(zhàn)略地圖（strategy map），是以平衡計分卡的四個層面目標(biāo)為核心，通過分析財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長四個層面目標(biāo)之間的相互關(guān)系，而繪制的一種反映企業(yè)戰(zhàn)略因果關(guān)系的圖形。它是為方便企業(yè)員工充分理解和精準(zhǔn)執(zhí)行企業(yè)的各種戰(zhàn)略，進(jìn)行戰(zhàn)略管理的一種管理會計工具方法。戰(zhàn)略地圖是羅伯特卡普蘭和戴維諾頓兩人在長期研究平衡計分卡的過程中，通過總結(jié)與300多家單位長期合作經(jīng)驗而創(chuàng)建的一種戰(zhàn)略工具。在2004年由兩人合作出版的戰(zhàn)略地圖化無形資產(chǎn)為有形成果一書中，首次提出了戰(zhàn)略地圖的相關(guān)理論。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本戰(zhàn)略地圖的含義及作用二

4、圖16-1戰(zhàn)略地圖內(nèi)容框架示意圖點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本戰(zhàn)略地圖的含義及作用二（二）戰(zhàn)略地圖的作用任何企業(yè)的資源都是有限的，因此企業(yè)只能將有限的資源和精力聚焦到相對重要的環(huán)節(jié)。但是，要清晰地識別戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營管理重心間的邏輯關(guān)系，是一件非常困難的事情。戰(zhàn)略地圖的出現(xiàn)解決了這一棘手的問題。戰(zhàn)略地圖對企業(yè)的作用主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一有助于企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致。第二有助于目標(biāo)量化衡量控制。第三有助于無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本戰(zhàn)略地圖的內(nèi)容框架三通用的戰(zhàn)略地圖內(nèi)容框架，不僅繼承了平衡計分卡的四個層面維度，而且還補充設(shè)計了兩個新的層

5、次：一是顆粒層，說明每一個層面下都可以進(jìn)一步分解為更多的具體要素；二是動態(tài)層，表明戰(zhàn)略地圖是動態(tài)的，必須結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃過程來繪制。因此，戰(zhàn)略地圖的內(nèi)容框架被稱為“2-3-4-3戰(zhàn)略框架”，具體框架如圖10-1所示。在戰(zhàn)略地圖中，財務(wù)層面和客戶層面?zhèn)戎赜诿枋鰬?zhàn)略執(zhí)行的結(jié)果，內(nèi)部經(jīng)營過程層面與學(xué)習(xí)和成長層面則集中反映戰(zhàn)略的驅(qū)動力。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本繪制戰(zhàn)略地圖應(yīng)遵循的原則四通過繪制戰(zhàn)略地圖，可以更好地描述企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系。由于企業(yè)戰(zhàn)略受到諸多關(guān)系復(fù)雜的因素影響，因此，在繪制戰(zhàn)略地圖的過程中，應(yīng)遵循如下原則：（一）以平衡各種力量矛盾為起點的原則（二）以差異化客戶價值主張為基礎(chǔ)

6、的原則（三）通過內(nèi)部業(yè)務(wù)流程創(chuàng)造價值的原則（四）各戰(zhàn)略主題并存且相互補充的原則（五）戰(zhàn)略需與無形資產(chǎn)價值協(xié)調(diào)一致的原則點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本戰(zhàn)略地圖的繪制方法五繪制戰(zhàn)略地圖一般需要經(jīng)過以下六個步驟：BDFACE第一步，確定股東價值差距（財務(wù)層面）。第三步，確定價值提升時間表。第五步，提升戰(zhàn)略準(zhǔn)備度（學(xué)習(xí)和成長層面）。第二步，調(diào)整客戶價值主張（客戶層面）。第四步，確定戰(zhàn)略主題（內(nèi)部運營過程層面）。第六步，形成行動方案。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本戰(zhàn)略地圖與全面預(yù)算管理的關(guān)系六（一）戰(zhàn)略地圖為實施全面預(yù)算管理目標(biāo)提供了路徑依據(jù)（二）預(yù)算指標(biāo)的制定需要以

7、戰(zhàn)略地圖的具體層面為基礎(chǔ)（三）戰(zhàn)略地圖各層面指標(biāo)的因果聯(lián)系為開展全面預(yù)算管理提供了有效保障（四）戰(zhàn)略地圖為預(yù)算考評提供了充分依據(jù)專題二CHAPTER TWO環(huán)境管理會計點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本環(huán)境管理會計概述一（一）環(huán)境管理會計的概念環(huán)境管理會計中的“環(huán)境”一詞，主要是指與企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生交互作用的自然環(huán)境。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，會向周遭環(huán)境排放廢氣、廢水、廢料等，一些重污染企業(yè)的排放物甚至?xí)Υ髿狻⑺|(zhì)和土壤造成難以修復(fù)的污染。在世界各國政府極力倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展的背景下，企業(yè)不僅要對股東負(fù)責(zé)，也要對周遭的自然環(huán)境負(fù)責(zé)。關(guān)于環(huán)境管理會計的概念，不同的專業(yè)組織和團(tuán)體給出了相似

8、的定義。本書將環(huán)境管理會計定義為：通過將環(huán)境信息納入管理會計的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核評價等工作框架，以充分考慮環(huán)境的成本和效益對組織影響的一種現(xiàn)代管理會計活動。環(huán)境管理會計關(guān)注組織的經(jīng)濟(jì)活動對組織外部的影響，從而擴(kuò)展了組織（尤其是企業(yè)）的受托責(zé)任范圍。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本環(huán)境管理會計概述一（二）環(huán)境管理會計的內(nèi)容點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本環(huán)境管理會計概述一（三）實施環(huán)境管理會計的意義第一，實施環(huán)境管理會計有助于企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策。 第二，實施環(huán)境管理會計有助于提高企業(yè)的環(huán)境績效和財務(wù)績效。 第三，實施環(huán)境管理會計能夠積極促進(jìn)企業(yè)保護(hù)生態(tài)環(huán)境

9、，順利實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。 點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本環(huán)境管理會計的相關(guān)理論二（一）合法性理論合法性理論（legitimacy theory）認(rèn)為，企業(yè)必須不斷地確保其在各自的社會邊界和規(guī)范中運作。即企業(yè)試圖確保外部的相關(guān)者將其活動視為“合法的”?！昂戏ㄐ浴笨梢钥醋魇且粋€企業(yè)的價值體系與其所在的社會制度之間的一致性。一個企業(yè)如果看上去不能信奉社會所認(rèn)同的目標(biāo)、方法和結(jié)果的話，那么這個組織是不可能被公眾認(rèn)可的，也無法獲得成功，甚至無法生存下去。 點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本環(huán)境管理會計的相關(guān)理論二（二）利益相關(guān)者理論利益相關(guān)者理論（stakeholder t

10、heory）認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)是由各個利益平等的相關(guān)利益者組成，股東只是其中一員，從而否定了公司是由持有公司普通股的個人和機構(gòu) “所有”的傳統(tǒng)觀念。企業(yè)的管理者在活動時應(yīng)平衡各利益相關(guān)者的利益訴求。與傳統(tǒng)的唯股東至上的理論相比較，該理論認(rèn)為任何一個公司的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與。企業(yè)應(yīng)追求利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。企業(yè)的利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、員工、客戶、供應(yīng)商等業(yè)務(wù)伙伴，此外還包括政府、本地居民、社區(qū)、媒體、環(huán)保組織等壓力集團(tuán)，甚至包括自然環(huán)境以及人類后代等受到企業(yè)經(jīng)營活動直接或間接影響的客體。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本環(huán)境管理會計的相

11、關(guān)理論二（三）企業(yè)的外部性理論企業(yè)的外部性理論（externality theory）是指企業(yè)在經(jīng)營過程中對外部其他經(jīng)濟(jì)主體的福利施加的影響，而企業(yè)并未因此付出成本或得到補償。前者被稱為負(fù)外部性，后者被稱為正外部性。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營過程中對環(huán)境造成了污染，而又不需承擔(dān)責(zé)任，便產(chǎn)生了負(fù)外部性。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點，解決負(fù)外部性的方式有兩種，一種是由政府向產(chǎn)生負(fù)外部性的企業(yè)強制征稅；另一種是交由市場解決，即由企業(yè)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體自愿協(xié)商，如碳排放權(quán)和排污權(quán)的交易。兩種方式都會增加企業(yè)的成本。因此，不論負(fù)外部性以哪種方式解決，管理會計都需將其納入分析框架之中。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本環(huán)境

12、管理會計的相關(guān)理論二（四）三個理論的比較合法性理論和利益相關(guān)者理論有許多相似之處，都將企業(yè)定位于一個更廣泛的社會系統(tǒng)的一部分。企業(yè)對這個系統(tǒng)產(chǎn)生影響，也受系統(tǒng)中其他團(tuán)體的影響。合法性理論強調(diào)社會整體的期望，而利益相關(guān)者理論則認(rèn)為每類利益相關(guān)者都有各自的訴求。在支持與解釋企業(yè)實施環(huán)境管理會計時，兩種理論互為補充。相對企業(yè)的外部性理論而言，前兩個理論都強調(diào)企業(yè)的主動性和自覺性，而第三個理論則突出外界的強制性或企業(yè)的被動性。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本環(huán)境管理會計的應(yīng)用三（一）編制環(huán)境財務(wù)預(yù)算企業(yè)通過編制預(yù)算將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)分解落實，對其資源進(jìn)行合理化的統(tǒng)籌安排，以保證目標(biāo)的順利

13、實現(xiàn)。當(dāng)企業(yè)將可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)納入總體經(jīng)營目標(biāo)，以期滿足公眾對企業(yè)在社會責(zé)任方面的期望時，企業(yè)編制的全面預(yù)算就應(yīng)包括體現(xiàn)環(huán)境因素的環(huán)境預(yù)算。環(huán)境預(yù)算由環(huán)境投資預(yù)算、環(huán)境經(jīng)營預(yù)算以及環(huán)境籌資預(yù)算等構(gòu)成，并最終在企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表中得以反映。環(huán)境投資預(yù)算主要指企業(yè)在環(huán)境方面所做的資本性支出（包括企業(yè)對環(huán)境污染長期治理的投入，對節(jié)能減排設(shè)施、質(zhì)量檢測設(shè)備、污水和廢棄物處理系統(tǒng)等環(huán)保設(shè)施的投入，以及設(shè)備的更新改造等）預(yù)算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本環(huán)境管理會計的應(yīng)用三（二）控制環(huán)境成本對環(huán)境成本的控制是實施環(huán)境管理會計的重要內(nèi)容，有效地控制環(huán)境成本能夠提高企

14、業(yè)的環(huán)境績效，進(jìn)而有助于可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。環(huán)境成本由內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本構(gòu)成，其示意圖如圖16-3所示。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本環(huán)境管理會計的應(yīng)用三（二）控制環(huán)境成本內(nèi)部環(huán)境成本包括企業(yè)主體發(fā)生的，由傳統(tǒng)財務(wù)會計核算反映的成本，如企業(yè)需支付的排污費、質(zhì)量監(jiān)督成本等；此外，還包括財務(wù)會計難以計量和估算的成本，如預(yù)計會發(fā)生的訴訟成本（未來成本）以及因敗訴可能產(chǎn)生的賠償金和罰款（或有成本）。后者雖不符合會計確認(rèn)成本費用的定義，但與企業(yè)的決策相關(guān)，因此需要予以恰當(dāng)反映和控制。外部環(huán)境成本主要是指在理論部分中提到的企業(yè)對環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)外部性。企業(yè)因污染對環(huán)境造成負(fù)面影響，

15、卻并未因此付出成本。隨著環(huán)保法律制度的不斷完善，這部分外部環(huán)境成本逐漸內(nèi)部化，即企業(yè)需對造成的污染環(huán)境進(jìn)行治理，對受影響的其他利益相關(guān)方進(jìn)行補償或賠償。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本環(huán)境管理會計的應(yīng)用三（三）考慮環(huán)境因素的企業(yè)決策傳統(tǒng)的企業(yè)決策在對備選方案進(jìn)行成本效益或投入產(chǎn)出分析時，很少將環(huán)境因素納入決策分析框架。而環(huán)境管理會計要求企業(yè)從制定經(jīng)營戰(zhàn)略到長期投資決策，再到日常的生產(chǎn)經(jīng)營決策，都需充分考慮環(huán)境的收益和成本。企業(yè)在進(jìn)行長期投資決策時，傳統(tǒng)的方法是計算投資項目的財務(wù)可行性，通過計算和比較項目的凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行決策。環(huán)境管理會計進(jìn)行長期投資項目的決策時

16、，一方面應(yīng)將能夠可靠估算的環(huán)境效益和成本計入估算項目的凈現(xiàn)金流量；另一方面需要考慮項目未來在建設(shè)和運營過程中對環(huán)境可能產(chǎn)生的影響，以及項目是否符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保法律的規(guī)定。對于短期經(jīng)營決策，傳統(tǒng)的決策方式主要是進(jìn)行成本效益分析，比較方案的相關(guān)收入與相關(guān)成本，選擇對企業(yè)利潤產(chǎn)生最大貢獻(xiàn)的方案。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本環(huán)境管理會計的應(yīng)用三（四）評價環(huán)境績效環(huán)境績效，是指企業(yè)通過努力減少對外部環(huán)境的影響而取得的結(jié)果，既包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對外部環(huán)境造成的直接影響，也有企業(yè)努力維持、修復(fù)、改善自然環(huán)境取得的成果。因此，狹義的環(huán)境績效主要指企業(yè)各項環(huán)保指標(biāo)的達(dá)標(biāo)程度，而廣義的環(huán)境績

17、效則包括了企業(yè)進(jìn)行污染防治、改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)以及對資源有效利用等方面的綜合成效。環(huán)境績效和財務(wù)績效并不矛盾。企業(yè)取得環(huán)境績效并非是以犧牲財務(wù)績效為代價。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本環(huán)境管理會計的應(yīng)用三（四）評價環(huán)境績效企業(yè)在選取指標(biāo)時，可以根據(jù)自身經(jīng)營和行業(yè)特點，同時考慮信息處理的成本效益，選取和構(gòu)建環(huán)境績效評價指標(biāo)體系，實施環(huán)境績效評價。同時，環(huán)境績效指標(biāo)并不是孤立存在的。在實施環(huán)境績效評價時，企業(yè)可借鑒平衡計分卡構(gòu)建包含環(huán)境因素的綜合評價指標(biāo)體系，如圖16-4所示。專題三CHAPTER THREE人力資源管理會計點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本人力資源

18、管理會計概述一（一）人力資源、人力資本與人力資產(chǎn)1.人力資源經(jīng)濟(jì)學(xué)把為了創(chuàng)造社會財富而投入生產(chǎn)活動中的一切要素通稱為資源。人力是創(chuàng)造物質(zhì)財富不可或缺的經(jīng)濟(jì)資源。 2.人力資本人力資源包括勞動者的體力、智力、知識和技能。其中，體力和智力是先天獲得的自然人力，而知識和技能是通過后天的投資，如教育和培訓(xùn)獲得的。而這些后天通過投資形成的人力資源便是人力資本，具體體現(xiàn)為勞動者素質(zhì)的提高。3.人力資產(chǎn)人力資產(chǎn)是人力資源概念與會計資產(chǎn)概念相結(jié)合的產(chǎn)物。具體而言，是“企業(yè)所擁有或控制的，可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源本身，它包括直接和間接增加企業(yè)的現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力”。 點擊添加文本點擊添加文本點

19、擊添加文本點擊添加文本人力資源管理會計概述一（二）人力資源管理會計的含義傳統(tǒng)管理會計基于企業(yè)占有的全部資源，通過對財務(wù)信息與非財務(wù)信息的深加工和再利用，向管理層提供有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營管理活動的預(yù)測、規(guī)劃、控制、決策以及考核評價的相關(guān)信息。而人力資源管理會計則是基于企業(yè)擁有或控制的人力資源，以人力相關(guān)活動為分析對象，通過向管理層提供對人力資源的預(yù)測、規(guī)劃、決策、考核等相關(guān)信息，以實現(xiàn)企業(yè)人力資源的最優(yōu)配置，并最終有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的一種現(xiàn)代管理會計活動。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本人力資源管理會計概述一（三）實施人力資源管理會計的意義第一，實施人力資源管理會計有助于企業(yè)重視和提高人力資源水平，通過加大人力資本投入提高員工素質(zhì)。 第二，實施人力資源管理會計有助于企業(yè)發(fā)揮人力資源的最大效用，提升企業(yè)價值。 第三，實施人力資源管理會計有助于提高企業(yè)的創(chuàng)新能力，進(jìn)而有利于我國實現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略。 點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本人力資本理論二（一）人力資源、人力資本與人力資產(chǎn)人力資本理論主要闡述人力資本對經(jīng)濟(jì)增長的重要促進(jìn)作用。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家西奧多舒爾茨認(rèn)為，體現(xiàn)在人身上的知識和技能的存量可以看作一項資本，即人力資本。另一位美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家保羅羅默認(rèn)為，知識是推動經(jīng)濟(jì)增長的重要源泉。這兩位經(jīng)濟(jì)學(xué)家均因?qū)θ肆Y本驅(qū)動經(jīng)濟(jì)增長理論所做的貢獻(xiàn)獲得了諾