保險會計和財務監(jiān)管政策

1、保險會計和財務監(jiān)管政策Use this cover page for external presentationsClient logo should be aligned bottom with this guideClient logo should go no higher than this guideDate shouldbe aligned topwith this guideTitle shouldbe aligned topwith this guide報告人：郭 菁 保監(jiān)會財務會計部時 間：2006年8月19日一、保險會計的主要特點二、保險會計的國際發(fā)展趨勢和熱點問題三、財務

2、監(jiān)管政策保險會計的主要特點保險業(yè)務和會計特征（與制造業(yè)、銀行的比較）保險會計核算的分類保險合同的定義收入和準備金費用的確認和計量再保險業(yè)務的會計核算新型壽險產(chǎn)品的會計核算保險業(yè)務和會計特征：與銀行業(yè)和制造業(yè)比較保險業(yè)務的主要特點未來現(xiàn)金流量（未來賠付）的不確定性（先收錢，后賠付）長期性（主要是壽險合同）產(chǎn)品的多樣性（結合期權、保證等衍生金融工具）與銀行業(yè)和制造業(yè)相比的業(yè)務特征和會計特征對保險合同的會計核算分類按經(jīng)營主體分類（我國的做法）財產(chǎn)保險公司會計人身保險公司會計再保險公司會計.按保險合同的期限（性質(zhì)）分類（USGAAP）長期保險合同短期保險合同按保險合同的性質(zhì)分類（澳大利亞）財產(chǎn)保險合同

3、（general insurance)壽險合同所有保險合同遵循相同的會計原則（IFRS4） 保險合同的定義IASB/USGAAP：只有包含重大保險風險的合同才屬于保險合同。不屬于保險合同的“保險合同”：投資型保險產(chǎn)品、極小風險再保險合同等保險合同的識別（流程圖）我國的做法（與法律規(guī)定的保險合同一致）：保險法：保險人對可能發(fā)生的事故而造成的財產(chǎn)損失承擔賠償，或當被保險人死亡，傷殘、疾病或者達到約定年齡、期限時承擔保險金給付的合同。定 義如何識別保險合同?該合同下的現(xiàn)金流是否取決于未來的不確定事項？保單持有人是否受到該不確定事項的不利影響？該不確定事項是否先于合同存在，即該事項并非因合同產(chǎn)生？根據(jù)

4、合同規(guī)定，該不利事項是否具有經(jīng)濟實質(zhì)？被保事項是否導致保險人在任何情形下都要支付重大的賠付？是IFRS4中的保險合同不是IFES4中的保險合同是是是是是否否否否否收入和準備金（一）收入確認的三個條件（1）保險合同成立并承擔相應保險責任；（2）與保險合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入(如何理解？）；（3）與保險合同相關的收入和成本能夠可靠地計量。USGAAP的確認標準短期合同：短期保險合同的保費應當按照提供的保險保障的金額的比例在保險期間內(nèi)確認為收入 長期合同：對于限期繳費的保險合同，保費的收取并不代表著盈余過程的實現(xiàn)，超過凈保費（net premium）的毛保費（gross premium）應當遞延并

5、按照提供的有效保障（當保險合同是人壽保險合同時）或未來預期給付的金額（當保險合同是年金合同時）確認為收入 1收入和準備金（二）幾種具體情況的保費收入確認：（1）暫保單（2）壽險合同寬限期內(nèi)的保費（3）產(chǎn)險合同分期付款收入和準備金（三）準備金提取和轉回的性質(zhì)（1）未決賠款準備金的提取是期末已發(fā)生未結案賠款的估計值（即此類賠案的預估賠款支出），未決賠款準備金的轉回是期初已發(fā)生未結案賠款的估計值。未決賠款準備金的提轉差與賠款支出的合計是當期賠付成本（2）未到期責任準備金的提轉差是當其增加的賠付義務利潤表中準備金的提取數(shù)與資產(chǎn)負債表中準備金期末數(shù)相等利潤表中準備金的轉回數(shù)與資產(chǎn)負債表中準備金期初數(shù)相等

6、準備金的種類和性質(zhì)收入和準備金（四）收入和未到期責任準備金的關系非壽險業(yè)務未到期責任準備金是收入的調(diào)整嗎？未賺保費（unearned premium)與未到期責任準備金不同（保費不足準備金，保險公司應當與期末作準備金充足性測試）壽險業(yè)務未到期責任準備金是收入的調(diào)整嗎？ 過去法：已收的保費已付的賠款壽險業(yè)務未到期責任準備金未來法：未來應收的保費未來應付的賠款壽險業(yè)務未到期責任準備金費用 賠付成本 保單獲取成本 示例 產(chǎn)險：賠款支出+未決賠款準備金壽險：賠款支出+未決賠款準備金死傷醫(yī)療給付滿期給付年金給付費用的確認和計量再保險業(yè)務的會計核算賬單法（目前我國的做法）預估法（國際通行做法）總額法凈額法

7、例如，某保險公司2006年7月1日比例分保一組車險保單，該組保單保費1000萬元，分出比例20，假設用二分之一法計提準備金。帳單法： 在收到季度帳單時確認分出保費200萬元,確認攤回分保費用20萬元預估法： 該公司7月1日應當確認分出保費200萬元，確認攤回分保費用20萬元和應收攤回分保費用20萬元凈額披露： 負債方列報400萬元未到期責任準備金總額披露： 負債方列報500萬元未到期責任準備金，資產(chǎn)方列報預付保費100萬元。（負債方確認應付分保帳款200萬元）若2006年11月末該組車險保單未決賠款準備金為300萬元，則凈額法：計提未決賠款準備金240萬元總額法：計提未決賠款準備金300萬元，

8、確認應收攤回分保賠款60萬元新型壽險合同的問題分拆確認 VS. 整體確認對保險合同中的保險成分和非保險成分（儲蓄成分/內(nèi)涵衍生金融工具）采用不同的會計標準 投資連接保險和萬能?，F(xiàn)進入單獨帳戶和獨立賬戶的保費不確認為收入，收取的管理費、風險管理費為收入不分拆確認保險合同中的保險成分和非保險成分，將保險合同看成一個整體進行會計處理 投資連接保險和萬能?，F(xiàn)進入單獨帳戶和獨立賬戶的保費部確認為收入可以分拆分拆的定義按照IAS39進行會計處理不允許分拆要求分拆該合同是否是保險合同？該合同的存款部分能否可靠計量？保險人的會計政策是否確認該合同存款部分的所有權利和義務？是是是否否否分紅保險可分配盈余的性質(zhì)分

9、紅保險特別儲備的性質(zhì)和確定方法紅利的會計核算現(xiàn)金紅利增額紅利（是否確認保費收入）（1）投資賬戶的投資風險完全由保單持有人承擔（2）投資賬戶資產(chǎn)按市價計價投資連接保險產(chǎn)品的會計處理編報規(guī)則第7號收取保費 投資賬戶產(chǎn)生投資收益收取風險保費、資產(chǎn)管理費、保單管理費賠付保費收入增加1000元，獨立賬戶資產(chǎn)增加900元，單位準備金增加900元，獨立賬戶負債增加900元獨立賬戶資產(chǎn)增加20元，單位準備金增加20元（進入了公司利潤表）單位準備金減少（即公司利潤增加），資產(chǎn)沒有變化單位準備金減少980元，獨立賬戶資產(chǎn)減少980元兩個基本原則投資連結保險投資賬戶投資收益投資賬戶投資收益資產(chǎn)變動負債變動單位準備金

10、變動未計入資產(chǎn)變動已實現(xiàn)未實現(xiàn)投資收益單位準備金變動財政部扣除投資賬戶投資收益影響投資賬戶投資收益投資賬戶已實現(xiàn)投資收益1000投資賬戶未實現(xiàn)利得0100資產(chǎn)變動：保費收入00 投資收益1000負債變動：單位準備金提轉差100100凈利潤0100基本特點：有最低保證利率，投資風險由保險公司承擔萬能保險的會計處理收取保費 投資賬戶產(chǎn)生投資收益收取風險保費、資產(chǎn)管理費、保單管理費賠付保費收入增加1000元，準備金增加900元，單獨賬戶資產(chǎn)增加900元，單獨賬戶負債增加900元單獨賬戶資產(chǎn)增加20元，準備金根據(jù)結算利率確定準備金減少（即公司利潤增加），資產(chǎn)沒有變化準備金減少980元，單獨賬戶資產(chǎn)減少

11、980元公布結算利率準備金增加保險會計的國際趨勢和熱點問題保險會計的國際趨勢2004年3月國際會計準則委員會（IASB）發(fā)布了IFRS4：保險合同。根據(jù)歐盟理事會2002年有關采用國際會計準則的第1606號決議，自2005年1月1日起，受歐盟成員國法律管轄的上市公司，如果其證券在成員國資本市場上進行交易，則應采用按國際財務報告準則編制的合并會計報表。照此要求，大約有七千家歐洲上市公司和數(shù)目眾多的子公司會受到影響。 保險會計自身復雜的特點使統(tǒng)一的國際標準很難形成但增加保險會計信息的透明度這一國際趨勢不會改變。保險會計的熱點問題分拆確認（unbundling）和整體確認資產(chǎn)負債觀與收入費用觀（遞延

12、匹配觀）準備金公允價值計量資產(chǎn)負債計量匹配長期合同的利潤確定模式財務監(jiān)管政策新會計準則的實施2007年1月1日全行業(yè)施行新會計準則保監(jiān)會將會組織全行業(yè)的系統(tǒng)培訓1月1日6月30日12月31日會計報表層面切換會計賬簿層面切換管理流程切換對保險公司財會工作的其他規(guī)范分紅保險專題財務報告交強險會計核算管理辦法費用分攤指引信息系統(tǒng)改造我國償付能力監(jiān)管制度體系的主要內(nèi)容我國償付能力監(jiān)管制度的五維模型保險公司內(nèi)部風險管理制度償付能力報告制度財務分析和財務檢查制度適時監(jiān)管干預制度破產(chǎn)救濟制度編報規(guī)則體系：保險公司內(nèi)部風險管理報告和評估標準資產(chǎn)負債評估標準最低資本要求標準/風險資本動態(tài)償付能力測試未來償付能力

13、報告編報規(guī)則體系的邏輯框架資本交易非資本交易和事項9號規(guī)則122動態(tài)償付能力測試155,7, 號規(guī)則認可資產(chǎn)1, ,3 , 4號規(guī)則認可負債6號規(guī)則未來 10現(xiàn)在1011過去1011實際資本風險資本8號規(guī)則14資產(chǎn)負債評估標準 認可資產(chǎn) 認可負債 編報規(guī)則 編報規(guī)則一.投資資產(chǎn) 2，4，5 一.準備金負債 其中:再保前后準備金差額二.長期股權投資三.再保險份額二.非準備金負債四.應收往來款三.獨立帳戶負債五.固定資產(chǎn)等 實際資本六.獨立帳戶資產(chǎn) 編報規(guī)則一.投入資本二.綜合收益2R1263121785，67注： 2R規(guī)則：投資資產(chǎn)與長期股權投資 10號規(guī)則：年度報告 11號規(guī)則：季度報告 12

14、號規(guī)則：再保險業(yè)務 13號規(guī)則：保險集團 14號規(guī)則：風險資本 15號規(guī)則：動態(tài)償付能力測試9償付能力中的關鍵要素 風險管理會計資本風險的識別、計量、控制系統(tǒng)評估風險和不確定性確定需要用來吸收資產(chǎn)負債不利變動的額外資本對各類風險、敏感因素和情形的模型化有關制度保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標管理規(guī)定（2003年1號令）第十條 中國保監(jiān)會為評估償付能力制定的編報規(guī)則，是保險公司編報認可資產(chǎn)表、認可負債表和計算償付能力額度的唯一標準，不受會計制度、財務制度等其他部門規(guī)定的影響。 編報規(guī)則第1號-第9號問題解答第1號-第2號年度償付能力報告編報工作有關通知關于報送償付能力報告季度報告的通知償付能力報表

15、體系償付能力報表體系風險資本報表實際資本報表動態(tài)償付能力報表主表附表明細表編報規(guī)則的基本特征基于風險動態(tài)的先進適用的價值評估/會計體系徹底的資產(chǎn)負債觀穩(wěn)健的會計基礎（非完全的持續(xù)經(jīng)營假設）穩(wěn)健的會計確認和計量標準（公允價值會計模式？）與公認會計準則不同原則基礎而非規(guī)則基礎，與時俱進的開放體系基礎概念的重構將體系建立在簡潔和更加科學概念之上。比如：未到期責任準備金、未決賠款準備金、實際資本、綜合收益等編報規(guī)則第1號：固定資產(chǎn)、土地使用權和計算機軟件賬面余額和賬面凈額（即賬面價值）償付能力報告編報規(guī)則所稱的賬面余額，指扣除備抵項目（如壞賬準備、減值準備）之前各項目在賬簿上的余額；所稱的賬面價值，指

16、各項目的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。固定資產(chǎn)的認可標準一般性規(guī)定。有跡象表明保險公司不能任意處置的固定資產(chǎn)為非認可資產(chǎn)（擔保、訴訟標的、扣押、查封）五類認可固定資產(chǎn)資產(chǎn)新公司固定資產(chǎn)的最高認可金額土地使用權房地產(chǎn)評估增值計算機軟件編報規(guī)則第2號：貨幣資金與結構性存款貨幣資金指保險公司在經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金和存款等，但不包括結構性存款。結構性存款提前支取保證本金提前支取不保證本金編報規(guī)則第3號：應收款項特別注意兩點:應收保費對于財產(chǎn)保險合同、意外傷害保險合同和短期健康保險合同，保險公司應當在保險合同約定的開始承擔保險責任的日期將所有應收但尚未收到的保費收入全額確認為

17、應收保費。對合同約定分期繳納保費的，以后各期應收的保費收入也應同時確認為應收保費。對于長期人身保險合同,對于寬限期內(nèi)應收未收的保費收入，保險公司應當確認應收保費。賬齡的計算應收保費的賬齡是指從合同約定的投保人繳費日到償付能力報告日所經(jīng)過的時間，而不是指從應收保費確認之日到償付能力報告日所經(jīng)過的時間。因此，無論是壽險合同還是非壽險合同，均應當根據(jù)應繳未繳保費的“逾期時間”來計算應收保費的賬齡。編報規(guī)則第3號：應收款項(續(xù))認可標準:應收保費。保險公司應當區(qū)分不同的賬齡區(qū)間，按照賬面價值與最高認可金額孰低的原則確定其認可價值。應收分保賬款。賬齡不大于9個月的應收分保賬款為認可資產(chǎn)，以賬面價值作為其

18、認可價值，賬齡大于9個月的應收分保賬款為非認可資產(chǎn)。應收利息。生息資產(chǎn)為非認可資產(chǎn)和3個月以上應收利息為非認可資產(chǎn)應收股利。賬齡不大于3個月的應收股利為認可資產(chǎn)預付賠款。存出分保準備金其他應收款。賬齡不大于12個月的其他應收款為認可資產(chǎn)，最高認可金額為其賬面余額的80。編報規(guī)則第4號：委托投資委托投資資產(chǎn)并不是銀行存款、債券等投資資產(chǎn)之外的單獨的資產(chǎn)項目認可條件。不符合以下任何一項要求的委托投資所形成的資產(chǎn)為非認可資產(chǎn)： 委托人、受托人、托管人（如有）和托管代理人（如有）的資格符合保監(jiān)會的有關規(guī)定。資產(chǎn)的委托與托管應由保險公司總公司統(tǒng)一安排，分支機構對外進行的委托投資所形成的資產(chǎn)為非認可資產(chǎn)。

19、其中，外國保險公司分公司可視同為在中國境內(nèi)的總公司。委托人與受托人、托管人（如有）簽訂合法、有效的書面資產(chǎn)委托管理協(xié)議和托管協(xié)議（如有）委托人與受托人、托管人（如有）簽訂合法、有效的書面資產(chǎn)委托管理協(xié)議和托管協(xié)議（如有）編報規(guī)則第5號：證券回購封閉式逆回購不同的交易市場買入返售證券的認可標準不同封閉式正回購買斷式逆回購買斷式正回購修正性標準如果賣出回購證券和賣出回購證券款的賬面價值之和超過債券投資和待回購證券的賬面價值之和的50%，保險公司應當將質(zhì)押證券和待回購證券的認可價值修正為零。編報規(guī)則第6號：認可負債本規(guī)則不涉及保險公司證券回購業(yè)務產(chǎn)生的負債（5號規(guī)則）和獨立賬戶負債（7號規(guī)則）。幾個

20、概念準備金的重新分類保單負債的重新分類保戶儲金。財產(chǎn)保險公司向投保人收取的、在保險合同到期時必須返還的資金及相應的投資回報。 認可標準一般性規(guī)定除對資本性負債進行特別規(guī)定外，保險公司的各項負債和對外保證擔保形成的或有負債為認可負債。保險公司的各項負債應當以賬面余額作為其認可價值，本規(guī)則另有規(guī)定的除外編報規(guī)則第6號：認可負債（續(xù)）準備金負債的認可標準財產(chǎn)保險公司、再保險公司的責任準備金的認可價值是按照中國保監(jiān)會規(guī)定的標準評估的分保（轉分保）前責任準備金。 人壽保險公司、健康保險公司的責任準備金的認可價值是按照中國保監(jiān)會規(guī)定的法定最低標準評估的分保（轉分保）前責任準備金。非準備負債的認可標準募集的

21、次級債預計負債。（1）對外抵押、質(zhì)押擔保形成的預計負債的認可價值為零，因為對外設定抵押和質(zhì)押的資產(chǎn)為非認可資產(chǎn) 。（2）對外保證擔保形成的預計負債的認可價值不得低于擔保金額的50%，即以對外保證擔保形成的預計負債的最佳估計數(shù)和擔保金額的50%的高者作為其認可價值 。或有負債。對外保證擔保形成的或有負債的認可價值不得低于其擔保金額的50%。 編報規(guī)則第7號：投資連結保險投資帳戶與獨立賬戶的概念投資賬戶是保險公司根據(jù)投資連結保險合同建立的資產(chǎn)單獨管理、投資風險完全由保單持有人承擔的資金賬戶。獨立賬戶是投資賬戶的總稱投資連結保險合同形成的資產(chǎn)獨立帳戶資產(chǎn)未轉入和轉出投資帳戶的資產(chǎn)投資連結保險合同形成的負債獨立帳戶負債非單位準備金和其他負債投資連結保險合同形成的綜合收益(分拆確認和整體確認)編報規(guī)則第8號：實際資本實際資本的定義認可資產(chǎn)減去認可負債后的余額用“實際資本”概念替代“實際償付能力額度”概念實際資本的特征（永久的或長期的，易于吸收風險、清償順序）實際資本的構成投入資本、剩余綜合收益、計入實際資本的資本性負債實際資本與所有者權益的區(qū)別（性質(zhì)、目的、構成、標準不同）實際資本的變動資本交易非資本交易編報規(guī)則第9號：綜合收益規(guī)范