蒙大管理會(huì)計(jì)學(xué)講義02管理會(huì)計(jì)基本理論框架構(gòu)建及其構(gòu)成要素的解析

1、第2章 管理會(huì)計(jì)基本理論框架構(gòu)建及其構(gòu)成要素的解析學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論框架的研究歷程及其特點(diǎn)。2、明確管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。3、明確管理會(huì)計(jì)的基本概念及管理會(huì)計(jì)的職能，為后續(xù)學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。4、明確管理會(huì)計(jì)理論框架的主要構(gòu)成要素。5、掌握管理會(huì)計(jì)理論框架的基本結(jié)構(gòu)。2.1管理會(huì)計(jì)基本理論框架的構(gòu)建研究會(huì)計(jì)理論的研究與發(fā)展伴隨著人類社會(huì)的不斷進(jìn)步而留下了一個(gè)個(gè)堅(jiān)實(shí)的腳印。在這其中，人們一致認(rèn)為主要?dú)w功于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。而與其相對(duì)應(yīng)的管理會(huì)計(jì)，則由于歷史原因、社會(huì)原因、環(huán)境原因等，其發(fā)展較為遲緩?？梢赃@樣說(shuō)，直到目前為止，在我國(guó)還很少看到有關(guān)研究管理會(huì)計(jì)理論方面的專著，即使在西方管理

2、會(huì)計(jì)教科書(shū)中對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題也很少涉及。其原因有以下幾個(gè)方面：（1）西方國(guó)家一般都把管理會(huì)計(jì)理解為各種專門技術(shù)的應(yīng)用。譬如國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)將管理會(huì)計(jì)定義為：“管理會(huì)計(jì)是對(duì)管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息(財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的)進(jìn)行鑒定、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過(guò)程，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制，保證其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。”從上述定義來(lái)看，似乎管理會(huì)計(jì)就是利用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過(guò)各種專門方法來(lái)幫助企業(yè)管理當(dāng)局作出決策的各項(xiàng)具體工作,即只有技術(shù)方法，而沒(méi)有理論研究。（2）理論上沒(méi)有形成中國(guó)特色的適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系。就目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論的研究狀況來(lái)看，主要集中于介

3、紹引進(jìn)國(guó)外的最新研究成果上，引進(jìn)多于研究。（3）管理會(huì)計(jì)的理論、方法與實(shí)際嚴(yán)重脫離，實(shí)際工作中運(yùn)用很少。由于我國(guó)管理會(huì)計(jì)主要是沿襲西方的理論，而我國(guó)的市場(chǎng)、環(huán)境、觀念等因素與西方畢竟不完全一樣。再者，引進(jìn)的會(huì)計(jì)方法本身也存在一些問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)的一些方法是從實(shí)踐中得來(lái)的，是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，而有的方法、概念、模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)而得來(lái)的，如回歸分析、保本分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會(huì)成本等。引進(jìn)這些方法是管理會(huì)計(jì)的進(jìn)步，但運(yùn)用這些方法要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，融會(huì)貫通。但是，不管什么原因使管理會(huì)計(jì)的理論研究滯后，我們也應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中逐漸派生出來(lái)的，它適應(yīng)現(xiàn)代化大生產(chǎn)發(fā)展的需要

4、，擴(kuò)大了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原有的事后反映與定期監(jiān)督的職能，使現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)具有廣泛的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值和靈活的適應(yīng)能力。就拿我國(guó)情況來(lái)說(shuō)，盡管西方管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)是在20世紀(jì)80年代初，起步較晚，但許多大中型企業(yè)自從“零敲碎打”地采用了管理會(huì)計(jì)的一些預(yù)測(cè)分析、決策分析、責(zé)任會(huì)計(jì)等專門方法以后，在改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面，就嘗到了不少實(shí)實(shí)在在的“甜頭”。所有這些事例充分證明：在管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作實(shí)踐的背后，必然有一定的“哲理”在指導(dǎo)它、影響它、支持它，否則管理會(huì)計(jì)在這么長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)是站不住腳的。如果我們把管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中內(nèi)含的各種哲理加以歸納、提煉、升華，形成一個(gè)完整的體系這就是管理會(huì)計(jì)的基本理論。研究管理會(huì)計(jì)的基

5、本理論目的在于建立一套嚴(yán)密的、科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論框架，用來(lái)指導(dǎo)和發(fā)展管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。2.1.1管理會(huì)計(jì)理論框架及其要素研究文獻(xiàn)的回顧與簡(jiǎn)要評(píng)析 管理會(huì)計(jì)理論框架是指管理會(huì)計(jì)理論各組成要素以及這些要素之間的排列關(guān)系，是對(duì)管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的總體說(shuō)明。有關(guān)管理會(huì)計(jì)的理論框架，目前主要有如下觀點(diǎn)：（1）NAA關(guān)于管理會(huì)計(jì)理論框架的觀點(diǎn) 我們把全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(National Association of Accountants，NAA)下屬的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(Management Accounting Practices Committee，MAPC)在其管理會(huì)計(jì)公告：管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)中，對(duì)管理會(huì)計(jì)理

6、論框架所作的描述，整理如下：管理會(huì)計(jì)目標(biāo)提供信息參與決策職 能預(yù)算評(píng)價(jià)控制責(zé)任中心報(bào)告管理會(huì)計(jì)的主要活動(dòng)報(bào)告說(shuō)明資源管理開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)鑒定管理圖2-1 NAA管理會(huì)計(jì)理論框架顯然，從上圖可以看出，NAA把管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)置于最高層，決定著管理會(huì)計(jì)理論要素的其他方面，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)信息的有用性。（2）中國(guó)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)理論框架的研究 我國(guó)的學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)理論框架的分析大致可分為兩種：孟焰教授在其西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示一書(shū)中，構(gòu)建了如下的管理會(huì)計(jì)的理論框架 (孟焰，西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示，經(jīng)濟(jì)管理出版社,1997年出版，第19頁(yè))：管理會(huì)計(jì)目標(biāo)管理會(huì)計(jì)對(duì)象管理會(huì)計(jì)假設(shè)管理會(huì)計(jì)

7、本質(zhì)管理會(huì)計(jì)要素管理會(huì)計(jì)原則管理會(huì)計(jì)方法體系圖2-2 孟焰教授管理會(huì)計(jì)的理論框架 孟焰教授的觀點(diǎn)與NAA的相同之處在于都認(rèn)為管理會(huì)計(jì)目標(biāo)在管理會(huì)計(jì)理論與方法體系中處于最高層次，它決定管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)、對(duì)象、假設(shè)、原則與方法等。 中國(guó)人民大學(xué)孫茂竹認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)應(yīng)首先解決對(duì)象問(wèn)題，否則，其他問(wèn)題就無(wú)法得到解釋。當(dāng)確定了管理會(huì)計(jì)的對(duì)象之后，就會(huì)看到其與管理會(huì)計(jì)假設(shè)之間的相互作用，并進(jìn)而對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)等一系列理論性影響作用。因而，他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的理論框架應(yīng)是(孫茂竹，文光偉，管理會(huì)計(jì)學(xué)，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2002年3月出版，第20頁(yè)) ：管理會(huì)計(jì)假設(shè)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)管理會(huì)計(jì)的職能管理會(huì)

8、計(jì)的活動(dòng) 圖2-3 孫茂竹教授管理會(huì)計(jì)理論框架 孫茂竹教授的觀點(diǎn)主要立足于管理會(huì)計(jì)向管理者提供什么方面的信息。其內(nèi)容是什么。試圖要區(qū)分管理會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)學(xué)科的不同。 上述各種觀點(diǎn)，其研究的焦點(diǎn)是：管理會(huì)計(jì)理論框架的研究基礎(chǔ)是什么。起點(diǎn)是什么。其可取之處在于抓住了管理會(huì)計(jì)理論框架研究?jī)?nèi)容的一些本質(zhì)性東西。但是，上述研究把管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)假設(shè)作為管理會(huì)計(jì)理論框架研究起點(diǎn)的理由有待于商榷。首先，以管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)作為管理會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)有一定的不足。其一，目標(biāo)是什么。目標(biāo)是一種假定，目前無(wú)法加以證實(shí)，有很大的主觀性，缺乏客觀依據(jù)。其二，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)在不同時(shí)期是有差異的，這種差異含有不同的理

9、論和方法，會(huì)影響管理會(huì)計(jì)理論體系的穩(wěn)定性。其三，以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)不能夠?qū)ζ渌橄蠓懂犨M(jìn)行推理論證。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)目標(biāo)反映管理會(huì)計(jì)環(huán)境的要求，體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)職能，進(jìn)而反映管理會(huì)計(jì)本質(zhì)；管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)環(huán)境共同決定管理會(huì)計(jì)對(duì)象，管理會(huì)計(jì)對(duì)象決定管理會(huì)計(jì)要素（根據(jù)部分中外學(xué)者的有關(guān)論述整理而成）。顯然，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)只能體現(xiàn)而不能決定管理會(huì)計(jì)職能和管理會(huì)計(jì)本質(zhì)。相反，管理會(huì)計(jì)本質(zhì)決定管理會(huì)計(jì)職能，管理會(huì)計(jì)職能決定管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。從邏輯層次上說(shuō)，管理會(huì)計(jì)本質(zhì)和管理會(huì)計(jì)職能應(yīng)該高于管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，既然如此，以管理會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)而展開(kāi)的管理會(huì)計(jì)理論體系未能提示更高層次的管理會(huì)計(jì)

10、理論，因而這一理論體系是局部的、不完整的、較低層次的。因此管理會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論難以自圓其說(shuō)。 其次，管理會(huì)計(jì)假設(shè)盡管在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論體系中占有十分重要的地位，是管理會(huì)計(jì)基本的前提條件與制約因素，但是，管理會(huì)計(jì)假設(shè)并不是最本源的范疇。因?yàn)?，我們認(rèn)為：假設(shè)應(yīng)是人們進(jìn)行工作的前提，也可以說(shuō)，我們今天的管理會(huì)計(jì)工作和理論是建立在這一套假設(shè)的基礎(chǔ)上的，以管理會(huì)計(jì)假設(shè)作為管理會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，雖然可以成為聯(lián)系管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，但管理會(huì)計(jì)假設(shè)只能來(lái)自于管理會(huì)計(jì)所處的客觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，如何形成管理會(huì)計(jì)的假設(shè)，形成多少假設(shè)以及假設(shè)有多少層次，都受到主觀和客觀等因素的制

11、約。目前，即使公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四項(xiàng)基本假設(shè)因環(huán)境的變化也受到挑戰(zhàn)，可見(jiàn)以此為管理會(huì)計(jì)起點(diǎn)來(lái)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論是行不通的。并且，管理會(huì)計(jì)假設(shè)不能自然而然推導(dǎo)出管理會(huì)計(jì)原則與方法體系，造成管理會(huì)計(jì)理論體系的諸要素邏輯不嚴(yán)密、前后不一致，管理會(huì)計(jì)理論體系內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的邏輯關(guān)系。所以，管理會(huì)計(jì)假設(shè)不能作為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)，而只能作為前提概念。 總而言之，上述研究都似乎未能充分挖掘管理會(huì)計(jì)理論中的最關(guān)鍵的幾個(gè)問(wèn)題。例如，管理會(huì)計(jì)理論框架研究的起點(diǎn)到底是什么?管理會(huì)計(jì)的基本理論應(yīng)由幾大塊構(gòu)成?互相之間內(nèi)在邏輯關(guān)系如何等系列問(wèn)題。2.1.2我們的研究思路與研究方法管理會(huì)計(jì)理論框架研究的特點(diǎn)是什么?其研究

12、起點(diǎn)是什么?這一理論框架組成要素是什么?它們之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系如何?如果能把上述問(wèn)題解決好，那么管理會(huì)計(jì)理論框架的研究就能取得突破性的進(jìn)展。因此，研究的思路應(yīng)是：管理會(huì)計(jì)理論框架的特點(diǎn)研究管理會(huì)計(jì)理論框架的研究起點(diǎn)分析結(jié)論管理會(huì)計(jì)理論框架中的主要要素及其內(nèi)在邏輯關(guān)系 圖2-4 管理會(huì)計(jì)的理論框架研究線路從以上研究的思路可以看出，管理會(huì)計(jì)理論框架本身是按照其理論諸要素之間的邏輯關(guān)系建立的邏輯推理體系，因此，在研究時(shí)我們主要依據(jù)的是規(guī)范性方法的演繹法。因?yàn)檠堇[法是從一般的概念和原因出發(fā)，推導(dǎo)出個(gè)別結(jié)論的思維方法。運(yùn)用演繹法建立管理會(huì)計(jì)理論框架，首先必須確定以怎樣的一般概念和原理作為演繹推理的出發(fā)點(diǎn)

13、，表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)理論框架體系的邏輯起點(diǎn)，這也正好符合我們上述設(shè)計(jì)的研究思路。2.1.3管理會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建的研究（1）管理會(huì)計(jì)理論框架的特征及其研究邏輯起點(diǎn)的分析 如前所述，管理會(huì)計(jì)理論框架是指管理會(huì)計(jì)理論各組成部分以及這些部分之間的排列關(guān)系，而這些部分要素應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機(jī)整體。因此，管理會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)有如下顯著特點(diǎn)：第一，整體性。管理會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)是一個(gè)整體，應(yīng)完整地從理論上解釋管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中所有問(wèn)題，或至少是所有主要問(wèn)題。第二，聯(lián)系性。構(gòu)成管理會(huì)計(jì)理論體系的各種理論要素之間不是分散的、孤立的、毫無(wú)聯(lián)系的，更不是雜亂無(wú)章的、無(wú)序的堆砌或簡(jiǎn)單的羅列，而是互相關(guān)聯(lián)協(xié)調(diào)、具有一定

14、的邏輯推理關(guān)系、相互制約、相互促進(jìn)，并有主次地位和不同作用，構(gòu)成有系統(tǒng)、有層次的，且不可分割的統(tǒng)一整體。第三，邏輯性。理論是“系統(tǒng)化了的理性認(rèn)識(shí)”，系統(tǒng)化的特點(diǎn)是前后一貫。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在會(huì)計(jì)理論中認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論最重要的目的在于提供用以評(píng)價(jià)和開(kāi)拓完善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一貫的、合理的原則。科學(xué)的理論體系，必須要達(dá)到渾然一體、首尾一貫，由前提、假設(shè)到結(jié)論的全部推理過(guò)程，必須嚴(yán)格遵循邏輯方法的基本原則。因此，管理會(huì)計(jì)概念之間具有可推導(dǎo)性和嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。第四，層次性。管理會(huì)計(jì)理論體系是一個(gè)層次分明、功能明確的系統(tǒng)，可以從不同角度進(jìn)行劃分。例如，有的學(xué)者就將會(huì)計(jì)理論體系分為基礎(chǔ)

15、理論和應(yīng)用理論兩個(gè)層次；有的學(xué)者將會(huì)計(jì)理論體系分為會(huì)計(jì)研究方法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論三個(gè)層次；還有的學(xué)者將會(huì)計(jì)理論體系分為會(huì)計(jì)研究方法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論四個(gè)層次等，每一個(gè)層次內(nèi)又包含許多具體會(huì)計(jì)概念。不論怎么劃分，會(huì)計(jì)理論體系具有層次性是不可否認(rèn)的。第五，動(dòng)態(tài)性。由于管理會(huì)計(jì)處于一個(gè)具有多樣性和層次性特征的復(fù)雜社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這就使管理會(huì)計(jì)理論體系不可能是絕對(duì)的、不變的，而是發(fā)展的、動(dòng)態(tài)的。隨著人們對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí)及其所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容也必然發(fā)生相應(yīng)的變化。管理會(huì)計(jì)理論體系正是在不斷發(fā)展之中逐步完善的。管理會(huì)計(jì)理論體系的動(dòng)態(tài)性，

16、并不是指管理會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容可以主觀隨意的變動(dòng)，它要受到社會(huì)歷史條件的限制，并且在一定時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定。在明確了管理會(huì)計(jì)理論框架這些特征的基礎(chǔ)上，我們?cè)俜治龉芾頃?huì)計(jì)理論框架研究的邏輯起點(diǎn)是什么?這一問(wèn)題是構(gòu)成管理會(huì)計(jì)理論框架的出發(fā)點(diǎn)，也是管理會(huì)計(jì)理論框架賴以推理論證的最本源性的抽象范疇，其不僅是構(gòu)成理論體系的組成部分，而且亦是對(duì)管理會(huì)計(jì)理論框架的建立具有決定作用的前提理論。 我們認(rèn)為，以管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)假設(shè)作為管理會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)有一定的不足(如前所述)。因此，管理會(huì)計(jì)理論體系研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)以管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生發(fā)展目的為其研究起點(diǎn)。其理由如下： 首先，我們認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)的目的與管理會(huì)

17、計(jì)的目標(biāo)從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是不一樣的。從發(fā)表的有關(guān)論著和文獻(xiàn)來(lái)看，國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)目的(Accounting purpose)和會(huì)計(jì)目標(biāo)(Accounting objective)兩個(gè)概念的使用存在著混亂。1955年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬“公司財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念與準(zhǔn)則委員會(huì)”發(fā)表的“公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)告的揭示準(zhǔn)則”中使用的是“財(cái)務(wù)報(bào)告的目的”；1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)第一號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”中使用的是“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在“關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中使用的是“財(cái)務(wù)報(bào)表的目的”。在我國(guó)，張為國(guó)教授在會(huì)計(jì)目的與會(huì)計(jì)改革中使用的是“會(huì)計(jì)目的”；傅磊先生在對(duì)會(huì)計(jì)

18、目的的思考與探索(會(huì)計(jì)研究1996.2)中使用的也是“會(huì)計(jì)目的”；陳今池教授在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論概論中使用的是“會(huì)計(jì)目標(biāo)”。從它們所涉及的內(nèi)容來(lái)看，會(huì)計(jì)目的和會(huì)計(jì)目標(biāo)似乎等同。也有學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)目的和會(huì)計(jì)目標(biāo)是有區(qū)別的兩個(gè)概念，如吳水澎教授、陳國(guó)輝教授等就堅(jiān)持這一觀點(diǎn)(吳水澎論會(huì)計(jì)理論的本質(zhì)與結(jié)構(gòu)，財(cái)經(jīng)研究,1996年第2期；陳國(guó)輝會(huì)計(jì)理論體系研究，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1997年出版，第11頁(yè))。 查現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典，目的是“想要達(dá)到地點(diǎn)或境地；想要得到的結(jié)果”；目標(biāo)是“射擊、攻擊或?qū)で蟮膶?duì)象；想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)”。再查簡(jiǎn)明同義詞典(張志毅編著,上海辭書(shū)出版社)，二者的區(qū)別在于：目的著重指行為的意圖；目

19、標(biāo)著重指目的的尺度、標(biāo)準(zhǔn)。即目的指人們?yōu)槭裁匆@么做，目標(biāo)則指這么做期望達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，更具體、更實(shí)在。聯(lián)合國(guó)教科文組織國(guó)際教育委員會(huì)編著的學(xué)會(huì)生存一書(shū)中提到：“目的與目標(biāo)根本不同。你能測(cè)量目標(biāo)，但不能測(cè)量目的。一個(gè)最后的目的是一種哲學(xué)力量，它是我們行動(dòng)先驗(yàn)的本質(zhì)?！蹦康呐c目標(biāo)之間是“抽象與具體的關(guān)系”。在其他許多學(xué)說(shuō)中，都明確將目的和目標(biāo)視為兩個(gè)概念。如審計(jì)目的和審計(jì)目標(biāo)、教育目的和教育目標(biāo)等。 管理會(huì)計(jì)目的和管理會(huì)計(jì)目標(biāo)也是如此。管理會(huì)計(jì)目的說(shuō)明為什么需要管理會(huì)計(jì)，是管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因。管理會(huì)計(jì)也是人們有目的的社會(huì)行為，人類之所以有管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，必然出于某種動(dòng)機(jī)或希望。由此追溯下去直

20、至思維的起點(diǎn)，即最終的動(dòng)機(jī)或希望，就是管理會(huì)計(jì)目的。馬克思指出：“在一切社會(huì)狀態(tài)下，人們對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)資料所耗費(fèi)的勞動(dòng)時(shí)間必然是關(guān)心的，雖然在不同的階段上關(guān)心的程度不同?！保R克思資本論第l卷,人民出版社,1975年版,第121頁(yè)）的確，在一切社會(huì)形態(tài)中，人們最關(guān)心的都是以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)，取得盡可能多的勞動(dòng)成果，做到所得大于所費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。為了達(dá)此目的，就必須在不斷改革生產(chǎn)技術(shù)的同時(shí)，對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行記錄、計(jì)算，并加以比較和分析，這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)的根本目的就是提高經(jīng)濟(jì)效益。但對(duì)不同的會(huì)計(jì)分支，其直接目的不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是“提供有用信息”；管理會(huì)計(jì)的目的是“加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管

21、理”。 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)作為特定時(shí)空條件下會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)本身的要求，與管理會(huì)計(jì)目的是不同的。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是指對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的質(zhì)和量的要求，不同的管理會(huì)計(jì)工作，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)不同。例如，把現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。如果把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其目標(biāo)是指“所提供信息的內(nèi)容與種類、提供時(shí)間和形式及其質(zhì)量特征等方面的要求，這里既有質(zhì)的規(guī)定性，又有量的規(guī)定性”；如果把管理會(huì)計(jì)定義為控制系統(tǒng)，其目標(biāo)則是“使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)動(dòng)按既定的軌道運(yùn)行”。因此，在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容不同，它處于不斷變化和發(fā)展之中。 管理會(huì)計(jì)目的作為管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因和發(fā)展的動(dòng)力，決定著管理會(huì)計(jì)本

22、質(zhì)。管理會(huì)計(jì)作為人造系統(tǒng)，人們創(chuàng)造它，總是具有一定的目的，管理會(huì)計(jì)本質(zhì)應(yīng)該體現(xiàn)這一目的。如果管理會(huì)計(jì)本質(zhì)與管理會(huì)計(jì)目的不相符合，該人造系統(tǒng)是不成功的。管理會(huì)計(jì)職能是管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體表現(xiàn)，說(shuō)明管理會(huì)計(jì)能夠干什么，是會(huì)計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的的基本手段。但管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，其職能并非一成不變，如果人們有更高的、新的動(dòng)機(jī)或需要(目的)，必然會(huì)相應(yīng)發(fā)展和完善管理會(huì)計(jì)職能。管理會(huì)計(jì)也正是這樣才得以不斷發(fā)展的。 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是指對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的質(zhì)和量的要求，它受管理會(huì)計(jì)目的和管理會(huì)計(jì)職能的雙重制約。一方面，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)不能偏離甚至違背管理會(huì)計(jì)目的，而是深刻地反映著管理會(huì)計(jì)目的，并為

23、實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目的服務(wù)；另一方面，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出，不能超越管理會(huì)計(jì)職能，只能在管理會(huì)計(jì)職能范圍之內(nèi)。沒(méi)有相應(yīng)的職能，不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)直接指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，并通過(guò)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn)。 總之，管理會(huì)計(jì)目的與管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是既有區(qū)別，又有聯(lián)系的兩個(gè)概念。管理會(huì)計(jì)目的作為管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因和發(fā)展的動(dòng)力，決定著管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的目標(biāo)，屬于實(shí)踐(應(yīng)用)層次，受管理會(huì)計(jì)目的和管理會(huì)計(jì)職能的雙重制約。相對(duì)而言，是比較低級(jí)的。管理會(huì)計(jì)目的與管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)系見(jiàn)如下圖表所示：管理會(huì)計(jì)目的 管理會(huì)計(jì)本質(zhì) 管理會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)圖2-5 管理會(huì)計(jì)

24、目的與管理會(huì)計(jì)目標(biāo)我們認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)目的符合管理會(huì)計(jì)理論體系邏輯起點(diǎn)的全部條件。以此為起點(diǎn)，有利于建立首尾一貫、邏輯嚴(yán)密的管理會(huì)計(jì)理論體系。所以，將管理會(huì)計(jì)目的確定為管理會(huì)計(jì)理論框架的起點(diǎn)是一種合理的選擇。（2）管理會(huì)計(jì)理論框架要素的構(gòu)成分析 在明確了管理會(huì)計(jì)理論框架的特征與研究的切入點(diǎn)后，接下來(lái)我們要對(duì)管理會(huì)計(jì)理論框架的組成要素進(jìn)行分析研究。管理會(huì)計(jì)理論框架的組成要素是什么？要回答這一問(wèn)題，就要弄清楚什么是管理會(huì)計(jì)理論。為了闡明這個(gè)問(wèn)題，首先得弄清楚：什么是“會(huì)計(jì)理論”？關(guān)于什么是會(huì)計(jì)理論，西方通常有兩種不同的說(shuō)法：其一，“會(huì)計(jì)理論是一套以原則為形式的邏輯推理，其主要目的在于提供能用來(lái)評(píng)價(jià)、

25、開(kāi)拓和完善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的二套前后一致的合理的原則”。根據(jù)這種說(shuō)法必然認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)原則的研究就是對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究。其二，“會(huì)計(jì)理論是一套由前后一致的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)原則所組成的概念框架”，用來(lái)解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為什么是這樣而不是那樣，或者為什么可以用其他辦法的理由。這些理由就構(gòu)成了會(huì)計(jì)理論。根據(jù)這種說(shuō)法可以看出會(huì)計(jì)理論是個(gè)多層次的結(jié)構(gòu)。我們傾向于第二種說(shuō)法，但認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的概念框架似乎還應(yīng)加上會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)以及會(huì)計(jì)內(nèi)容。總之，會(huì)計(jì)理論是人們?cè)诶硇缘母叨壬蠈?duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)律性的認(rèn)識(shí)，它一旦形成，必然又會(huì)反過(guò)來(lái)指導(dǎo)和影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這就充分證明了會(huì)計(jì)原則既是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

26、應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，也是會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)重要組成部分。因此有人說(shuō)，根據(jù)一個(gè)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)原則研究的深度就可以對(duì)該國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是有一定道理的。但這并不等于說(shuō)會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵只包括會(huì)計(jì)原則。另外，還必須指出，以上所述的會(huì)計(jì)理論實(shí)質(zhì)上都是指的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論。那么，作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的另一領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)，它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德貝爾考依(Ahamad Belkaoui)教授在其專著管理會(huì)計(jì)概念基礎(chǔ)(1980年版)中，曾對(duì)管理會(huì)計(jì)理論作如下的描述：“管理會(huì)計(jì)理論可定義為運(yùn)用來(lái)自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)來(lái)評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)”。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了“運(yùn)用來(lái)自不同的相關(guān)學(xué)科的一套

27、基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)”，突出了管理會(huì)計(jì)是一門邊緣學(xué)科，但易使人誤解管理會(huì)計(jì)本身并沒(méi)有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會(huì)計(jì)理論體系。同時(shí)對(duì)其理論的目的只提“用來(lái)評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)”，似乎也不夠全面。李天民教授認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)理論可定義為“是一套由前后一致的管理會(huì)計(jì)對(duì)象、管理會(huì)計(jì)職能、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)基本概念、管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)、管理會(huì)計(jì)原則所組成的概念框架，用來(lái)解釋、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)、開(kāi)拓和完善管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”（李天民，管理會(huì)計(jì)研究，立信會(huì)計(jì)出版社，1994年版，第16頁(yè)）。這一定義基本上涵蓋了管理會(huì)計(jì)的基本理論，而且指出這些理論應(yīng)該是“前后一致”的“概念框架”。但是，在闡述上似乎給人一種雜亂之感，

28、好像管理會(huì)計(jì)理論無(wú)先后順序與內(nèi)在的邏輯。而我們結(jié)合前面對(duì)管理會(huì)計(jì)理論框架研究起點(diǎn)的研究認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)理論的定義應(yīng)該是：“管理會(huì)計(jì)理論是由一套適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的、前后一致的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與應(yīng)用理論兩個(gè)層次組成的，它是以管理會(huì)計(jì)目的為起點(diǎn)，由管理會(huì)計(jì)本質(zhì)、管理會(huì)計(jì)職能、管理會(huì)計(jì)對(duì)象、管理會(huì)計(jì)的基本程序和方法組成的基礎(chǔ)理論，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)假設(shè)、管理會(huì)計(jì)原則以及管理會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄與報(bào)告所組成的概念框架?！备鶕?jù)以上的定義，我們可以將管理會(huì)計(jì)理論框架及其要素設(shè)計(jì)如下：管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展環(huán)境分析管理會(huì)計(jì)目的管理會(huì)計(jì)本質(zhì)管理會(huì)計(jì)職能管理會(huì)計(jì)對(duì)象管理會(huì)計(jì)基本體系管理會(huì)計(jì)目標(biāo)管理會(huì)計(jì)假設(shè)

29、管理會(huì)計(jì)原則管理會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、收集、分析、編報(bào)、傳遞 管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論圖2-6 管理會(huì)計(jì)理論框架及組成要素現(xiàn)對(duì)該圖作以下幾點(diǎn)說(shuō)明： 首先，我們將管理會(huì)計(jì)理論體系劃分為兩個(gè)層次，即管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。理由為：前者是關(guān)于管理會(huì)計(jì)活動(dòng)最一般、最本質(zhì)的理論概括，后者由前者延伸而來(lái)，是直接用來(lái)解釋、評(píng)價(jià)和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論范疇。二者的區(qū)別在于：(1)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的目的在于幫助人們正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)，體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的一般規(guī)律；而管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的目的則是說(shuō)明如何做好管理會(huì)計(jì)工作，直接指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。(2)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響不大，內(nèi)容較為穩(wěn)定；

30、而管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論則與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而有所不同，發(fā)展較快。 其次，管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論應(yīng)包括管理會(huì)計(jì)的目的、管理會(huì)計(jì)本質(zhì)、管理會(huì)計(jì)職能、管理會(huì)計(jì)對(duì)象和管理會(huì)計(jì)程序與方法。有關(guān)各要素之間的邏輯關(guān)系是：管理會(huì)計(jì)的目的決定了管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)與職能(如前所述)，而管理會(huì)計(jì)的職能作用于管理會(huì)計(jì)對(duì)象，而對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行反映與監(jiān)控就應(yīng)采用管理會(huì)計(jì)的基本程序和方法進(jìn)行(如圖26所示)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論，在管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論上引申而來(lái)，管理會(huì)計(jì)的目的、本質(zhì)、職能決定了管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，由管理會(huì)計(jì)目標(biāo)決定管理會(huì)計(jì)假設(shè)。管理會(huì)計(jì)假設(shè)因管理會(huì)計(jì)目標(biāo)存在而存在，隨著管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展而發(fā)展。同時(shí)，

31、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)與管理會(huì)計(jì)假設(shè)制約管理會(huì)計(jì)要素和原則。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)要素作為管理會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，人們對(duì)它的劃分并不是隨意的，必須符合管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的需要。而管理會(huì)計(jì)原則是管理會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和規(guī)則，它由管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)推導(dǎo)而來(lái)，是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體要求，管理會(huì)計(jì)各階段目標(biāo)不同，人們對(duì)管理會(huì)計(jì)原則的要求也有所不同。管理會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論結(jié)構(gòu)的最后層次，受其他概念共同制約。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)為其提供了前提，沒(méi)有管理會(huì)計(jì)假設(shè)，管理會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一系列方法都無(wú)法建立。而管理會(huì)計(jì)要素為管理會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告限定了對(duì)象和內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)要素的定義本身就是會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)之

32、一；而管理會(huì)計(jì)原則是管理會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)遵循的基本規(guī)范和規(guī)則。再次，管理會(huì)計(jì)理論框架體系是在一定的管理會(huì)計(jì)環(huán)境下建立起來(lái)的，它要受到來(lái)自外部環(huán)境的影響和制約；同時(shí)，管理會(huì)計(jì)理論又通過(guò)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐作用于管理會(huì)計(jì)環(huán)境。但是，環(huán)境只是事物發(fā)展的外因，不能決定事物的本質(zhì)，它只能起影響作用而不是決定作用。因此，管理會(huì)計(jì)環(huán)境不屬于管理會(huì)計(jì)理論范疇，應(yīng)將其列在管理會(huì)計(jì)理論框架之外。但我們并不否認(rèn)管理會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的重大影響作用。2.2管理會(huì)計(jì)基本理論框架構(gòu)成要素分析2.2.1管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè) 假設(shè)對(duì)于任何學(xué)科的產(chǎn)生與發(fā)展都是不可缺少的，它是學(xué)科理論研究與實(shí)踐工作的基礎(chǔ)。我國(guó)會(huì)計(jì)界自20

33、世紀(jì)70年代末期引入管理會(huì)計(jì)以來(lái)，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的諸多方面都進(jìn)行了廣泛研究，但是對(duì)管理會(huì)計(jì)假設(shè)的討論卻不深刻。西方會(huì)計(jì)學(xué)者一直認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是各種技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，從而忽略了包括假設(shè)在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)理論的研究。管理會(huì)計(jì)假設(shè)不僅有其存在的必要性，而且還有許多方面需要去研究和補(bǔ)充完善。這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)假設(shè)不僅是構(gòu)成管理會(huì)計(jì)完整理論體系的重要組成要素，是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的條件，更為重要的是它對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐具有的指導(dǎo)作用。一方面能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，另一方面可以從根本上促進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。而且，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有假設(shè)，管理會(huì)計(jì)也應(yīng)具有自己的假設(shè)。 （1）

34、管理會(huì)計(jì)假設(shè)的概念界定與其基本特征 管理會(huì)計(jì)假設(shè)是指在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，決定管理會(huì)計(jì)發(fā)展和運(yùn)行的基本前提，它是根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)所做的合乎事理的判斷，是對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中不確定因素的假定，是構(gòu)成管理會(huì)計(jì)思想基礎(chǔ)的科學(xué)設(shè)想。管理會(huì)計(jì)假設(shè)作為管理會(huì)計(jì)理論的重要組成要素，應(yīng)具有以下幾方面的特點(diǎn)： 客觀實(shí)在性。管理會(huì)計(jì)假設(shè)的提出就是以一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)事實(shí)材料為基礎(chǔ)，以一定的科學(xué)知識(shí)為依據(jù)，經(jīng)過(guò)抽象概括而成。它不是漫無(wú)邊際的設(shè)想，而是合乎情理的推斷，只是由于目前人們認(rèn)識(shí)能力的限制，還不能對(duì)這些客觀存在的基本前提做出論證而已。 普遍性。管理會(huì)計(jì)實(shí)踐千差萬(wàn)別，反映出的具體假設(shè)也不一樣，作為一門學(xué)科的假

35、設(shè)應(yīng)具有一定的抽象性代表性，只有普遍意義上的管理會(huì)計(jì)假設(shè)才能推導(dǎo)出一系列的管理會(huì)計(jì)概念和結(jié)論。 一致性。一致性有兩個(gè)含義：第一，管理會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)與管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的其他要素一致；第二，管理會(huì)計(jì)假設(shè)體系中的各個(gè)假設(shè)之間應(yīng)相互協(xié)調(diào)，互不抵觸，相互矛盾的假設(shè)會(huì)得出不同的管理會(huì)計(jì)結(jié)論，從而將影響管理會(huì)計(jì)理論的嚴(yán)密性和科學(xué)性。 相互獨(dú)立性。管理會(huì)計(jì)假設(shè)在內(nèi)涵和外延上應(yīng)保持相互獨(dú)立，不能互相涵蓋。 明顯性和彈性。假設(shè)是不能直接加以驗(yàn)證的前提，具有不證自明的特點(diǎn)，但這并不等于說(shuō)假設(shè)自確立后便不再改變，若經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，致使某項(xiàng)假設(shè)不能適應(yīng)實(shí)踐的需要，從而失去其存在的必要性，則應(yīng)對(duì)其加以改善，以符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)

36、活動(dòng)的客觀事實(shí)。（2）管理會(huì)計(jì)假設(shè)的基本內(nèi)容 空間范圍的限定：會(huì)計(jì)主體分層假設(shè)。管理會(huì)計(jì)的主體假設(shè)是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行空間范圍的限定，由于管理會(huì)計(jì)主要是向內(nèi)部管理者提供有用決策信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)，無(wú)須遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而，管理會(huì)計(jì)的主體能夠具有層次性，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部不同的管理需要，管理會(huì)計(jì)的主體可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任層次的責(zé)任單位。 隨著科技進(jìn)步，尤其是信息技術(shù)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益表現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化，作為管理會(huì)計(jì)主體的企業(yè)的概念范圍越來(lái)越難以界定。如網(wǎng)絡(luò)的興起與迅速發(fā)展，使“無(wú)實(shí)體公司”可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在短時(shí)間內(nèi)把若干個(gè)體通過(guò)網(wǎng)絡(luò)連接起來(lái)一同工作，一旦業(yè)務(wù)完成

37、即告解散；有些上市公司擁有多個(gè)子公司，而每個(gè)子公司又有許多關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)營(yíng)公司等。在這些情況下，管理會(huì)計(jì)主體的空間范圍可以有不同的界定：可以是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任單位，可以是單個(gè)企業(yè)整體，也可以是幾個(gè)個(gè)體的聯(lián)合體，如“無(wú)實(shí)體公司”及母子公司等。 時(shí)間范圍的限定：會(huì)計(jì)分期彈性假設(shè)。雖然管理會(huì)計(jì)主要利用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在分期假設(shè)前提下提供的資料，但管理會(huì)計(jì)分期假設(shè)不僅是為了適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分期假設(shè)，而且也是為管理會(huì)計(jì)本身的運(yùn)行設(shè)立一個(gè)基本前提，即把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資投資活動(dòng)劃分為一定的期間，以便及時(shí)提供有用的管理信息。管理會(huì)計(jì)的分期假設(shè)具有很大的彈性，也可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要，靈活進(jìn)

38、行分期，可以短到一天、一周或一季，也可以長(zhǎng)到十年二十年，而不必局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的按自然月季年來(lái)分期。因而，管理會(huì)計(jì)分期假設(shè)具有很大的靈活性。 運(yùn)行方式的限定：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。即企業(yè)或各級(jí)責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和籌資投資活動(dòng)將無(wú)限制地延續(xù)下去，以保證管理會(huì)計(jì)的計(jì)劃控制決策與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等各項(xiàng)工作所使用的專門方法保持穩(wěn)定有效。一般來(lái)講，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)得以實(shí)現(xiàn)的基本前提是假定會(huì)計(jì)主體在可能預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不能被清理終止。然而，從目前情況及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，這個(gè)假設(shè)表現(xiàn)出了一定的局限性： 首先，企業(yè)被清算終止的可能性增大。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜化，尤其是資本市場(chǎng)的發(fā)展，各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新工具的大量涌現(xiàn)，使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)活

39、動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)日益增大。在變幻莫測(cè)波動(dòng)頻繁的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中，企業(yè)隨時(shí)都可能破產(chǎn)或兼并，單個(gè)管理會(huì)計(jì)主體喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)的可能性增大。 其次，由于網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，“無(wú)實(shí)體公司”的興起與發(fā)展將對(duì)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”提出最直接的挑戰(zhàn)。 盡管存在著上述局限性，但目前來(lái)看，在正常情況下，為保證管理會(huì)計(jì)方法的連續(xù)有效性，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)仍有其存在的必要性，尤其是對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)而言，持續(xù)經(jīng)營(yíng)仍為其存在的必要前提條件。 計(jì)量的限定：兼有貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量。管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行規(guī)劃控制決策與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，其計(jì)量方法除利用貨幣計(jì)量之外，還可利用其他非貨幣計(jì)量方法，如以實(shí)物量、時(shí)間量、相對(duì)數(shù)等為單位進(jìn)行計(jì)量。尤其是現(xiàn)在，大量非貨幣信

40、息充斥于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，要求管理會(huì)計(jì)主體不僅應(yīng)充分利用貨幣計(jì)量的信息，還應(yīng)充分利用非貨幣計(jì)量的信息，以滿足其各個(gè)方面的管理需要。 成本性態(tài)可分假設(shè) 成本性態(tài)可分假設(shè)，是指一切成本都可以按其性態(tài)劃分為固定成本和變動(dòng)成本。所謂成本性態(tài)是指成本總額與業(yè)務(wù)量變動(dòng)之間的數(shù)量依存關(guān)系。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的許多概念和方法都是建立在成本性態(tài)可分假設(shè)之上的，如固定成本、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)等概念，本一量一利分析方法、彈性預(yù)算編制方法、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析方法等。當(dāng)然成本性態(tài)的可分是在“一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”這個(gè)假設(shè)條件下才成立的，超出這個(gè)限制，固定成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。此外，實(shí)務(wù)中廣泛存在的混合成本，在決策時(shí)往往采取一定

41、的方法進(jìn)行分解，與實(shí)際情況有一定的差異，有一定的主觀隨意性。因此，固定成本與變動(dòng)成本的劃分并不是絕對(duì)的，而是帶有一定的假定性。 目標(biāo)利潤(rùn)最大化假設(shè) 目標(biāo)利潤(rùn)最大化假設(shè)，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理決策中，以目標(biāo)利潤(rùn)最大化的方案為最優(yōu)方案，并假定在實(shí)施最優(yōu)方案時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。當(dāng)然，目標(biāo)利潤(rùn)并不等于現(xiàn)實(shí)利潤(rùn)，能否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)最大化，還要受許多因素的制約。況且，目標(biāo)利潤(rùn)最大化的假設(shè)還要受所掌握信息的限制和決策者主觀意志的影響，這本身就具有一定的假定性。 風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可計(jì)量假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可計(jì)量假設(shè)，是指所有的不確定性決策都可以轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)性決策，不僅風(fēng)險(xiǎn)具有價(jià)值，而且風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可以計(jì)量。決策按照風(fēng)險(xiǎn)程度的大小，分為確

42、定性決策、風(fēng)險(xiǎn)性決策和不確定性決策。由于對(duì)未來(lái)的結(jié)果及其出現(xiàn)的概率無(wú)法把握，不確定性決策往往采用非數(shù)學(xué)計(jì)量方法進(jìn)行。盡管投資決策中的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值只是一種虛擬的報(bào)酬，并不存在一定的客體可以直接計(jì)量，但是這一假設(shè)卻為管理會(huì)計(jì)解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題提供了可能。2.2.2管理會(huì)計(jì)的對(duì)象 （1）現(xiàn)金流量論 認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是現(xiàn)金流量，其主要理由是： 作為一門學(xué)科研究的對(duì)象，應(yīng)該貫穿于該學(xué)科的始終，因?yàn)樗窃搶W(xué)科有關(guān)內(nèi)容的集中和概括。從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流量貫穿于管理會(huì)計(jì)各章的始終，表現(xiàn)在預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核、評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)。 通過(guò)現(xiàn)金流量，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金、成本、利潤(rùn)等幾個(gè)方面聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，

43、為改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的、綜合性的信息?，F(xiàn)金流動(dòng)表現(xiàn)為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出兩個(gè)方面，這兩方面在數(shù)量上和時(shí)間上的差別，最終會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。主要表現(xiàn)為：收入減成本等于利潤(rùn)，雖然，一定期間內(nèi)收入的現(xiàn)金與支出的現(xiàn)金不等于該期間的收入和成本，但從根本上講，企業(yè)是否真正盈利受現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的制約；現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出時(shí)間上的差別，制約著企業(yè)資金占用水平。一項(xiàng)現(xiàn)金支出表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，如果它能夠很快回收，形成現(xiàn)金流入，則生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占用的資金就少：通過(guò)貨幣時(shí)間價(jià)值的換算，把現(xiàn)金流動(dòng)的時(shí)間上的差別表現(xiàn)為數(shù)量的差別，從而可以對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成本耗費(fèi)水平、資金占用水平和盈利水平進(jìn)行綜合、統(tǒng)一的評(píng)

44、價(jià)。 現(xiàn)金流量具有最大的綜合性和敏感性，可以在預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核、評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮積極能動(dòng)作用。 （2）價(jià)值差量論 持該觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是價(jià)值差量，其主要理由是： 一般說(shuō)來(lái)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，包括成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算、盈虧臨界點(diǎn)與本一量一利分析、經(jīng)營(yíng)決策的分析與評(píng)價(jià)、資本支出決策的分析與評(píng)價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、責(zé)任會(huì)計(jì)等方面，而價(jià)值差量是對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行研究的基本方法，并能貫徹始終。 價(jià)值差量具有很大的綜合性，管理會(huì)計(jì)研究的“差量”問(wèn)題，既有價(jià)值差量，又包括實(shí)物差量和勞動(dòng)差量，后者是前者的基礎(chǔ)，前者是后者的綜合表現(xiàn)。 現(xiàn)金流動(dòng)不能作為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，因?yàn)楝F(xiàn)金流動(dòng)

45、僅在經(jīng)營(yíng)決策和資本支出決策的分析和評(píng)價(jià)中涉及，其他內(nèi)容均不直接涉及現(xiàn)金流動(dòng)，因此現(xiàn)金流動(dòng)并不能在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中貫穿始終?，F(xiàn)金流動(dòng)恰是企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)所要研究的對(duì)象。 （3）資金總運(yùn)動(dòng)論 持該觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是以企業(yè)及所屬各級(jí)機(jī)構(gòu)過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)的資金總運(yùn)動(dòng)，主要理由是： 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是并列的分支，兩者同屬于會(huì)計(jì)這一范疇之下，因而管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著共同的對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)。運(yùn)動(dòng)的基本形式是空間和時(shí)間。就資金運(yùn)動(dòng)而言，從空間方面看，可分為企業(yè)一級(jí)和企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)、各分支機(jī)構(gòu)中的多層次運(yùn)動(dòng)；從時(shí)間方面看，就是由過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)所形成的一個(gè)不斷的流。時(shí)空交錯(cuò)，便構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的

46、資金運(yùn)動(dòng)系統(tǒng)。在這一資金運(yùn)動(dòng)系統(tǒng)中，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象涵蓋了所有時(shí)空的資金運(yùn)動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅以過(guò)去的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象。 把資金總運(yùn)動(dòng)作為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，與管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐及發(fā)展相吻合。 上述觀點(diǎn)從不同角度對(duì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象進(jìn)行了論證，各有各的道理。從實(shí)質(zhì)上講，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；從管理體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的角度上看，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，并以價(jià)值差量為其主要表現(xiàn)形式。2.2.3管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)管理會(huì)計(jì)是適應(yīng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，因此，管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的最終目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下兩個(gè)分目標(biāo)。（

47、1）提供管理決策所需信息管理會(huì)計(jì)應(yīng)向各級(jí)管理人員提供以下經(jīng)選擇和加工的信息：與計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各類信息，包括歷史的信息和未來(lái)的信息。這些信息有利于各級(jí)管理者加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，實(shí)現(xiàn)最佳化經(jīng)營(yíng)。與維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整及資源有效利用有關(guān)的各類信息。與股東、債權(quán)人及其他企業(yè)外部利益關(guān)系者的決策有關(guān)的信息，這些信息將有利于投資、借貸及有關(guān)法規(guī)的實(shí)施。（2）參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理在現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)下，管理會(huì)計(jì)正在以各種方式積極參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，將會(huì)計(jì)核算推向會(huì)計(jì)管理。從實(shí)踐角度看，管理會(huì)計(jì)以制定各種戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及經(jīng)營(yíng)決策、幫助協(xié)調(diào)組織企業(yè)工作等方式參與管理，不僅有利于各項(xiàng)決策方案的落

48、實(shí)，而且有利于企業(yè)在總體上兼顧企業(yè)長(zhǎng)期、中期和短期利益的最佳化運(yùn)行。2.2.4管理會(huì)計(jì)的職能我們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)具有以下基本職能（1）預(yù)測(cè)與決策規(guī)劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌劃，它以預(yù)測(cè)、決策為基礎(chǔ)，以數(shù)字、文字、圖表等形式將管理會(huì)計(jì)目標(biāo)落實(shí)下來(lái)，以協(xié)調(diào)各單位的工作、控制各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、考核各單位的工作業(yè)績(jī)。執(zhí)行規(guī)劃、預(yù)測(cè)和決策職能，要求管理會(huì)計(jì)提供高質(zhì)量的歷史和未來(lái)信息，采用適當(dāng)?shù)姆绞?，量化并說(shuō)明未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響。為此，管理會(huì)計(jì)人員必須參與計(jì)劃體系的長(zhǎng)遠(yuǎn)、可行目標(biāo)的設(shè)計(jì)，適當(dāng)?shù)囟酱倌繕?biāo)實(shí)現(xiàn)方式的選擇等工作，以便順利地完成計(jì)劃工作。（2）規(guī)劃與控制在對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃過(guò)程中，管理人員

49、應(yīng)提供預(yù)測(cè)、決策的備選方案及相關(guān)的信息，并準(zhǔn)確判斷歷史信息和未來(lái)事項(xiàng)的影響程度，以便選擇最優(yōu)方案。在這一過(guò)程中，管理人員應(yīng)對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行加工處理，去粗取精，去偽存真，以確保選用信息能夠反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的未來(lái)趨勢(shì)，揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在比例關(guān)系。（3）分析與評(píng)價(jià)控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按規(guī)劃要求進(jìn)行的監(jiān)督和調(diào)整。一方面，企業(yè)應(yīng)監(jiān)督規(guī)劃的執(zhí)行過(guò)程，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照計(jì)劃的要求進(jìn)行，從而為完成目標(biāo)奠定基礎(chǔ)；另一方面，企業(yè)也應(yīng)對(duì)采取的行動(dòng)及計(jì)劃本身的質(zhì)量進(jìn)行分析反饋，以確定計(jì)劃階段對(duì)未來(lái)期間影響經(jīng)濟(jì)變動(dòng)各因素的估計(jì)是否充分、準(zhǔn)確，從而調(diào)整計(jì)劃或工作方式、確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 為了實(shí)現(xiàn)控制職能，企業(yè)應(yīng)建立完善的控制考評(píng)體

50、系，確保該控制體系所提供的與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的信息真實(shí)、完整，確保該控制體系能夠適時(shí)、有效地調(diào)整計(jì)劃及管理人員的行為。 （4）報(bào)告與反饋 向有關(guān)管理層匯報(bào)管理工作的進(jìn)行情況的結(jié)果，是信息反饋的重要內(nèi)容，其目的是使管理者進(jìn)行有效的控制。從目前看，管理會(huì)計(jì)提交報(bào)告的對(duì)象，不局限于企業(yè)內(nèi)部和管理層，也向企業(yè)外部有關(guān)方面提供適當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)報(bào)告。2.2.5提供管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)遵循的一般原則 管理會(huì)計(jì)有效地履行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、分析、考核等職能時(shí)，取決于管理會(huì)計(jì)信息的有用性，也就是取決于管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。 國(guó)外對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征的討論，是基于“為內(nèi)部管理人員服務(wù)的信息”而展開(kāi)的。1996年，美

51、國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在基本會(huì)計(jì)理論第四章“為內(nèi)部管理人員服務(wù)的信息”中主要探討了五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即相關(guān)性、可認(rèn)證性、不偏性、計(jì)量可能性和傳遞適應(yīng)性，同時(shí)指出這些標(biāo)準(zhǔn)在用于內(nèi)部報(bào)告和用于外部報(bào)告時(shí)的主要不同點(diǎn)。1974年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的“內(nèi)部規(guī)劃與控制的概念與準(zhǔn)則委員會(huì)”提出了下列與效益信息有關(guān)的幾項(xiàng)特征：(1)相關(guān)性及目標(biāo)間的相互關(guān)系；(2)準(zhǔn)確性、精確性和可靠性；(3)一貫性、可比性和統(tǒng)一性；(4)可驗(yàn)證性、客觀性、中立性和可追溯性；(5)綜合性；(6)靈活性和適應(yīng)性；(7)及時(shí)性；(8)可理解性、可接受性、激勵(lì)性和公允性。1987年，美國(guó)出版的由海爾康編寫(xiě)的管理會(huì)計(jì)一書(shū)，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的基本特征提出了新的

52、見(jiàn)解，認(rèn)為有價(jià)值的管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有相關(guān)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可理解性和注重成本-效益原則等特征。 1988年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的論管理會(huì)計(jì)概念(征求意見(jiàn)稿)中又提出了對(duì)提高決策者信息質(zhì)量有益的六個(gè)管理會(huì)計(jì)概念和標(biāo)準(zhǔn)：(1)經(jīng)營(yíng)責(zé)任；(2)可控性；(3)可靠性；(4)增量性；(5)相互依賴性；(6)相關(guān)性。 綜合各家論述，管理會(huì)計(jì)所提供的信息必須具有以下質(zhì)量特征，并把握好下列原則： （1）有用性原則(相關(guān)性) 有用性是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)該具有對(duì)決策有影響或?qū)︻A(yù)期產(chǎn)生結(jié)果有用的特征。例如，在運(yùn)用差量分析法進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，差量收入、差量成本、差量收益就是對(duì)預(yù)期結(jié)果有用的信息，并且上述概念所

53、依據(jù)的相關(guān)收入、相關(guān)成本也是對(duì)預(yù)期結(jié)果有用的信息。 相關(guān)性取決于目標(biāo)函數(shù)的結(jié)構(gòu)，即相關(guān)性是就特定目的而言，對(duì)某一決策目的是相關(guān)的信息，對(duì)另一決策目的就不一定相關(guān)了；此外，相關(guān)還強(qiáng)調(diào)各信息用戶的目標(biāo)與整個(gè)組織的最高管理當(dāng)局的目標(biāo)之間的一致性與和諧性。內(nèi)部報(bào)告提供的信息，如果其成功或失敗對(duì)整個(gè)組織及其不同的部門都具有同樣的意義的話，那么也將有助于內(nèi)部目標(biāo)的和諧性。(2)方向性原則(準(zhǔn)確性) 方向性是指管理會(huì)計(jì)所提供信息在相關(guān)范圍內(nèi)必須正確地反映客觀事實(shí)。根據(jù)不正確甚至錯(cuò)誤的信息是無(wú)法做出正確的決策的。強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)確性必須明確準(zhǔn)確性和精確性之間的關(guān)系。正確的信息并不意味著越精確越好，事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)更重視

54、信息的準(zhǔn)確性。 （3）一貫性原則(一致性) 一貫性是指同一企業(yè)不同時(shí)期應(yīng)使用相同的規(guī)則、程序和方法，其目的在于使企業(yè)本身各個(gè)年度的管理會(huì)計(jì)信息能夠互相可比；否則，管理會(huì)計(jì)就無(wú)法確定單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化是來(lái)自單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，還是由于采用了不同的規(guī)則、程序和方法所造成的。 應(yīng)注意的是，一貫性并不排斥因客觀條件變化而采用不同的規(guī)則、程序和方法，只要這種變化能夠提高管理會(huì)計(jì)信息的有用性。 （4）客觀性原則(真實(shí)性) 客觀性是指由兩個(gè)以上有資格的人利用相同的規(guī)則、程序和方法，對(duì)同樣一組數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，可以得出基本相同的計(jì)量結(jié)果，得出基本相同的驗(yàn)證結(jié)論?？陀^性要求管理會(huì)計(jì)信息是中立的，不帶任何偏向，特別是當(dāng)數(shù)據(jù)用來(lái)對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)或作為分配資源和解決爭(zhēng)端的根據(jù)時(shí)，更應(yīng)如此。 （5）靈活性原則(針對(duì)性) 靈活性是指數(shù)據(jù)能夠成為幾種不同類型的信息從而為不同