金融企業(yè)財(cái)務(wù)政策

1、金融企業(yè)財(cái)務(wù)政策 財(cái)政部金融司王利華現(xiàn)行金融業(yè)財(cái)務(wù)制度金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度證券公司財(cái)務(wù)制度金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度專項(xiàng)財(cái)務(wù)管理辦法-應(yīng)收利息核算辦法-表外利息減免辦法-呆賬提取管理辦法-呆賬核銷管理辦法-抵債資產(chǎn)管理辦法-費(fèi)用專戶管理辦法金融企業(yè)財(cái)務(wù)政策 關(guān)于應(yīng)收利息問(wèn)題關(guān)于應(yīng)付利息問(wèn)題關(guān)于呆賬準(zhǔn)備問(wèn)題關(guān)于呆賬核銷問(wèn)題關(guān)于抵債資產(chǎn)管理問(wèn)題關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)問(wèn)題關(guān)于其他事項(xiàng)財(cái)務(wù)問(wèn)題關(guān)于稅收政策問(wèn)題關(guān)于績(jī)效考核問(wèn)題關(guān)于金融國(guó)有資產(chǎn)管理問(wèn)題一、關(guān)于應(yīng)收利息問(wèn)題表內(nèi)應(yīng)收利息政策表外應(yīng)收利息政策表內(nèi)應(yīng)收利息政策1993年7月1日以前，收付實(shí)現(xiàn)制1993年7月1日開始，3年 1997年1月1日起

2、，2年1998年1月1日起，1年從2001年起，180天從2002年起，90天 表外息應(yīng)收息政策減免范圍為已列為次級(jí)、可疑、損失類貸款所對(duì)應(yīng)的表外息。信用等級(jí)在BBB以下（含BBB）的企業(yè)。減免表外欠息必須與回收不良貸款掛鉤。原則上由國(guó)有銀行總行集中統(tǒng)一進(jìn)行，也可以按一定程序授權(quán)一級(jí)分行對(duì)一定額度內(nèi)的貸款自主減免表外欠息。審核和實(shí)施部門應(yīng)與審貸部門分離。二、關(guān)于應(yīng)付利息問(wèn)題1993年前為收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際支付利息計(jì)利息支出。1993年財(cái)務(wù)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，產(chǎn)生計(jì)提利息支出與實(shí)際付息時(shí)間不一致。對(duì)“適用利率”的爭(zhēng)議-掛牌利率和存單利率應(yīng)付息按存單利率計(jì)提，實(shí)際支付從應(yīng)付息的列支。（財(cái)債19992

3、17號(hào)）三、關(guān)于呆賬準(zhǔn)備計(jì)提問(wèn)題國(guó)際通行做法中國(guó)發(fā)展過(guò)程現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題完善呆賬準(zhǔn)備計(jì)提制度國(guó)際通行做法準(zhǔn)備金的提取形式商業(yè)銀行對(duì)準(zhǔn)備金的提取和核銷具有較大自主權(quán) 準(zhǔn)備金的稅收政策 監(jiān)管當(dāng)局對(duì)準(zhǔn)備金充足性的評(píng)估和監(jiān)督 中國(guó)發(fā)展過(guò)程1988年1月1日起，財(cái)商字88277號(hào)，建立呆賬準(zhǔn)備，按貸款分類計(jì)提，年初余額1-2 。1993年金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，1993年年初余額6 ，每年增加1 ，直到1%。1998年起，由按年初余額改年末余額1%計(jì)提。2001年起，財(cái)金2001127號(hào)，建立新的呆賬準(zhǔn)備和核銷制度，計(jì)提比例1%-100%現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度和監(jiān)管部門規(guī)定不一致，企業(yè)執(zhí)行

4、難。呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例彈性過(guò)大，計(jì)提范圍有待進(jìn)一步明確。 現(xiàn)行呆賬準(zhǔn)備制度相關(guān)的稅收政策有待完善。 完善呆賬準(zhǔn)備計(jì)提制度擴(kuò)大提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍細(xì)化呆賬準(zhǔn)備的分類明確呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例 完善呆賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 建立呆賬準(zhǔn)備提取的定期報(bào)告制度 四、關(guān)于呆賬核銷問(wèn)題呆賬核銷制度建立和發(fā)展呆賬核銷制度存在的問(wèn)題繼續(xù)完善呆賬核銷制度呆賬核銷制度建立和發(fā)展1988年1月1日起，財(cái)商字88277號(hào)核銷條件-破產(chǎn)-死亡-天災(zāi)人禍-國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)2001年起，財(cái)金2001127號(hào)，建立新的核銷制度-放寬了核銷條件（事實(shí)呆賬）-強(qiáng)調(diào)了賬銷案存，保留繼續(xù)追索權(quán)呆賬核銷制度存在的問(wèn)題核銷條件過(guò)于嚴(yán)格，銀行缺乏自

5、主權(quán)責(zé)任追究力度不大，存在道德風(fēng)險(xiǎn)賬銷案存末考慮債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)特殊情況財(cái)政監(jiān)督弱化完善呆賬核銷制度進(jìn)一步放寬核銷條件小額貸款授權(quán)一級(jí)分行審批強(qiáng)化責(zé)任追究制度明確不需賬銷案存的特例加強(qiáng)專員監(jiān)督管理職能五、關(guān)于抵債資產(chǎn)管理問(wèn)題以物抵債的原則抵債資產(chǎn)的收取抵債資產(chǎn)的保管抵債資產(chǎn)的處置賬務(wù)處理監(jiān)督檢查以物抵債的原則嚴(yán)格控制原則合理定價(jià)原則妥善保管原則及時(shí)處置原則抵債資產(chǎn)的收取以物抵債的方式實(shí)施以物抵債的條件抵債資產(chǎn)的條件抵債金額確定原則抵債資產(chǎn)的保管落實(shí)經(jīng)營(yíng)管理和保管責(zé)任人依據(jù)抵債資產(chǎn)特點(diǎn)確定保管方式建立定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度抵債資產(chǎn)的處置抵債資產(chǎn)收取后應(yīng)盡快處置抵債資產(chǎn)處置應(yīng)堅(jiān)持透明的原則抵債資產(chǎn)

6、收取后原則上不能出租不能擅自使用抵債資產(chǎn)賬務(wù)處理銀行取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金、已確認(rèn)的表內(nèi)利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值。取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)（包括欠繳稅費(fèi)）計(jì)入抵債資產(chǎn)價(jià)值。抵債金額依次沖減債權(quán)本金和應(yīng)收利息。保管過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；抵債資產(chǎn)未處置前取得的租金等收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。每季末對(duì)預(yù)計(jì)可回收金額低于賬面價(jià)值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，轉(zhuǎn)回已計(jì)提減值準(zhǔn)備。抵債資產(chǎn)處置時(shí)，取得的處置收入與抵債資產(chǎn)賬面凈值、變現(xiàn)稅費(fèi)以及可確認(rèn)利息收入的表外利息的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 監(jiān)督檢查財(cái)政主管部門對(duì)當(dāng)?shù)劂y行抵債資產(chǎn)管理實(shí)施監(jiān)督檢查各財(cái)政專員辦負(fù)責(zé)對(duì)中央管理的金融企

7、業(yè)和跨地區(qū)地方金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的抵債資產(chǎn)管理實(shí)施監(jiān)督檢查七、關(guān)于其他事項(xiàng)財(cái)務(wù)問(wèn)題國(guó)債手續(xù)費(fèi)問(wèn)題個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)精簡(jiǎn)人員費(fèi)用列支銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管費(fèi)長(zhǎng)期不動(dòng)戶問(wèn)題國(guó)債手續(xù)費(fèi)問(wèn)題財(cái)政部關(guān)于金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)核算有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)金字200072號(hào)）-列營(yíng)業(yè)收入(手續(xù)費(fèi)收入)統(tǒng)一核算-結(jié)余轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)收入-按規(guī)定的范圍使用個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)財(cái)金2004122號(hào)-實(shí)行收支兩支線原則-計(jì)入營(yíng)業(yè)收入（手續(xù)費(fèi)收入）-結(jié)余轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入（手續(xù)費(fèi)收入）精簡(jiǎn)人員費(fèi)用列支財(cái)金2004122號(hào)-內(nèi)退職工未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，企業(yè)對(duì)其發(fā)發(fā)的基本生活費(fèi)，在“工資”科目中列支-離退休職工的補(bǔ)償性費(fèi)用支出，在“業(yè)務(wù)管理

8、-勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”列支-對(duì)辭退解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償費(fèi)支出，在“營(yíng)業(yè)外支出”列支銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管費(fèi)財(cái)金2004122號(hào)-金融企業(yè)繳納的機(jī)構(gòu)監(jiān)管費(fèi)和業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)，在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目下增設(shè)“監(jiān)管費(fèi)”子科目列支長(zhǎng)期不動(dòng)戶問(wèn)題中行復(fù)函（財(cái)金函200290號(hào)）-一年未發(fā)生活動(dòng)單位活期存款轉(zhuǎn)入“應(yīng)付款項(xiàng)”，停止計(jì)息；-轉(zhuǎn)入“應(yīng)付款項(xiàng)”超過(guò)5年，計(jì)營(yíng)業(yè)外收入；-實(shí)際支付列營(yíng)業(yè)外支出。-完整保留相關(guān)憑證。八、關(guān)于稅收政策問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅政策所得稅政策營(yíng)業(yè)稅政策中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例，1994年1月1日實(shí)施。稅率：1994年5%，1997年8%，2001年起每年降1個(gè)百分點(diǎn)，2003年降至5%。5%營(yíng)業(yè)稅率是適宜的。

9、稅率高不是銀行業(yè)困難的主要原因；營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政收入。取消營(yíng)業(yè)稅不符合我國(guó)國(guó)情。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，稅收征管水平不高，為流轉(zhuǎn)稅為主體，取消營(yíng)業(yè)稅會(huì)影響財(cái)政功能的發(fā)揮。所得稅政策中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例，1994年1月1日實(shí)施。稅率從55%到33%。稅收制度與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度關(guān)系-以前財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度和稅法是一致。-現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法不一致，需進(jìn)行納稅調(diào)整。調(diào)整項(xiàng)目主要：國(guó)債利息收入，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，捐贈(zèng)支出超過(guò)，超過(guò)計(jì)稅工資部分內(nèi)外資不統(tǒng)一。從法律看，依據(jù)不同；從內(nèi)容看，計(jì)稅工資、呆賬準(zhǔn)備等不同。九、關(guān)于績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)綜合評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)利潤(rùn)資產(chǎn)利潤(rùn)率（RO

10、A）股權(quán)投資報(bào)酬率（ROE）經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的股權(quán)投資報(bào)酬率（RAROC）經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的股權(quán)投資報(bào)酬率（RAROC）計(jì)算公式為：RAROC=（稅后利潤(rùn)-預(yù)計(jì)損失）/經(jīng)濟(jì)資本經(jīng)濟(jì)資本是指，用于補(bǔ)償未預(yù)計(jì)損失所需要的資本。其中，未預(yù)計(jì)損失是指，在某一置信區(qū)間內(nèi)，市場(chǎng)、信用、經(jīng)營(yíng)或其他風(fēng)險(xiǎn)最大時(shí)所承受的損失減去預(yù)計(jì)損失后的余額。該指標(biāo)主要有三項(xiàng)用途，一是為企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元的資本配置提供依據(jù)；二是評(píng)價(jià)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的盈利能力；三是為貸款定價(jià)提供依據(jù)。由于分子及分母中都含有預(yù)測(cè)成分，具有較強(qiáng)的不確定性，用于評(píng)價(jià)企業(yè)整體時(shí)難度較大，且準(zhǔn)確度不高。故一般不直接用于評(píng)價(jià)銀行整體盈利能力。在評(píng)價(jià)整體業(yè)績(jī)

11、時(shí)，它與前面幾種方法的差別體現(xiàn)在，前述幾種方法反映的是銀行已取得的盈利，沒(méi)有考慮與之相關(guān)的未來(lái)?yè)p失，但方法簡(jiǎn)單，宜于評(píng)估；RAROC則是在考慮未來(lái)?yè)p失后的盈利能力，具有全面性和前瞻性，但預(yù)測(cè)成分較多，難于使用。經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）公司每年創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)附加值等于稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與全部資本成本之間的差額。其中資本成本既包括債務(wù)資本的成本，也包括股本資本的成本。公式為： EVAt = EtrCt-1EVAt為公司在第t時(shí)間階段創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值大??；Et為公司在t時(shí)間階段使用該資產(chǎn)獲得的實(shí)際收益；r單位資產(chǎn)的使用成本；Ct1為t時(shí)間階段初使用的資產(chǎn)凈值。綜合評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)綜合評(píng)價(jià)辦法平衡計(jì)分卡國(guó)有企業(yè)綜合評(píng)

12、價(jià)辦法（一）財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)1、財(cái)務(wù)效益狀況 凈利潤(rùn) (1)凈資產(chǎn)收益率= 100% 平均凈資產(chǎn) 其中平均凈資產(chǎn)=（年初所有者權(quán)益年末所有者權(quán)益）2 利潤(rùn)總額利息支出 (2) 總資產(chǎn)報(bào)酬率= 100% 平均資產(chǎn)總額 其中平均資產(chǎn)總額=（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）22、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況 銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額 (1)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率= 100% 平均資產(chǎn)總額 銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額 (2)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率= 100% 平均流動(dòng)資產(chǎn)總額國(guó)有企業(yè)綜合評(píng)價(jià)辦法3、償債能力狀況 負(fù)債總額 (1)資產(chǎn)負(fù)債率 = 100% 資產(chǎn)總額 利潤(rùn)總額利息支出 (2)已獲利息倍數(shù) = 100% 利息支出 流動(dòng)資產(chǎn) (3)流動(dòng)比率 =

13、 100% 流動(dòng)負(fù)債 速動(dòng)資產(chǎn) (4)速動(dòng)比率 = 100% 流動(dòng)負(fù)債 其中速動(dòng)資產(chǎn) = 流動(dòng)資產(chǎn) 存貨4、發(fā)展能力狀況 本年銷售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)額 (1)銷售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率 = 100% 上年銷售（營(yíng)業(yè)）總額 其中本年銷售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)額 = 本年銷售（營(yíng)業(yè)）收入上年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額 (2)資本積累率 = 100% 年初所有者權(quán)益 其中本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額 = 年末所有者權(quán)益年初所有者權(quán)益 （二）非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)1、領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)2、信譽(yù)狀況3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況4、長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿?guó)有企業(yè)綜合評(píng)價(jià)辦法國(guó)有企業(yè)綜合評(píng)價(jià)辦法（三）財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)數(shù)設(shè)置（1）財(cái)務(wù)效益狀況 40 凈資產(chǎn)收益率 28

14、 總資產(chǎn)報(bào)酬率 12（2）資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況 18 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 9 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 9（3）償債能力狀況 24 資產(chǎn)負(fù)債率 10 已獲利息倍數(shù) 8 流動(dòng)比率 3 速動(dòng)比率 3（4）發(fā)展能力狀況 18 銷售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率 9 資本積累率 9國(guó)有企業(yè)綜合評(píng)價(jià)辦法（四）非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)數(shù)設(shè)置 1、領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì) 20 2、信譽(yù)狀況 20 3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 40 4、長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿?20 （五）企業(yè)評(píng)價(jià)的綜合評(píng)價(jià)得分 根據(jù)上述計(jì)分表中的評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的有關(guān)非財(cái)務(wù)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，即得到企業(yè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合得分。 綜合評(píng)價(jià)得分=財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合得分0.9非財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合得分0.1 國(guó)有企業(yè)綜合評(píng)價(jià)辦法平衡計(jì)分卡（BS

15、C）平衡計(jì)分卡法較好地將各個(gè)評(píng)估方面有機(jī)聯(lián)系為一體。平衡計(jì)分卡在將銀行戰(zhàn)略方針轉(zhuǎn)化為具體目標(biāo)和業(yè)績(jī)指標(biāo)的同時(shí)，也平衡各方利益主體的不同要求。利用平衡計(jì)分卡，公司將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一套具體目標(biāo)和業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)，這此指標(biāo)主要涵蓋四個(gè)方面：-客戶怎么評(píng)價(jià)公司？-公司必須具備什么樣的技術(shù)和流程？-如何改進(jìn)和增加公司價(jià)值？-股東如何評(píng)價(jià)公司？平衡計(jì)分卡（BSC）十、關(guān)于金融業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理問(wèn)題產(chǎn)權(quán)登記資產(chǎn)評(píng)估股權(quán)管理產(chǎn)權(quán)登記范圍實(shí)收資本包括國(guó)家資本金的在境內(nèi)或境外設(shè)立的金融企業(yè)以國(guó)有法人資本金形式在境內(nèi)或境外設(shè)立-分支機(jī)構(gòu)-子公司-依法投資其他非金融企業(yè)（含債轉(zhuǎn)股）產(chǎn)權(quán)登記分工財(cái)政部金融司負(fù)責(zé)中央直管金融企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)、子公司和投資實(shí)體財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處負(fù)責(zé)辦理中央直管金融企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立、現(xiàn)已完全脫鉤，但國(guó)有資本