淺議我國會計監(jiān)管模式的選擇

1、淺議我國會計監(jiān)管形式的選擇摘要會計監(jiān)管是一個伴隨著會計的開展而不斷演變開展的過程，與此相應(yīng)，會計監(jiān)管形式也在不斷地開展變化。討論了會計監(jiān)管的根本形式并對其作出了評價分析，在此根底上分析了我國會計監(jiān)管中的問題，提出了合適我國國情的會計監(jiān)管形式。關(guān)鍵詞會計監(jiān)管會計監(jiān)管形式監(jiān)管體制中圖分類號f231.6文獻(xiàn)標(biāo)識碼a會計監(jiān)管是伴隨著會計的開展而不斷地變化著，會計監(jiān)管的本質(zhì)可以歸結(jié)為一項(xiàng)制度安排或是一種管理活動，它是指會計監(jiān)管主體對被監(jiān)管單位或經(jīng)濟(jì)組織的會計活動過程及其結(jié)果進(jìn)展的再監(jiān)視和再管理，監(jiān)管者和被監(jiān)管者之間是一個不斷博弈的過程，監(jiān)管形式那么是監(jiān)管者與被監(jiān)管者不斷博弈的結(jié)果。會計監(jiān)管是我國會計界一

2、直討論的熱點(diǎn)問題，當(dāng)前還沒有一個完好和統(tǒng)一的觀點(diǎn)。1會計監(jiān)管的根本形式及評價會計監(jiān)管形式從總的方面來看，可分為行業(yè)自律、政府監(jiān)管以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的獨(dú)立監(jiān)管形式等三種形式。1行業(yè)自律形式。該形式是指注冊會計師協(xié)會通過建立一套自律監(jiān)管機(jī)制，對注冊會計師的獨(dú)立性和審計質(zhì)量施行的監(jiān)管。該形式對會計行業(yè)的監(jiān)管主要是依靠民間會計職業(yè)團(tuán)體進(jìn)展的，政府部門根本上不參與行業(yè)監(jiān)管。行業(yè)自律形式在會計職業(yè)團(tuán)體機(jī)構(gòu)完備的西方國家得到廣泛的應(yīng)用，加拿大、澳大利亞、1999年之前的英國和2002年之前的美國采用的都是這種監(jiān)管形式。這種形式的優(yōu)點(diǎn)是可以防止政府部門對行業(yè)監(jiān)管過度介入，增大全社會的管制本錢，出現(xiàn)政

3、府失靈；其缺點(diǎn)是容易造成對市場會計監(jiān)管的放縱，從而出現(xiàn)市場失靈。2政府監(jiān)管形式。該形式主要依靠政府部門對會計活動進(jìn)展監(jiān)管，會計職業(yè)團(tuán)體的主管部門是政府部門，會計職業(yè)團(tuán)體中一般設(shè)有政府代表以貫徹國家的方針政策，有的會計職業(yè)團(tuán)體甚至是一個半官方的組織。完全獨(dú)立于政府部門的會計職業(yè)團(tuán)體不發(fā)揮監(jiān)管作用，通常僅僅是對會員提供專業(yè)上的指導(dǎo)和幫助，采用該形式的國家有法國、德國、日本等。這種形式的優(yōu)點(diǎn)是可以按市場機(jī)制運(yùn)作，發(fā)揮市場機(jī)制配置資源的作用，又可有效地防止市場失靈；有法定的權(quán)威和強(qiáng)迫力，可以對違法的被監(jiān)管者依法施行制裁。其缺點(diǎn)是很難真正界定政府會計監(jiān)管和市場會計監(jiān)管的范圍，過分強(qiáng)調(diào)政府的作用會不利于發(fā)

4、揮市場機(jī)制的作用，從而出現(xiàn)政府失靈。3獨(dú)立監(jiān)管形式。獨(dú)立監(jiān)管形式由獨(dú)立于政府和會計職業(yè)的機(jī)構(gòu)按照受權(quán)對會計行業(yè)進(jìn)展監(jiān)管，該機(jī)構(gòu)中會計行業(yè)之外的成員應(yīng)占多數(shù)，政府部門不直接進(jìn)展監(jiān)管，但可通過對獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管制間接發(fā)揮作用。目前采用這種形式的代表是美國。2002年7月，美國國會通過了?薩班斯奧克斯利法案?從根本上改變了美國的監(jiān)管形式。根據(jù)該法案，美國組建了公眾公司會計監(jiān)管委員會pab，代替aipa成為美國最主要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，pab是一個獨(dú)立于政府部門和會計行業(yè)的機(jī)構(gòu)，其委員的來自會計行業(yè)以外的人士。獨(dú)立監(jiān)管形式的優(yōu)點(diǎn)在于該機(jī)構(gòu)相對于行業(yè)自律監(jiān)管形式具有更高的獨(dú)立性和權(quán)威性，相對于政府監(jiān)管形式來說那

5、么是具有更高的獨(dú)立性和專業(yè)性；獨(dú)立管制可以對注冊會計師職業(yè)效勞市場的全部領(lǐng)域施行管制，且靈敏性要高于政府管制；獨(dú)立管制可以解決政府管制不當(dāng)?shù)膯栴}，能促使其有效克制官僚化問題，從而具有高于政府管制的管制效率。但是獨(dú)立監(jiān)管形式也存在著獨(dú)立監(jiān)管的經(jīng)費(fèi)來源不容易解決、政府和自律組織對獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)是否支持和支持程度會如何等問題。2我國會計監(jiān)管中存在的問題我國當(dāng)前的會計監(jiān)管形式可以說是政府監(jiān)管形式，國家財政部門、審計機(jī)構(gòu)、證監(jiān)會、工商局、稅務(wù)局等部門都有監(jiān)管權(quán)。這種監(jiān)管形式形成了政府監(jiān)管分散、社會監(jiān)管乏力、內(nèi)部監(jiān)管薄弱的場面，造成會計信息嚴(yán)重失真。2.1公司內(nèi)部治理構(gòu)造不完善我國公司治理構(gòu)造尤其是上市公司

6、治理構(gòu)造是和我國現(xiàn)存的所有制構(gòu)造相聯(lián)絡(luò)的，產(chǎn)權(quán)問題是公司治理構(gòu)造問題的癥結(jié)所在。上市公司的股本構(gòu)造2.3會計監(jiān)管體制不健全監(jiān)管主體不清，監(jiān)管機(jī)構(gòu)重疊，我國注冊會計師行業(yè)多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在。國家財政部門、審計機(jī)構(gòu)、證監(jiān)會、工商局、稅務(wù)局等部門都對注冊會計師行業(yè)有監(jiān)管權(quán)。但由于各自職責(zé)不清，造成了監(jiān)管主次不分、監(jiān)管不力，如國家審計部門可以對會計師事務(wù)所下達(dá)審計檢查書，財政部門在國家有要求的情況下也對會計師事務(wù)所施行檢查，而注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)組織機(jī)構(gòu)又對會計師事務(wù)所進(jìn)展日常檢查?？梢钥闯?，我國的政府會計監(jiān)管本質(zhì)上是多方位監(jiān)管。這種多方位監(jiān)管容易出現(xiàn)的兩個問題是:一是各部門之間的職能重疊交織，多

7、頭監(jiān)管，導(dǎo)致監(jiān)管部門的職能異化，以致于不分主次，將會造成部門之間互相協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致無效的監(jiān)管；二是會造成政府監(jiān)管效率低下，使違法者產(chǎn)生幸運(yùn)心理，助長會計領(lǐng)域的違法違規(guī)行為。3我國會計監(jiān)管形式的詳細(xì)設(shè)想會計監(jiān)管形式的選擇應(yīng)該植根于我國的經(jīng)濟(jì)、政治和社會文化，而不能照抄照搬西方監(jiān)管的形式。筆者認(rèn)為，當(dāng)前合適我國的監(jiān)管形式是政府監(jiān)管為主導(dǎo)、行業(yè)自律為輔的形式。采用政府監(jiān)管為主導(dǎo)的形式，可以充分發(fā)揮政府的權(quán)威性，利用法律和行政手段來創(chuàng)造平等的競爭環(huán)境，對違規(guī)行為做出有力的約束和懲罰。3.1加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的監(jiān)管由于內(nèi)部控制的優(yōu)化是建立在公司治理構(gòu)造優(yōu)化的根底之上，我國應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)公司治理構(gòu)造優(yōu)化探究

8、，必要時強(qiáng)迫推行內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)建立。要進(jìn)展國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，改變當(dāng)前國有股股權(quán)一股獨(dú)大的場面，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)構(gòu)造的戰(zhàn)略調(diào)整。在優(yōu)化產(chǎn)權(quán)的根底上改革企業(yè)管理機(jī)制，在內(nèi)部控制監(jiān)管理論中，來自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管更是重中之重。首先，客觀存在的外部人士與內(nèi)部人士的信息不對稱，會導(dǎo)致監(jiān)管效果和監(jiān)管質(zhì)量的差異；其次，外部監(jiān)管由于環(huán)境和條件所限，其監(jiān)管行為往往發(fā)生在事后，而內(nèi)部監(jiān)管可以在事中進(jìn)展監(jiān)管；最后，內(nèi)部監(jiān)管本質(zhì)上是一種自我監(jiān)管，整個的監(jiān)管都是建立在自我監(jiān)管的根底之上的，沒有一個有效的自我監(jiān)管機(jī)制，整個監(jiān)管無從談起。結(jié)合我國實(shí)際，可采取如下對策：要求所有企業(yè)必須建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須由審計委

9、員會直接指導(dǎo)，并向董事會和審計委員會報告工作；內(nèi)部審計部門應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的評審；強(qiáng)化公司審計委員會制度，改變目前對建立審計委員會的非強(qiáng)迫性要求，可以考慮將建立審計委員會的要求寫進(jìn)?公司法?。3.2建立、健全會計監(jiān)管的法律、法規(guī)體系注重會計準(zhǔn)那么制定的前瞻性和進(jìn)步公眾參與會計準(zhǔn)那么制定的積極性。同時應(yīng)把會計報表信息造假法律責(zé)任個人化，特別是加大直接責(zé)任人的個人法律責(zé)任，充分發(fā)揮法律在會計監(jiān)管中的震懾作用。進(jìn)步會計報表信息的透明度和及時性，加強(qiáng)對現(xiàn)金流量表及表外信息披露的監(jiān)管，擴(kuò)大表外披露的范圍。健全的會計監(jiān)管法律體系應(yīng)是民事、行政和刑事責(zé)任并重、三者不可或缺的。民事責(zé)任追究是治理造假的有力

10、措施，執(zhí)法必嚴(yán)對于會計舞弊是一種真實(shí)可信的阻嚇力量。因此，應(yīng)借鑒?2002薩班斯奧克斯利法案?，抓緊修訂、完善?注冊會計師法?及與行業(yè)監(jiān)管有關(guān)的會計、證券、司法等方面的法律、法規(guī)。其中，?注冊會計師法?應(yīng)特別就以下問題做出明確規(guī)定:注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系；政府各監(jiān)管部門的責(zé)權(quán)范圍及其協(xié)調(diào)機(jī)制；行業(yè)協(xié)會的性質(zhì)、職能、機(jī)構(gòu)建立和自律管理機(jī)制；市場準(zhǔn)入條件及限制、市場公平、平等競爭及反壟斷；注冊會計師及會計師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任及職業(yè)責(zé)任保險等。加大對注冊會計師和會計師事務(wù)所違法、違規(guī)行為的處分力度。3.3以政府監(jiān)管為主，加強(qiáng)行業(yè)自律?2002薩班斯奧克斯利法案?正式公布并生效，說明美國證券市場會計

11、信息監(jiān)管時代的降臨。理論和理論都說明單純的行業(yè)自律并不能有效遏制上市公司虛假信息披露。同時由于我國政府監(jiān)管形式的種種問題，決定了我國應(yīng)構(gòu)建以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，以行業(yè)自律管理為補(bǔ)充的會計監(jiān)管體系。政府監(jiān)管要與行業(yè)自律實(shí)行優(yōu)勢互補(bǔ)。行業(yè)自律要積極配合政府監(jiān)管，與政府監(jiān)管的要求形成有機(jī)的統(tǒng)一，彌補(bǔ)政府監(jiān)管在信息反響和知識存量等方面存在的缺乏；政府監(jiān)管部門也要對行業(yè)自律工作予以支持和引導(dǎo)，積極推進(jìn)展業(yè)自律管理體制建立，強(qiáng)化自律組織的技術(shù)援助功能，引導(dǎo)會計職業(yè)走上安康開展的道路。我國必須按照?會計法?的相關(guān)規(guī)定進(jìn)展調(diào)整，分清各自的權(quán)限，增強(qiáng)注冊會計師協(xié)會的獨(dú)立性。財政部門、審計部門、證監(jiān)會與會計師事務(wù)所沒有依附關(guān)系和利益關(guān)系，地位獨(dú)立，并且有法定的權(quán)威性和強(qiáng)迫力，具有其他組織無法比較的優(yōu)勢。因此，應(yīng)該由他們承當(dāng)會計監(jiān)管的主要職能。其中財政部門作為主管注冊會計師行業(yè)的政府機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)依法履行其行業(yè)準(zhǔn)入及退出資格認(rèn)定、市場秩序維護(hù)、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)制定、審計質(zhì)量檢查、違規(guī)處分等職責(zé)及權(quán)限，同時應(yīng)負(fù)責(zé)統(tǒng)一協(xié)調(diào)政府各監(jiān)管部門之間及其與行業(yè)協(xié)會間的關(guān)系；審計部門作為政府綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)視機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)依法履行其對會計師事務(wù)所及注冊會計師獨(dú)立性及執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)展監(jiān)視檢查的職責(zé)，并具有最終審計監(jiān)視權(quán)；證監(jiān)會作為最高證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)履行其對上市公司信息披露及獨(dú)立審計的質(zhì)量進(jìn)展監(jiān)管檢查，并對違法造假者予以懲戒