會計(jì)案例大匯總7

1、七、利潤“利潤”是是非常容易易引起會計(jì)計(jì)專業(yè)人士士與非會計(jì)計(jì)管理人員員之間歧義義的會計(jì)術(shù)術(shù)語。當(dāng)管管理人員在在問“賺了多少少錢”的時(shí)候，他他所表達(dá)的的意思要比比會計(jì)專業(yè)業(yè)人士所理理解的要簡簡單、直接接得多。事事實(shí)上，“利潤”在會計(jì)中中是個(gè)非常常復(fù)雜的概概念，以致致于只能以以“一定期間間的經(jīng)營成成果”這樣一個(gè)個(gè)模糊的說說法來解釋釋。（一）利潤潤的不同觀觀點(diǎn)圍繞著“經(jīng)經(jīng)營成果”這個(gè)利潤潤的基本定定義，存在在著兩種不不同的觀點(diǎn)點(diǎn)當(dāng)期營營業(yè)觀和損損益滿計(jì)觀觀，兩種觀觀點(diǎn)對于利利潤究竟應(yīng)應(yīng)當(dāng)單純反反映企業(yè)的的經(jīng)營管理理水平，還還是同時(shí)反反映客觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)條件的的變化或者者其他外在在因素的影影響有著不不同的看

2、法法，由此在在兩種觀點(diǎn)點(diǎn)下利潤的的構(gòu)成內(nèi)容容出現(xiàn)差異異。、當(dāng)期營營業(yè)觀當(dāng)期營業(yè)觀觀認(rèn)為會計(jì)計(jì)利潤應(yīng)當(dāng)當(dāng)反映企業(yè)業(yè)特定期間間的經(jīng)營管管理水平，因因此，只有有當(dāng)期正常常經(jīng)營活動動所產(chǎn)生的的結(jié)果、可可以被企業(yè)業(yè)管理者所所控制的價(jià)價(jià)值變化，才才可以包括括在該期間間利潤的計(jì)計(jì)算中。當(dāng)當(dāng)然，對于于“當(dāng)期”的解釋不不是機(jī)械的的，因?yàn)闀?jì)分期只只是對持續(xù)續(xù)不斷的經(jīng)經(jīng)濟(jì)過程的的一個(gè)人為為的截?cái)?，每每一個(gè)分期期并不是一一個(gè)單獨(dú)割割裂的經(jīng)濟(jì)濟(jì)過程，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)當(dāng)期決決策或者當(dāng)當(dāng)期管理只只是意味著著，會計(jì)利利潤反映了了在當(dāng)期對對這些生產(chǎn)產(chǎn)要素的正正確組合和和使用。當(dāng)期營業(yè)觀觀下的利潤潤體現(xiàn)為“營業(yè)利潤潤”，作為當(dāng)當(dāng)期正常

3、經(jīng)經(jīng)營活動結(jié)結(jié)果的“營業(yè)利潤潤”數(shù)據(jù)顯然然對報(bào)表使使用人的決決策很有意意義?？上?jì)專業(yè)業(yè)人士以外外的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表使用人人往往只關(guān)關(guān)注每年公公司財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中的“凈利潤”一個(gè)項(xiàng)目目。當(dāng)然，所所謂“營業(yè)利潤潤”也沒有一一個(gè)確定的的范圍，何何謂“正常營業(yè)業(yè)活動”，哪些屬屬于非正常常營業(yè)活動動，不同的的企業(yè)，甚甚至同一企企業(yè)中的不不同管理者者可能都會會給出不同同的判斷標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量量口徑上的的分歧很可可能導(dǎo)致各各個(gè)企業(yè)所所計(jì)量的會會計(jì)收益在在內(nèi)容上存存在很大的的差異，造造成會計(jì)信信息的不可可比或不一一致。、損益滿滿計(jì)觀損益滿計(jì)觀觀又稱為綜綜合收益觀觀點(diǎn)，它主主張會計(jì)收收益是根據(jù)據(jù)企業(yè)在某某一特定期期間的

4、經(jīng)濟(jì)濟(jì)交易或重重估價(jià)（但但不包括股股利分配和和資本交易易）所確定定的關(guān)于業(yè)業(yè)主權(quán)益的的全部變動動。在這種種理論下，損損益表中所所計(jì)列的收收益項(xiàng)目，既既包括營業(yè)業(yè)收益，也也包括非營營業(yè)收益以以及例外項(xiàng)項(xiàng)目。按照損益滿滿計(jì)觀來計(jì)計(jì)量利潤，避避免了在劃劃分營業(yè)性性收益與非非營業(yè)性收收益方面存存在的困難難。同時(shí)，這這一方法也也減少了企企業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局以“屬于或者者不屬于正正常營業(yè)”為借口，計(jì)計(jì)列或者剔剔除某些項(xiàng)項(xiàng)目從而操操縱或者修修勻利潤數(shù)數(shù)字的機(jī)會會。這也使使得損益表表依賴編制制者的主觀觀判斷的程程度降低，從從而具有更更強(qiáng)的客觀觀性和可驗(yàn)驗(yàn)證性，有有助于報(bào)表表使用人作作出正確的的決策。鑒鑒于此，近近年

5、來損益益滿計(jì)論受受到會計(jì)理理論界和實(shí)實(shí)務(wù)界越來來越多的支支持。企企業(yè)會計(jì)制制度中，利利潤總額是是指營業(yè)利利潤加上投投資收益、補(bǔ)貼收入入、營業(yè)外外收入，減減去營業(yè)外外支出后的的金額。這這體現(xiàn)了損損益滿計(jì)的的觀點(diǎn)。、非經(jīng)常常性損益從會計(jì)專業(yè)業(yè)的角度，盡盡管我們采采納損益滿滿計(jì)計(jì)量會會計(jì)利潤，但但并不表明明將營業(yè)性性質(zhì)的利潤潤與非營業(yè)業(yè)性質(zhì)的利利潤等量齊齊觀。我國國證券監(jiān)督督管理委員員會頒布的的公開發(fā)發(fā)行股票公公司信息披披露的內(nèi)容容與格式準(zhǔn)準(zhǔn)則第二號號中要求求將非經(jīng)常常性損益和和利潤區(qū)分分列示，就就是要特別別揭示綜合合收益中非非經(jīng)常性損損益項(xiàng)目及及其對凈利利潤的影響響，以避免免財(cái)務(wù)報(bào)表表中的凈利利潤

6、數(shù)據(jù)喪喪失決策相相關(guān)性。非經(jīng)常性損損益，是指指企業(yè)正常常經(jīng)營活動動之外的損損益，非經(jīng)經(jīng)常性損益益具有一次次性或偶發(fā)發(fā)性的特點(diǎn)點(diǎn)，并不反反映企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動的的規(guī)律性，而而且其金額額往往比較較大。如果果不對這些些項(xiàng)目進(jìn)行行特別揭示示，損益表表的“凈利潤”數(shù)據(jù)很可可能誤導(dǎo)報(bào)報(bào)表使用人人。因此，各各國會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則一般都都要求企業(yè)業(yè)對比陳報(bào)報(bào)公司本年年度實(shí)現(xiàn)的的“利潤總額額”、“凈利潤”以及“扣除非經(jīng)經(jīng)常性損益益后的凈利利潤”，以消除除非經(jīng)常性性損益項(xiàng)目目對會計(jì)收收益可能造造成的歪曲曲效應(yīng)，同同時(shí)，也避避免公司管管理層利用用非經(jīng)常性性損益項(xiàng)目目粉飾公司司財(cái)務(wù)狀況況。我國上上市公司的的信息披露露規(guī)則也要要求

7、公司在在披露“扣除非經(jīng)經(jīng)常性損益益后的凈利利潤”指標(biāo)的同同時(shí)，說明明扣除項(xiàng)目目的具體內(nèi)內(nèi)容以及涉涉及的金額額，在我國國證監(jiān)會文文件中，將將資產(chǎn)處置置損益、臨臨時(shí)性獲得得的補(bǔ)貼收收入、新股股申購凍結(jié)結(jié)資金利息息、合并價(jià)價(jià)差攤?cè)氲鹊染袨楣痉墙?jīng)營營性損益項(xiàng)項(xiàng)目。案例：憑借借非經(jīng)常性性損益扭虧虧為盈的黃黃河科技復(fù)復(fù)又虧損在這個(gè)個(gè)上海證券券交易所的的證券代碼碼下，曾有有過三次名名字的更迭迭：西安黃黃河、黃河科、廣電網(wǎng)絡(luò)絡(luò)。曲折的的改名道路路同時(shí)告訴訴我們了一一個(gè)不平凡凡的會計(jì)歷歷程。黃河科科自年月月日上上市，除了了當(dāng)年未虧虧，此后，年年年都與虧虧損沾邊。上市第二二年的中期期，就報(bào)虧虧萬元，年年度虧

8、損萬元；年中期虧虧損萬元，年年度更是報(bào)報(bào)虧萬元，是是迄今為止止虧損額最最大的一年年。但從年年開始，事事情就發(fā)生生了戲劇性性的變化。這一年中中期報(bào)虧萬元，但但年報(bào)就顯顯示扭虧為為盈，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤萬元，后后調(diào)整為萬元。接著，連連續(xù)兩年又又如法炮制制，年中期期報(bào)虧萬元，年年報(bào)盈利萬元，后后調(diào)整為萬元；年中期報(bào)報(bào)虧萬元，年年報(bào)又盈利利萬萬元。該公司年的的年報(bào)給予予了證券市市場一個(gè)“驚奇”。概念不不僅是大幅幅度扭虧為為盈，而且且還以每股股收益元，凈凈資產(chǎn)收益益率的業(yè)業(yè)績成為陜陜西省上市市公司中業(yè)業(yè)績最好的的企業(yè)之一一。不過，仔細(xì)細(xì)分析年該該公司的年年度報(bào)告，黃河科科的每股收收益在扣除除非經(jīng)常性性損益后則

9、則為虧損元元，這就是是說，該公公司凈利潤潤劇增的，皆為為資產(chǎn)出售售和轉(zhuǎn)讓債債務(wù)所致， 在該年的的審計(jì)報(bào)告告中，注冊冊會計(jì)師就就已經(jīng)對涉涉及影響其其年度利潤潤變化的幾幾個(gè)重大問問題出具了了保留意見見。第一，將庫庫存電視機(jī)機(jī)以帳面價(jià)價(jià)值億元劃劃轉(zhuǎn)給母公公司“長河集團(tuán)團(tuán)”，帳面價(jià)價(jià)值高于同同品牌、同同型號電視視機(jī)正常市市價(jià)，且含含產(chǎn)成品成成本差費(fèi)萬萬元。第二，由母母公司“長河集團(tuán)團(tuán)”及廠分別減減除公司欠欠債萬元和和萬元，并并以部分電電視機(jī)、電電冰箱按略略高于市價(jià)價(jià)的帳面含含稅價(jià)萬元抵抵債銷售給給廠廠，由此減減少年末存存貨萬元，增增加主營利利潤萬元。第三，由廠對對公司于年年以帳面價(jià)價(jià)值萬元轉(zhuǎn)讓讓給該廠

10、的的綜合大樓樓增補(bǔ)差價(jià)價(jià)萬萬元，并增增加轉(zhuǎn)讓該該大樓占用用及附近的的畝土土地使用權(quán)權(quán)，轉(zhuǎn)讓費(fèi)費(fèi)萬元。再結(jié)合下表表所錄的該該公司當(dāng)年年報(bào)表披露露非經(jīng)常性性損益項(xiàng)目目，實(shí)際可可以看出，當(dāng)當(dāng)年的非經(jīng)經(jīng)常性損益益為近萬，是是全年凈利利潤的兩倍倍。非經(jīng)常常損益所支支撐起的“績優(yōu)”結(jié)果自然然無法持久久，企業(yè)事事實(shí)上的情情況是主營營業(yè)務(wù)收入入萎縮，營業(yè)業(yè)利潤項(xiàng)下下錄得萬的的虧損。到到了年，公公司產(chǎn)品難難以銷售，主主業(yè)持續(xù)萎萎縮的窘?jīng)r況進(jìn)一步加加深，并且且失去了非非經(jīng)常性損損益的幫助助，最終復(fù)復(fù)又虧損萬萬。表一、公司司年年度報(bào)報(bào)告所披露露的非經(jīng)常常性損益項(xiàng)項(xiàng)目明細(xì)非經(jīng)常性損損益項(xiàng)目涉及金額(元)長嶺黃河集集團(tuán)

11、有限公公司讓債收收入26,0000,000.00黃河機(jī)器制制造廠讓債債收入30,0000,000.00出售黃河機(jī)機(jī)器制造廠廠三十畝土土地實(shí)現(xiàn)利利潤22,5113,407.67根據(jù)公司與與黃河機(jī)器器制造廠減減債協(xié)議以以部分商品品抵債務(wù)形形成銷售利利潤9,4588,914.07以上四項(xiàng)共共計(jì)影響利利潤87,9772,321.74表二、公司司1998820001損益表表1998199920002001 主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 2522,8000,5466 1066,6166,5811 288,2911,0877 8,199,357 主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 2099,9322,8299 999,3555,4555 2

12、99,9733,7733 9,424,105 主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加 11,8299,4899 5100,8099 499,8066 4,595 主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤 411,0388,2277 66,7500,3177 -11,7322,4922 -1,229,703 其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤 -966,3299 188,9999,7433 300,8855 16,301,180 營業(yè)費(fèi)用用 77,7222,0788 88,5788,7133 8444,0888 1,642,679 管理費(fèi)用用 177,9299,6122 222,3122,4322 77,2277,6911 7,619,139 財(cái)務(wù)費(fèi)用用

13、100,0255,0522 122,4399,2522 144,2022,0788 3,324,372 營業(yè)利潤潤 55,2655,1555 -177,5800,3377 -244,5722,6600 2,485,648 投資收益益 1055,0000 - - - 補(bǔ)貼收入入 3977,8488 - - - 營業(yè)外收收入 22,1500,3400 566,9444,1488 333,4522 18,708,434 營業(yè)外支支出 11,0566,9855 1944,4666 344,2588 11,259,962 利潤總額額 66,8611,3600 399,1699,3455 -244,573

14、3,4655 9,934,120 所得稅 33,9677 1299,1922 277,1122 - 凈利潤 66,8500,8544 399,0400,1533 -244,6000,5777 9,934,120 （二）營業(yè)業(yè)利潤 盡管經(jīng)過多多輪會計(jì)制制度的改革革，但我國國損益表基基本的結(jié)構(gòu)構(gòu)格式?jīng)]有有發(fā)生變化化。按照利利潤形成的的多級步驟驟，制度規(guī)規(guī)定：凈利潤營營業(yè)利潤投資收益益補(bǔ)貼收收入（營營業(yè)外收入入營業(yè)外外支出后）所得稅對利潤的分分析，重點(diǎn)點(diǎn)就是在明明辯各種利利潤的經(jīng)濟(jì)濟(jì)性質(zhì)的前前提下，通通過利潤結(jié)結(jié)構(gòu)分析，對對企業(yè)收益益的質(zhì)量進(jìn)進(jìn)行評價(jià)。分析者應(yīng)應(yīng)當(dāng)明確，凈凈利潤的各各個(gè)組成項(xiàng)項(xiàng)目之間

15、是是有差異的的，這種差差異對反映映企業(yè)目前前的收益水水平和未來來的經(jīng)濟(jì)成成果增長的的指示能力力是不同的的。營業(yè)利潤包包括主營業(yè)業(yè)務(wù)利潤和和其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤，是是企業(yè)利潤潤的核心來來源，是反反映企業(yè)管管理者的經(jīng)經(jīng)營管理水水平和經(jīng)營營業(yè)績的重重要指標(biāo)。主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤又稱稱基本業(yè)務(wù)務(wù)利潤，是是企業(yè)經(jīng)營營活動中的的主營業(yè)務(wù)務(wù)所產(chǎn)生的的利潤，我我國企業(yè)一一般是將營營業(yè)執(zhí)照中中所列示的的經(jīng)營范圍圍內(nèi)的業(yè)務(wù)務(wù)所產(chǎn)生的的利潤歸入入主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤。其其他業(yè)務(wù)利利潤屬于經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的利潤潤，但這種種業(yè)務(wù)并非非營業(yè)執(zhí)照照所列示，故故而納入其其他業(yè)務(wù)利利潤核算。在核算上上，主營業(yè)業(yè)務(wù)利潤由由收入與主主營業(yè)務(wù)成成本、

16、主營營業(yè)務(wù)稅金金及附加所所配比得到到，其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤由由其他業(yè)務(wù)務(wù)收入與其其他業(yè)務(wù)支支出配比得得到。將營營業(yè)利潤和和利潤總額額進(jìn)行比較較，可以看看出經(jīng)營性性企業(yè)自身身業(yè)務(wù)的盈盈利狀況。案例：春都都與雙匯由營業(yè)業(yè)利潤占比比知高下一個(gè)公司的的失敗，原原因有很多多。業(yè)務(wù)的的贏利能力力持續(xù)弱化化是其中很很重要的一一條。我們們用“營業(yè)利潤潤/利潤總總額”指標(biāo)來判判斷企業(yè)是是否維持了了較為穩(wěn)定定的盈利結(jié)結(jié)構(gòu)，是否否有較為健健康的盈利利狀況。春都和雙匯匯是我國兩兩大肉類加加工企業(yè)集集團(tuán)的上市市公司，但但兩家企業(yè)業(yè)在市場競競爭中卻呈呈現(xiàn)出不同同景觀:在19998到20000年，雙匯的“營業(yè)利潤/利潤總額”均保

17、持在一個(gè)相當(dāng)穩(wěn)定的1.9倍左右的水平，顯示盈利狀況比較健康;而春都在1998年的該指標(biāo)只有1.3，到了1999年只剩下1，預(yù)示著該公司的盈利狀況不樂觀，緊接著該公司在2000年就出現(xiàn)了巨大虧損。同是國務(wù)院院確定的全全國5200家重點(diǎn)企企業(yè)、同是是中國名牌牌、同是地地處中原的的肉類加工工企業(yè),雙雙匯的崛起起和春都的的滑坡引起起了我們對對企業(yè)盈利利質(zhì)量的思思考。雙匯在發(fā)展展中緊緊圍圍繞主業(yè)做做文章,依依靠高新技技術(shù)提高產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量,積極擴(kuò)大大主業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)規(guī)模,利利用價(jià)格優(yōu)優(yōu)勢和規(guī)模模優(yōu)勢,實(shí)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益的連連年增長。公司生產(chǎn)產(chǎn)的“雙匯”牌火腿腸腸系列產(chǎn)品品是國內(nèi)肉肉類加工行行業(yè)的名牌牌產(chǎn)品,擁擁有

18、全世界界生產(chǎn)規(guī)模模最大的肉肉類制品綜綜合生產(chǎn)工工業(yè)工程大大廈,裝備備著具有國國際先進(jìn)水水平的火腿腿腸生產(chǎn)線線100條條,已形成成年產(chǎn)火腿腿腸20萬萬噸,其他他肉制品55萬噸的生生產(chǎn)能力,約占全國國總生產(chǎn)能能力的300。公司司97年的的市場占有有率就已高高達(dá)38,在全國國肉制品行行業(yè)中名列列前茅。正正是雙匯強(qiáng)強(qiáng)勁的主營營業(yè)務(wù)盈利利能力給企企業(yè)效益的的持續(xù)增長長奠定了良良好基礎(chǔ)。但春都自11998年年底募股上上市后由于于管理混亂亂，過度寬寬范圍投資資，結(jié)果將將主營業(yè)務(wù)務(wù)拖垮。該該公司999年以來主主營業(yè)務(wù)收收入尤其是是主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤出現(xiàn)現(xiàn)大幅下滑滑，99年年實(shí)現(xiàn)凈利利潤24008萬元，但但扣除了非

19、非經(jīng)常性損損益后的凈凈利潤為20511萬元。這這里的非經(jīng)經(jīng)常性損益益由三部分分構(gòu)成：一一是補(bǔ)貼收收入15115萬元，包包括副食品品調(diào)劑基金金720萬萬元和所得得稅返還7795萬元元；二是發(fā)發(fā)行新股募募集資金凍凍結(jié)的利息息收入12217萬元元，列入營營業(yè)外收入入；三是資資金占用費(fèi)費(fèi)17322萬元。失失去了主營營業(yè)務(wù)的春春都在20000年陷陷入嚴(yán)重虧虧損，其實(shí)實(shí)是一個(gè)在在19999年就可以以預(yù)知的結(jié)結(jié)果。春都1999820000年度報(bào)告告199819992000 主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 5011,6411,2811 4555,7777,7200 2955,0922,3755 折扣與折折讓 - - 2500

20、,6922 主營業(yè)務(wù)務(wù)收入凈額額 5011,6411,2811 4555,7777,7200 2944,8411,6844 主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 4222,9388,2766 4222,6566,0544 2844,0055,8533 主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加 11,4000,9788 11,4144,6033 3155,5366 主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤 777,3022,0277 311,7077,0633 100,5200,2944 其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤 77,5722,0299 7400,0033 7244,0000 營業(yè)利潤潤 844,8744,0566 322,4477,0666 111,2444,294

21、4 營業(yè)利潤潤/利潤總額額132%101%-31% 營業(yè)費(fèi)用用 122,2488,3844 200,7599,8144 188,1100,7311 管理費(fèi)用用 88,0700,1599 144,0433,8311 299,0900,4011 財(cái)務(wù)費(fèi)用用 55,4866,1388 -77,1133,6911 -3599,0400 營業(yè)利潤潤 599,0699,3755 44,7577,1122 -355,5977,7999 投資收益益 3100 - - 補(bǔ)貼收入入 55,1000,0000 155,1466,6166 - 營業(yè)外收收入 2911,1455 122,1711,8855 255,38

22、55 營業(yè)外支支出 3400,6544 488,3411 3588,9155 利潤總額額 644,1200,1766 322,0277,2722 -355,9311,3299 所得稅 222,1199,5633 77,9466,6166 - 凈利潤 422,0000,6133 244,0800,6555 -355,9311,3299 雙匯1999820000年度報(bào)告告199819992000 主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 22,0155,6200,4244 22,4000,8300,3733 33,1077,2122,2477 主主營業(yè)務(wù)成成本 11,8000,8077,7566 22,0244,8655,

23、3366 22,6477,8544,4777 主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加加 6755,4966 3,8868,3373 55,0311,1000 主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤 2144,1377,1722 3372,0096,6664 4554,3226,6770 其其他業(yè)務(wù)利利潤 1337,5888 1,5669,0117 8,2699,6777 營業(yè)利潤潤214,2274,7760 3773,6665,6880 462,5596,3347 營業(yè)利潤潤/利潤總總額191%184%196% 存存貨跌價(jià)損損失 - 4,1152,0010 399,930 營營業(yè)費(fèi)用 888,0447,9227 1550,5664,9

24、550 222,687,624 管管理費(fèi)用29,3880,2778 552,2005,1111 40,7443,6884 財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用7,6500,6300 -9,5669,2770 -2,122,455 營業(yè)利潤潤89,1995,9225 1776,3112,8779 200,8887,5564 投資收益益 144,7066,0377 111,0009,4998 22,789,528 補(bǔ)貼收入入2,6566,9077 12,4991,3773 - 營業(yè)外收收入7,8311,8822 4,776,356 15,7754,9966 營業(yè)外支支出2,0977,0566 1,598,495 3,143

25、3,9955 利潤總額額112,2293,6695 2002,9991,6111 236,2288,0064 所得稅16,0662,3990 40,7775,1885 33,0449,4441 少數(shù)股東東權(quán)益29,0994,1228 339,6778,2222 44,8880,6774 凈利潤 667,1337,1777 1116,3118,5885 154,698,250 （二）投資資凈收益投資凈收益益是指企業(yè)業(yè)的投資收收益減去投投資損失后后的余額。投資收益益主要來自自于短期證證券投資、長期債券券投資、以以成本法核核算的股權(quán)權(quán)投資。很多企業(yè)的的利潤含量量中投資收收益占比較較大，但這這并不全然

26、然意味著盈盈利質(zhì)量不不高，而是是需要具體體分析。在在下面的案案例中，鹽鹽田港依靠靠投資收益益成為業(yè)績績高速增長長的績優(yōu)公公司，我們們可以得出出一個(gè)尚不不成熟的結(jié)結(jié)論：投資資收益在一一定環(huán)境下下可以成為為企業(yè)成長長性的來源源。當(dāng)然，在在分析中也也應(yīng)注意到到投資收益益并非企業(yè)業(yè)所能完全全控制，這這部分收益益的穩(wěn)定性性較差。案例：鹽田田港依靠投投資收益成成為高成長長績優(yōu)股2001年年鹽田港給給投資者交交了一份滿滿意的答卷卷：公司實(shí)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)業(yè)務(wù)收入3383400.51萬萬元、主營營業(yè)務(wù)利潤潤201552.0551萬元和和凈利潤3376277.74萬萬元，分別別比上年增增長54.7%、888.2%和3

27、022.6%。鹽田港經(jīng)營營業(yè)績的大大幅提升得得益于20000年110月實(shí)施施的資產(chǎn)重重組。在此此之前，公公司的主要要利潤來源源于惠鹽高高速公路營營運(yùn)和港口口工程建設(shè)設(shè)。經(jīng)過資資產(chǎn)重組，公司剝離了暫時(shí)不能產(chǎn)生效益的沉淀資產(chǎn)，置換進(jìn)兩塊優(yōu)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)即鹽田國際27%的股權(quán)和梧桐山隧道50%的股權(quán)。鹽田國際集集裝箱碼頭頭是我國華華南地區(qū)集集裝箱主樞樞紐港，由鹽田港港集團(tuán)與以以和記黃埔埔為首的外外資合作興興建，采用用國際上最最先進(jìn)的集集裝箱港口口管理模式式，吸引了了眾多國際際知名船舶舶公司的掛掛靠。20001年鹽鹽田國際集集裝箱吞吐吐量為2775萬TEEU，比上上年增長228%，實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤潤11.9

28、941億元元，比上年年增長555%，增長長勢頭迅猛猛。資產(chǎn)重組后后的鹽田港港主營業(yè)務(wù)務(wù)及其資產(chǎn)產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生生了根本性性變化。公公司確立了了以港口集集裝箱裝卸卸業(yè)為龍頭頭，以疏港港高速公路路和隧道營營運(yùn)為支柱柱，以商品品混凝土、倉儲、運(yùn)運(yùn)輸物流產(chǎn)產(chǎn)業(yè)為配套套的新型產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。年報(bào)顯示，22001年年度構(gòu)成公公司收入和和利潤來源源的主要業(yè)業(yè)務(wù)均有顯顯著增長。該年度，公公司參股227%的鹽鹽田國際集集裝箱碼頭頭有限公司司為公司貢貢獻(xiàn)投資收收益322239萬元元，占本年年度凈利潤潤的85.7%。鹽鹽田國際本本年度完成成集裝箱吞吞吐量2775萬標(biāo)箱箱，較20000年增增長28.1%，其其中6112月完成成

29、160萬萬標(biāo)箱，較較16月月環(huán)比增長長39.11%；業(yè)務(wù)務(wù)量同比和和環(huán)比的快快速增長反反應(yīng)了公司司集裝箱裝裝卸業(yè)務(wù)并并未受到外外貿(mào)增速下下降的負(fù)面面影響。在在顯著規(guī)模模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)應(yīng)的作用下下，鹽田國國際20001年度實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤潤1194404萬元元，首次突突破10億億元大關(guān)，并并較20000年的7769811萬元增長長55.11%，凈利利潤增幅是是吞吐量增增幅的1996.1%。加入WWTO后我我國港口吞吞吐量的持持續(xù)高速增增長更為鹽鹽田港集裝裝箱市場展展示了良好好的發(fā)展前前景。從鹽鹽田國際自自身的增長長潛能分析析，根據(jù)預(yù)預(yù)測，鹽田田國際的極極限吞吐能能力約為3350萬標(biāo)標(biāo)箱/年，這這樣，它還還

30、能容納22年20%的年吞吐吐量增長速速度。由此此，公司在在20011年因投資資鹽田國際際而獲得一一筆穩(wěn)定且且數(shù)額可觀觀的投資收收益，而來來自鹽田國國際的投資資收益在未未來2年內(nèi)內(nèi)還有較大大的增長空空間。因來自鹽田田國際的股股權(quán)投資收收益的全年年度計(jì)入，公公司資產(chǎn)的的盈利能力力大幅提高高，全年凈凈資產(chǎn)收益益率從20000年度度的6.662%提高高到25.2%，投投資收益對對鹽田港公公司確立績績優(yōu)公司的的地位起了了至關(guān)重要要的作用。此外，在分分析中我們們注意到公公司該年度度0.355元的每股股經(jīng)營性現(xiàn)現(xiàn)金流低于于0.644元的每股股收益，主主要原因在在于鹽田國國際本年度度凈利潤分分紅率僅為為約58

31、%，由此也也可見，投投資收益是是并非企業(yè)業(yè)所能完全全控制的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益。199920002001 主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 2299,0477,1733 2477,8377,3433 3833,4055,0922 主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 999,0955,4999 1311,1822,9866 1666,4688,9377 主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加 22,4399,7344 88,8655,7299 155,4111,0988 主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤 1277,5111,9400 1077,7888,6288 2011,5255,0577 其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤 22,2755,6744 22,6211,1199 11,1077,

32、6755 存貨跌價(jià)價(jià)損失 566,1322 -11,0966,3511 - 營業(yè)費(fèi)用用 - 5699,0188 133,8266 管理費(fèi)用用 300,5500,7188 344,6022,4866 499,3144,3300 財(cái)務(wù)費(fèi)用用 -155,4933,7544 88,7800,5177 233,5733,5366 營業(yè)利潤潤 1144,6744,5188 677,5544,0777 1299,7311,0400 投資收益益 -8022,1200 588,6277,1755 3244,5933,2577 補(bǔ)貼收入入 - - - 營業(yè)外收收入 44,2555,2300 66,5977,928

33、8 33,7677,0511 營業(yè)外支支出 33,6255,4700 44,9033,2266 44,3511,5088 利潤總額額 1144,5022,1599 1277,8755,9544 4533,7399,8400 所得稅 33,4900,5311 11,8866,3388 100,0322,8299 少數(shù)股東東收益 233,8800,0911 322,0511,3200 677,4299,6277 凈利潤 877,1311,5377 933,9388,2966 3766,2777,3833 （三）補(bǔ)貼貼收入補(bǔ)貼收入直直接反映了了來自政府府部門對企企業(yè)的利益益輸送。我我國目前的的補(bǔ)貼收

34、入入主要內(nèi)容容有企業(yè)按按規(guī)定實(shí)際際收到退還還的增值稅稅等稅收減減免與返還還，按銷量量或工作量量等依據(jù)國國家規(guī)定的的補(bǔ)助定額額計(jì)算并按按期給予的的定額補(bǔ)貼貼，屬于國國家財(cái)政扶扶持的領(lǐng)域域而給予的的其他形式式的如財(cái)政政撥款等補(bǔ)補(bǔ)貼。根據(jù)國發(fā)（22000）22號文國國務(wù)院關(guān)于于糾正地方方自行制定定稅收先征征后返政策策的通知，除經(jīng)國國務(wù)院審批批的外，只只有符合現(xiàn)現(xiàn)行稅收征征管法律法法規(guī)規(guī)定的的稅收減免免與返還才才是合法有有效的。先先征后返的的增值稅于于實(shí)際收到到時(shí)計(jì)入收收到當(dāng)期補(bǔ)補(bǔ)貼收入，消消費(fèi)稅、營營業(yè)稅等其其他流轉(zhuǎn)稅稅于實(shí)際收收到時(shí)沖減減收到當(dāng)期期的“主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加”；先征后后返的所得得稅

35、于實(shí)際際收到時(shí)沖沖減收到當(dāng)當(dāng)期所得稅稅費(fèi)用。所所以，減免免的除增值值稅之外的的流轉(zhuǎn)稅以以及所得稅稅不進(jìn)入補(bǔ)補(bǔ)貼收入欄欄核算。對于公司享享受的政府府補(bǔ)貼、財(cái)財(cái)政撥款，其其批準(zhǔn)文件件中應(yīng)當(dāng)明明確了該項(xiàng)項(xiàng)政府補(bǔ)貼貼、財(cái)政撥撥款的資金金渠道及其其依據(jù)、補(bǔ)補(bǔ)貼或撥款款的權(quán)屬、補(bǔ)貼或撥撥款的用途途和今后的的處置方法法及會計(jì)處處理。目前前，政府補(bǔ)補(bǔ)貼主要有有這樣幾種種形式及相相應(yīng)的會計(jì)計(jì)處理方法法：該補(bǔ)貼貼僅由公司司代為管理理并指定用用途，不屬屬公司全體體股東享有有，應(yīng)將該該部分政府府補(bǔ)貼直接接作為負(fù)債債處理；該該補(bǔ)貼由公公司全體股股東享有，屬屬于國家財(cái)財(cái)政扶持領(lǐng)領(lǐng)域而給予予的補(bǔ)貼，公公司在實(shí)際際收到時(shí)，計(jì)

36、計(jì)入補(bǔ)貼收收入；該撥撥款具有專專門用途，如如用于技術(shù)術(shù)改造、技技術(shù)研究等等，在該項(xiàng)項(xiàng)撥款實(shí)際際到位時(shí)應(yīng)應(yīng)作為“長期應(yīng)付付款”核算，在在項(xiàng)目完成成后，應(yīng)將將其形成的的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入固定資產(chǎn)產(chǎn)，同時(shí)相相應(yīng)撥款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入資本公公積。案例：補(bǔ)貼貼收入成就就績優(yōu)股沈陽特種環(huán)環(huán)保設(shè)備制制造股份有有限公司是是承建環(huán)保保工程和從從事環(huán)保高高科技產(chǎn)品品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷銷售的一家家上市公司司，在證券券市場上曾曾以績優(yōu)股股的形象出出現(xiàn)。（此處分析析環(huán)保股份份的盈利模模式，即補(bǔ)補(bǔ)貼收入的的補(bǔ)貼模式式是什么）補(bǔ)補(bǔ)貼原因，補(bǔ)補(bǔ)貼期間，為為什么在22001年年沒有了這這部分補(bǔ)貼貼，補(bǔ)貼今今后期間會會否還有？22、補(bǔ)貼貼收入項(xiàng)目 2

37、0000年度11999年年度排污費(fèi)補(bǔ)貼貼433,6400,0000.0060,0000,0000.000退稅款1,3313,8805.44622,4588,9577.95合計(jì)44,953,805.46662,4558,9557.955根據(jù)沈陽市市建委11997232號號文和市政政府辦公廳廳辦綜五字字19998533號會議紀(jì)紀(jì)要精神，自自19977年起100年，沈陽陽市財(cái)政局局每年給予予財(cái)政補(bǔ)貼貼6,0000萬元。沈陽市財(cái)財(cái)政局20001年33月確認(rèn)認(rèn)暫按300/1100比例按33年期給付付排污費(fèi)補(bǔ)補(bǔ)貼16,364萬萬元，截止止19999年12月月31日，本本公司已確確認(rèn)此項(xiàng)補(bǔ)補(bǔ)貼收入112,0

38、000萬元，22000年年度本公司司確認(rèn)此項(xiàng)項(xiàng)補(bǔ)貼收入入4,3664萬元。根據(jù)沈陽市市政府辦公公廳辦綜五五字19998553號會會議紀(jì)要及及沈陽市建建委199972232號號文件計(jì)收收的排污費(fèi)費(fèi)補(bǔ)貼，總總額為166,3644萬元，以以前年度已已收到9,140萬元，應(yīng)應(yīng)收余額772,2440,0000.000元。經(jīng)22001年12月23日沈陽市市政府綜二二字200012202號號會議記要要及20002年沈沈陽市財(cái)政政預(yù)算文件件確定，該該應(yīng)收補(bǔ)貼貼款已列入入20022年財(cái)政政支出計(jì)劃劃。20002年44月233日，已已收到應(yīng)收收補(bǔ)貼款5500萬萬元199920002001 主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 6690

39、,6611,4488 2201,0052,0089 184,157,353 主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 3337,4487,8861 1137,5537,1196 977,0000,2122 主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加 18,9946,2260 3,347,188 1,5229,3998 主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤 3334,1177,3367 60,1167,7705 855,6277,7433 其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤 544,7088 3811,7777 -5000,4667 存貨跌價(jià)價(jià)損失 - - - 營業(yè)費(fèi)用用 2,099,925 1,795,089 1,6228,6668 管理費(fèi)用用 31,2229,8812 51,1

40、198,4401 522,7200,2877 財(cái)務(wù)費(fèi)用用 22,6635,3317 6,675,945 266,6833,1800 營業(yè)利潤潤 2278,2267,0021 8800,0477 4,0995,1441 增長率192.775%-99.668%365.333% 投資收益益 -7,4469 - -134,046 補(bǔ)貼收入入 62,4458,9958 44,9953,8805 1665,3999 增長率-44.885%-28.003%-99.663% 營業(yè)外收收入 1399,1299 118,8556 220,6118 營業(yè)外支支出 9,460,577 1166,5244 3668,5

41、226 利潤總額額 3331,3397,0062 45,7736,1185 3,7778,5886 所得稅 49,7788,7791 3,088,114 5,9441,7554 少數(shù)股東東權(quán)益 3,160,416 1,860,910 3,9994,2552 凈利潤 2278,4447,8855 40,7787,1161 -6,1557,4221 增長率57.800%-85.335%-115.10%補(bǔ)貼收入/利潤總額額18.855%98.299%4.38%（四）營業(yè)業(yè)外收支凈凈額 營營業(yè)外收支支是指與企企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動沒有直接接關(guān)系，但但是對企業(yè)業(yè)的利潤水水平有影響響的收入與與支出。營營業(yè)

42、外收支支凈額是指指營業(yè)外收收入與營業(yè)業(yè)外支出的的差額。企企業(yè)可能取取得的營業(yè)業(yè)外收入包包括出售閑閑置固定資資產(chǎn)的收益益、出售接接受捐贈財(cái)財(cái)產(chǎn)取得的的收入、盤盤盈的固定定資產(chǎn)、罰罰款凈收入入、由于債債權(quán)人因素素而確實(shí)無無法支付的的債權(quán)等等等。企業(yè)可可能發(fā)生的的營業(yè)外支支出包括盤盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的固定資資產(chǎn)虧蝕、出售閑置置固定資產(chǎn)產(chǎn)的損失、由于自然然災(zāi)害等特特殊原因給給企業(yè)造成成的非常損損失等等。營業(yè)外收支支與前述的的非經(jīng)常性性損益項(xiàng)目目有些類似似，都是指指那些與企企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動沒有直接接關(guān)系的收收入或者支支出項(xiàng)目。二者之間間有聯(lián)系，也也有一些區(qū)區(qū)別：第一一，營業(yè)外外收入與營營業(yè)外支出出是我國

43、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中中習(xí)慣使用用的概念，它它既是損益益表中的陳陳報(bào)的一個(gè)個(gè)項(xiàng)目，同同時(shí)也是一一類賬戶。非經(jīng)常性性損益項(xiàng)目目則是在“損益滿計(jì)計(jì)”觀念下，為為避免利潤潤數(shù)據(jù)的誤誤導(dǎo)而增列列的一個(gè)披披露項(xiàng)目，而而非一個(gè)單單獨(dú)的賬戶戶。第二，營營業(yè)外收支支賬戶中的的一些項(xiàng)目目往往同時(shí)時(shí)也成為“非經(jīng)常性性損益”所陳報(bào)的的內(nèi)容，例例如企業(yè)處處置固定資資產(chǎn)的收益益或者損失失，金額重重大的債務(wù)務(wù)重組收益益等，一方方面在營業(yè)業(yè)外收入賬賬戶中核算算并在損益益表中反映映，另一方方面作為“非經(jīng)常性性損益項(xiàng)目目”陳報(bào)。第第三，非經(jīng)經(jīng)常性損益益項(xiàng)目更強(qiáng)強(qiáng)調(diào)其發(fā)生生的“非經(jīng)常性性”、偶發(fā)性性、一次性性等特點(diǎn)。實(shí)際上，營營業(yè)外收入入

44、并非會計(jì)計(jì)意義上的的收入，營營業(yè)外支出出也并非是是和營業(yè)外外收入相配配比確認(rèn)的的支出項(xiàng)目目。要理解解這一點(diǎn)，需需要引入兩兩個(gè)新的概概念：利得得和損失。利得和損失失是一些與與主要經(jīng)營營過程無關(guān)關(guān)的引起凈凈資產(chǎn)變動動的會計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目，它們們不是經(jīng)營營收益的組組成，但卻卻會影響本本期凈收益益數(shù)字。具體的看，利利得和損失失的主要來來源與內(nèi)容容有四類：（1）偶發(fā)發(fā)或非經(jīng)營營活動的收收益或犧牲牲如出售售有價(jià)證券券損益、清清理已使用用設(shè)備變現(xiàn)現(xiàn)收入或因因?yàn)閭鶆?wù)重重組而以低低于賬面金金額清償?shù)牡膫鶆?wù)等；（2）企業(yè)業(yè)與其他主主體間的非非交換性資資源轉(zhuǎn)移如贈與與或接受捐捐贈資產(chǎn)、法律訴訟訟損失、失失竊損失、罰款或賠賠

45、償費(fèi)收入入等；（3）持有有資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債的價(jià)值值變動如存貨價(jià)價(jià)格漲跌的的損益、有有價(jià)證券和和股票市價(jià)價(jià)變動及匯匯兌損益等等；（4）自然然災(zāi)害或其其他環(huán)境因因素導(dǎo)致的的利得或損損失如水災(zāi)災(zāi)、火災(zāi)損損失，或者者是由于戰(zhàn)戰(zhàn)爭或交戰(zhàn)戰(zhàn)國接管等等環(huán)境因素素變動造成成的企業(yè)凈凈資產(chǎn)損失失。收入和費(fèi)用用是由于企企業(yè)不斷進(jìn)進(jìn)行的主要要經(jīng)營活動動或業(yè)務(wù)所所形成的，即即主要來自自生產(chǎn)和銷銷售產(chǎn)品，提提供服務(wù)和和投資等經(jīng)經(jīng)常性活動動；而利得得和損失則則是由于非非主要經(jīng)營營活動或偶偶發(fā)事項(xiàng)所所形成的凈凈資產(chǎn)增減減。而且，收收入和費(fèi)用用反映總流流入和流出出，費(fèi)用與與收入間存存在著配比比關(guān)系；而而利得或損損失反映一一定的凈

46、流流入和流出出，二者之之間幾乎不不配比。需要注意的的是，“利得與損損失”這兩個(gè)理理論上的術(shù)術(shù)語并非和和會計(jì)制度度中“營業(yè)外收收入與營業(yè)業(yè)外支出”完全對應(yīng)應(yīng)，比如通通過“營業(yè)外收收入”核算的固固定資產(chǎn)盤盤盈、處置置固定資產(chǎn)產(chǎn)凈收益、非貨幣性性交易收益益、出售無無形資產(chǎn)收收益、罰款款凈收入等等屬于利得得范疇，通通過“補(bǔ)貼收入入”核算的退退還的增值值稅、國家家給予的各各類補(bǔ)貼，也也應(yīng)屬于利利得。（五）所得得稅從企業(yè)的角角度，所得得稅是一種種費(fèi)用。更更早一些時(shí)時(shí)候，我國國并不把所所得稅看作作費(fèi)用，而而是將其當(dāng)當(dāng)作利潤分分配的形式式，這是由由當(dāng)時(shí)企業(yè)業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)決定的的。完全公公有制的企企業(yè)利潤完完全

47、上繳國國家，這在在實(shí)質(zhì)上就就和所得稅稅沒有什么么分別，所所以稱為利利稅合一。將利潤分分配和所得得稅完全分分離是產(chǎn)權(quán)權(quán)關(guān)系多元元化以及國國家稅收制制度發(fā)展的的產(chǎn)物。我國目前的的所得稅稅稅制于19994年11月1日起起開始實(shí)行行。稅制改改革和會計(jì)計(jì)改革相伴伴而行，幾幾離幾分，目目前基本確確立了稅務(wù)務(wù)與會計(jì)分分離的原則則，在這個(gè)個(gè)原則的基基礎(chǔ)上，產(chǎn)產(chǎn)生了時(shí)間間性差異和和永久性差差異，也產(chǎn)產(chǎn)生了應(yīng)付付稅款法和和納稅影響響會計(jì)法兩兩種基本的的所得稅核核算方法。時(shí)間性差異異，是指由由于稅法與與會計(jì)制度度在確認(rèn)收收益、費(fèi)用用或損失時(shí)時(shí)的時(shí)間不不同而產(chǎn)生生的稅前會會計(jì)利潤與與應(yīng)納稅所所得額的差差異。時(shí)間間性差

48、異發(fā)發(fā)生于某一一會計(jì)期間間，但在以以后一期或或若干期內(nèi)內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回回。時(shí)間性性差異主要要有以下幾幾種類型：（1）企業(yè)業(yè)獲得的某某項(xiàng)收益，按按照會計(jì)制制度規(guī)定應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為為當(dāng)期收益益，但按照照稅法規(guī)定定需待以后后期間確認(rèn)認(rèn)為應(yīng)納稅稅所得額，從從而形成應(yīng)應(yīng)納稅時(shí)間間性差異。這里的應(yīng)應(yīng)納稅時(shí)間間性差異是是指未來應(yīng)應(yīng)增加應(yīng)納納稅所得額額的時(shí)間性性差異。（2）企業(yè)業(yè)發(fā)生的某某項(xiàng)費(fèi)用或或損失，按按照會計(jì)制制度規(guī)定應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為為當(dāng)期費(fèi)用用或損失，但但按照稅法法規(guī)定待以以后期間從從應(yīng)納稅所所得額中扣扣減，從而而形成可抵抵減時(shí)間性性差異。這這里的可抵抵減時(shí)間性性差異是指指未來可以以從應(yīng)納稅稅所得額中中扣除的時(shí)時(shí)間

49、性差異異。（3）企業(yè)業(yè)獲得的某某項(xiàng)收益，按按照會計(jì)制制度規(guī)定應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以后后期間確認(rèn)認(rèn)收益，但但按照稅法法規(guī)定需計(jì)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得得額，從而而形成可抵抵減時(shí)間性性差異。（4）企業(yè)業(yè)發(fā)生的某某項(xiàng)費(fèi)用或或損失，按按照會計(jì)制制度規(guī)定應(yīng)應(yīng)當(dāng)于以后后期間確認(rèn)認(rèn)為費(fèi)用或或損失，但但按照稅法法規(guī)定可以以從當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得得額中扣減減，從而形形成應(yīng)納稅稅時(shí)間性差差異。永久性差異異，是指某某一會計(jì)期期間，由于于會計(jì)制度度和稅法在在計(jì)算收益益、費(fèi)用或或損失時(shí)的的口徑不同同，所產(chǎn)生生的稅前會會計(jì)利潤與與應(yīng)納稅所所得額之間間的差異。這種差異異在本期發(fā)發(fā)生，不會會在以后各各期轉(zhuǎn)回。永久性差差異有以下下幾種類型型：（1

50、）按會會計(jì)制度規(guī)規(guī)定核算時(shí)時(shí)作為收益益計(jì)入會計(jì)計(jì)報(bào)表，在在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額額時(shí)不確認(rèn)認(rèn)為收益；（2）按會會計(jì)制度規(guī)規(guī)定核算時(shí)時(shí)不作為收收益計(jì)入會會計(jì)報(bào)表，在在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額額時(shí)作為收收益，需要要交納所得得稅；（3）按會會計(jì)制度規(guī)規(guī)定核算時(shí)時(shí)確認(rèn)為費(fèi)費(fèi)用或損失失計(jì)入會計(jì)計(jì)報(bào)表，在在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額額時(shí)則不允允許扣減；（4）按會會計(jì)制度規(guī)規(guī)定核算時(shí)時(shí)不確認(rèn)為為費(fèi)用或損損失，在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)時(shí)則允許扣扣減。在對時(shí)間性性差異和永永久性差異異進(jìn)行分析析的基礎(chǔ)上上，企業(yè)根根據(jù)具體情情況，選擇擇采用應(yīng)付付稅款法或或者納稅影影響會計(jì)法法進(jìn)行所得得稅的核算算。應(yīng)付稅款法法，是指企企業(yè)不確認(rèn)認(rèn)時(shí)間

51、性差差異對所得得稅的影響響金額，按按照當(dāng)期計(jì)計(jì)算的應(yīng)交交所得稅確確認(rèn)為當(dāng)期期所得稅費(fèi)費(fèi)用的方法法。在這種種方法下，當(dāng)當(dāng)期所得稅稅費(fèi)用等于于當(dāng)期應(yīng)交交的所得稅稅。納稅影響會會計(jì)法，是是指企業(yè)確確認(rèn)時(shí)間性性差異對所所得稅的影影響金額，按按照當(dāng)期應(yīng)應(yīng)交所得稅稅和時(shí)間性性差異對所所得稅影響響金額的合合計(jì)，確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期所所得稅費(fèi)用用的方法。在這種方方法下，時(shí)時(shí)間性差異異對所得稅稅的影響金金額，遞延延和分配到到以后各期期。采用納納稅影響會會計(jì)法的企企業(yè)，可以以選擇采用用遞延法或或者債務(wù)法法進(jìn)行核算算。在采用用遞延法核核算時(shí)，在在稅率變動動或開征新新稅時(shí)，不不需要對原原已確認(rèn)的的時(shí)間性差差異的所得得稅影響金

52、金額進(jìn)行調(diào)調(diào)整，但是是，在轉(zhuǎn)回回時(shí)間性差差異的所得得稅影響金金額時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照原原所得稅率率計(jì)算轉(zhuǎn)回回；在采用用債務(wù)法核核算時(shí)，在在稅率變動動或開征新新稅時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)對原已已確認(rèn)的時(shí)時(shí)間性差異異的所得稅稅影響金額額進(jìn)行調(diào)整整，在轉(zhuǎn)回回時(shí)間性差差異的所得得稅影響金金額時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。采用遞延法法時(shí)，一定定時(shí)期的所所得稅費(fèi)用用包括：（1）按照照應(yīng)納稅所所得額和現(xiàn)現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的的本期應(yīng)交交所得說，；（2）本期期發(fā)生的時(shí)時(shí)間性差異異用現(xiàn)行所所得稅率計(jì)計(jì)算的未來來應(yīng)交的所所得稅和未未來可抵減減的所得稅稅金額，以以及本期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回原確認(rèn)認(rèn)的遞延稅稅款借項(xiàng)或或貸項(xiàng)我們可以得得到公式

53、：本期所得稅稅費(fèi)用=本本期應(yīng)交所所得稅+本本期發(fā)生的的時(shí)間性差差異所產(chǎn)生生的遞延稅稅款貸項(xiàng)金金額本期發(fā)生生的時(shí)間性性差異所產(chǎn)產(chǎn)生的遞延延稅款借項(xiàng)項(xiàng)金額+本本期轉(zhuǎn)回的的前期確認(rèn)認(rèn)的遞延稅稅款借項(xiàng)金金額本期轉(zhuǎn)回回的前期確確認(rèn)的遞延延稅款貸項(xiàng)項(xiàng)金額本期發(fā)生的的時(shí)間性差差異所產(chǎn)生生的遞延稅稅款貸項(xiàng)金金額=本期期發(fā)生的應(yīng)應(yīng)納稅時(shí)間間性差異現(xiàn)行所得得稅率本期發(fā)生的的時(shí)間性差差異所產(chǎn)生生的遞延稅稅款借項(xiàng)金金額=本期期發(fā)生的可可抵減時(shí)間間性差異現(xiàn)行所得得稅率本期轉(zhuǎn)回的的前期確認(rèn)認(rèn)的遞延稅稅款借項(xiàng)金金額=本期期轉(zhuǎn)回的可可抵減本期期應(yīng)納稅所所得額的時(shí)時(shí)間性差異異（即前期期確認(rèn)本期期轉(zhuǎn)回的可可抵減時(shí)間間性差異）前期

54、確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅率本期轉(zhuǎn)回的的前期確認(rèn)認(rèn)的遞延稅稅款貸項(xiàng)金金額=本期期轉(zhuǎn)回的增增加本期應(yīng)應(yīng)納稅所得得額的時(shí)間間性差異（即即前期確認(rèn)認(rèn)本期轉(zhuǎn)回回的應(yīng)納稅稅時(shí)間性差差異）前期確認(rèn)認(rèn)遞延稅款款時(shí)的所得得稅率采用債務(wù)法法時(shí)，一定定時(shí)期的所所得稅費(fèi)用用除了含有有本期應(yīng)交交所得稅、本期發(fā)生生或轉(zhuǎn)回的的時(shí)間性差差異所產(chǎn)生生的遞延所所得稅負(fù)債債或遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn)外，還包包括由于稅稅率變更或或開征新稅稅，對以前前各期確認(rèn)認(rèn)的遞延所所得稅負(fù)債債或遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn)賬面余額額的調(diào)整數(shù)數(shù)?？梢缘玫焦剑罕酒谒枚惗愘M(fèi)用=本本期應(yīng)交所所得稅 + 本期發(fā)發(fā)生的時(shí)間間性差異所所產(chǎn)生的遞遞延所得稅稅負(fù)債 本期發(fā)發(fā)生

55、的時(shí)間間性差異所所產(chǎn)生的遞遞延所得稅稅資產(chǎn) + 本期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的前期期確認(rèn)的遞遞延所得稅稅資產(chǎn) 本期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的前期期確認(rèn)的遞遞延所得稅稅負(fù)債 + 本期由由于稅率變變動或開征征新稅調(diào)減減的遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn)或調(diào)增的的遞延所得得稅負(fù)債 本期由由于稅率變變動或開征征新稅調(diào)增增的遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn)或調(diào)減的的遞延所得得稅負(fù)債本期由于稅稅率變動或或開征新稅稅調(diào)增或調(diào)調(diào)減的遞延延所得稅資資產(chǎn)或遞延延所得稅負(fù)負(fù)債=累計(jì)計(jì)應(yīng)納稅時(shí)時(shí)間性差異異或累計(jì)可可抵減時(shí)間間性差異(現(xiàn)行所所得稅率-前期確認(rèn)認(rèn)應(yīng)納稅時(shí)時(shí)間性差異異或可抵減減時(shí)間性差差異時(shí)適用用的所得稅稅率采用納稅影影響會計(jì)法法時(shí)，在時(shí)時(shí)間性差異異所產(chǎn)生的的遞延稅款款

56、借方金額額的情況下下，為了慎慎重起見，如如在以后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回時(shí)間性性差異的時(shí)時(shí)期內(nèi)（一一般為3年年），有足足夠的應(yīng)納納稅所得額額予以轉(zhuǎn)回回的，才能能確認(rèn)時(shí)間間性差異的的所得稅影影響金額，并并作為遞延延稅款的借借方反映，否否則，應(yīng)于于發(fā)生當(dāng)期期視同永久久性差異處處理。投資于符合合國家產(chǎn)業(yè)業(yè)政策的技技術(shù)改造項(xiàng)項(xiàng)目的企業(yè)業(yè)，其項(xiàng)目目所需國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備投資資按一定比比例可以從從企業(yè)技術(shù)術(shù)改造項(xiàng)目目設(shè)備購置置當(dāng)年比前前一年新增增的企業(yè)所所得稅中抵抵免的部分分，以及已已經(jīng)享受投投資抵免的的國產(chǎn)設(shè)備備在規(guī)定期期限內(nèi)出租租、轉(zhuǎn)讓應(yīng)應(yīng)補(bǔ)交的所所得稅，均均作為永久久性差異處處理；企業(yè)業(yè)按規(guī)定以以交納所得得稅后的利利潤再投資

57、資所應(yīng)退回回的所得稅稅，以及實(shí)實(shí)行先征后后返所得稅稅的企業(yè)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)于實(shí)際際收到退回回的所得稅稅時(shí)，沖減減退回當(dāng)期期的所得稅稅費(fèi)用。案例：招商商銀行招股股說明書中中列示因采采用納稅影影響會計(jì)法法核算所導(dǎo)導(dǎo)致的特殊殊風(fēng)險(xiǎn)八、利潤分分配利潤分配是是企業(yè)對股股東回報(bào)的的主要途徑徑。和所有有者權(quán)益一一樣，利潤潤分配處于于會計(jì)與法法律的交叉叉點(diǎn)上，這這既是一個(gè)個(gè)會計(jì)問題題，又是一一個(gè)法律問問題。廣義的利潤潤分配包括括對股東支支付的股利利以及按照照法定用途途對特定部部分利潤所所作的撥定定。實(shí)行法法定公積金金制度的國國家其公司司法中的“利潤分配配”不僅包括括對股東支支付的股利利，而且包包括按照法法律規(guī)定的的比

58、例提取取公積金。狹義的利潤潤分配僅指指公司對股股東進(jìn)行的的分配行為為。在英美美法系國家家，由于不不存在強(qiáng)制制提留盈余余公積的制制度，利潤潤分配就意意味著公司司將經(jīng)營活活動實(shí)現(xiàn)的的利潤向股股東分派的的行為。不論是廣義義的還是狹狹義的利潤潤分配，其其核心規(guī)則則都是圍繞繞著對股東東的分配而而發(fā)展起來來的。但是是，對于哪哪些行為構(gòu)構(gòu)成“公司對股股東的分配配”，人們也也有兩種理理解：第一，利潤潤分配僅指指公司將代代表著已實(shí)實(shí)現(xiàn)利潤的的資產(chǎn)（現(xiàn)現(xiàn)金、實(shí)物物、證券或或者債權(quán)）分分派給股東東。在這種種理解下，利利潤分配意意味著公司司資產(chǎn)實(shí)際際流出企業(yè)業(yè)，因此，不不伴隨資產(chǎn)產(chǎn)流出的股股票股利就就不是利潤潤分配的

59、形形式。第二，利潤潤分配指公公司基于實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈利利潤（以本本年利潤賬賬戶凈額為為代表）而而進(jìn)行任何何形式的分分配行為，它它們都引起起公司“利潤分配配”的會計(jì)處處理程序。在這種理理解下，股股票股利也也是股利分分配的形式式。我們拿一張張資產(chǎn)負(fù)債債表進(jìn)行分分析，就可可以發(fā)現(xiàn)，第第一種意義義上的利潤潤分配，是是從資產(chǎn)變變動的角度度來看的，而而第二種意意義上的利利潤分配，是是從所有者者權(quán)益變動動的角度來來看的。我我們一般從從第二個(gè)意意義上使用用“分配”一詞，即即將股票股股利也視為為利潤分配配，只是不不進(jìn)行會計(jì)計(jì)處理。我我國公司法法以及會計(jì)計(jì)法規(guī)中都都有相當(dāng)數(shù)數(shù)量的利潤潤分配條款款，從這些些利潤分配配的規(guī)

60、則來來看，我國國法律上對對利潤用途途的規(guī)定非非常詳細(xì)，涉涉及到提取取盈余公積積金、提取取公益金、利潤補(bǔ)虧虧等多項(xiàng)內(nèi)內(nèi)容。（一）利潤潤分配的強(qiáng)強(qiáng)制性規(guī)定定對利潤分配配作出強(qiáng)制制性規(guī)定的的通常是公公司法。各各國公司法法都確立了了利潤分配配順序的一一些基本規(guī)規(guī)則，例如如，優(yōu)先股股分配在先先，普通股股分配在后后；法定公公積金提取取在前，對對股東的分分配在后，等等等。但我我國公司司法對利利潤分配的的規(guī)定較為為簡略：“第一百七七十七條公司分配配當(dāng)年稅后后利潤時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)提取利利潤的百分分之十列入入公司法定定公積金，并并提取利潤潤的百分之之五至百分分之十列入入公司法定定公益金。公司法定定公積金累累計(jì)額為公公司