融于管理體系中的內(nèi)部控制-內(nèi)部控制主體(ppt 43)

1、融于管理體系中的內(nèi)部控制基本規(guī)范的實現(xiàn)路徑 2008.91融于管理機制的內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵及其與內(nèi)部控制的關(guān)系風(fēng)險管理與內(nèi)部控制內(nèi)部控制與風(fēng)險管理及管理體系之間的關(guān)系2支持支持風(fēng) 險 管 理風(fēng) 險 管 理內(nèi) 部 控 制治理結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)流程崗位業(yè)績評價信息系統(tǒng)激 勵 機 制信息系統(tǒng)戰(zhàn) 略風(fēng)險環(huán)境風(fēng)險環(huán)境風(fēng)險環(huán)境風(fēng)險環(huán)境3一、融于管理機制的內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制主體內(nèi)部控制客體內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制方式4（一）內(nèi)部控制主體 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 “內(nèi)部”的原則性標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制主體的層次性5具有層次性的內(nèi)部控制主體

2、6（二）內(nèi)部控制客體“內(nèi)部”的派生標(biāo)準(zhǔn)控制的客體包括財產(chǎn)（可擴(kuò)展至資源？） 擁有所有權(quán)；信息 擁有控制權(quán)；交易（交易雙方至少有一方屬于“內(nèi)部人”） 擁有使用權(quán)。 7（三）內(nèi)部控制目標(biāo) 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中，內(nèi)部控制的目標(biāo)是： 合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī) 資產(chǎn)安全 財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整 提高經(jīng)營效率和效果 促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 8（四）內(nèi)部控制方式 基本規(guī)范要求，企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括的要素：內(nèi)部環(huán)境實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)（包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等）風(fēng)險評估及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)

3、對策略?？刂苹顒痈鶕?jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。9融于管理體系中的內(nèi)部控制手段組織控制 組織治理 組織結(jié)構(gòu) 崗位設(shè)置流程控制信息控制人事控制物理控制基本規(guī)范中的內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督10二、內(nèi)部控制要素之：內(nèi)部環(huán)境公司治理環(huán)境公司組織環(huán)境人事環(huán)境激勵環(huán)境文化道德環(huán)境11（一）公司治理環(huán)境 負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)組

4、織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制日常運行結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查股東會董事會經(jīng)理層監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督職能部門執(zhí)行線監(jiān)督線負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計審計委員會內(nèi)審機構(gòu)崗位人員監(jiān)督崗位12（一）公司治理環(huán)境（續(xù)） 1股東是內(nèi)部控制的主體嗎？股權(quán)的分布狀態(tài)和股東參與決策的意愿及效果不同，公司中股東的作用有所不同。內(nèi)部控制本身從根本上解決不了股權(quán)分布狀態(tài)以及股東參與決策意愿和效果的問題，在這種情況下，如何有效發(fā)揮股東的作用，將主要由外部監(jiān)管來促成其實現(xiàn)。13雖然股權(quán)的分布狀態(tài)是公司治理中的“既成事實”，但是，通過完善、高效的信息披

5、露制度（包括對公司治理狀況的披露），理性的股東（包括潛在的投資者，甚至是收購方）將會明智的選擇進(jìn)入或者退出，從而從一定程度上改觀股權(quán)的分布狀態(tài)，起到加強內(nèi)部控制源頭治理的作用。142家族式治理模式優(yōu)點：主要股東的意志能得到充分而直接的體現(xiàn)；缺點：經(jīng)營所需資金受到限制，易受債務(wù)市場影響這種模式主要分布于東南亞國家、臺灣和香港等地。 153內(nèi)部人模式 表現(xiàn)為銀行、供應(yīng)商、客戶和職工都積極通過公司的董事會、監(jiān)事會等參與公司治理事務(wù)，發(fā)揮監(jiān)督作用。優(yōu)點：在正常情況下，經(jīng)營者的決策獨立性很強，很少直接受股東的影響；缺點：經(jīng)營者的決策不僅包括公司的一般問題，甚至還左右公司戰(zhàn)略問題，當(dāng)委托代理關(guān)系出現(xiàn)危機時

6、，往往不利股東的利益。這種模式主要分布于日本和德國。164外部治理模式這種模式表現(xiàn)為：在股份相當(dāng)分散的情況下，公司的控制權(quán)一般掌握在經(jīng)營者手中，此時，外部監(jiān)控機制發(fā)揮著主要的監(jiān)控作用。由于資本市場和經(jīng)理市場相當(dāng)發(fā)達(dá)，經(jīng)理市場的隱性激勵和以高收入為特征的顯性激勵對經(jīng)營者的激勵和約束作用比較明顯。優(yōu)點：由于受股票市場的壓力很大，股東的意志能夠得到較多的體現(xiàn)；缺點：經(jīng)理層具有很大的獨立決策權(quán)，往往對股東不利。這種模式主要分布于英美國家。17（二）公司組織環(huán)境1組織設(shè)置的原則權(quán)責(zé)對等統(tǒng)一指揮精干高效目標(biāo)原則分工協(xié)作市場適應(yīng)18（二）公司組織環(huán)境（續(xù)）2縱向組織設(shè)計管理層次 管理幅度（亦稱管理跨度）集權(quán)

7、與分權(quán) 3橫向組織設(shè)計按功能劃分單位按產(chǎn)品劃分單位按地區(qū)劃分單位按顧客劃分單位按項目劃分單位按項目與按功能相結(jié)合19（二）公司組織環(huán)境（續(xù)）4公司組織環(huán)境中的內(nèi)部控制關(guān)鍵因素不相容功能分離 監(jiān)督功能與決策及執(zhí)行功能 檢查功能與執(zhí)行功能 業(yè)務(wù)功能與財務(wù)功能專門的監(jiān)督機構(gòu) 內(nèi)部審計 質(zhì)量檢查 業(yè)務(wù)流程 作業(yè)程序和方法 記錄 控制準(zhǔn)則20（三）人事環(huán)境崗位設(shè)置作業(yè)配置崗位關(guān)系崗位資源配置崗位任職資格（崗位人員選擇）特別崗位人員特殊措施 工作輪換 強制休假 特別擔(dān)保 責(zé)任保險 21（四）激勵環(huán)境1激勵的基礎(chǔ) 優(yōu)獎 業(yè)績評價 劣懲2激勵的方法 股權(quán)、股票期權(quán)、精神、物質(zhì) “兩手都要抓，兩手都要硬” 22

8、（五）文化道德環(huán)境軟管理隱形控制制度真空的“填充物”23三、內(nèi)部控制要素之：風(fēng)險評估 風(fēng)險管理“四部曲” 目標(biāo)設(shè)定 目標(biāo)達(dá)成 風(fēng)險評估 風(fēng)險防范機制24三、內(nèi)部控制要素之：風(fēng)險評估（續(xù)）（一）風(fēng)險識別（二）風(fēng)險分析25（一）風(fēng)險識別1識別內(nèi)部風(fēng)險應(yīng)關(guān)注的因素董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素。財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素。營運安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素。26（一）風(fēng)險識別（續(xù)）2識別外部風(fēng)險應(yīng)關(guān)注的因素經(jīng)濟(jì)形勢、

9、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素。技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。其他有關(guān)外部風(fēng)險因素。27（二）風(fēng)險分析 評價風(fēng)險的重要程度評估風(fēng)險發(fā)生的概率考慮應(yīng)當(dāng)如何管理風(fēng)險，即評估需要采取的措施。 風(fēng)險規(guī)避 風(fēng)險降低 風(fēng)險分擔(dān) 風(fēng)險承受 28四、內(nèi)部控制要素之：控制活動不相容職務(wù)的分離授權(quán)批準(zhǔn)會計系統(tǒng)控制預(yù)算控制財產(chǎn)安全控制電子信息技術(shù)控制運營分析（風(fēng)險評估抑或控制活動）績效考評29（一）不相容職務(wù)的分離授權(quán)監(jiān)督執(zhí)行記錄保管30（二）授權(quán)批準(zhǔn)一般授權(quán)特別授權(quán)預(yù)

10、警機制31（三）會計系統(tǒng)控制 會計一方面可以從流程控制的角度發(fā)揮控制作用，另一方面，可以從信息控制的角度來發(fā)揮控制作用。建立崗位責(zé)任制可靠的憑證控制完整的簿記控制嚴(yán)格的核對控制規(guī)范的賬務(wù)處理流程適當(dāng)?shù)臅嬚吆统绦?2（四）預(yù)算控制1預(yù)算編制模式“自上而下”式的編制模式“自下而上”式的編制模式“自上而下”式和“自下而上”式的相互結(jié)合2預(yù)算考核33（五）財產(chǎn)安全控制限制接近 限制接近現(xiàn)金 限制接近其他易變現(xiàn)的資產(chǎn) 限制接近存貨 限制接近檔案資料定期盤點和比較保險34（六）電子信息技術(shù)控制 1一般控制（1）數(shù)據(jù)中心運行控制（2）系統(tǒng)軟件控制（3）訪問安全控制（4）應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制2應(yīng)用控制“

11、制度”與“技術(shù)”之間具有互補性35五、內(nèi)部控制要素之：信息與溝通會計信息系統(tǒng)統(tǒng)計信息系統(tǒng)溝通（內(nèi)部溝通、外部溝通） 常規(guī)的溝通渠道 非常規(guī)的溝通渠道 申訴、舉報、網(wǎng)站、領(lǐng)導(dǎo)接待日36六、內(nèi)部控制要素之：監(jiān)控基本規(guī)范指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu)）和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。37六、內(nèi)部控制要素之：監(jiān)控（續(xù)）持續(xù)性監(jiān)控（一般監(jiān)控或日常監(jiān)控）個別監(jiān)控（專項監(jiān)控）缺陷報告（CEO、CFO、審計委員會）38七、內(nèi)部控制的局限性與協(xié)調(diào)機制（一）內(nèi)部控制的局限性 人為簡單差錯 無法適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化 串謀 管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上 成本效益比較39（二）內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)機制內(nèi)部控制與激勵之間的協(xié)調(diào)內(nèi)部控制與組織文化之間的協(xié)調(diào)內(nèi)部控制與外部監(jiān)管之間的協(xié)調(diào)內(nèi)部控制與市場機制之間的協(xié)調(diào)40八、內(nèi)部控制中的博弈（一）公司與顧客之間的內(nèi)部控制博弈現(xiàn)象 eg.銀行卡異地消費退貨（二）公司與供應(yīng)商之間的內(nèi)部控制博弈現(xiàn)象 eg.采購付款中請購單、合同、發(fā)票、驗收單的統(tǒng)一41九、內(nèi)部控制的實施與優(yōu)化（一）內(nèi)部控制的實施 態(tài)度設(shè)計是令企業(yè)“