稅務(wù)會計最全課件整套ppt教學(xué)課件完整版教學(xué)教程全套電子講義講義(最新)

1、稅務(wù)會計項目二 增值稅會計一、增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)和服務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。思考：單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)是否為增值稅征稅范圍？任務(wù)一 掌握增值稅基礎(chǔ)知識二增值稅的分類（1）生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷售收入（或勞務(wù)收入）減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，但對于購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。（2）收入型增值稅對于納稅人購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值額予以

2、扣除。（3）消費型增值稅允許納稅人將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，在購置當(dāng)期一次扣除。 我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。三、我國現(xiàn)行增值稅的特點1.實行價外計稅的辦法。2.實行稅款抵扣辦法。3.道道征稅，但不重復(fù)征稅。4.對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人，采取不同的計稅方法。5.征收范圍廣泛。6.實行比例稅率。四、增值稅納稅人 在中國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。能夠準(zhǔn)確核算銷項稅、進項稅、應(yīng)納稅額生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模會計核算是否健全一般納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅

3、人與小規(guī)模納稅人的管理辦法一般納稅人（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票；（2）購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實行稅款抵扣制度；（3）計稅辦法是當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額。小模納稅人（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票；（2）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅額；（3）應(yīng)納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人一般納稅人年應(yīng)稅銷售額 500萬元年應(yīng)稅銷售額 500萬元扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買者

4、為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。五、增值稅的征稅范圍1、銷售貨物2、進口貨物3、提供加工修理修配勞務(wù)4、提供服務(wù)5、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售貨物或進口貨物“貨物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)。包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。2.提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)指加工、修理修配勞務(wù)?！凹庸ぁ笔侵甘芡屑庸へ浳?，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。3.銷

5、售服務(wù)銷售服務(wù),是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。（1）交通運輸服務(wù)。是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。無運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。（2）郵政服務(wù)。是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。（3）電

6、信服務(wù)。是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。（4）建筑服務(wù)。是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。（5）金融服務(wù)。金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。（6）現(xiàn)代服務(wù)?，F(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息

7、技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。（7）生活服務(wù)。生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。4.銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。5.銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。（

8、二）視同銷售貨物行為（掌握） 將貨物交付他人代銷 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外 銷售代銷貨物將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費單位或個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。單項：下列行為中，視同銷售貨物繳納增值稅的是

9、（）。A.將購進的貨物用于集體福利 B.將購進的貨物用于個人消費 C.將購進的貨物用于對外投資D.將購進的貨物用于免稅項目正確答案C 答案解析A、B、D屬于不可以抵扣進項稅額的情形。將購進的貨物用于對外投資、分配、贈送視同銷售繳納增值稅。混合銷售與兼營的規(guī)定 混合銷售行為思考：家電商場銷售電器的同時，負(fù)責(zé)為客戶安裝所銷售的電器。某建筑公司為希望小學(xué)蓋房，雙方議定由建筑公司包工包料，一并核算，即建筑公司既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù)， 又向希望小學(xué)銷售了建筑材料。這兩種銷售行為有什么特點？應(yīng)該如何納稅？混合銷售行為：1.含義：一項銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物為混合銷售行為。2.稅務(wù)處理：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或

10、零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅。其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。兼營思考：（1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場銷售貨物。這兩種行為是否為混合銷售行為，如果不是有什么不同？兼營含義：納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，按一下原則適用稅率或征收率：1、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、

11、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。（三）不征收增值稅項目。1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于試點實施辦法第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。2.存款利息。3.被保險人獲得的保險賠付。4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。增值稅采用比例稅率 ，具體

12、為：1、基本稅率（13）：絕大多數(shù)貨物和加工修理修配勞務(wù)以及有形動產(chǎn)租賃業(yè)2、低稅率（9） （l）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； (5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； (6)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。（7）交通運輸業(yè)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)和建筑服務(wù)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)。五、增值稅稅率3、6%稅率：銷售（轉(zhuǎn)讓）土地使用權(quán)之外的其他無形資產(chǎn)，增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)及除租賃服務(wù)之外的各項現(xiàn)代服務(wù)。4、零稅率:出口貨物、跨境應(yīng)稅行為行為。中華人民共和國

13、境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：（一）國際運輸服務(wù)（二）航天運輸服務(wù)（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：1.研發(fā)服務(wù)。2.合同能源管理服務(wù)。3.設(shè)計服務(wù)。4.廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。5.軟件服務(wù) 6.電路設(shè)計及測試服務(wù)7.信息系統(tǒng)服務(wù) 8.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)9.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù) 10.轉(zhuǎn)讓技術(shù)5、征收率3的征收率：小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)、公交運輸服務(wù)、銷售舊貨等，征收率一律為3 。5%的征收率1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的

14、全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。（采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。）5%的征收率2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。5%的征收率3.小規(guī)模納稅人（含其他個人）銷售其取得（不含自建）的

15、不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。5%的征收率4.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。6.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中

16、的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。5%的征收率7.個體工商戶銷售購買的住房，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。個人出租住房，按5%征收率減按1.5%5%的征收率7.個體工商戶銷售購買的住房，個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。5%的征

17、收率8.其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。5%的征收率9、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。2%的征收率：一般納稅人銷售自己使用過的不應(yīng)抵扣且沒有抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)和舊貨，及小規(guī)模納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)和舊貨，

18、按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。銷售額=含稅銷售額/(1+3%)應(yīng)納稅額=銷售額2%2%的征收率需要注意的是，如果銷售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進項稅額，卻因納稅人沒有取得進項發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動放棄抵扣權(quán)，銷售該項固定資產(chǎn)時，不得采用簡易計稅辦法，而應(yīng)按照適用稅率計稅。Thanks!稅務(wù)會計項目二 增值稅會計任務(wù)四 出口退（免）稅的計算一、出口貨物退免稅基本政策我國出口貨物退（免）稅基本政策 我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：出口不免稅也不退稅出口免稅不退稅出口免稅并退稅出口免稅：指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費

19、稅。出口退稅：指對貨物在出口前已納稅款，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。出口免稅：指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅。出口不退稅：指出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時該貨物的價格中本身就不含稅，也無須退稅。出口不免稅：指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)照常征稅。出口不退稅：指對這些出口貨物不退還出口前已納稅款。 二、出口貨物退免稅的適用范圍（一）免稅并退稅的出口貨物：一般應(yīng)具備以下四個條件：必須是出口收匯并已核銷的貨物同時具備的條件必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍內(nèi)的貨物必須是報關(guān)離境的貨物，即貨物必須輸出海關(guān)必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物（二）免稅并

20、退稅的企業(yè)：1.生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。3.特定出口的貨物： （1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物。（2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物。（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物。（4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。（三）出口免稅不退稅的企業(yè)：1.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。3.外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免

21、稅貨物出口的，免稅但不予退稅。 （四）出口免稅但不予退稅的貨物：1.來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。2.避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免。3.出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。4.軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。5.國家規(guī)定的其他免稅貨物。（五）出口不免稅也不退稅的貨物和企業(yè)除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：1.出口的原油。2.援外出口貨物。3.國家禁止出

22、口的貨物。沒有進出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)，從事出口貿(mào)易不免稅也不退稅.二、出口貨物的退稅率增值稅出口退稅率國家根據(jù)需要調(diào)整，有些與增值稅稅率相同，有些低于增值稅稅率。2三、出口貨物退稅額的計算 （一）外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算1.外貿(mào)企業(yè)購進貨物時，借：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款2.貨物出口銷售時借：應(yīng)收賬款/銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入3.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品應(yīng)退增值稅的會計核算 1、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計算應(yīng)納稅額=外貿(mào)收購貨物 不含增值稅購進金額*退稅率4.將不予退稅的稅額轉(zhuǎn)入銷貨成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸

23、：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 5.按規(guī)定退稅率計算應(yīng)收出口退稅款時，借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）6.收到出口退稅款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款【例】某外貿(mào)公司購進出口用普通機床，專用發(fā)票注明貨值300萬元，增值稅稅率13，進項稅額39萬元,款項已付。該批機床出口銷售折成人民幣540萬元。假定退稅率為12。要求：計算應(yīng)退稅額，并編制辦理退稅的相關(guān)會計分錄。應(yīng)退稅額300000012360000元應(yīng)計入成本的稅額39000036000030000元購進機床時，借：庫存商品機床 3000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 390000 貸：銀行存款 3390000機

24、床出口銷售時借：應(yīng)收賬款 5400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5400000結(jié)轉(zhuǎn)出口機床銷售成本時，借：主營業(yè)務(wù)成本 3000000 貸：庫存商品機床 3000000將不予退稅的稅額轉(zhuǎn)入銷貨成本借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 30000按規(guī)定退稅率計算應(yīng)收出口退稅款時，借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅 360000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 360000收到出口退稅款時借：銀行存款 360000 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅 3600002、外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計算（1）作價加工復(fù)出口貨物的退稅計算出口退稅額出口貨物的應(yīng)退稅額銷售進口料件的應(yīng)

25、抵扣稅額 銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進口料件金額復(fù)出口貨物退稅率海關(guān)已對進口料件實征增值稅稅額 “銷售進口料件金額”是指外貿(mào)企業(yè)銷售進口料件增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“復(fù)出口貨物退稅率”是指進口料件加工的復(fù)出口貨物退稅率；“海關(guān)已對進口料件的實征增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。 【例】某進出口公司2019年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù): 3月1日，以進料加工貿(mào)易方式進口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進口增值稅20萬元。 3月5日，該公司以作價加工的方式銷售玉米給某廠加工擰橡酸出口。開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1000萬元，稅額110萬元。 3月20

26、日，收回該批玉米加工的擰橡酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1500萬元。 3月25日，該公司將加工收回的擰橡酸全部報關(guān)出口（外匯牌價1美元等于7元人民幣，玉米增值稅征稅稅率10%，擰橡酸出口退稅率13% ）。 計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。 銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額1100 10% 20 90（萬元） 應(yīng)退稅額1500 13% 90 105（萬元） （2）委托加工復(fù)出口貨物的退稅計算外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。 【例】某進出

27、口公司2019年8月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅專用發(fā)票一張，注明計稅金額10000元（退稅稅率10%），取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅稅率12%），該企業(yè)的應(yīng)退稅額： 1000010%200012% 1240（元） 四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退稅政策（1）“免、抵、退”的計算辦法 免稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅稅額；退稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時，經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，對

28、未抵頂完的稅額予以退稅。這項政策主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 “免、抵、退”的計算分兩種情況：（1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額；免抵退稅不得免征和抵扣的稅額離岸價格外匯牌價（增值稅率出口退稅率）；第二步抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額；當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免抵稅額）上期末留抵稅額；第三步算尺度：計算免抵退稅額；免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨的退稅率；第四步比較確定應(yīng)退稅額；第五步確定免抵稅額?！纠}】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅

29、稅率為10%。2019年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額26萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款2萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款113萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。 （1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（13%10%）6（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額10013%（266）29（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額20010%20（萬元）（4）如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額20（萬元）（5）當(dāng)期免

30、抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額20911（萬元） 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的增值稅專用發(fā)票，注明進項稅額200萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入人民幣1000萬元，該企業(yè)適用增值稅稅率13%，出口退稅率為10%。計算該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅?！敬鸢浮慨?dāng)期不予抵扣或退稅的稅額 1000（13%10%）30（萬元） 應(yīng)納增值稅 15013%（20030）150.5（萬元） 免抵退稅額100010%100（萬元） 應(yīng)退稅額100（萬元）課堂練習(xí)：某自營出口的電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其

31、產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%，退稅率為12%。2019年6月出口產(chǎn)品3 000臺，離岸價格為每臺200美元，外匯人民幣牌價為1美元6.5元人民幣；內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，稅款13萬元。購進原料取得專用發(fā)票注明的價款為200萬元，進項稅額為26萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額為20萬元。計算免、抵、退相關(guān)稅額。第一，計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額3 0002006.5（13%12%）39000 元第二，計算當(dāng)期應(yīng)納稅額13（263.9）2029.1 萬元第三，計算當(dāng)期免抵退稅額3 0002006.512%468000 元第四，計算當(dāng)期應(yīng)退稅額及當(dāng)期免抵稅額期末留抵稅（29.1萬）當(dāng)期免抵退總額（4

32、6.8萬）當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額29.1萬元當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅總額當(dāng)期應(yīng)退稅額46.8萬29.1萬17.7萬元（2）出口企業(yè)進料加工的計算出口退稅的程序和計算方法 程序計算公式1、計算免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額 免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）2、計算免抵退稅不得免征和抵扣的稅額 出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額。3、計算當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅額 當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期全部進項稅額當(dāng)期免抵退稅不得抵扣和免征的稅額）-上期留抵稅額4、計算免抵退稅總額 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格

33、出口貨物退稅率免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵的稅額1.當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅總額，則： 當(dāng)其應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅總額當(dāng)期應(yīng)退稅額2.當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅總額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅總額，當(dāng)期免抵稅額=0出口企業(yè)進料加工的計算例：某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進料加工方式進行生產(chǎn)，2018年9月進口免稅料件1000萬元，加工完成復(fù)出口1500萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用國內(nèi)采購料件等300萬，增值稅39萬，該批產(chǎn)品的征、退稅率分別是13%和10%，計算應(yīng)退（如有內(nèi)銷先應(yīng)免抵）稅額.出口企業(yè)進料加

34、工的計算月末計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣、退稅的金額免抵退稅不得免征、抵扣的稅額抵減額= 10000000（13%-10%）=300 000 （元）不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征、抵扣的稅額抵減額。=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）=15000000（13%-10%）400 000=50000（元）出口企業(yè)進料加工的計算應(yīng)納增值稅=0（39000050000）340000元計算應(yīng)退（如有內(nèi)銷先應(yīng)免抵）稅額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率

35、=1000000010%=1000000免抵退稅總額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額=1500000010%1000000=500000本期應(yīng)退稅額由于，340000小于500000的總退稅額，所以，退稅340000萬。Thanks!稅務(wù)會計一、增值稅賬戶設(shè)置任務(wù)五 增值稅的會計核算（一）一般納稅人增值稅會計賬戶設(shè)置 在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置:“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額” 、“待認(rèn)證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”明細(xì)科目。（一）應(yīng)交增值稅明細(xì)科目（一

36、）應(yīng)交增值稅明細(xì)科目（一）應(yīng)交增值稅明細(xì)科目（二）“未交增值稅”明細(xì)科目 核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。（三）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目（四）“待抵扣進項稅額”明細(xì)科目（五）“待認(rèn)證進項稅額”明細(xì)科目 核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。（六）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目 核算一般納稅

37、人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。（七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目 核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。（八）“簡易計稅”明細(xì)科目（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目 小規(guī)模納稅人使用三個明細(xì)科目（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。借：在途物資/原材料/生

38、產(chǎn)成本/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費用等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（已認(rèn)證部分） 待認(rèn)證進項稅額（未認(rèn)證部分） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等二、一般納稅人的賬務(wù)處理 甲公司為一般納稅人。2019年1月委托某會計師事務(wù)所進行年報審計，約定收費10.6萬元。審計業(yè)務(wù)完成后甲公司收到會計師事務(wù)所開具的增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上，價款為10萬元，增值稅額0.6萬元。甲公司當(dāng)月將發(fā)票進行認(rèn)證，并支付了審計費。 借：管理費用 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額 )6 000貸：銀行存款 106 000如當(dāng)月增值稅專用發(fā)票未認(rèn)證，則： 借：管理費用 100 000應(yīng)交稅費待認(rèn)證進項稅額 6 000貸：

39、銀行存款 106 000（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例題：某公司為增值稅一般納稅人，2019年8月28日，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為200萬元，收購的農(nóng)產(chǎn)已驗收入庫，款項已經(jīng)支付，當(dāng)月尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。進項稅額=200*9%=18萬元借：原材料 1 800 000 應(yīng)交稅費待認(rèn)證進項稅額 180 000 貸：銀行存款 1800 000認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）180 000 貸：應(yīng)交稅費待認(rèn)證進項稅額 180 000（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計

40、分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 2、采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。取得增值稅專用發(fā)票：借：應(yīng)交稅費待認(rèn)證進項稅額 貸：銀行存款等（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后，先轉(zhuǎn)入“進項稅額”專欄，轉(zhuǎn)出時記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，同時記入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)交稅費待認(rèn)證進項稅額按現(xiàn)行增

41、值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時借：相關(guān)費用成本或資產(chǎn)科目 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例題：甲公司為一般納稅人。2019年10月購進一批食品用于職工發(fā)放春節(jié)福利。取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為10萬元，增值稅額1.3萬元?？铐椧呀?jīng)支付。借：應(yīng)付職工薪酬 100 000應(yīng)交稅費待認(rèn)證進項稅額 13 000貸：銀行存款 113 000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額)13 000 貸：應(yīng)交稅費待認(rèn)證進項稅額 13 000借：應(yīng)付職工薪酬 13 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)13 000（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 3購進不動產(chǎn)或不動

42、產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額抵扣的會計處理一般納稅人以直接購買、接受捐贈、接受投資入股及抵債等形式取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理工貿(mào)股份有限公司為增值稅一般納稅人，2019年6月10日，購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。6月20日，工貿(mào)公司取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相

43、符，專用發(fā)票注明的金額為1000萬元，增值稅稅額為90萬元。解析：會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)辦公樓10 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）900 000 貸：銀行存款10 900 000（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4、購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理 接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證可作為增值稅扣稅憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對帳單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。借：相關(guān)資產(chǎn)費用科目 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額 ） 貸：銀行存款

44、等 應(yīng)交稅費代扣代交增值稅（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理甲公司為一家生產(chǎn)型企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2019年11月委托境外某機構(gòu)提供廠房設(shè)計服務(wù)，應(yīng)付設(shè)計費106萬元。應(yīng)代扣代繳增值稅6萬元?？铐椛形粗Ц?。委托設(shè)計時：借：在建工程 1 000 000應(yīng)交稅費待認(rèn)證進項稅額 60 000 貸：應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)交稅費代扣代交增值稅 60 000繳納代扣代繳稅款時：借：應(yīng)交稅費代扣代交增值稅60 000貸：銀行存款 60 000可抵扣進項稅額確認(rèn)：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)60 000 貸：應(yīng)交稅費待認(rèn)證進項稅額 60 000（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處

45、理5、原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額) ”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認(rèn)證進項稅額，但按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額

46、”或“應(yīng)交稅費待認(rèn)證進項稅額”科目；（二）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理 2019年8月5日，某公司購入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款30 000元，增值稅3900元，貨款尚未支付，材料已驗收入庫，發(fā)票尚未認(rèn)證。借：原材料 30 000 應(yīng)交稅費待認(rèn)證進項稅額 3900 貸：應(yīng)付賬款 3390011月2日上述材料作為福利發(fā)放給職工借：應(yīng)付職工薪酬 33900 貸：原材料 30 000 應(yīng)交稅費待認(rèn)證進項稅額 3900（二）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理例題：某酒廠增值稅一般納稅人，本月外購酒精150噸，每噸不含稅價7600元，取得增值稅專用發(fā)票注明金額8740000元，稅額1

47、101100元；取得的增值稅專用發(fā)票注明的不含稅運費金額45000元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的不含稅裝卸費金額25000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)，因管理不善當(dāng)月購進的酒精被盜5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。轉(zhuǎn)出酒精成本=（8740000+45000+25000） 150 5 =293 666.67進項稅額轉(zhuǎn)出=5 7600 13%+45000 9% 150 5+25000 6% 1505=5125借：待處理財產(chǎn)損溢 298791.67 貸：原材料 293 667.67 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 5125.00借：營業(yè)外支出 298791.67 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2987

48、91.67（二）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理（三）銷售業(yè)務(wù)的處理1、一般情況下的銷售業(yè)務(wù)。借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 簡易計稅 應(yīng)交增值稅 （小規(guī)模納稅人）2、按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入：應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）或應(yīng)交稅費簡易計稅（三）銷售業(yè)務(wù)的處理 甲公司屬于船舶建造行業(yè)，為增值稅一般納稅人，采用完工百分比法確認(rèn)收入，期末按完工進度70%確認(rèn)2000萬收入，但尚未對客戶開具增值稅發(fā)票。解析：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的

49、時間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。本例中，按照會計制度已經(jīng)確認(rèn)了收入，但實際款項未收到，也未開具增值稅專用發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生。借：應(yīng)收賬款 2260貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額） 260（三）銷售業(yè)務(wù)的處理3、按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的，借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 或 應(yīng)交稅費簡易計稅 （三）銷售業(yè)務(wù)的處理例題：2019年8月10日，A公司與B公司簽訂一份電梯銷售合同，規(guī)定9月10日電梯安裝調(diào)試合格后付款，已開出

50、增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元，增值稅額26萬元，款項未收。電梯成本120萬元。電梯發(fā)出時：借：發(fā)出商品 1 200 000 貸：庫存商品 1 200 000借：應(yīng)收賬款 260 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）260 000（三）銷售業(yè)務(wù)的處理甲公司為增值稅一般納稅人，2019年10月與乙公司簽訂銷售合同，將自產(chǎn)成本為80萬元機器設(shè)備一套銷售給乙公司，合同約定，該設(shè)備銷售價款合計為113萬元，由甲公司負(fù)責(zé)上門安裝調(diào)試，約定合同簽訂后乙公司預(yù)付50萬元貨款后甲公司發(fā)貨并開具發(fā)票，安裝調(diào)試合格后支付余款。收到預(yù)付款時：借：銀行存款500 000 貸：預(yù)收賬款 500 000 發(fā)貨時：

51、 借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫存商品 800 000 開票時：借：預(yù)收賬款 130 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130 000確認(rèn)收入時： 借：預(yù)收賬款1000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 借：主營業(yè)務(wù)成本800 000 貸：發(fā)出商品 800 000收到余款時： 借：銀行存款 630 000 貸：預(yù)收賬款 630 000（三）銷售業(yè)務(wù)的處理 全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；利潤表中的“營

52、業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。（三）銷售業(yè)務(wù)的處理簡易計稅：某房地產(chǎn)公司為一般人納稅人，A項目屬于老項目，按簡易計稅方法核算增值稅，2019年9月預(yù)收房款10500萬元，2020年5月該項目竣工，達到應(yīng)納增值稅義務(wù)，補繳增值稅。1、2019年9月預(yù)收房款借:銀行存款 10500 貸:預(yù)收賬款 105002、2019年9月預(yù)繳增值稅一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。借：應(yīng)交稅費-簡易計稅 300 【10500/（1+5%）*3%】 貸：銀行存款 300（三）銷售業(yè)務(wù)的處理3、2020年5月達到應(yīng)納增值稅義務(wù)，計提應(yīng)交增值稅借：

53、預(yù)收賬款 10500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費-簡易計稅 500 4、2020年6月繳納增值稅借：應(yīng)交稅費-簡易計稅 200 （500-300） 貸：銀行存款 200（四）差額征稅的賬務(wù)處理1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理按規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且在納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“

54、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。（四）差額征稅的賬務(wù)處理甲運輸公司2019年10月取得全部收入6 540 000元（含稅），其中，國內(nèi)客運收入2 180 000，貨運收入4 360 000元，支付給聯(lián)運企業(yè)運費1 308 000元（含稅）并取得專用發(fā)票。應(yīng)交增值稅=6 540 000/(1+9%)*9%=600 000元借：銀行存款 6 540 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 540 000支付給聯(lián)運企業(yè)運費借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 108 000 貸：

55、銀行存款 1 308 000（四）差額征稅的賬務(wù)處理2.金融商品轉(zhuǎn)讓以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。（四）差額征稅的賬務(wù)處理甲公司為增值稅一般納稅人。2019年8月買入國債，買入價為106萬元

56、。2019年11月將其賣出，賣出價為127.20萬元。該國債被劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。不含稅銷售額=（127.2-106）/(1+6%)=20萬元應(yīng)納稅額=20*6%=1.2萬元出售國債時借：銀行存款 1 272 000貸：可供出售金融資產(chǎn) 1 060 000應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 12 000 投資收益 200 000繳納稅款時借：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅12 000貸：銀行存款 12 000（四）差額征稅的賬務(wù)處理甲公司為增值稅一般納稅人。2019年7月買入國債，買入價為127.2萬元。2019年12月將其賣出，賣出價為106萬元。該國債被劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。可結(jié)

57、轉(zhuǎn)下月抵扣稅額=（127.2-106）/(1+6%)*6%=1.2萬元會計分錄為：出售國債時借：銀行存款 1 060 000應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 12 000投資收益 200 000貸：可供出售金融資產(chǎn) 1 272 0000年末結(jié)轉(zhuǎn)時借：投資收益 12 000貸：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅12 000（五）出口退稅的賬務(wù)處理1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額借：應(yīng)收出口退稅款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅款退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額借：主營業(yè)務(wù)成本

58、 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（五）出口退稅的賬務(wù)處理【例】某外貿(mào)公司購進出口用普通機床，專用發(fā)票注明貨值300萬元，增值稅稅率13，進項稅額39萬元,款項已付。該批機床出口銷售折成人民幣540萬元。假定退稅率為12。要求：計算應(yīng)退稅額，并編制辦理退稅的相關(guān)會計分錄。應(yīng)退稅額300000012360000元應(yīng)計入成本的稅額39000036000030000元購進機床時，借：庫存商品機床 3 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 390 000 貸：銀行存款 3 390 000機床出口銷售時借：應(yīng)收賬款 5 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 400 000（五）出口退稅的

59、賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)出口機床銷售成本時，借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 000 貸：庫存商品機床 3000000將不予退稅的稅額轉(zhuǎn)入銷貨成本借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 30 000按規(guī)定退稅率計算應(yīng)收出口退稅款時，借：應(yīng)收出口退稅款 360 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 360 000收到出口退稅款時借：銀行存款 360 000 貸：應(yīng)收出口退稅款 360 000（五）出口退稅的賬務(wù)處理2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算不予抵退的進項稅額借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額

60、轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）按稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）免、抵、退的基本含義A.免稅的含義及對會計賬務(wù)處理的影響免稅對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。出口時的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷時的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）免、抵、退的基本含義B.抵稅的含義及對會計賬務(wù)處理的影響抵稅生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)