國際重復征稅與國際避稅概論

1、第三章 國際重復征稅及其解決方法IVReview抵免法扣除法減免法免稅法允許納稅人抵免本國稅款的最高數額（maximum deduction)，它不一定等于納稅人的實際抵免額。抵免限額實際抵免額實際抵免額min(來源國征稅，抵免限額）抵免限額余額超限抵免額綜合抵免與分國抵免分國抵免綜合抵免各國均盈利各有盈虧政府納稅人政府納稅人抵免限額余額來源國已納稅本資料來源直接抵免與間接抵免居住國征稅來源國征稅居住國補征稅居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵本國應繳納稅款。直接抵免居住國的納稅人用其間接繳納的外國稅款沖抵本國應繳納稅款。間接抵免間接抵免法的計算A.計算母公司間接繳納的子公司所在國稅款分得

2、毛股息子公司稅后所得子公司所得稅2.計算母公司來自子公司的全部應稅所得A分得毛股息+A分得毛股息/(1-來源國稅率）預提稅一般而言，直接抵免和間接抵免同時進行。例四甲國A公司擁有乙國B公司50%的股份；AB甲國乙國A公司在某納稅年度獲利100萬元；50%100萬200萬B公司在某納稅年度獲利200萬元；繳納公司所得稅后，B公司按股權比例向母公司A支付毛股息，并繳納預提所得稅；T=40%T=30%t=10%甲國公司所得稅率40%;乙國公司所得稅率30%;預提稅率10%。計算A公司間接抵免額及向甲國的應納稅額。B公司已納乙國所得稅=200*30%=60萬元B公司稅后所得=20060140萬元B應付

3、A公司毛股利=140*50%70萬元乙國征收預提稅=70*10%=7萬元A公司承擔B公司所得稅=60*(70/140)=30萬元A公司來自B公司應稅所得=70+30100萬元抵免限額=(100+100)*40%*(100/(100+100)=40萬元實際抵免額=min(乙國已征稅，抵免限額)=min(37,40)=37萬元公司抵免前向甲國納稅=(100+100)*40%=80萬元抵免后應向甲國納稅=80-37=43萬元多層間接抵免30030015045%35%25%直接抵免與間接抵免的應用情況參與免稅兩個范本推薦“直接抵免”僅限于“預提所得”，間接抵免可能助長偷稅，將經濟雙重征稅消除權留給相應

4、國家。管理的復雜性實現間接抵免的國家一般都有股權比重的限制。我國2008稅法規(guī)定20%以上股權可間接抵免。間接抵免僅限于法人，不適用于自然人。稅收饒讓抵免稅收饒讓抵免簡稱稅收饒讓(tax sparing credit)一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經繳納，并允許其用這部分稅款抵免在本國應繳納的稅款。免除雙重征稅稅收優(yōu)惠第四章 國際避稅概論本章結構與重點國際避稅避稅偷稅國際偷稅國內避稅成因稅率差異管轄權真空稅制漏洞稅收協(xié)定避稅地轉讓定價概念類型特征概念功能區(qū)別 避稅與偷稅納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務

5、機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或少繳應納稅款的，是偷稅。偷稅避稅稅收籌劃合法節(jié)稅納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，規(guī)避或減少納稅義務的一種不違法的行為。共性 均屬跨國納稅人減輕或免除稅負的行為；動機都是為少繳或不繳納稅款，以獲取稅外利潤；結果造成相關國家財權利益受損。采取手段不同。偷稅有意違反稅收法規(guī)，通過各種隱蔽非法手段逃避已發(fā)生的稅收義務（包括地下經濟的稅收）；而避稅一般是以公開的手段，利用稅法空子逃避稅收。法律性質不同。偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法或稅收協(xié)定的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為。處理不同。偷稅不僅違反稅法，而且往往要

6、借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應受到法律制裁；而避稅一般認為是一種合法行為，并不構成犯罪，所以一般不受到法律的制裁。完善稅法，堵塞稅法漏洞，使納稅人無可乘之機在法律上引入“濫用權利”或“濫用法律”的概念，即一方面承認納稅人有權按使其納稅義務最小化的方式從事經營活動，另一方面對納稅人完全是出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可，并將其視為納稅人濫用了自己的權利。國際避稅國際避稅跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外科收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種合法手段，規(guī)避或減小其在有關國家的納稅義務。國際避稅與國內避稅/國際偷稅國際避稅的成因稅率差異管轄

7、權真空稅制漏洞稅收協(xié)定有關國家和地區(qū)稅收管轄權的差異以及判定居民身份的標準和判定所得來源地的標準存在差異，可以為跨國納稅人提供稅收管轄權真空，從而有可能避開任何國家的納稅義務?，F實中，國家（地區(qū)）間稅率差距很大，這為納稅人將所得從高稅國（避稅地）轉移到低稅國（地區(qū)）提供了可能。稅收協(xié)定中的有關規(guī)定很容易被納稅人用來進行國際避稅。避免成為常設機構；建立中介，濫用稅收協(xié)定。一些國家涉外稅收法規(guī)中存在漏洞，可以為納稅人進行國際避稅創(chuàng)造條件。如：推遲課稅；國際避稅地國際避稅地(又稱避稅港)通常是指那些可以被人們借以進行所得稅或財產稅國際避稅活動的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納稅人得以進行國際避稅活動的重

8、要前提條件。 避稅地的認定（美國）美國沒有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個或多個特征的國家或地區(qū)： (1)不課征所得稅或稅率比美國的所得稅低；(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際條約的有關規(guī)定；(3)銀行或與銀行活動類似的金融活動在經濟中占有重要地位；(4)有充分的現代通訊設施；(5)對外幣存款沒有管制；(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。其他國家對避稅地的認定日本對國際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實際稅率低于日本國內公司所得稅實際稅率50%的國家和地區(qū)。法國規(guī)定，無所得稅或稅率低于法國同類所得適用稅率 23的國家和地區(qū)屬于避稅地。在挪威，避稅地一般

9、是指低稅或不征稅以及不與其他國家在稅收情報交換方面進行合作的國家和地區(qū)，如果一個國家愿意進行稅收情報交換，那么即使該國存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國際避稅地。在發(fā)達國家中，也有許多國家沒有避稅地的定義，也沒有列舉避稅地的國家名單，如荷蘭、新西蘭、英國等。經合組織對國際避稅地的劃分經合組織認為，國際避稅地的存在造成國際的惡性稅收競爭，基于此，經合組織于2000年6月發(fā)布了認定和消除有害稅收行為的進程的報告，以四個標準列出國際避稅地名單。劃分國際避稅地的標準有效稅率為零或只有名義的有效稅率；缺乏有效的信息交換；缺乏透明度；沒有實質性經營活動的要求。 根據上述標準，經合組織列舉35個國家和地區(qū)

10、為國際避稅地，同時要求6個國家消除有害稅收競爭行為，否則也將其列入避稅地名單。國際避稅地的五種類型不征收任何所得稅的國家和地區(qū)。如巴哈馬、百慕大、開曼群島等征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)。如瑞士、列支敦士登、海峽群島等所得稅課征僅實行地域管轄權的國家和地區(qū)。如中國香港、巴拿馬、塞浦路斯等。對國內一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。如盧森堡、荷屬安第列斯等與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家。根據國際稅收協(xié)定，締約國雙方要分別向對方國家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個國家如果有廣泛的國際稅收協(xié)定，就可能為一個第三國居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。 國際避稅地的非稅特征政治和社會穩(wěn)定交通和通訊便利銀行保密制度嚴格對匯出資金不進行限制成為避稅地的利益吸引外國資金、技術和設備，改善生產結構，促進經濟發(fā)展增加非稅收入，以彌補無稅或低稅的所得稅收入及外匯收入擴大國內勞動就業(yè)離岸中心離岸中心，是指給外國投資者在本地成立但從