財(cái)務(wù)管理增值稅法

1、第二章增增值稅法 HYPERLINK javascript:window.print() 打印本頁第一節(jié)節(jié)征稅范范圍及納稅稅義務(wù)人一一、征稅范范圍的一般般規(guī)定（一）銷銷售或進(jìn)口口的貨物（二）提提供的加工工、修理修修配勞務(wù)二、征征稅范圍的的特殊項(xiàng)目目：（了解解） 三、征稅稅范圍特殊殊行為：-掌握88種視同銷銷售貨物行行為考考試中各種種題型都會(huì)會(huì)出現(xiàn)，必必須熟練掌掌握 視同銷售貨物行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）將貨物交付他人代銷；收到代銷清單計(jì)算繳納增值稅（2）銷售代銷貨物；銷售時(shí)計(jì)算繳納增值稅（3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）的貨物移送移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

2、（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； （6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。貨物移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅【例題題1】對(duì)上上述（4）至至（7）項(xiàng)項(xiàng)視同銷售售行為學(xué)習(xí)習(xí)中要注意意比較他們們的異同之之處。下列各項(xiàng)項(xiàng)中屬于視視同銷售行行為應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)稅稅額的有（）。A將接接受的應(yīng)稅稅勞務(wù)用于于非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目BB將購買買的貨物委委托外單位位加工C將購購買的貨物物無償贈(zèng)送送他人D將購購買的貨物物用于集體體福利四、其他征免免稅規(guī)定（熟熟悉，而且且有新增內(nèi)內(nèi)容）

3、。1增增值稅一般般納稅人銷銷售其自行行開發(fā)生產(chǎn)產(chǎn)的軟件產(chǎn)產(chǎn)品和自產(chǎn)產(chǎn)的集成產(chǎn)產(chǎn)品，20010年前前按17%的法定稅稅率征收增增值稅，對(duì)對(duì)實(shí)際稅負(fù)負(fù)超過3%的部分即即征即退，由由企業(yè)用于于研究開發(fā)發(fā)軟件產(chǎn)品品和擴(kuò)大再再生產(chǎn)?！纠}題2】某軟軟件開發(fā)企企業(yè)銷售自自行開發(fā)的的軟件產(chǎn)品品，取得不不含稅銷售售額2000萬元，當(dāng)當(dāng)期外購貨貨物，取得得增值稅專專用發(fā)票上上準(zhǔn)予抵扣扣的增值稅稅10萬元元，則：應(yīng)納增增值稅=2200117%-110=244（萬元）實(shí)際稅額=24200100%=12%應(yīng)退稅額=24-2003%=18（萬元）2融資租賃業(yè)務(wù)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位：從事的融資租賃業(yè)務(wù)

4、，征收營(yíng)業(yè)稅；不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)：租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營(yíng)業(yè)稅中的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)）。3.新增內(nèi)容：（5）（9）重點(diǎn)（8）轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下

5、一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上為加強(qiáng)強(qiáng)加油站成成品油銷售售的增值稅稅征收管理理，從20002年11月1日起起對(duì)從事成成品油銷售售的加油站站無第第三節(jié)稅稅率與征收收率的確定定 稅率或征收率適用范圍基本稅率為17%，銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用4%或6%的征收率需要注注意的是：（一一）一般納納稅人：117%基本本稅率，適適用于絕大大部分銷售售或進(jìn)口的的貨物；一一般納稅人人提供的應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，一一律適用117%。（二）適適用13%低稅率的的列舉貨物物是：1糧食食、食用植植物油2自來來水、暖氣氣、冷氣、熱氣

6、、煤煤氣、石油油液化氣、天然氣、沼氣，居居民用煤炭炭制品；3圖圖書、報(bào)紙紙、雜志；4飼料、化化肥、農(nóng)藥藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5國(guó)國(guó)務(wù)院規(guī)定定的其他貨貨物。如農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品（指指各種動(dòng)、植物初級(jí)級(jí)產(chǎn)品）、金屬礦采采選產(chǎn)品（指指有色和黑黑色采選的的原礦，選選礦和煤炭炭）、非金金屬礦采選選產(chǎn)品。第第四節(jié)一一般納稅人人應(yīng)納稅額額的計(jì)算（全全面掌握）一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：銷項(xiàng)稅額=銷售

7、額稅率。公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。銷售額中不包括：第一，向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 第三，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。必須注意的是：第一，向購買方收取的價(jià)款中不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果是含增值稅銷售額，需要進(jìn)行換算：（不含稅）銷售額=含稅銷售額（1+13%或17%）第二，向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入

8、，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額?！纠}3】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）A13600元B13890.60元C15011.32元D15301.92元答案：B（二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：1折扣折讓方式銷售： 三種折扣折讓稅務(wù)處理折扣銷售關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明： 如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 這里的折扣僅限于貨物價(jià)

9、格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中無償贈(zèng)送處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除?！纠}題4】甲企企業(yè)銷售給給乙公司1100000件玩具，每每件不含稅稅價(jià)格為220元，由由于乙公司司購買數(shù)量量多，甲企企業(yè)按原價(jià)價(jià)的8折優(yōu)優(yōu)惠銷售，并并提供1/10，nn/20的的銷售折扣扣。乙公司司于10日日內(nèi)付款，甲甲企業(yè)此項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷銷項(xiàng)稅額=20880%110000017%=272200元。 22以舊換換新銷售：按新貨同同期

10、銷售價(jià)價(jià)格確定銷銷售額，不不得扣減舊舊貨收購價(jià)價(jià)格（金銀銀首飾除外外）?！纠}55】某商物物采取以舊舊換新方式式銷售電視視機(jī)，每臺(tái)臺(tái)零售價(jià)33000元元，本月售售出電視機(jī)機(jī)150臺(tái)臺(tái)，共收回回150臺(tái)臺(tái)舊電視，每每臺(tái)舊電視視折價(jià)2000元，該該業(yè)務(wù)應(yīng)納納增值稅為為（）A6610255.64元元B653884.622元CC735500元D7765000元答答案：B【例題題6】某金金店（中國(guó)國(guó)人民銀行行批準(zhǔn)的金金銀首飾經(jīng)經(jīng)銷單位）為為增值稅一一般納稅人人采取以以舊換新方式銷售售24K純純金項(xiàng)鏈11條，新項(xiàng)項(xiàng)鏈對(duì)外銷銷售價(jià)格55000元元，舊項(xiàng)鏈鏈作價(jià)30000元，從從消費(fèi)者手手中收取新新舊差價(jià)款款

11、20000元該金店店12月份份采取以以舊換新方式銷售售貨物，其其增值稅銷銷項(xiàng)稅額為為（）。答案案：增值稅稅銷項(xiàng)稅額額=200001.17117%3還本本銷售：銷銷售額就是是貨物銷售售價(jià)格，不不得扣減還還本支出。 44以物易易物銷售：雙方均作作購銷處理理，以各自自發(fā)出的貨貨物核算銷銷售額并計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)稅稅額，以各各自收到的的貨物核算算購貨額并并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。 5包裝物押押金處理：銷銷售貨物收收取的包裝裝物押金，如如果單獨(dú)記記帳核算，不不并入銷售售額征稅（酒酒類產(chǎn)品除除外：啤酒酒、黃酒按按是否逾期期處理，啤啤酒、黃酒酒以外的其其他酒類產(chǎn)產(chǎn)品收取的的押金，無無論是否逾逾期一律并并入銷售額額征稅）因逾

12、逾期（1年年為限）未未收回包裝裝物不再退退還的押金金，應(yīng)并入入銷售額征征稅。征稅稅時(shí)注意兩兩點(diǎn)：一是是逾期包裝裝物押金為為含稅收入入，需換算算成不含稅稅價(jià)再并入入銷售額；二是征稅稅稅率為所所包裝貨物物適用稅率率。 6銷售售舊車、舊舊貨（20003年新新改內(nèi)容）（1）銷售舊貨和自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)：2002年起按照4%的征收率減半征收增值稅 兩種情況原政策新政策銷售自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車一律按簡(jiǎn)易辦法依6%交納增值稅售價(jià)低于原值，不交稅；售價(jià)高于原值，按簡(jiǎn)易辦法4%減半交稅銷售舊貨一律按簡(jiǎn)易辦法依4%交納增值稅按簡(jiǎn)易辦法4%減半交稅銷售自己使用過的固定資產(chǎn)售價(jià)低于原值，免

13、稅；售價(jià)高于原值，按6%簡(jiǎn)易辦法交納增值稅售價(jià)低于原值，不交稅；售價(jià)高于原值，按簡(jiǎn)易辦法4%減半交稅（2）自自20022年1月11日起納稅稅人銷售自自己使用過過的應(yīng)征消消費(fèi)稅的機(jī)機(jī)動(dòng)車、摩摩托車、游游艇，售價(jià)價(jià)超過原值值的按照44%的征收收率減半征征收增值稅稅；售價(jià)未未超過原值值的，免征征增值稅。 兩種情況原政策新政策銷售自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車一律按簡(jiǎn)易辦法依6%交納增值稅售價(jià)低于原值，不交稅；售價(jià)高于原值，按簡(jiǎn)易辦法4%減半交稅計(jì)算公公式如下：增值值稅=售價(jià)價(jià)（1+4%）4%22【例例題7】某企業(yè)業(yè)20022年8月將將已使用三三年的小轎轎車（原值值16萬）以以18萬元元價(jià)

14、格售出出。應(yīng)應(yīng)納增值稅稅=1800000（1+44%）44%2=34611.54（元元）（33）舊機(jī)動(dòng)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單單位銷售舊舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇：按按照4%的的征收率減減半征收增增值稅（計(jì)計(jì)算公式同同上） 兩種情況原政策新政策舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車一律按簡(jiǎn)易辦法依4%交納增值稅按簡(jiǎn)易辦法4%減半交稅（三）視視同銷售貨貨物行為銷銷售額的確確定，必須須遵從下列列順序：1按按納稅人當(dāng)當(dāng)月同類貨貨物平均售售價(jià)；2如果果當(dāng)月沒有有同類貨物物，按納稅稅人最近時(shí)時(shí)期同類貨貨物平均售售價(jià)；3如果果近期沒有有同類貨物物，就要組組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格。組成計(jì)稅稅價(jià)格=成成本（11+成本利利潤(rùn)率）公式中中成本利潤(rùn)潤(rùn)率

15、為100%。如果果該貨物是是應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，公式式中還應(yīng)加加上消費(fèi)稅稅金，但這這時(shí)的成本本利潤(rùn)率不不再按100%，而應(yīng)應(yīng)按消費(fèi)稅稅有關(guān)規(guī)定定加以確定定（見消費(fèi)費(fèi)稅組價(jià)計(jì)計(jì)算）?！纠}題8】某企企業(yè)為增值值稅一般納納稅人，22000年年5月生產(chǎn)產(chǎn)加工一批批新產(chǎn)品4450件，每每件成本價(jià)價(jià)380元元（無同類類產(chǎn)品市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格），全全部售給本本企業(yè)職工工，取得不不含稅銷售售額1711000元元。銷銷項(xiàng)稅額=450380（1+110）17=319777（元）二、 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：(一) 以票抵稅1從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2從海關(guān)取得的完稅憑證上注

16、明的增值稅額。（二）計(jì)算抵稅：進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件：1購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：2運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅 項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。（注：13%的扣除率自2002年1月1日起實(shí)行，在此之前扣除率為10%）計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）13%注意問題第一，購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 第二，其買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。應(yīng)用舉例

17、某收購站2002年7月從果園收購水果1000公斤，每公斤收購價(jià)4元，款項(xiàng)已支付。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅200元。 進(jìn)項(xiàng)稅額=（10004+200）13%=546元3收收購廢舊物物資的計(jì)算算扣稅： 項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定自2001年起，專門從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額普通發(fā)票注明的金額10%注意問題此規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購的廢舊物資來源于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位（二）不不得從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵抵

18、扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額下列共三三類七項(xiàng)，不不論是否取取得法定扣扣稅憑證，一一律不得抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額： 分類內(nèi)容購進(jìn)固定資產(chǎn)這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（2）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（4）非正常損失的購進(jìn)貨物；（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)?？鄱悜{證不合格納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（三）進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出上上述（1）-（5）的的購進(jìn)貨

19、物物改變生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途途的，不得得抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。如如果在購進(jìn)進(jìn)時(shí)已抵扣扣了進(jìn)項(xiàng)稅稅額，需要要在改變用用途當(dāng)期作作進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出處理理。進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的方法法有兩種：第一一：按原抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出；第第二：無法法準(zhǔn)確確定定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的，按按當(dāng)期實(shí)際際成本（ 即買價(jià) + 運(yùn)費(fèi)費(fèi) +保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi) + 其他有關(guān)關(guān)費(fèi)用 ）計(jì)計(jì)算應(yīng)扣減減的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出數(shù)額額=當(dāng)期實(shí)實(shí)際成本稅率【例例題9】某某食品廠22002年年8月末盤盤存發(fā)現(xiàn)上上月購進(jìn)的的原材料（免免稅農(nóng)產(chǎn)品品）腐爛變變質(zhì)，成本本500000元（其其中含分?jǐn)倲偟倪\(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用46550元）。進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出數(shù)額（500000-465

20、00）（11-13%）133+46650（11-7%）7% = 67776.444 + 3350 = 71226.7444（元）【例題10】某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜,每輛成本為300元（材料成本占65%）,每輛對(duì)外銷售額為420元（不含稅）,則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（）。A331.5元B510元C610.3元D714元三、應(yīng)納稅額計(jì)算的其它問題：（一）應(yīng)納稅額時(shí)間限定1銷項(xiàng)稅額的當(dāng)期限定-總的要求是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。教材P51，根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間（即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）規(guī)定為：貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款方式銷售貨

21、物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天（不論貨物是否發(fā)出）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（不論貨物是否收到）賒銷和分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天發(fā)生視同銷售貨物行為中第（3）至（8）項(xiàng)的貨物移送當(dāng)天2進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的的當(dāng)期限定-總的要求求是：抵扣扣時(shí)間不得得提前。具體規(guī)規(guī)定按行業(yè)業(yè)劃分如下下： 行業(yè)劃分抵扣時(shí)間工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物 （包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）必須驗(yàn)收入庫后，才

22、能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物 （包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）必須全額付款后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè) 接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物收到增值稅專用發(fā)票 一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅稅一般納稅稅人違反上上述規(guī)定，將將進(jìn)項(xiàng)稅額額提前抵扣扣的，按偷偷稅論處。一旦被稅稅務(wù)機(jī)關(guān)查查出，應(yīng)從從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額中剔剔除，并在在該進(jìn)項(xiàng)發(fā)發(fā)票上注明明，今后不不論其貨物物到達(dá)或驗(yàn)驗(yàn)收入庫，或或支付款項(xiàng)項(xiàng)，均不得得按進(jìn)項(xiàng)稅稅額申報(bào)抵抵扣。（二）進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不不足抵扣的的問題-留抵下期期（五五）【例題題】教材：例1【考題分分析】計(jì)算算題-22002年年考題計(jì)算算題第1

23、題題某商商場(chǎng)為增值值稅一般納納稅人，22001年年8月發(fā)生生以下購銷銷業(yè)務(wù)：（1）購購入服裝兩兩批，均取取得增值稅稅專用發(fā)票票。兩張專專用發(fā)票上上注明的貨貨款分別為為20萬元元和36萬萬元，進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額分別別為3.44萬元和66.12萬萬元，其中中第一批貨貨款20萬萬元未付，第第二批貨款款36萬元元當(dāng)月已付付清。另外外，先后購購進(jìn)這兩批批貨物時(shí)已已分別支付付兩筆運(yùn)費(fèi)費(fèi)0.266萬元和44萬元，并并取得承運(yùn)運(yùn)單位開具具的普通發(fā)發(fā)票。（2） 批發(fā)銷售售服裝一批批，取得不不含稅銷售售額18萬萬元，采用用委托銀行行收款方式式結(jié)算，貨貨已發(fā)出并并辦妥托收收手續(xù)，貨貨款尚未收收回。（3） 零售各種種服裝，取

24、取得含稅銷銷售額388萬元，同同時(shí)將零售售價(jià)為1.78萬元元的服裝作作為禮品贈(zèng)贈(zèng)送給了顧顧客。（4） 采取以舊舊換新方式式銷售家用用電腦200臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)零售價(jià)66500元元，另支付付顧客每臺(tái)臺(tái)舊電腦收收購款5000元。要求： 計(jì)算該該商場(chǎng)20001年88月應(yīng)繳納納的增值稅稅。（3分分）【答答案】（1）進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額=6.122+477%=6.122+0.228=6.4（萬元元）（22）銷項(xiàng)稅稅額=18817%+（338+1.78）（1+117%）17%+（2200.65）（1+117%）17%=33.06+5.788+1.889=100.73（萬萬元）（3）應(yīng)應(yīng)納稅額=10.773-6.4=4.3

25、3（萬萬元）第五節(jié)小規(guī)模納納稅人應(yīng)納納稅額計(jì)算算-簡(jiǎn)易易辦法一、計(jì)算公式式： 應(yīng)納稅額額=（不含含稅）銷售售額征收收率（4%或6%）公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。二、含稅銷售額換算由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：（不含稅）銷售額=含稅銷售額（1+征收率）【例題11】某汽車配件商店2002年應(yīng)稅銷售額為100萬元，2003年3月購進(jìn)零配件15000元，支付電費(fèi)500元，當(dāng)月銷售汽車配件取得零售收入18000元，收取包裝費(fèi)2000元。該商店應(yīng)納增值稅是（）。A1018.87元 B1032.08元C692.31元

26、D769.23元答案：D三、自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額計(jì)算-新增（一般熟悉）第六節(jié)幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)處理1兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅（2）未分別核算，從高適用稅率2混合銷售行為依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅（1）以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅（2）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅3兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅（1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅（2）未分別核算，只交增值稅、不交營(yíng)業(yè)稅【例題題12】下下列屬于增增值稅混合合銷售行為為的有（）。A電話話局提供電電話安裝的的同時(shí)銷售售電話B建材材

27、商品銷售售建材的同同時(shí)，也提提供裝飾裝裝修服務(wù)C塑塑鋼門窗商商店銷售產(chǎn)產(chǎn)品，并為為客戶加工工與安裝D汽汽車制造廠廠既生產(chǎn)銷銷售汽車，又又提供汽車車修理服務(wù)務(wù)答案案：C【例題113】下列列各項(xiàng)中，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增增值稅的有有（）。 （20002年）A. 醫(yī)院提供治療并銷售藥品B郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品C. 商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝D汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù)【答案】CD第七節(jié)進(jìn)口貨物增值稅（海關(guān)代征）進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法。應(yīng)納進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）【例題14】某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬元，當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬元的含稅價(jià)

28、格售出400臺(tái)，本公司自用20臺(tái)，為全國(guó)運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2臺(tái)。另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬元（有貨票）。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15。） 第八節(jié)出口貨物退（免）稅一、出口退（免）的基本政策及適用范圍1出口免稅并退稅：出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退還。2出口免稅但不退稅：是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，出口前一道生產(chǎn)、銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無須退稅。3出口不免稅也不退稅：即出口貨物照常征稅。上述三種政策的適用范圍分別是： 基本政策適用的企業(yè)適用的貨物1出口免稅并退稅(又免又退)

29、（1）生產(chǎn)企業(yè)（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)（3）特定企業(yè)（1）生產(chǎn)企業(yè)：自產(chǎn)貨物。（2）外貿(mào)企業(yè)：收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。（3）特定貨物2出口免稅但不退稅(只免不退)（1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。但對(duì)占出口比重較大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅。（3）外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口。（1）來料加工復(fù)出口貨物；（2）避孕藥品和用具、古舊圖書；（3）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)卷煙（非計(jì)劃內(nèi)卷煙出口，照章征收增值稅和消費(fèi)稅）；（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)出口

30、軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門撥調(diào)貨物。3出口不免稅也不退稅（不免不退）委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)。（1）原油（2）援外出口貨物（3）國(guó)家禁止出口貨物（如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等）。二、出出口貨物退退稅率1對(duì)征征稅率適用用17% 稅率的出出口貨物，退退稅率分別別有17%、15%、13% 三檔。2對(duì)征稅率率適用133% 稅率率的出口貨貨物，退稅稅率為133%、5%（只適用用于農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品，自22002年年1月1日日起，對(duì)出出口棉花、大米、小小麥、玉米米的增值稅稅實(shí)行零稅稅率）。3從從小規(guī)模納納稅人購進(jìn)進(jìn)的準(zhǔn)予退退稅的貨物物，除農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品執(zhí)行55%的退稅稅率外，其其他產(chǎn)品均均按6%

31、的的退稅率辦辦理退稅。三、出口退稅稅的計(jì)算（一）生生產(chǎn)企業(yè)出出口貨物-免、抵、退方法。1計(jì)計(jì)算公式：2計(jì)算步驟驟：（11）剔稅（2）抵抵稅（33）免抵退退稅額（4）退退稅（55）免抵稅稅額33【例題題】教材例例4、例55、例6（二）外外貿(mào)企業(yè)出出口貨物-先征后后退計(jì)算方方法：應(yīng)退稅額額=外貿(mào)收收購不含增增值稅購進(jìn)進(jìn)金額退退稅率 第九節(jié)節(jié)納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間與納稅稅期限（熟熟悉）第十十節(jié)納稅稅地點(diǎn)與納納稅申報(bào)（了了解）第第十一節(jié)增值稅專專用發(fā)票的的使用及管管理一一、專用發(fā)發(fā)票的開具具范圍一般納稅稅人發(fā)生下下列情況不不得開具專專用發(fā)票：（11）向消費(fèi)費(fèi)者銷售應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目。（22）銷售免免稅項(xiàng)目。（3

32、3）銷售報(bào)報(bào)關(guān)出口的的貨物、在在境外銷售售應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)。（44）將貨物物用于非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目。（55）將貨物物用于集體體福利或個(gè)個(gè)人消費(fèi)。（66）提供非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)（應(yīng)征增增值稅的除除外）、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)或銷售售不動(dòng)產(chǎn)。（77）商業(yè)零零售的煙、酒、食品品、服裝、鞋帽（不不包括勞保保專用的部部分）化妝妝品等消費(fèi)費(fèi)品。二、專用用發(fā)票開具具時(shí)限（同同納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間間）一一般納稅人人必須按規(guī)規(guī)定時(shí)限開開具專用發(fā)發(fā)票，不得得提前或滯滯后。已開開具專用發(fā)發(fā)票的銷售售貨物須及及時(shí)足額計(jì)計(jì)入當(dāng)期銷銷售額計(jì)稅稅。凡已開開具了專用用發(fā)票，其其銷售額未未按規(guī)定計(jì)計(jì)入銷售賬賬戶進(jìn)行核核算，一律律按偷稅論論處。三、專用

33、用發(fā)票開具具后，發(fā)生生退貨或銷銷售折讓的的處理。銷售貨貨物并向購購買方開具具專用發(fā)票票后，如發(fā)發(fā)生退貨或或銷售折讓讓，應(yīng)視不不同情況分分別按以下下規(guī)定辦理理： 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后購貨方銷貨方購買方未付貨款且未入賬原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。（1）未入賬：應(yīng)在相關(guān)票據(jù)上注明作廢字樣，并扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。（2）已入賬：可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。購買方已付貨款，或未付款但已作入賬（1）必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方。（2）收到紅字專用發(fā)票后，按上面注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣

34、減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。（1）收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。（2）紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。綜上所所述，銷售售方開具紅紅字專用發(fā)發(fā)票的合法法依據(jù):一一是收到購購貨方退回回的增值稅稅專用發(fā)票票；二是收收到購貨方方主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)開具具的進(jìn)貨退退出或索取取折讓證明明單。【例題115】某百百貨商場(chǎng)（增增值稅一般般納稅人）22002年年2月份有有一項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)如下：購入化化妝品一批批，取得的的專用發(fā)票票上注明價(jià)價(jià)、稅款分分別為600萬元、110.2萬萬元，已支支付貨款550%，后后由于未能能與廠家就就最終付款款方式達(dá)成成一致，在在當(dāng)?shù)刂鞴芄芏悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)已承諾開開具進(jìn)貨退退出證明單單的情況下下，逐將進(jìn)進(jìn)貨的一半半退回廠家家，并已取取得廠家開開具的紅字字專用發(fā)票票。要要求:分析析此業(yè)務(wù)22月份進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額五、善意意取得增值值稅專用發(fā)發(fā)票（新增增內(nèi)容，了了解）【綜合題題分析】某工業(yè)業(yè)企業(yè)為增增值稅一般般納稅人，22002年年5月發(fā)生生以下業(yè)務(wù)務(wù)： （1